企业所得税汇算清缴辅导

1、坝 百 邦 昂2006年12白月20日八企业所得税汇算肮清缴辅导澳主要讲以下三个爸方面的内容:靶2006年度企吧业所得税主要政般策变化哀新的企业所得税艾纳税申报表变化叭税务机关审批和安报备事项重点啊第一部分 年绊度企业所得税主芭要政策变化哎一、纳税人的确阿定扒（一） 纳税人岸的确定啊1、如何掌握袄“俺独立经济核算凹”瓣（国税函19败98676号暗） 啊 俺对经国家有关部蔼门批准成立，独挨立开展生产、经案营活动的企业或奥组织，按有关法扳律、法规规定应吧该实行独立经济斑核算，但未进行白独立经济核算的跋，虽不同时具备搬税法规定的独立氨经济核算三个条巴件，也应当认定罢为企业所得税纳奥税义务人。袄 霸异

2、地施工建筑安班装企业（国税发暗19952耙27号 ）奥 关于建耙筑安装企业所得安税纳税地点问题柏。所在地主管税吧务机关开具外经佰证，回原地纳税耙，没有外经证的捌，就地纳税。澳2、下列企业可鞍按规定申请汇总翱纳税（5类）拔跋 国务院瓣确定的120家皑大型试点企业集般团；哎隘 国务院稗批准执行试点企拌业集团政策和汇袄总纳税政策的企版业集团；拔 中华八人民共和国企业罢所得税暂行条例矮及其实施细则阿规定的铁路运营版、民航运输、邮澳政、电信企业和邦金融保险企业（坝含证券等非银行鞍金融机构）；扒斑 文化体八制改革的试点企背业集团；靶 汇总纳叭税企业重组改制挨后具集团性质的伴存续企业。 肮3、非独立核算埃分

3、支机构按照鞍中华人民共和国俺企业所得税暂行邦条例及其实施坝细则的有关规定矮，由核算地统一氨纳税。对核算地暗发生争议的，分办情况处理：胺耙 总分机构佰均在一省范围内傲的，由省级税务翱机关明确纳税申埃报所在地；稗摆总分机构跨省市版的，由国家税务疤总局明确纳税申矮报所在地。案（我省规定：对肮跨市州的总分机唉构，主管地税机板关对纳税申报有罢争议的，需由市百州税务机关向省懊局提出申请后，袄由省局明确纳税败申报所在地。）吧（二）关于物流办企业缴纳企业所班得税问题的通知熬 （国税函（2疤006）270啊号氨 1、基搬本条件：物流企稗业在同一省、自碍治区、直辖市范敖围内设立的跨区霸域机构(包括场按所、网点)，

4、凡熬在总部统一领导般下统一经营、统矮一核算，不设银胺行结算账户、不癌编制财务报表和百账簿，并与总部颁微机联网、实行按统一规范管理的佰企业，其企业所霸得税由总部统一疤缴纳，跨区域机敖构不就地缴纳企绊业所得税。懊2、物流企业的盎界定：主是指具白备或租用必要的拌运输工具和仓储笆设施，至少具有邦从事运输(或运俺输代理)和仓储啊两种以上经营范稗围，能够提供运肮输、代理、仓储癌、装卸、加工、斑整理、配送等一靶体化服务，并具阿有与自身业务相扒适应的信息管理案系统，经工商行佰政管理部门登记扮注册，实行独立爱核算、自负盈亏蔼、独立承担民事邦责任的经济组织奥。稗颁罢3、申请程序：佰由总部(总机构邦)向所在地省级靶

5、主管税务机关提翱出申请-坝经省级主管税务坝机关审核确认-哎-通知相关主白管税务机关执行埃。笆半4、申请时间及鞍申请资料：敖 时间：拔申请统一纳税年八度的3月31日拔以前。懊申请资料：纳税碍的申请报告，总肮部和跨区域机构案的营业执照、税斑务登记证(复印瓣件)、企业章程敖、企业财务核算版制度、总部与其半跨区域机构的资岸产关系证明、总挨部上年度会计报笆表和纳税申报表暗、跨区域机构名把单及所在地等资傲料。蔼澳二、应税收入的邦归并奥 主要变皑化有减免或返还霸的流转税及补贴皑收入：有指定用般途调减，没有指捌定用途并入应税皑收入。邦指定用途：软件啊企业、出口商品爱贴息、中国储备百粮管理总公司、岸中国储备棉管

6、理稗总公司、中国糖爱业酒类集团公司傲直属的国家储备白糖库和中国食品懊集团公司直属的般国家储备肉库取癌得的财政补贴收懊入在2005年挨底以前免征企业把所得税。澳从2006年1搬月1日起到20摆08年12月3扮1日止，对中国笆储备粮管理总公蔼司(以下简称中翱储粮总公司)及俺其直属粮库取得瓣的财政补贴收入埃免征企业所得税扳；对中国储备棉扳管理总公司(以啊下简称中储棉总伴公司)及其直属般棉库取得的财政笆补贴收入免征企拜业所得税；对华阿商储备商品管理吧中心(以下简称皑华商中心)取得澳的财政补贴收入蔼企业所得税；对办中国糖业酒类集败团公司、华商中叭心直属的国家储懊备糖库和中国食白品集团公司直属班的国家储备

7、肉库芭取得的财政补贴胺收入免征企业所拜得税（财税2癌006105奥号）。摆三线搬迁企业返哎还的增值税免征癌企业所得税。把对数控机床产品伴先征后返的增值把税税款专项用于耙数控机床的研究熬开发，免征企业盎所得税。版对模具产品先征敖后返的增值税免半征所得税。肮对铸锻件产品先按征后返的增值税肮免征所得税。吧对企业取得的再拜就业补贴收入免霸税。昂三、税前扣除项隘目奥（一）计税工资安的调整（重点解凹读财税200摆6126号、胺国税发200靶6137号两邦个文件及申报表皑的填列）翱1、 标准调整拜：自2006年芭7月1日起，将唉企业工资支出的背税前扣除限额调耙整为人均每月1艾600元。企业捌实际发放的工资扮

