09财务管理班张博论文

1、PAGE PAGE 8八会计责任与审计笆责任的关系矮【内容摘要】把：斑会计责任与审计熬责任是一对既联败系紧密、又相互般区别的概念，实袄物中，对于二者百及其关系往往存坝在认识上的误区扒，从理论上对会班计责任与审计责佰任加以辨析，具哀有重要的现实意奥义。本文从二者翱的基本概念着手袄，分析了造成二罢者混同的原因，斑并有针对性的提扳出了若干有助于八科学界定会计责昂任和审计责任的佰对策。阿【关键词】：白责任 会计责任跋 审计责任 对捌策奥责任，无论对会艾计责任还是对审皑计责任，首先是艾指它们各自份内班应尽的职责，继笆而是指它们发生敖违反法律规定的澳行为后各自应承奥担的带有强制性佰的法律后果。法熬律在赋予

2、会计人颁员反映、监督权芭利，赋予审计人吧员监督、鉴证权挨利的同时，也赋安予了它们相应的背责任。那么，会澳计责任与审计责笆任之间究竟是一盎种什么样的关系熬呢？柏一、吧会计责任与审计拔责任的关系氨（一）埃两种责任的概念疤不同皑会计责任是被审懊计单位应对其会伴计报表及其相关昂资料应承担的责癌任。建立健全内阿容控制制度，保板护资产的安全、隘完整，并对该单绊位会计资料的真拜实性、合法性、吧完整性负责是被哀审计单位的会计绊责任。审计责任颁是注册会计师在哎执行审计业务时胺出具审计报告所稗承担的责任。即艾注册会计师须按半照独立审计准则般的要求，出具审把计报告并且保证瓣审计报告的真实摆性、合法性。绊（二）扮两种

3、责任对于搬“扳真实性斑”跋、八“叭合法性盎”昂的涵义界定不同埃会计责任、审计摆责任不仅概念不暗同，而且其澳“矮真实性隘”袄、矮“艾合法性伴”岸的内涵也不同。叭会计责任中的真奥实性是指会计核艾算应当以实际发败生的经纪业务为罢依据，如实反映吧会计主体的财务跋状况和经营成果颁，强调会计资料盎有关数据的准确翱程度。而注册会澳计师也应对审计扒报告的真实性负癌责。其真实性又哀包含埃三俺个方面的涵义：叭一是如实反映，隘即审计报告应如把实反映审计人员澳的审计范围、审叭计依据、已实施胺的审计程序和应般发表的审计意见胺等，注册会计师胺所做的审计工作柏底稿记录必须与澳注册会计师执业白的实际情况相符坝；二是可证实性袄

4、，即审计报告事澳后可以验证，有翱根有据，其他注拔册会计师在必要唉时都可按既定程扳序与方法对审计罢论据进行重新处案理，并获得相同碍的结论。霸三是不偏不倚，跋即审计意见的表懊达应不受任何偏阿见或成见的影响般，对影响财务信跋息公允表达的所肮有重要信息均予阿以披露。斑会计责任的合法傲性是指被审计单艾位的经济活动、笆财务收支和会计埃核算必须符合瓣会计法、企皑业会计准则和斑相关的财务会计唉制度，以及国家唉相关的法律、法半规、内部管理制皑度和董事会或管办理机构的决议。败审计报告的合法耙性是指要按照唉中华人民共和国罢注册会计师法芭和独立审计准则邦所规定的出具审背计报告，不能违吧反这两项法律法巴规中规定的行为败

5、和内容。败会计责任中的真颁实性与合法性必耙须是百分之百的拌真实与合法，而挨审计责任只能保癌证被审计单位在哎重大方面的真实芭与合法，并不能笆达到百分之百的俺真实与合法。稗（三）坝两种责任的性质傲不同芭会计责任要求被岸审计单位承担正拜确选择和运用会盎计法规和会计处版理方法的责任，鞍要求其具有合法俺性和一致性的性笆质。审计责任具埃有评价、鉴证的翱性质，其主要目盎的是对被审计单唉位的会计报表进鞍行评价和鉴证，扳同时还承担对被昂审计单位会计报佰表质量的监督，斑是对会计工作秩哀序和整个经济秩皑序的维护和服务鞍。由此可见，会八计责任与审计责跋任是两种完全不盎同性质的责任。阿（四）巴两种责任对错误傲与舞弊的内

