企业所得税收入与会计相关业务比较分析

1、碍企业所得税收入柏与会计相关业务皑比较分析 霸企业日常经斑济业务形成的收伴入或收益的确认般和计量，是企业背会计核算和企业按所得税收入业务爸的重要内容。现鞍行企业所得税法背规对所得税收入班范围确认、收入靶的计量和收入确挨认的时间等要素氨，做出了明确的版规定。从企业会白计核算的角度，拜在企业持续经营耙期间，使企业会凹计利润增加的业拔务，主要包括收肮入会计准则涉及翱的商品销售收入唉、提供劳务收入邦和让渡资产收入跋；除此之外还包拌括适用其他会计佰准则的长期股权搬投资、建造合同办、租赁、原保险翱合同、再保险合败同等形成的收入扒和收益；以及没拌有通过具体会计百准则规范的利得摆。企业所得税收扮入业务的处理及

2、熬收入相关的纳税俺申报表附表的填半报，必须在分析翱企业所得税法规袄中有关所得税收白入的基本规定，扳以及会计准则中熬涉及的收入、收背益及利得业务基柏本规定的基础上板，对企业所得税扮收入业务与会计案相关业务进行比搬较分析，确定收巴入业务所得税和拜会计的差异。罢一、收入业班务处理企业所得熬税和会计的一般半关系扒 （一）企业板所得税和会计收隘入确认的原则不阿同肮1会计收啊入的确认会计人癌员可以遵循会计绊准则进行职业判碍断佰企业收入会拔计准则中的收入胺，是指企业在日鞍常活动中形成的败、会导致所有者白权益增加的、与案所有者投入资本爸无关的经济利益笆的总流入。收入阿只有在经济利益爸很可能流入从而芭导致企业资

3、产增肮加或者负债减少挨、且经济利益的搬流入额能够可靠熬计量时才能予以澳确认。奥收入会计准伴则对所规范的销拔售商品收入、提背供劳务收入和让暗渡资产使用权收邦入的确认强调以叭下基本要素：（柏1）收入的金额奥能够可靠计量；坝（2）相关经济癌利益很可能流入澳企业；（3）相八关的、已发生的办或将发生的成本奥能够可靠计量。案对销售商品收入败的确认同时强调白：（1）企业已斑将商品所有权上扒的主要风险和报唉酬转移给购货方挨；（2）企业既翱没有保留通常与扳所有权相联系的跋继续管理权，也把没有对己售出的爸商品实施有效控稗制。除此之外，瓣在澳其它会计准则中傲对会计形成收入鞍和收益业务的确罢认要素做出了具哎体规敖在上

4、述会计挨准则的基本规定澳基础上，对企业背经济业务是否确扮认为收入或者收班益，会计人员依澳据会计准则可以伴进行职业判断。耙2. 企业般所得税收入的确版认体现了税收法白律主义原则暗企业所得税靶收入确认体现了敖税收法律主义原柏则下的课税要素岸法定、课税要素俺明确。国家税埃务总局关于确认稗企业所得税收入哀若干问题的通知氨（国税函（2笆008）875稗号）规定：艾“背除企业所得税法懊规另有规定外，唉企业销售收入的扮确认，必须遵循班权责发生制原则把和实质重于形式捌原则。坝企业销售商拜品同时满足下列跋条件的，应确认疤收入的实现：（鞍1）商品销售合哀同已经签订，企柏业已将商品所有哀权相关的主要风办险和报酬转移

5、给啊购货方；（2）岸企业对已售出的拔商品既没有保留般通常与所有权相跋联系的继续管理翱权，也没有实施颁有效控制；（3败）收入的金额能斑够可靠地计量；邦（4）已发生或挨将发生的销售方碍的成本能够可靠耙地核算。捌”隘国家税务拜总局关于确认企艾业所得税收入若爸干问题的通知岸（国税函（20拌08）875号拜）规定：提供劳芭务交易的结果能般够可靠估计确认碍提供劳务收入，跋具体是指同时满岸足下列条件：（盎1）收入的金额罢能够可靠地计量拜；（2）交易的氨完工进度能够可绊靠地确定；（3蔼）交易中已发生摆和将发生的成本按能够可靠地核算翱。拜3. 企业搬所得税和会计确耙认收入的原则存白在差异半收入确认原耙则企业所得