8、额在上述扣除限袄额以内的部分，背允许在企业所得俺税税前据实扣除扮；超过上述扣除翱限额的部分，不白得扣除。对企业斑在2006年6挨月30日前发放盎的工资仍按政策爸调整前的扣除标艾准执行，超过规埃定扣除标准的部把分，不得结转到伴今年后6个月扣拔除 。隘2、工资支出的傲范围：企业支付阿给职工的各种形靶式的劳动报酬及澳其他相关支出，澳包括奖金、津贴矮、补贴和其他工敖资性支出，都应扒计入企业的工资八总额。按3、工效挂钩适绊用范围：目前执芭行叭“巴工效挂钩办法碍”佰的企业主要是国爱有大中型工商企罢业，并主要通过碍个案批复的方式扮进行控制和管理懊。为统一规范对挨“班工效挂钩办法败”邦的管理，此次调吧整将实行

9、白“百工效挂钩办法肮”皑的范围明确为国扳有及国有控股企皑业及改组改制后疤的金融保险企业俺。这主要考虑到扳，近年来国有资爱产管理部门加强案了对国有及国有埃控股企业工资总坝额的管理和控制佰，从已批准实行八“暗工效挂钩办法袄”按的大中型工商企暗业的实际情况来白看，按工效挂钩靶办法核定的工资斑总额与其实际发唉放的工资水平基背本相当。之所以傲将实行工效挂钩艾的企业范围扩大疤至改组改制后的柏金融保险企业，霸是因为改组改制挨后的股份制金融扒保险企业管理比熬较规范、透明，哀公司约束力增强凹，为了支持金融跋保险企业的改革氨组改制，减轻改昂制后上市公司的霸税收负担，有必叭要允许其实行工俺效挂钩扣除办法艾。癌 4、

10、年敖度申报问题。国俺税函2006摆137号文件拔规定：年度申报班时，工资薪金百和工会经费等三跋项经费明细表皑统一后按计税工皑资政策调整前的案计税工资标准进蔼行填报（即80唉0元），200颁6年7-12月岸提高税前扣除标伴准后的差额在年耙度申报表附表五佰纳税调整减少昂项目明细表第盎17项下填报。白从2006年起凹，正常填报。柏（二）技术开发般费的扣除及加计罢扣除问题（解读哎财税2006按88号 ） 肮1、执行范围的芭变化：对财务核艾算制度健全、实奥行查账征税的内安外 资企业、肮科研机构、大专哀院校等（原为工哎业企业）半 2、技扳术开发费扣除规稗定的变化：研究胺开发新产品、新岸技术、新工艺所肮发生

11、的技术开发懊费，按规定予以捌税前扣除。在按摆规定实行100昂%扣除基础上，唉允许再按当年实白际发生额的50办%在企业所得税案税前加计扣除。吧企业年度实际发鞍生的技术开发费摆当年不足抵扣的暗部分，可在以后阿年度企业所得税俺应纳税所得额中拌结转抵扣，抵扣搬的期限最长不得芭超过五年。（原败规定不得结转，傲并取消10%增芭长比例）班 3、技哎术开发费的界定颁：对上述企业在凹一个纳税年度实柏际发生的下列技佰术开发费项目，阿包括新产品设计扳费，工艺规程制扒定费，设备调整爸费，原材料和半伴成品的试制费，班技术图书资料费般，未纳入国家计挨划的中间实验费按，研究机构人员般的工资，用于研拔究开发的仪器、矮设备的折

12、旧，委哀托其他单位和个摆人进行科研试制暗的费用，与新产阿品的试制和技术巴研究直接相关的颁其他费用。（新邦增了跋“霸用于研究开发的搬仪器凹”懊，对与新产品的吧试制和技术研究柏相关的其他费用皑强调必须具有癌“敖直接性爸”肮） 4、注意：版一是企业发生的鞍符合加计扣除条碍件的技术开发费摆应统一在哀“拔管理费用埃”啊科目中进行归集半，不能随意归集拜到罢“盎生产成本昂”斑、安“叭制造费用啊”坝等科目中，否则扮会发生重复扣除拌的问题和税务机斑关不予认可的风笆险；翱二是内资企业研板究机构的人员工耙资，作为技术开绊发费计入蔼“鞍管理费用扒”把是可以享受加计翱扣除的，但在年把终计算应纳税所熬得额时，仍要按爸计税

13、工资予以纳盎税调整；哀三是今年内资企啊业在进行企业所鞍得税年度申报时哀要填写新的企熬业所得税申报表癌主表。(附表懊不填) 敖年度企业所得税碍主要政策变化笆（三）职工教育绊经费的扣除问题罢（见财税20摆0688号）挨对企业当年提取敖并实际使用的职氨工教育经费，在靶不超过计税工资摆总额2.5%以扮内的部分，可在把企业所得税前扣埃除。吧 需要注俺意的是，要适用芭这一规定必须同坝时满足当年提取败和当年使用这两爸个条件，如果只哎提取而未实际投氨入使用，仍然就白只能按计税工资岸总额的1.5%奥计算扣除。 瓣（四）加速折旧巴的问题（财税巴200688拌号）蔼 企业用拔于研究开发的仪哎器和设备，单位板价值在3

14、0万元板以下的，可一次邦或分次计入成本佰费用，在企业所癌得税税前扣除，办其中达到固定资拌产标准的应单独伴管理，不再提取叭折旧。（原规定氨10万元以下）鞍 企业用于研颁究开发的仪器和坝设备，单位价值百在30万元以上半的，允许其采取邦双倍余额递减法百或年数总和法实癌行加速折旧，具艾体折旧方法一经笆确定，不得随意背变更。（原规定鞍10万元以下）哎注意：仪器和设耙备是指2006敖年1月1日以后艾企业新购进的用巴于研究开发的仪凹器和设备。 凹 颁(五)工作量法绊折旧的问题半根据国家税务瓣总局关于固定资盎产折旧方法有关哎问题的批复（跋国税函200搬6452号）斑的规定，按照企哀业会计制度和相芭关会计准则的

15、规胺定，工作量法是皑根据实际工作量吧计提固定资产折白旧额的一种方法拜，与年限平均法翱同属直线折旧法班。在会计处理上胺按工作量法计提捌固定资产折旧的瓣纳税人，可依照坝企业所得税税笆前扣除办法第八二十七条的规定氨进行税务处理。扒 拔（六）服装生产扳企业广告费支出碍的问题（国税发拜20061阿07号）搬1、服装生产行芭业纳税人申报扣奥除的广告费支出熬条件没有改变，柏按照企业所得啊税税前扣除办法板规定，纳税人凹申报税前扣除的版广告费支出，仍跋然必须符合下列皑条件：哎广告是通过经工拔商部门批准的专吧门机构制作的；懊已实际支付费用搬并已取得相应发爸票；芭通过一定的媒体扳传播。哀2、特殊行业确霸需提高广告费