6、容界吧定不同扳会计错误使之会翱计报表中存在的叭非故意的错报或澳漏报，包括以下胺几个方面：1、奥对会计政策的误笆用；2、原始记盎录和会计数据的癌计算和抄写错误蔼；3、对事实的摆疏忽和误解。百舞弊则是指导致搬会计报表产生不拜实反映的故意行袄为，包括以下几矮个方面：1、伪笆造、编造记录或瓣凭证；2、侵占挨资产；3、隐瞒坝或删除交易或事爸项；4、记录虚叭假的交易或事项安；5、蓄意使用把不当的会计政策唉。对于会计报表哎错误与舞弊，被笆审计单位的会计斑责任就是要通过阿建立健全内部控矮制制度，哎承担起防止发生啊、及时发现并纠案正错误与舞弊的八责任。然而，注巴册会计师对被审耙计单位会计报表癌的错误与舞弊只板负

7、有审计责任。霸审计人员要严格拜遵守独立审计准邦则的要求，保持暗职业上应有的认柏真、谨慎并通过伴实施适当的审计哎程序，检查出会把计报表中存在的唉重大错误、舞弊懊和违法行为。斑（五）懊两种责任的衡量按标准、执业准则拜、责任主体及敖责任的认定百均不同啊衡量会计责任履伴行程度的法律标挨准是中华人民敖共和国会计法熬、会计准则以及袄其他相关的财务胺法规。而衡量审矮计责任履行程度背的法律标准是稗中华人民共和国扒注册会计师法阿、独立审计准则颁以及其他相关法敖律法规。叭企业会计准则爸要求经营者以百规范的语言来反佰映它的经营情况靶及结果，但其信氨息披露时是否遵柏循了会计准则的摆要求，则还需要凹注册会计师的审稗计。

8、中国注册敖会计是独立审计柏原则规范了注案册会计师的责任拔，它是注册会计百师的职业准则。斑注册会计师只有安遵循审计准则，邦才能恪守独立、盎公证、客观的基百本原则，发表正摆确的审计意见，凹出具真实合法的跋审计报告，才能氨对会计责任进行柏监督，才能为社懊会主义市场经济疤服务。吧会计责任是由各坝个单位承担的，唉我国新修订的皑会计法明确了罢单位负责人为会巴计主体，同时也罢明确了会计工作岸相关人员在履行爱会计责任中应承搬担的责任。而审般计法律责任则是凹由承办审计业务拜并出具审计报告碍的会计师事务所八及注册会计师承拜担。巴会计责任是由注白册会计师出具审哎计报告的结论来罢认定的。即注册暗会计师从会计报蔼表、会

9、计记录中班找出重大错误，埃要求被审计单位阿改正，如果企业傲不予以纠正，则拌注册会计师发表办有保留意见的审版计报告，揭露存安在的重大差错或隘弊端，那么被审隘计单位必须要承绊担其会计责任。般而注册会计师的伴审计责任则是以扒事实作为必要认办定条件的。如果般注册会计师审计盎是由于过失而未肮能发现和揭示会隘计报表中的重大柏错误，或者是因跋为注册会计师的啊欺诈而不揭示会白计报表中的重大邦错误或故意错报巴，从而给委托者胺或其他第三者造邦成严重损失的，暗就可以认定其法挨律责任。爱由此可见，这两艾种责任是完全不般同，但由于它们稗都是对会计报表半所披露的信息负袄相应的责任，那佰么他们就有着一扒定的联系。叭（六）罢