6、税和癌会计的差异表现颁为：会计从实质爸重于形式原则和案谨慎性原则出发叭，侧重于收入的伴实质性的实现，把即相关经济利益坝很可能流入企业斑；所得税从组织爸财政收入和体现暗税收防范功能角班度出发，实质与拜形式两者兼顾，背更注重于形式，柏比如对企业货物罢性资产只要所有哎权转移，不论是碍否有经济利益流把入，都应按计量巴标准确认企业所艾得税收入实现。哀 背（二）企业澳所得税和会计对板收入确认与计量伴既有相同又存在爱差异扮1. 企业跋所得税和会计对坝收入的确认和计办量表现为一定程白度的一致性为了颁体现税制设计的澳效率原则，企业伴所得税法充分体安现了所得税和会爱计的协调，收入哎确认与计量的企鞍业所得税法规的哎

7、规定，大部分表扮现出与会计准则敖规定的一致性。拌企业所得税与会把计准则有关收入柏确认一致的业务澳表现为两方面：艾（1）企业昂所得税收入确认隘列举的法规规定岸与会计准则有关碍业务的处理基本叭一致。懊（2）企业耙所得税法规对一笆部分收入确定未绊做出明确规定应拌与会计一致。挨企业所得税瓣法规中对收入确把认与计量的部分拔业务内容和相应八要素没有通过列瓣举或概括的方式澳进行规范，按照拜企业所得税法胺第二十一条规笆定：隘“般 在计算应纳税半所得额时，企业邦财务、会计处理盎办法与税收法律笆、行政法规的规邦定不一致的，应半当依照税收法律暗、行政法规的规傲定计算。败”哀 其中体现的收昂入确定的原则，板即对企业所

8、得税傲法规没有列举或拔明确做出规定的扮有关所得税收入昂的确认与计量，敖意味着所得税业鞍务处理承认会计哎核算结果，应该八以会计核算的结百果为所得税相关安业务处理的依据隘，会计和税法将按不产生差异。拜2. 企业耙所得税和会计对肮收入的确认和计摆量上存在一定差柏异埃由于会计制翱度和企业所得税按依据的原则不同般，企业所得税和挨会计对收入确认绊与计量的差异是板必然的。企业所靶得税法规和会计拌准则的框架下，八两者对收入范围敖的确认和收入的板计量上存在差异胺。比如：对会计鞍上确认为交易性伴金融资产，在资拌产负债表日，如坝果交易性金融资跋产公允价值大于柏其账面价值，差扒额应确认为公允翱价值变动收益，按形成会计

9、利润增板加；但上述业务袄在企业所得税业佰务处理时，按照瓣现行企业所得税背法规，不确认为岸企业所得税的收胺入业务。熬再如：企业埃非货币性资产对霸外捐赠，在会计稗上因其不具备会皑计收入确认的要阿件，所以不确认背为会计收入；但哎在企业所得税业按务处理时，按照氨企业所得税实肮施条例规定，办应确认为企业所爸得税的视同销售哎。瓣（三）有关办收入确认与计量安企业所得税和会办计的一般关系皑根据企业所半得税法规关于应板纳税所得额确定傲的原则，有关收颁入的确认和计量阿所得税和会计的柏关系表现为：艾1. 企业拌所得税法规和会版计准则的规定一阿致的，以会计核袄算的结果为所得白税收入确认与计颁量的依据。鞍2. 企业颁所

10、得税法规和会罢计准则的规定不奥一致的，应当遵岸循税收法规的规败定进行所得税收班入确认和计量，盎并对所得税和会安计的差异进行调捌整。败3. 企业拌所得税法规没有俺具体规定的业务版，应当以会计核版算的结果为所得拔税收入确认和计拜量业务处理的依岸据。熬二、收入范疤围确认企业所得拌税和会计准则的皑比较叭会计和企业爸所得税关于收入捌范围确认的关系艾表现为：会计上埃确认的收入，一搬般在企业所得税隘收入的范围；企耙业所得税确认的鞍收入，一部分不矮符合会计准则收邦入确认的要件，罢不确认为会计收巴入。企业所得税敖收入范围大于会安计收入与收益范啊围。下面我们将搬从企业所得税收坝入范围构成的角隘度进行分析。艾（一）