16、扣凹除比例的，由国版家税务总局根据班实际情况另行规百定百”坝的规定，自20拜06年1月1日版起，服装生产企吧业每一纳税年度跋符合规定条件的岸广告费支出，可碍在销售(营业)胺收入8%的比例岸内据实扣除，艾”岸超过比例部分的八广告费支出可无拌限期向以后年度板结转。啊（七）支付学生昂实行报酬的扣除罢问题（财税2哀006107跋号）疤凡与中等职业学爸校和高等院校签绊订三年以上期限柏合作协议的企业瓣，支付给学生实跋习期间的报酬，矮准予在计算缴纳暗企业所得税税前胺扣除。具体征管捌办法由国家税务唉总局另行制定。摆 (八)广告费昂用俺广告费是企业为哎销售商品或提供岸劳务而发生的宣碍传、推销费用。扒根据权责发生

17、制碍原则，借记埃“爸营业费用唉”办，贷记瓣“澳银行存款阿”版等科目。班税法对广告鞍费用的税前扣除艾进行了限制。国半税发2000版84号规定，搬纳税人每一纳税岸年度发生的广告熬费支出不超过销隘售收入2%的，皑可据实扣除；超瓣过部分可无限期版向以后纳税年度凹结转。纳税人每板一纳税年度发生板的业务宣传费（挨包括未通过媒体跋的广告性支出）拌，在不超过销售稗收入5懊颁范围内，可据实跋扣除，超过部分唉不得扣除。稗根据国家税务总袄局关于修订企隘业所得税纳税申般报表的通知（鞍国税发200邦656号）规耙定，广告费扣除邦限额的基数包括昂主营业务收入、傲其他业务收入和邦视同销售收入，斑但不包括营业外版收入和投资收

18、益跋。另外，根据财熬政部关于印发爸关于执行企业颁制度和相关会计白准则有关问题解昂答的通知（佰财会2002扒18号）规定氨，广告费不得预熬提或待摊，而作瓣为期间费用，直把接计入当期营业鞍费用。税法从真办实性原则和确定佰性原则的角度出败发，也不允许企肮业预提或待摊广艾告费用。 艾 蔼 (九)现金折搬扣的问题氨会计制度对企业案发生的现金折扣柏明确规定要计入罢财务费用。在2安006年以前，俺税法对现金折扣奥是否可以在税前疤扣除，是否可以哀计入财务费用却拜没有明确规定。埃国家税务总局跋关于企业销售折版扣在计征所得税袄时如何处理问题隘的批复（国税疤函1997凹第472号）一巴文件中规定：隘“耙纳税人销售货

19、物爸给购货方的销售懊折扣，如果销售邦额和折扣额在同佰一张销售发票上拜注明的，可按折啊扣后的销售额计邦算征收所得税；蔼如果将折扣额另拜开发票，则不得邦从销售额中减除佰折扣额。按”岸其中销售折扣是袄否包括现金折扣拔，今年国家税务癌总局发文作了明扒确。爱国家税务总邦局发布的国家佰税务总局关于修氨订企业所得税纳懊税申报表的通知按（国税发2坝00656号半），在填报说明鞍中指出纳税人经背营业务中发生的隘现金折扣计入财鞍务费用，可以在蔼税前列支。吧矮 颁三、几个重要的奥行业政策凹（一）房地产行八业（解读财税翱200631扮号）氨1、利润率与毛唉利率。隘原房地产企业所胺得税政策是将房稗地产企业当期取暗得的预

20、售收入先俺按规定的利润率白（预售收入的利埃润率不得低于1癌5%，具体由主斑管税务机关确定佰。）计算出预计柏营业利润额，再安并入当期应纳税拌所得额统一计算绊缴纳企业所得税氨。待开发产品完爸工后，企业应及吧时按规定计算已爱实现的销售收入伴，同时结转其对瓣应的销售成本，扳计算已实现的利傲润（或亏损）额巴，经纳税调整后跋再计算出其与该拜项开发产品全部搬预计营业利润额罢之间的差额，再氨将此差额并入当奥期应纳税所额。背 傲现行房地产企业白所得税政策规定爱：房地产开发企拌业开发、建造开埃发产品，在其未熬完工前采取预售稗方式销售的，其扳预售收入先按预班计计税毛利率分爸季（或月）计算般出当期毛利额，稗扣除相关的

21、期间暗费用、营业税金癌及附加后再计入扳当期应纳税所得爱额，待开发产品版结算计税成本后鞍再行调整。预计癌计税毛利率由国鞍家税务总局进行搬了明确： 熬利润率与计税毛蔼利率是不同的两耙个概念：跋利润=收入-成绊本-税金及附加爱-期间费用（营肮业费用、管理费氨用、财务费用）芭，班利润率=利润/叭收入；俺计税毛利=收入胺-成本，摆计税毛利率=计阿税毛利/收入。坝计税毛利率也不板同于会计上的毛熬利率，会计上的吧毛利率=（收入坝-成本-税金及邦附加）/收入。班 邦非经济适用房开唉发项目预计计税板毛利率按以下规懊定确定：颁开发项目位于省爸、自治区、直辖佰市和计划单列市摆人民政府所在地哀城市城区和郊区隘的，不得

22、低于2拜0%；开发项目跋位于地及地级市靶城区及郊区的，凹不得低于15%鞍；开发项目位于肮其他地区的，不暗得低于10%。岸 爸2、现行政策对矮开发产品完工后罢的纳税调整：碍(1)房地产企翱业在开发产品完罢工后，房地产开伴发企业应根据收埃入的性质和销售安方式，按照新规翱定收入确认的原吧则，合理地将预爸售收入确认为实邦际销售收入，同疤时按规定结转其肮对应的计税成本罢，计算出该项开岸发产品实际销售哎收入的毛利额。巴该项开发产品实哎际销售收入毛利搬额与其预售收入巴毛利额之间的差翱额，计入完工年埃度的应纳税所得胺额。安 (2)岸凡已完工开发产半品在完工年度未哀按规定结算计税艾成本，或未对其败实际销售收入毛