10、审计责任和会计霸责任的联系凹会计责任是审计跋责任的基础，审巴计责任是会计责啊任的延续。审计熬责任的轻重在很佰大程度上取决于盎会计责任的大小跋。有了会计责任拔，才有审计责任袄。审计责任的产胺生、存在的主要俺根源是企业会计挨报表的重要性，埃也就是说，企业盎会计报表所提供隘的的信息中存在扮可能影响报表使吧用者改变其决策佰的重大遗漏和错捌误。会计报表的胺重要性导致了审霸计风险的产生，按即注册会计师通笆过审计工作未能懊发现会计报表中捌的重大错误而出鞍具无保留审计报罢告的风险。也就绊是说，如果企业艾的会计报表都真熬实、完整、合法埃的反映被审计单熬位的全部资产、搬负债、所有者权盎益，那么注册会芭计师未能发现

11、重癌大错误的风险就按少一些，反之，佰若报表存在重大唉错误，注册会计柏师未能发现重大懊错误的风险就大扳，责任也就重。奥审计责任对会计癌责任有揭示作用芭。注册会计师对盎企业报表进行审熬计，目的是增加拔会计报表的可信邦度。所以，注册佰会计师就要运用矮专门方法查询会稗计报表中可能存肮在的重大错误，矮并及时反馈给企伴业报表的使用者敖。企业就以此来俺发现自身工作中昂所存在的不足和安错误，如果予以艾及时纠正，企业隘会计报表的合法按性、真实性就得艾到改观；但是如氨果拒绝纠正，那白么注册会计师根半据实际情况发表隘适当的审计意见搬，此时企业的会斑计责任就暴露出阿来。因此，审计百责任对会计责任癌有一定的揭示作佰用。

12、疤然而，正是由于岸会计责任与审计佰责任客观存在的案相关性，使得有颁些人将两种责任靶的区别抛之脑后扮，误认为审计责跋任可以替代、减隘轻或免除会计责斑任。虽然在会计跋资料的真实性、扒合法性与完整性颁及所承担的法律懊后果等方面，审安计责任与会计责挨任具有共生性与邦关联性，但两者邦毕竟属于不同性办质的责任，其经挨济契约关系、目芭标、责任范围和坝履行责任的标准霸等均存在差异性矮，两者既不能相傲互替代，也不能癌相互转嫁，更不懊能等同。中国袄注册会计是独立艾审计准则中也艾多处强调，埃“敖审计责任不能替哀代、减轻或免除艾会计责任熬”皑。但是，在现实扒经济生活中，由埃于在会计责任与敖审计责任的认识疤上存在误区，

13、两案种责任混同的现罢象还是时常发生办。癌二、奥科学的界定是会安计责任和审计责邦任爱（一）般提高认识，加强跋管理吧首先，企业应端挨正思想，做好会傲计责任范围内的摆本分工作。安无论是我国法规袄，还是国际惯例拔，都明确规定审伴计责任不能代替邦、减轻或免除会哀计责任。但是，罢我国目前会计工胺作对会计责任的耙追究还不够，甚板至出现只追究审霸计责任，而相关把会计责任无人过白问的反常现象。把企业没有认识到袄自己自始至终应案负有的会计责任俺。这些问题的存捌在增加了审计的啊难度和风险，破坝坏了抽样审计基袄础。因此企业必板须严格按照会啊计法等法律法把规进行财务管理懊和组织会计核算耙，并提供真实、叭完整、合法的会挨

14、计资料，积极主氨动配合注册会计翱师完成审计工作版。同时，无论是八被审计单位，还扳是会计师事务所捌，无论是单位领皑导还是从业人员翱，都应该清醒地翱认识到正确界定蔼审计责任和会计按责任二者之间关般系的重要性，只吧有这样，才能使疤他们具有强烈的绊责任心和良好的按职业道德。与此拜同时，还要促使靶被审计单位建立胺健全内部控制制半度，明确单位负板责人为会计责任澳的责任主体。对哎造成会计信息失翱真的会计人员和跋企业领导，要求按采取相应的处罚鞍措施；对违规审昂计的注册会计师稗，应注销其注册绊会计师资格，其挨单位负责人也应安负相应的连带责瓣任。懊（二）扳加快相关法律法按规体系的建立和罢完善埃健全和完善的法鞍律法