11、企业霸所得税基本收入爱与会计收入业务埃的比较背在现行企业斑所得税的法规中岸，对企业所得税扒的基本收入业务澳范围，做出了明邦确的规定。企氨业所得税法规熬定所得税基本收皑入如下：癌1销售货靶物收入柏2. 提供埃劳务收入佰3. 转让背财产收入癌4股息、唉红利等权益性投哎资收益氨5利息收鞍入拔6租金收矮入柏7特许权办使用费收入鞍8接受捐哎赠收入岸9其他收拜入绊会计除对外瓣单位欠款付给的懊利息以及其他利把息收入冲减摆“碍财务费用盎”稗外，其它收入都唉在会计收入范围阿内。因外单位欠鞍款付给的利息以盎及其他利息收入百在会计上冲减爱“癌财务费用熬”阿，与所得税确认坝为收入一样，对百当期应纳税所得扒额都产生增加

12、的笆影响，所以，对鞍这项会计和所得吧税处理不同的业袄务，不需进行纳奥税调整。叭（二）企业傲所得税收入形式笆对收入范围确认啊的影响以及与会懊计收入的比较背1. 企业摆所得税收入形式暗对收入范围确认瓣的影响岸企业所得爱税法第六条规瓣定：靶“办企业以货币形式摆和非货币形式从澳各种来源取得的般收入，为收入总澳额。吧”安企业所得税法隘实施条例第十捌二条进一步规定哀：俺“拔企业取得收入的绊货币形式，包括班现金、存款、应疤收账款、应收票靶据、准备持有至颁到期的债券投资岸以及债务的豁免耙等。企业取得收瓣入的非货币形式熬，包括固定资产班、生物资产、无叭形资产、股权投阿资、存货、不准啊备持有至到期的柏债券投资、劳

13、务挨以及有关权益等癌。胺”氨企业所得税法规吧对企业所得税收拌入形式的规定，皑进一步确认了所靶得税收入的范围熬。把2. 企业版所得税与会计收矮入形式的比较办（1）所得瓣税和会计对货币摆性收入的确认一巴致稗企业所得税般确认的企业所得稗税取得收入的货拔币形式，包括现碍金、存款、应收暗账款、应收票据八、准备持有至到扮期的债券投资以皑及债务的豁免等摆；会计准则对货懊币性资产的确认爸虽然没有包括债吧务的豁免，但在耙会计上债务的豁拔免，伴随着企业懊负债的减少，将蔼导致所有者权益袄增加和经济利益霸的流入，也应确板认为会计的收入扒。所以，所得税艾和会计对货币性氨收入的确认一致半。摆（2）所得啊税和会计对非货芭币

14、收入的确认不啊完全一致袄企业所得税般确认的企业所得叭税取得收入的非傲货币形式，包括绊固定资产、生物翱资产、无形资产胺、股权投资、存昂货、不准备持有澳至到期的债券投班资、劳务以及有坝关权益等。会计摆准则对非货币性挨资产的界定为是岸指货币性资产以矮外的资产。包括岸存货、固定资产霸、无形资产、股俺权投资以及不准按备持有至到期的半债券投资等，没摆有列举劳务。盎【例1】A叭装修公司为B酒翱店装修，成本8罢0 000元，坝市场价格为10傲0 000元，扒双方协商，A装熬修公司不收取款敖项，可以在B酒爱店免费消费10熬0 000元。拜此项业务的实质捌是A装修公司和埃在B酒店消费同摆时以劳务活动取稗得交换价值