23、鞍利额和预售收入芭毛利额之间的差傲额进行纳税调整爸的，主管税务机扳关有权确定或核碍定其计税成本，绊据此进行纳税调佰整，并按中华柏人民共和国税收霸征收管理法的办有关规定对其进俺行处理：调整后唉仍为亏损的，按霸编造虚假计税依扳据处罚；纳税调捌整后有少缴企业白所得税的，按偷鞍税处罚。 袄3、完工产品的鞍确认问题：败 （1）竣工搬证明已报房地产澳管理部门备案的凹开发产品（成本安对象）； 皑 （2）已开柏始投入使用的开扳发产品（成本对蔼象）；胺捌 搬 （3）已取扒得了初始产权证袄明的开发产品（邦成本对象）。 啊4、成本、费用肮变化项目：暗比较新旧房地产傲企业所得税成本暗费用管理的规定唉，其中基本与原按有

24、规定变化不大伴的项目主要有：百已销开发产品的拔计税成本的计算班方法、开发企业百发生的应计入开爸发产品成本中的吧费用的分摊方法啊、土地闲置费、搬成本对象报废和靶折旧等。 颁（1）共用部位暗、共用设施设备耙维修基金。班新政策明确，开捌发企业将已计入昂销售收入的共用邦部位、共用设施啊设备维修基金按挨规定移交给有关白部门、单位的，暗应于移交时扣除办。代收代缴的维扳修基金和预提的叭维修基金不得扣扮除。拜（2）广告费、昂业务宣传费、业暗务招待费。疤新政策规定一是霸开发企业取得的隘预售收入不得作搬为广告费、业务伴宣传费、业务招坝待费等三项费用艾的计算基数，至敖预售收入转为实般际销售收入时，案再将其作为计算拔

25、基数。二是新办哎开发企业在取得埃第一笔开发产品巴实际销售收入之挨前发生的，与建按造、销售开发产霸品相关的广告费坝、业务宣传费和八业务招待费，可版以向后结转，按隘税收规定的标准袄扣除，但结转期爸限最长不得超过半3个纳税年度。（3）利息。新政策明确:佰一是开发企业为昂建造开发产品借肮入资金而发生的瓣符合税收规定的罢借款费用，属于伴成本对象完工前皑发生的，应配比扒计入成本对象；佰属于成本对象完爸工后发生的，可捌作为财务费用直昂接扣除。懊二是开发企业向邦金融机构统一借罢款后转借集团内柏部其他企业、单伴位使用的，借入拔方凡能出具开发颁企业从金融机构暗取得借款的证明昂文件，其支付的熬利息准予按税收懊有关规

26、定在税前颁扣除。碍三是开发企业将碍自有资金借给全拌资企业（包括分颁支机构）和其他袄关联企业的，关板联方借入资金金颁额超过其注册资阿本50的，超败过部分的利息支办出，不得在税前袄扣除；未超过部把分的利息支出，霸准予按金融机构蔼同类同期贷款基捌准利率计算的数爸额内税前扣除。拌5、新增项目的矮具体规定肮为了强化房地产拜开发企业的所得伴税管理，根据目邦前企业的实际情疤况，新税法对一暗些具体情况进行败明确，主要有以皑下内容：啊（1）应付费用哎。开发企业发生俺的各项应付费用叭，可以凭合法凭霸证计入开发产品般计税成本或进行佰税前扣除，其预靶提费用除另有规办定外，不得在税罢前扣除。白（2）维修费用凹。开发企业

27、对尚芭未出售的开发产邦品和按照有关法拔律、法规或合同啊规定对已售开发百产品（包括共用巴部位、共用设施凹设备）进行日常笆维护、保养、修挨理等实际发生的暗费用，准予在当绊期扣除。蔼（3）开发企业隘在开发区内建造俺的会所、停车场巴库、文体场馆、班幼儿园等配套设稗施，按以下规定奥进行处理： 般属于非营利性且斑产权属于全体业凹主的，或无偿赠邦与地方政府、公般用事业单位的，白可将其视为公共袄配套设施，其建巴造费用按公共配板套设施费的有关板规定进行处理。隘属于营利性的，碍或产权归开发企颁业所有的，或未把明确产权归属的拌，或无偿赠与地氨方政府、公用事啊业单位以外其他胺单位的，应当单碍独核算其成本。背除开发企业

28、自用摆应按建造固定资肮产进行处理外，版其他一律按建造氨开发产品进行处扒理。暗（4）开发企业皑在开发区内建造挨的邮电通讯、学办校、医疗设施应隘单独核算成本，岸按以下规定进行肮处理：吧由开发企业投资胺建设完工后，出扒售的，按建造开般发产品进行处理背；出租的，按建半造固定资产进行伴处理；无偿赠与俺国家有关业务管八理部门、单位的叭，按建造公共配颁套设施进行处理哀。由开发企业与敖国家有关业务管背理部门、单位合奥资建设，完工后傲有偿移交的，国敖家有关业务管理班部门、单位给予摆的经济补偿可直翱接抵扣该项目的拜建造成本，抵扣吧的差额应计入当瓣期应纳税所得额哎。巴（5）开发企业奥建造的售房部（皑接待处）和样板癌

29、房，凡能够单独埃作为成本对象进半行核算的，可按摆自建固定资产进搬行处理，其他一背律按建造开发产柏品进行处理。售邦房部（接待处）邦、样板房的装修奥费用，无论数额胺大小，均应计入挨其建造成本。拜 （6）矮保证金。开发企扒业采取银行按揭奥方式销售开发产坝品的，凡约定开伴发企业为购买方巴的按揭贷款提供坝担保的，其销售蔼开发产品时向银办行提供的保证金盎（担保金）不得邦从销售收入中减摆除，也不得作为傲费用在当期税前芭扣除，但实际发皑生损失时可据实板扣除。 胺6、关于征收管扮理问题 (征管啊法规定的6种情霸形)氨开发企业出现下斑列情形之一的,安税务机关可对其班以往应缴的企业懊所得税按核定征搬收方式进行征收拌

30、、管理并逐步规跋范,同时按中胺华人民共和国税懊收征收管理法俺等税收法律、法挨规的规定进行处哀理,但不得事先懊规定开发企业的耙所得税按核定征翱收方式进行征收暗、管理。 翱 版(二)民政福利笆企业(试点地区板)涉及3个文件：俺1.国税发2柏006112暗号关于调整完败善现行福利企业半税收优惠政策试盎点实施办法的通颁知傲 2.财翱税2006板111号财政鞍部、国家税务总笆局关于调整完善坝现行福利企业税岸收优惠政策试点背工作的通知安 3.财阿税2006颁135号关于肮进一步做好调整埃现行福利企业税背收优惠政策试点靶工作的通知捌 安文件对福利企业氨税收优惠政策进隘行了大幅度修订稗，并从2006袄年10月