15、规能为审计按工作的进行提供班一个良好的环境矮，为准确界定审笆计责任和会计责耙任提供一个明确扒的评判标准，从澳而有助于减少二埃者的混同。政府爱应完善相关法律拔规范，在法律中挨明确规定被审计拔单位经营失败的绊责任不应归于注绊册会计师，承担俺责任的程度应有罢一定比例的上限霸。同时将独立把审计准则在判埃定注册会计师法吧律责任过程中的霸主体地位确定下傲来，并增加其他翱保护注册会计师伴合法权益的法律拜条文。可以设立啊一个注册会计师扮法律责任鉴定委安员会。注册会计稗师法律责任的鉴扒定是一个专业化邦很强，复杂性极皑大的工作，可以版考虑由中国注册稗会计师协会出面般，成立一个法律板界、企业界和注碍册会计师业内人皑

16、士组成的法律责俺任鉴定委员会，碍专门负责在司法碍审判中进行责任罢鉴定。扮（三）叭正确面对艾“鞍期望差距半”摆，客观评定注册傲会计师的审计责扒任埃社会公众需求同艾注册会计师职业矮能力之间差距是百客观存在的事实爸，芭“搬期望差距挨”百的缩小只有通过伴公众需求期望的鞍调整和注册会计八师审计能力的提扒高来实现。差距澳的存在要求社会碍公众应该客观评拔定注册会计师的斑职业能力，正确按界定审计责任。熬具体说来：注册傲会计师承担的应拜该是有限的审计佰责任，而不应该昂包括应由上市公傲司承担的责任，挨只要注册会计师肮按职业规范搬执业，尽到了应版有的职业谨慎，耙实施了必要的审扒计程序并获取充澳分的审计证据，耙尽管可

17、能会由于矮职业环境不良而坝造成出具的审计啊报告与事实不符阿，也不能认定是懊审计失败而必须昂承担法律责任。啊（四）凹加快民间审计机班构的改革速度巴为此，今后应该颁加快这方面的改板革步伐：一方面八，应积极采取措霸施，实现会计师蔼事务所彻底的脱佰钩改制，并打破奥地区和部门之间氨的封锁；另一方傲面，通过适当的啊政策引导，促使懊事务所之间的合摆并与联合，实现翱大型化和规模化熬，并使其具有加爱强独立性、提高坝审计质量的内在唉动力。拜（五）八进一步完善资本奥市场，尤其是加跋强对机构投资者碍的培养傲相对于个人投资艾者而言，机构投爱资者更有能力运敖用会计信息对投唉资进行决策，从办而形成对有效会百计信息真正的外爱

18、在需求，有利于胺督促审计机构和昂被审计单位改进耙工作质量，并进凹而降低将审计责哎任和会计责任混跋为一谈的概率。败（六）哎加强会计、审计斑人员的培训工作芭一方面，积极推扒行会计人员委派按制，以增强会计摆人员的抗干扰能癌力。在委派制还癌难以推行的地区挨和单位，切实做昂到任人唯才和唯拔才是用；另一方板面，目前注册会八计师执业质量低跋下，在管理上只败重经济效益而忽坝视社会效益，在捌注册会计师人员胺素质、对审计行岸为的指导、监督隘和审查性复核等埃方面还存在缺陷盎，必须努力进行哀完善，努力增强把其审计工作的能吧力，尤其要提高叭其职业道德水平鞍，实施执业质量癌控制制度。翱（七）扒充分运用现代信败息和网络技术的爸有利条件艾实施会计系统处靶理和会计信息提啊供的电算化具有邦稳定性、及时性绊以及可靠性强的按特点，这就是要挨求审计工作也必俺须尽快地采用现扒代化的信息处理傲工具，加快信息叭处理的速度，从唉而提高审计工作澳的质量。肮（八）昂要严格遵循审计按的各项程序版，以区分二者之啊间的关系扒为了更好的界定败会计责任与审计捌责任，靶在审计实务中要把求会计师事务所癌跟委托人签订审颁计业务约定书。绊审计业务约定书敖不但能够增