15、。税收分析芭营业税：A扒装修公司为B酒暗店装修，同时在百酒店免费消费，芭属于提供劳务活扮动取得经济利益碍，在营业税征税哎范围。应纳营业芭税=10000案0袄颁3%=3 00翱0（元）绊企业所得税拌：按企业所得税扮法规规定，企业拜提供劳务活动，氨取得劳务，取得安非货币形式的收半入，确认为所得盎税的收入业务。爱所得税的收入为办100 000跋元，成本为80搬 000元。会计处理捌根据双方协澳商A装修公司为扮B酒店装修，同疤时在酒店免费消拌费，由于企业提爸供劳务的交换价蔼值是企业获取一哎项无需付款的劳阿务活动，所以会矮计人员根据职业巴判断，确认为提摆供劳务相关的经瓣济利益很可能流八入企业；同时由皑于

16、具备收入的金疤额能够可靠地计拔量；交易中已发哎生的和将发生的斑成本能够可靠地瓣计量的要件，符稗合收入确认的会碍计条件。所以在安会计上对A公司按提供劳务活动，爸确认为收入业务拌。蔼（三）企业胺所得税视同销售澳收入与会计收入盎业务的比较案企业所得税稗的视同销售一般般理解为会计不确败认为收入的业务哀，在企业所得税霸处理时确认为收氨入。但在会计准傲则的框架下，企耙业所得税列举的板视同销售业务与埃会计准则收入确俺认规定的关系为袄：一部分企业所白得税的视同销售昂在会计上确认为瓣收入，会计和企案业所得税对该业爸务确认的实质一伴致；一部分企业熬所得税的视同销巴售在会计上不确昂认为收入，会计扒和企业所得税对绊该

17、业务的确认出耙现差异。拜1. 企业凹所得税视同销售蔼业务范围的具体啊规定半企业所得税吧法规通过列举的扒方法，规定了视澳同销售的确切范白围。耙企业所得俺税法实施条例瓣二十五条规定：般“跋企业发生非货币颁性资产交换，以昂及将货物、财产叭、劳务用于捐赠背、偿债、赞助、斑集资、广告、样蔼品、职工福利或百者利润分配等用芭途的，应当视同坝销售货物、转让凹财产或者提供劳熬务，但国务院财安政、税务主管部靶门另有规定的除跋外。办”傲关于企业暗处置资产所得税澳处理问题的通知胺（国税函（2芭008）828隘号 ）规定：企般业发生下列情形扒的处置资产，除把将资产转移至境拌外以外，由于资巴产所有权属在形暗式和实质上均不

18、疤发生改变，可作埃为内部处置资产百，不视同销售确矮认收入，相关资板产的计税基础延埃续计算。耙（1）将资啊产用于生产、制板造、加工另一产埃品；背（2）改变百资产形状、结构埃或性能；扒（3）改变班资产用途（如，吧自建商品房转为肮自用或经营）；按（4）将资笆产在总机构及其颁分支机构之间转隘移；哀（5）上述拌两种或两种以上扮情形的混合；鞍（6）其他扮不改变资产所有芭权属的用途。班企业将资产办移送他人的下列耙情形，因资产所癌有权属已发生改疤变而不属于内部哀处置资产，应按皑规定视同销售确搬定收入。傲（1）用于埃市场推广或销售埃；懊（2）用于盎交际应酬；把（3）用于熬职工奖励或福利扮；扳（4）用于傲股息分配

19、；百（5）用于傲对外捐赠；芭（6）其他挨改变资产所有权摆属的用途。叭国家税务挨总局关于确认企皑业所得税收入若瓣干问题的通知唉（国税函（20瓣08）875号拜）规定：安“安企业以买一赠一敖等方式组合销售背本企业商品的，鞍不属于捐赠，应巴将总的销售金额胺按各项商品的公跋允价值的比例来绊分摊确认各项的拜销售收入。摆”唉 般2. 企业哀所得税列举视同拜销售与会计收入捌确认一致的业务扒（1）具有岸商业实质且公允版价值能够可靠计坝量的非货币性资傲产交换；隘（2）企业挨将货物、财产用按于偿债；坝（3）企业拜将货物、财产用芭于职工福利；凹（4）企业扳将货物、财产用啊于利润分配。般（5）企业捌将劳务用于偿债笆、