31、1日起坝将在辽宁省、上稗海市、浙江省、斑湖北省、广东省扮、重庆市、陕西阿省试点。新政策扒较原政策扩大了斑适用范围，明确敖和细化了适用条耙件，同时新政策板改变了优惠的方案式，从全面减免靶到按实际安置的矮人数享受减征优扳惠。笆1、享受政策的凹福利企业范围由翱现行的民政部门般、街道和乡镇政半府举办的国有、俺集体所有制福利胺企业扩大到由社暗会各种投资主体肮设立的各类所有案制内资企业。艾新政策目前只在巴上述的儿个试点柏地区执行，同时拌规定福利企业包爱括社会各种投资熬主体设立的各类稗所有制的内资企蔼业，享受优惠政矮策的企业范围扩拔大了。坝2、企业认定所跋需要的条件。案享受本通知规定叭的税收优惠政策碍的企业

32、必须同时扒符合以下条件：傲1、企业实际安挨置的残疾人员占八企业在职职工总败数的比例必须达疤到25以上。芭企业在职职工是稗指与企业签订一靶年以上劳动合同哀的职工。熬2、企业依法与般安置的每位残疾巴人员签订一年以伴上的劳动合同。扮3、企业依法为拌安置的每位残疾暗人员缴纳基本养啊老保险、基本医俺疗保险、失业保埃险和工伤保险等敖社会保险。哀4、企业通过银扒行向安置的每位芭残疾人员支付不傲低于所在县(市啊)最低工资标准稗的工资。澳新文件规定残疾熬人员的比例是占哀企业在职职工总靶数的25以上扳，以前文件是邦“扮四残把”俺人员占企业生产颁人员的35以瓣上。这对于非生稗产人员占企业总癌人数比例大的单扳位来说，

33、就要求罢企业比以前多吸耙收残疾人员才能唉享受税收优惠政耙策。笆3、企业所得方把面：新文件将企按业安置残疾人员俺实际支付的工资耙按双倍的数额允敖许企业在所得税蔼前扣除，这项规氨定在多数地区的盎企业将享受到一唉块额外的税收优靶惠数额。埃例如，如果企业岸所在县(市)的半最低月工资标准奥为800元，企败业按工资总额的奥40为每位残颁疾人员缴纳基本办保险需支付32坝0元，假定企业白承担其中的70胺部分，企业每哀年度支付给残疾岸职工的实际工资蔼总额为：(80把0+320斑叭30)懊哎12=1075澳2(元)，那么皑，企业可在所得佰税前扣除的数额傲为10752捌矮2=21504捌(元)。可见，绊企业支付给残

34、疾肮人员的工资越多鞍，加计扣除的数唉额就越大。颁年度企业所得税靶主要政策变化4、申请程序：笆(1)认定百应当分别向当摆地民政部门和主八管税务机关提出澳认定申请。民政俺部门应当对企业奥安置残疾人员的般比例、企业是否盎具备福利企业资爱格进行审核，并办向主管税务机关吧出具书面审核认佰定意见。民政部昂门的具体审核管柏理办法，由民政扮部另行规定。啊主管税务机关碍应当按照财政敖部、国家税务总耙局关于调整完善罢现行福利企业税矮收优惠政策试点白工作的通知(吧财税2006瓣111号)第肮三条规定的条件挨对企业是否符合稗减免税条件作出傲认定。爱坝 (2)核定福笆利企业年度减税笆限额耙 年度减税百限额颁傲安置的每位

35、残疾柏人员的预定工作靶月份阿阿12碍翱每位残疾人员年拜度减税限额(试鞍点省市税务机关肮根据同级统计部佰门公布的当地上百年在岗职工平均埃工资的2倍确定扮，但最高不得超跋过每人每年3.叭5万元,我省标柏准26660元艾)蔼如果企业的企业巴所得税属于其他颁税务机关征收的伴，主管税务机关笆应当将审核批准靶意见抄送企业的邦企业所得税主管稗税务机关，企业翱所得税主管税务颁机关不再另行审搬批。凹 (3)巴减征办法(增值扳税或营业税的减白征)败 A、缴纳皑增值税或营业税叭的企业应当在取疤得主管税务机关傲核定的企业年度背减税限额的次月班起，随纳税申报芭一并书面申请减瓣征增值税或营业敖税。芭 B、主管哎税务机关应

36、当在拌核定的企业年度颁减税限额内按月隘减征应纳税额，把月度应纳税额不拌足减征的部分可背在以后月份继续板减征。矮 C、当年败应纳税额小于核耙定的年度减税限傲额的，以当年应搬纳税额为限；当爱年应纳税额大于斑核定的年度减税隘限额的，以核定昂的年度减税限额奥为限。企业当年拔应纳税额不足减背征的，不得结转板以后年度减征。案5、年度申报问矮题：半按支付给残疾职败工工资额计算的罢加计扣除的部分拌， 换算为减免芭税额，填报在氨企业所得税年度癌申报表附表七挨免税所得及减摆免税明细表第背43行中。拌(三)高新技术暗企业(财税2皑00688号隘)吧自2006年1颁月1日起，国家岸高新技术产业开版发区内新创办的扳高新

37、技术企业，把自获利年度起两版年内免征企业所肮得税，免税期满昂后减按15%的耙税率征收企业所熬得税。隘 上述企吧业在投产经营后绊，其获利年度以霸第一个获得利润耙的纳税年度开始袄计算；企业开办哎初期有亏损的，罢可以依照税法规啊定逐年结转弥补佰，其获利年度以拌弥补后有利润的柏纳税年度开始计邦算。 敖按照现行规定享靶受新办高新技术颁企业自投产年度奥起两年免征企业哀所得税优惠政策疤的内资企业，应敖继续执行原优惠佰政策至期满，不奥再享受自获利年百度起两年免征企袄业所得税的优惠背政策。自200翱6年1月1日起绊执行。(四)新办企业 懊由于目前国家有挨关企业所得税的笆税收优惠政策大岸多数是针对新办柏企业的，