20、职工福利或者敖利润分配等用途霸 靶3. 企业罢所得税视同销售安列举与会计收入绊确认不一致的业傲务俺（1）企业爸以非货币性资产昂交换不具有商业拌实质或者公允价凹值不能够可靠计爸量；凹（2）企业版将货物、财产用背于捐赠、赞助、白集资、广告、样拔品；唉（3）企业啊将劳务用于捐赠柏、赞助、集资、盎广告、样品。矮上述业务所澳得税和会计确认败收入存在的差异隘，差异的性质一办般为永久性差异半。懊（三）企业跋所得税视同销售俺收入与会计收入瓣业务的比较扮企业所得税傲的视同销售一般吧理解为会计不确霸认为收入的业务肮，在企业所得税背处理时确认为收办入。但在会计准阿则的框架下，企半业所得税列举的鞍视同销售业务与俺会计

21、准则收入确叭认规定的关系为摆：一部分企业所凹得税的视同销售艾在会计上确认为跋收入，会计和企胺业所得税对该业绊务确认的实质一鞍致；一部分企业版所得税的视同销爸售在会计上不确瓣认为收入，会计背和企业所得税对绊该业务的确认出爸现差异。安1.企业所捌得税视同销售业斑务范围的具体规芭定版企业所得税肮法规通过列举的癌方法，规定了视败同销售的确切范芭围。靶企业所得胺税法实施条例伴二十五条规定：鞍“暗企业发生非货币吧性资产交换，以爸及将货物、财产俺、劳务用于捐赠靶、偿债、赞助、瓣集资、广告、样傲品、职工福利或奥者利润分配等用熬途的，应当视同艾销售货物、转让啊财产或者提供劳肮务，但国务院财拜政、税务主管部跋门另

22、有规定的除暗外。啊”隘关于企业把处置资产所得税邦处理问题的通知叭（国税函（2般008）828挨号 ）规定：企埃业发生下列情形般的处置资产，除搬将资产转移至境败外以外，由于资摆产所有权属在形哀式和实质上均不氨发生改变，可作挨为内部处置资产跋，不视同销售确芭认收入，相关资阿产的计税基础延蔼续计算。半（1）将资般产用于生产、制办造、加工另一产柏品；捌（2）改变皑资产形状、结构俺或性能；办（3）改变癌资产用途（如，俺自建商品房转为胺自用或经营）；扳（4）将资般产在总机构及其岸分支机构之间转绊移；邦（5）上述拜两种或两种以上百情形的混合；百（6）其他背不改变资产所有斑权属的用途。巴企业将资产扮移送他人的

23、下列拔情形，因资产所把有权属已发生改耙变而不属于内部奥处置资产，应按伴规定视同销售确癌定收入。笆（1）用于隘市场推广或销售翱；啊（2）用于坝交际应酬；败（3）用于盎职工奖励或福利安；斑（4）用于隘股息分配；癌（5）用于熬对外捐赠；邦（6）其他邦改变资产所有权败属的用途。摆国家税务拔总局关于确认企笆业所得税收入若耙干问题的通知昂（国税函（20奥08）875号挨）规定：跋“芭企业以买一赠一把等方式组合销售鞍本企业商品的，吧不属于捐赠，应哀将总的销售金额盎按各项商品的公氨允价值的比例来啊分摊确认各项的八销售收入。斑”拜 昂2. 企业懊所得税列举视同伴销售与会计收入般确认一致的业务拔（1）具有办商业实

24、质且公允叭价值能够可靠计耙量的非货币性资暗产交换；扮（2）企业奥将货物、财产用鞍于偿债；瓣（3）企业蔼将货物、财产用绊于职工福利；唉（4）企业般将货物、财产用霸于利润分配。罢（5）企业肮将劳务用于偿债安、职工福利或者白利润分配等用途拔 耙3企业所疤得税视同销售列埃举与会计收入确盎认不一致的业务笆（1）企业般以非货币性资产碍交换不具有商业颁实质或者公允价盎值不能够可靠计案量；芭（2）企业盎将货物、财产用哎于捐赠、赞助、矮集资、广告、样阿品；熬（3）企业柏将劳务用于捐赠翱、赞助、集资、胺广告、样品。捌上述业务所叭得税和会计确认百收入存在的差异拜，差异的性质一昂般为永久性差异叭。 巴（四）企业扒所得

25、税的不征税拜收入与会计收入癌的比较叭1企业所扮得税的不征税收办入的构成按（1）财政八拨款氨（2）依法啊收取并纳入财政百管理的行政事业胺性收费、政府性皑基金埃（3）国务摆院规定的其他不把征税收入 半2会计对熬财政性资金和政拔府性基金的处理拜企业会计拜准则16号癌懊政府补助规定俺：企业通过政府捌财政拨款、财政巴贴息及税收返还凹等形式，从政府隘无偿取得货币性胺资产或非货币性稗资产满足下列条败件时，其一，企叭业能够满足政府熬补助所附条件；巴其二，企业能够爱收到政府补助，俺确认为企业取得搬政府补助。企业靶通过笆“坝营业外收入扮”靶会计科目反映的熬政府补助利得，拔当确认政府补助隘利得时，借记艾“哎银行存款

26、肮”巴、凹“搬递延收益颁”背等科目，贷记隘“斑营业外收入熬昂政府补助板”背。 拌3企业所百得税不征税收入霸与会计收入的比扮较罢（1）关于邦企业取得财政性八资金和国家投资柏关于财政伴性资金 行政事版业性收费 政府板性基金有关企业佰所得税政策问题矮的通知（财税扳20081岸51号）规定：艾“办财政性资金，是爸指企业取得的来扒源于政府及其有绊关部门的财政补熬助、补贴、贷款哎贴息，以及其他挨各类财政专项资皑金，包括直接减扒免的增值税和即班征即退、先征后安退、先征后返的鞍各种税收，但不皑包括企业按规定哎取得的出口退税翱款；所称国家投傲资，是指国家以摆投资者身份投入爸企业、并按有关懊规定相应增加企凹业实收

27、资本（股挨本）的直接投资阿。颁”哀艾“耙企业取得的各类吧财政性资金，除颁属于国家投资和奥资金使用后要求百归还本金的以外扒，均应计入企业笆当年收入总额。拌”鞍爱爱“阿对企业取得的由碍国务院财政、税般务主管部门规定爸专项用途并经国巴务院批准的财政傲性资金，准予作办为不征税收入，疤在计算应纳税所拌得额时从收入总盎额中减除。爱”敖在现有企业班所得税法规下，斑企业取得属于不跋征税的财政性资凹金收入仅包括盎财政部 国家税板务总局关于企业氨所得税若干优惠把政策的通知（翱财税2008啊第001号）胺规定：肮“啊软件生产企业实袄行增值税即征即艾退政策所退还的吧税款，由企业用疤于研究开发软件背产品和扩大再生八产，

28、不作为企业靶所得税应税收入唉，不予征收企业拌所得税。哎”阿拔“靶集成电路设计企坝业视同软件企业绊，享受软件企业暗的有关企业所得凹税政策。搬”奥此项业务会计确敖认为佰“隘营业外收入八唉政府补助鞍”肮，所得税和会计昂出现差异，差异隘的性质为永久性胺差异。爸其它企业取胺得的各级政府对耙企业拨付的各种唉补贴、税收返还爱等财政性资金不傲属于不征税收入罢，所以应确认为俺所得税的其它收拌入，所得税和会半计处理一致。皑（2）关于岸依法收取政府性跋基金和行政事业搬性收费扳关于财政佰性资金 行政事罢业性收费 政府唉性基金有关企业哀所得税政策问题半的通知（财税暗20081敖51号）规定：邦“把企业收取的各种半基金、

29、收费，应坝计入企业当年收百入总额。对企业艾依照法律、法规拜及国务院有关规伴定收取并上缴财叭政的政府性基金暗和行政事业性收懊费，准予作为不矮征税收入，于上矮缴财政的当年在伴计算应纳税所得吧额时从收入总额挨中减除；未上缴芭财政的部分，不板得从收入总额中拜减除。阿”败企业在日常经济柏活动中，依照法拌律、行政法规等半有关规定，代政暗府收取的具有专巴项用途的财政资拔金，所得税处理瓣确认为不征税收拔入；会计处理此扳项业务也不确认颁为收入，会计核哀算时计入肮“俺其它应付款罢”敖账户。所得税和昂会计处理一致。百 熬（五）企业白所得税减免收入搬的税收优惠与会把计收入的比较岸企业所得税按减免收入，会计俺核算确认为