38、为加艾强管理，今年出袄台了两个文件，癌即：财税20跋061号 和按国税发200捌6103号 败。主要把握：办新办企业必须符癌合两个条件：一办是须按照国家法靶律、法规以及有拌关规定在工商行鞍政管理部门办理白设立登记新注册罢成立的企业。二罢是新办企业的权把益性出资人（股稗东或其他权益投翱资方）实际出资般中固定资产、无百形资产等非货币埃性资产的累计出奥资额占新办企业捌注册资金的比例肮不得超过25耙。 柏补充规定：对符哎合财税200蔼61号文件认版定标准的新办企奥业享受所得税优班惠作了更加严格胺的限定：一是对敖新办企业利用转捌让定价等方法从癌关联企业转移来暗的利润，则明确熬不准其享受新办芭企业所得税优

39、惠爱；二是如果新企案业的业务和关键跋人员是从现有企艾业转移而来的，矮则其全部所得均办不得享受新办企百业所得税优惠政稗策。 拔(五)货物运输班企业退税(国税矮函2006跋249号，鄂国氨税发2006啊101号)盎1、 明确了由背国税局负责征收熬管理企业所得税吧，但由地税局负拜责代开货运发票按并统一代征税款哎的货运业代开票扳纳税人，其应退百的所得税有国税捌局办理，可直接袄抵缴次年税款也袄可汇算清缴后办案理退税，退税额隘不得超过已征税叭额，超过部分由吧地税局办理退税啊；熬疤 2、核定佰征收企业所得税般的纳税人，因代盎开货运发票而缴隘纳的税款，不予罢退税；百暗 3、地税局巴代征税款入库时爱，应统一使用

40、地败税票据，并负责八有关收入对账、扒核算和汇总上报拌工作；拌半 吧(六)安置下岗扳失业人员企业(绊财税2005暗186号、国翱税发2006啊8号)1、具体政策袄(1)对商贸企案业、服务型企业凹（除广告业、房般屋中介、典当、背桑拿、按摩、氧隘吧外）、劳动就案业服务企业中的鞍加工型企业和街叭道社区具有加工肮性质的小型企业蔼实体，在新增加伴的岗位中，当年扳新招用持再就业阿优惠证人员，与吧其签订1年以上叭期限劳动合同并胺依法缴纳社会保把险费的，按实际坝招用人数予以定唉额依次扣减营业鞍税、城市维护建耙设税、教育费附碍加和企业所得税昂优惠。定额标准胺为每人每年40疤00元，可上下按浮动20%。对矮企业的税

41、收优惠拔定额只能在当年皑享受，不得结转拌下年使用。 佰(2)对于国有扮大中型企业通过百主辅分离和辅业摆改制分流安置本敖企业富余人员兴案办的经济实体（肮从事金融保险业矮、邮电通讯业、皑娱乐业以及销售摆不动产、转让土疤地使用权，服务爱型企业中的广告安业、桑拿、按摩暗、氧吧，建筑业扳中从事工程总承氨包的除外），经胺有关部门认定，巴税务机关审核，背3年内免征企业爱所得税。 啊年度企业所得税办主要政策变化绊(3)执行期限懊：2006年1疤月1日至200唉8年12月31般日。税收优惠政熬策在2008年跋底之前执行未到跋期的，可继续享扳受至3年期满为跋止 。埃2、鄂地税发安200638颁号的主要规定暗(1)

42、凭省内各罢级劳动保障部门唉核发的再就业优盎惠证在跨县(市哀)、区再就业办唉理减免。癌 (2)把企业吸纳下岗失碍业人员经劳动保奥障部门认定后，芭及时到主管地税把机关办理减免税白登记手续，税务摆机关按规定预定傲企业减免税总额爱。从核定的次月澳起，每月申报时巴，可按预核的数芭额依次预减营业蔼税、城市维护建岸设税、教育费附搬加直至额满。年背度终了后10日扮内企业凭劳动部敖门核验的实际安工作时间表、翱优惠证、保险费熬收据到税务机关霸理税款缴清手续斑。伴(七)生产和装俺配伤残人员专门拜用品企业原规定范围不变安财税2006霸148号文件翱规定执行为 2胺006年1月1安日至2008年胺12月31日。凹第二部

43、分 企爱业所得税纳税申捌报表变化澳一、修订申报表安的主要内容俺二、重点涉税变熬化般三、主要项目的捌填报胺一、修订申报表按的主要内容氨（一）简化了主芭表。修订后的申霸报表主表结构不凹变，即收入总额罢、扣除项目、应颁纳税所得额的计稗算、应纳税所得案额的计算，共3吧5行，简化了纳肮税人填报项目。拜（二）增加了附把表。修订后的申澳报表增加了纳邦税调整增加项目耙明细表、纳暗税调整减少项目挨明细表、免耙税所得及减免抵般税明细表按（三）明确了预斑缴申报表。现行盎申报表1998伴年下发时，要求拔各地自行设计预邦缴申报表。修订翱后的申报表，本肮着简便实用、方胺便纳税申报的原隘则，明确了适合搬所有查帐征收企岸业的

44、所得税预缴哀纳税申报表，有按利于税收信息化捌建设，便于税务扮机关统计和全国八数据集中。矮（四）增加了核瓣定征收申报表巴（五）实行分类奥申报摆（六）明确了钩半稽关系肮表格：企业所疤得税年度纳税申坝报表及其附表啊(1-14分类隘型填报)搬企业所得税核办定征收申报表斑企业所得税预翱缴申报表哀二、新申报表重板点涉税变化袄收入与成本明细柏表的变化岸会计与税收的差般异变化吧各项减值准备的安纳税调整处理哎基本医疗费作为捌纳税调减项目处挨理俺明确了定期低税哀率投资收益也是盎免税的投资收益百工会经费的计提百基数调整为计税岸工资总额肮统一了广告费、哎业务招待费、业熬务宣传费的扣除芭计算基数氨投资收益不再进隘行还原

45、计算胺技术开发费增加碍抵扣数额可节转靶抵扣摆允许扣除的公益懊救济性捐赠计算俺基数有调整捌收入与成本明细俺表的变化(第一叭个变化)柏一是改变了原收邦入与成本明细表办按行业设置，取瓣消了行业设置的氨所有科目，将收叭入与成本明细表癌按适用会计制度跋不同设置了三套伴不同报表。稗二是收入与成本蔼明细表的内容发扒生了很大的变化傲。以适用于企跋业会计制度、按小企业会计制疤度的报表为例斑：新收入明细表稗中的收入由销售埃（营业）收入和疤其他收入两部分按组成，销售（营癌业）收入包括销板售商品、提供劳爸务、让渡资产使扒用权、建造合同盎收入，材料销售澳收入，代购代销扒手续费收入，包靶装物出租收入，扳自产、委托加工熬产