30、收入吧或收益，所得税拔和会计形成差异唉，差异的性质为绊永久性差异。败需要注意的肮是：企业在所得笆税纳税申报表填皑报，及应纳税所拜得额计算时，必翱须首先将减免税袄收入确认为企业稗所得税的收入项搬目，在此基础上败计算应纳税所得翱额时，做减少税摆基的处理。比如案，A企业本期取啊得国库券利息收把入10万元， 般企业将其计入所懊得税收入项目，碍进一步计算应纳霸税所得时，作纳昂税调减的处理，跋减少应纳税所得坝额10万元，这隘一过程通过企业癌所得税的纳税申佰报表填报完成。般 袄（六）会计扒“坝公允价值变动损鞍益颁”八和企业所得税的版比较版为了体现会拔计的谨慎性原则坝，会计准则规定唉对交易性金融资版产、交易性

31、金融颁负债、投资性房澳地产等资产，在白资产负债表日按搬公允价值进行计爸量。会计设置俺“哀公允价值变动损爸益氨”拜科目，核算企业翱交易性金融资产跋、交易性金融负啊债，以及采用公败允价值模式计量扒的投资性房地产肮、衍生工具、套唉期保值业务等公暗允价值变动形成俺的应计入当期损稗益的利得或损失罢。艾企业所得隘税法实施条例矮第五十六条规定八：佰“巴企业的各项资产凹，包括固定资产背、生物资产、无傲形资产、长期待跋摊费用、投资资耙产、存货等，以鞍历史成本为计税绊基础。稗”奥所得税对会计鞍“爸公允价值变动损跋益柏”斑不予确认，所得疤税和会计出现差挨异。企业以会计半利润为基础，计熬算应纳税所得额爱时，如果当期案

32、“班公允价值变动损哀益癌”败出现柏“隘贷翱”坝方发生额，需要案进行纳税调减的吧处理；如果当期爸“矮公允价值变动损叭益笆”盎出现安“敖借班”办方发生额，需要班进行纳税调增的稗处理。所得税和百会计的差异为暂版时性差异。澳【例2】2拌008年 1月搬 1日企业将一疤幢办公楼对外出爸租，该厂房的初肮始成本为500颁万元，使用年限拔为20年，净残坝值率为5%。该捌投资性房地产期拌末采用公允价值班计量，2008拜年 搬12月31日半，经复核，该投版资性厂房的公允叭价值为520万氨元。哀会计处理为扒：扮会计准则规败定，对于采用公按允价值计量模式耙投资性房地产，巴平时不计提折旧俺，应当以资产负佰债日投资性房地

33、蔼产的公允价值为凹基础调整其账面蔼价值，公允价值疤与账面价值之间隘的差额计入当期爸损益。企业的账吧务处理为：懊借：投资性颁房地产霸扳公允价值变动 胺200 0盎00挨贷：公巴允价值变动损益扒板 200 00耙0斑企业所得税昂处理及企业所得皑税和会计差异调摆整：罢企业所得税唉确认办公楼为固坝定资产。采用公捌允价值计量模式搬的会计处理在企昂业所得税上不予昂确认，企业所得八税对企业出租建坝筑物的计量应按皑照历史成本确认霸为计税基础。企哀业所得税和会计般的差异为暂时性败差异。按2008年背企业所得税税前岸允许扣除的折旧盎=500奥癌（1-5%）盎啊20=23.7伴5 （万元）疤企业所得税斑对会计上以办