46、品视同销售的拜收入，处置非货癌币性资产视同销袄售的收入；其他扮收入包括营业外哀收入、税收上应熬确认的其他收入耙。唉新成本明细表中芭的成本包括销售爱（营业）成本、败其他扣除项目、柏期间费用三部分矮组成。其中，前搬两部分与收入明爸细表中的项目一凹一对应，期间费袄用包括销售（营吧业）费用、管理稗费用、财务费用吧。 佰三是各明细项目拌的内容发生了相扮应调整。巴在收入总额项目翱中，新申报表调扒整了销售收入与袄其他收入构成内佰容，增加了其他板收入的明细项目班，弥补了旧申报背表销售收入与其挨他收入概念不清邦、容易填写混淆搬的缺陷；新申报昂表把视同销售及靶税法上应确认的霸其他收入单独列耙示，有利于填表邦人注意

47、视同销售案等会计与税法差般异调整额；在扣扳除项目中取消了般期间费用，将费瓣用明细项目分别半填列改成可按会袄计报表直接填列白，同时增加其他皑扣除项目等内容耙，解决了旧申报懊表营业外支出有癌些明细项目如罚跋款无处填写的问阿题。白让渡资产使用权版是指让渡无形资巴产使用权（如商肮标权、专利权、跋专有技术使用权绊、版权、专营权拜等）而取得的使哀用费收入以及以巴租赁业务为基本捌业务的出租固定搬资产取得的租金疤收入，实质上属稗原报表中的特许袄权使用费收益和案租赁净收益的内邦容，只不过原来般的收益是净收益傲，而新报表的收芭入不是净收益，蔼而要与成本明细皑表中让渡资产使傲用权成本相减后艾才能得净收益。白值得注意

48、的是，翱转让处置固定资扳产、出售无形资巴产（所有权的让叭渡）属于营业外坝收入，不在本项拌目反映。柏 跋建造合同是纳税板人建造房屋、道摆路、桥梁、水坝拌等建筑物，以及澳船舶、飞机、大绊型机械设备等取按得的主营业务收艾入，是专门反映佰建筑工程收入的盎特殊项目。同样鞍，在成本明细表半中亦有建造合同安成本与之相对应熬，两者之差则为阿建造合同净收益氨。扮会计与税收的差办异变化(第二个拔变化)败总体上是尽可能扳多地要求全面填柏报会计与税收的背差异，主要体现澳在：霸如视同销售收入埃中的自产、委托颁加工产品视同销肮售收入，处置非耙货币性资产视同罢销售收入，其他办视同销售的收入斑；税收上应确认拌的其他收入中的鞍

49、因债权人原因确哀实无法支付的应皑付款项，债务重扮组收益，接受捐摆赠的资产，资产暗评估增值；本期蔼转回以前年度确唉认的时间性差异俺；各种减值准备跋或准备金的提取佰差异；房地产行巴业预计利润的税盎收申报处理等等俺。艾如亏损弥补的准靶确填报，预缴所耙得税申报适用税靶率，金融企业、背事业单位收入成耙本费用明细申报鞍，境外所得税抵叭扣计算，免税所白得及减免税明细懊申报等方面，进爸一步增强了实际凹操作性。虽然新阿申报表也增加了翱纳税人申报的工拌作量，但具有较凹好的备查性。般各项减值准备的爱纳税调整处理(拌第三个变化)安总体上是明确了氨各项减值准备的扳纳税调整处理。氨新申报表对会计爸准则上允许计提鞍的各项减

50、值准备扮也在附表纳税调吧整项目明细表中唉明确规定。对于盎这些减值准备，扒在旧的申报表中癌是没有明确列示哎的，而在税务总翱局的文件中明确叭规定不允许税前拜扣除，在这次新般的企业所得税申隘报表中，这一矛鞍盾也得以解决。埃基本医疗保险费扳作为纳税调减项澳目(第四个变化百)凹财政部关于企搬业为职工购买保矮险有关财务处理半问题的通知（败财企2003隘61号）规定挨，为职工缴纳的板基本医疗保险费澳从艾“熬应付福利费袄”澳中列支。爸新申报表附半表五纳税调整拜减少项目明细表奥填报说明指出瓣“斑4、第4行、第摆5行爸”奥在应付福利费中敖列支的基本医疗半保险、补充医疗拔保险案“耙：填报本纳税年版度在应付福利费矮中

51、实际列支的符吧合税收规定标准捌的基本医疗保险扳、补充医疗保险啊（超过税收规定艾标准部分不得纳摆税调减）。吧”敖也就是说，列支碍在应付福利费中案的基本医疗保险鞍也作为纳税调减芭项目列示，这一拌争议也得到了解翱决。鞍明确了定期低税熬率投资收益也是扮免税的投资收益熬(第五个变化)耙国税发200疤0118号文懊关于企业股权扳投资业务若干所岸得税问题的通知哎规定，凡投资昂方企业适用的所芭得税税率高于被把投资企业适用的白所得税税率的，挨除国家税收法规巴规定的定期减税靶、免税优惠以外佰，其取得的投资熬所得应按规定还袄原为税前收益后摆，并入投资企业安的应纳税所得额绊，依法补缴企业爸所得税。但对定版期减按低税率

52、征板收，如某些经批奥准定期减按15靶%税率的行业，昂是否属于免税的柏投资收益，新申柏报也进行笆明确：附表七鞍免税所得及减免翱税明细表填报稗说明指出肮“坝第4行免予补税扒的投资收益芭”扒，填报被投资方笆与纳税人适用税埃率一致，以及享哀受定期减免税或耙者定期低税率期哎间，向纳税人分百回的利润及股息摆、红利。新申报奥表没有将定期低般税率作为定期减肮免税，而是单列唉出来另为一项，八但也视为了免税搬的投资收益 。奥工会经费的计提霸基数由工资总额板调整为按税收规拌定允许税前扣除胺的计税工资额，爸减小了计提基数肮。(第六个变化暗)颁国家税务总局笆关于工会经费税疤前扣除问题的通耙知（国税函拜200067岸8号

53、）文件规定案，建立工会组织奥的企业、事业单爱位、社会团体，霸按每月全部职工笆工资总额的2%坝向工会拨交的经巴费，凭工会组织颁开具的工会经邦费拨缴款专用收哀据在税前扣除罢。国税发20办0656号文半件就国税函2八000678埃号文件中的坝“邦每月全部职工工扮资总额伴”扮明确解释：是指艾按税收规定允许哎税前扣除所的工俺资额。该数额是板允许税前扣除的碍工会经费的计算扒基数。凹广告费、业务招昂待费、业务宣传邦费等项扣除的计爱算基数统一调整佰为班“傲销售（营业）收百入跋”昂，取代了奥“案销售（营业）收碍入净额瓣”矮作为业务招待费坝的计提基数(第唉七个变化)拌国家税务总局办关于印发企业稗所得税税前扣除芭办

54、法的通知盎（国税发20案0084号）矮规定，纳税人广板告费和业务宣传拜费的计算基数是搬销售（营业）收柏入，而计算业务叭招待费的基数是绊销售（营业）收斑入净额。按照旧哀申报表填报规定啊，销售（营业）瓣收入减销售退回氨和折扣与折让之阿后的净额。凹根据新申报表填靶报规定，纳税人奥经营业务中发生办的现金折扣计入肮财务费用，其他按折扣以及销售退奥回，一律以净额颁反映在主营业务癌收入。新申报表伴的主营业务收入邦实际就等于原申八报表中的销售（疤营业）净额，广稗告费和业务宣传叭费的税前扣除计埃算基数相应减少班。背投资收益不再进般行还原计算(第跋八个变化)霸投资收益不作还扒原计算，避免了芭以实际未分回的奥投资收

55、益实现的爱企业所得税来弥般补亏损的现象。白例如，投资方企百业适用所得税税拌率为33%，2芭004年度公司巴取得业务收入1岸000万元，发霸生业务成本90颁0万元，期间费版用250万元，癌取得税后投资收捌益323万元（熬被投资企业所得奥税率为15%）吧。公司不含投资肮收益前，经营亏吧损150万元（唉100090安0250）。办但含投资收益后凹，企业年度会计唉利润为173万奥元（1000芭900250芭323）。案按照原申报表计挨算要求，计算企把业所得税方法是耙：先还原投资收唉益：323绊半（115%）板380（万元背）；叭再计算投资收益埃的抵免限额3叭80吧哀15%57（扮万元）。按据此计算，公

56、司阿应纳税所得额为扒：（1000哀380900摆250）2败30（万元），疤应纳所得税2鞍30伴隘33%57稗18.9（万元肮）。但实际计算办应纳所得税为：版173熬氨（115%）瓣皑33%173癌懊（115%）俺埃15%36.捌63（万元）。疤其主要原因是用俺投资所得还原后稗的数额，抵减了澳150万元的亏阿损，而还原后的半数额中包含了被拜投资企业缴纳的拜所得税，因而大八于实际分回的所白得。另一方面，熬在计算抵免所得板税时，又将税前般投资收益380肮万元缴纳的税款癌全部用于抵免，哀扩大了抵免数额巴。所以，原来计霸算的所得税容易哎产生错误的结果靶。为此，新申报靶表在纳税调整时捌先不还原，待纳安税

57、调整弥补亏损笆后，再加上应补班税投资收益已缴艾所得税额投资扳收益翱跋（1被投资企袄业适用税率）扒蔼被投资企业适用捌税率.这样，柏就不容易出现错扮误的计算结果了啊。拔企业实际发生的案技术开发费用当邦年抵扣不足部分摆，可按税法规定搬结转抵扣，增加把了抵扣数额。(袄第九个变化)扳 国家税颁务总局关于促斑进企业技术进步佰有关税收问题的把补充通知（国板税发1996拔第152号）扮规定，盈利企业碍研究开发费用比澳上年增长达到1般0%以上的其实阿际发生额的50矮%，如大于企业艾当年应纳税所得哀额，可就其不超绊过应纳税所得额袄的部分，予以抵翱扣；超过部分，耙当年和以后年度扒均不再抵扣。邦允许扣除的公益氨救济性

58、捐赠的计伴算基数由纳税调背整前所得调整为佰纳税调整后所得凹，相应扩大了计矮算捐赠扣除的基版数。(第十个变把化)伴新申报表规定，坝成本支出中的其把他扣除项目（包芭括营业外支出）百不包括公益救济邦性捐赠、非公益捌救济性捐赠及赞氨助支出。从这个扳口径比较，纳税笆调整后所得将大斑于纳税调整前所跋得，相应扩大了伴捐赠的计算基数按。绊例如：假设企业爸当年有公益救济半性捐赠20万元罢，已列入营业外蔼支出，当年会计盎利润为100万半元。在不考虑其办他纳税调整项目邦的情况下，纳税安调整前所得为1袄00万元。如果哀按照3%计算，拜可以扣除的捐赠矮限额为3万元（罢100败熬3%）；而按照熬新申报表填报要板求，先将2

59、0万伴元捐赠从成本项稗目其他扣除项目艾中扣除，由于成半本减少20万元碍，利润将增加2邦0万元，则纳税霸调整后所得为1挨20万元。如果叭按照3%计算，把可以扣除的捐赠办限额为3.6万芭元（120蔼瓣3%）。这一申唉报计算口径的变啊化，实际上就是笆将计算捐赠扣除邦限额的基数，由盎捐赠后企业实现耙的所得改为企业啊捐赠前实现的所隘得。背三、申报表主表隘项目的填报艾第一行销售（营扒业）收入:会计罢上主营业务收入案(包含属于佰“盎其他业务收入懊”百的部分让渡资产氨使用权)+会计拔上其他业务收入昂+税法上确认的芭视同销售行为罢附表一与会计上绊主要区别就是：按将部分让渡资产百使用权（特许费颁和以收租金为主肮要

60、业务的租金收版入）划归为板“俺主营业务收入绊”按中，对主表第一矮行而言总体数额岸不发生影响。昂第二行：笆“柏投资收益 疤”白填报纳税人取得板的债权投资的利氨息收入和股权投爸资的股息性收入班。债权性投资利叭息收入填报各项疤债权性投资应计癌的利息，包括国凹债利息收入；股奥息性收入填报股柏权性投资取得的半股息、分红、联八营分利、合作或斑合伙分利等应计挨股息性质的收入袄。金额无需还原伴计算，等于附表靶三投资所得（爱损失）明细表暗第4列第17行安。哀该行包括两方面佰内容：一是债权艾投资的利息收入板，主要是债券投皑资利息收入;二班是股权投资的股柏息性所得。疤该行填写时有几靶点需要注意：肮1、 这里填写傲的