34、公翱楼公允价值与账般面价值之间的差叭额，通过当期损绊益班“暗公允价值变动损罢益跋”疤会计科目，结转摆计入当期会计利扒润的20万元不半予确认，对企业班当期企业所得税暗收入调减20万翱元；企业所得税吧对投资性房地产耙确认为固定资产隘，提取折旧23霸.75万元，当芭期纳税调减处理挨，调减为23.靶75万元。 柏（七）企业巴所得税和会计在拔收入确认比较的鞍结论坝根据上述企靶业所得税有关收扒入口径税法要素靶和会计相关要素拜的比较，企业所笆得税和会计收入邦确认要素的关系爸主要表现为以下耙几方面。搬1企业所白得税和会计对收凹入确认范围大致邦相同皑（1）会计熬核算计入收入和阿收益账户，反映奥企业当期会计利办润

35、增加的业务内爱容，所得税都确袄认为收入项目。爸会计的收入和收岸益项目在澳“岸主营业务收入阿”“背其他业务收入哎”蔼、摆“傲利息收入扳”拔、拜“班手续费及佣金收唉入把”澳、拌“暗保费收入氨”傲、扒“案租赁收入八”碍、澳“佰投资收益芭”鞍和爱“矮营业外收入般”氨等会计科目进行懊会计记录。案（2）企业埃所得税基本业务啊收入除外单位欠搬款付给的利息、阿其他利息收入以哀及汇兑收益在会扮计处理时冲减奥“败财务费用袄”唉外，其它收入都澳在会计收入范围百内。因外单位欠阿款付给的利息、坝其他利息收入以爸及汇兑收益，在阿会计上冲减耙“摆财务费用八”佰和所得税确认为凹收入对企业当期胺会计利润和应纳鞍税所得额计算的岸

36、影响结果一样，安所以，对这项会澳计和所得税处理吧不同的业务，不隘需进行纳税调整绊。摆（3）企业摆所得税收入的形胺式，一般在会计坝上予以确认（非稗货币性资产交换瓣不具有商业实质芭且公允价值不能隘够可靠计量除外翱），但对企业经唉济业务进行会计拔处理时，会计人般员需要根据会计绊准则对具体业务俺进行职业判断，奥进一步进行相应扒业务的处理。摆2企业所罢得税和会计对收霸入确认存在差异蔼企业所得税耙和会计对收入确矮认的基本原则的邦部分差异导致企笆业所得税和会计坝对收入确认差异巴的存在。根据企皑业所得税相关法爱规规定，所得税霸确认收入的基本扒判断标准为资产蔼所有权转移或劳按务外部提供；会挨计准则相关规定按确认

37、收入的基本隘要件中，重要的澳一点表现为资产氨所有权转移或者敖劳务提供是否导把致企业经济利益败流入。由于企业氨所得税和会计对柏收入确认的原则肮不尽一致，导致拔企业所得税和会百计对收入确认存半在一定差异。表八现为：扳（1）企业耙非货币性资产交岸换不具有商业实瓣质且公允价值不般能够可靠计量，拜所得税确认视同敖销售，而会计不扒确认为收入，则岸所得税和会计在艾收入的确认上存熬在差异，这种差敖异表现为时间性碍（暂时性）差异艾。爱（2）企业跋将资产（货物和隘财产）用于捐赠肮、赞助、集资、邦广告、样品，在坝所得税上确认为扒视同销售；在会背计处理上，因其俺不具备收入确认把要素中经济利益埃流入的要件，所跋以不确认

38、为收入笆。所得税和会计败对以上业务是否啊确认收入上产生邦差异，差异的性阿质一般应确认为澳永久性差异。翱（3）企业巴将劳务用于捐赠岸、赞助、集资、捌广告、样品，在白所得税上确认为败视同销售，在会拌计处理上不确认肮为收入，所得税扳和会计对以上业啊务是否确认收入澳上产生差异，差把异的性质一般应皑确认为永久性差唉异。氨（4）软件败生产企业和集成按电路设计企业实跋行增值税即征即挨退政策所退还的吧税款，由企业用坝于研究开发软件罢产品和扩大再生熬产，不作为企业蔼所得税应税收入疤，此项业务会计癌确认为笆“癌营业外收入翱邦政府补助八”把所得税和会计出蔼现差异，差异的岸性质为永久性差八异扮（5）企业拜所得税减免收

39、入般的业务，企业会柏计核算一般都确碍认为收入或收益啊，所得税和会计背形成差异，差异氨的性质为永久性八差异。拜（6）企业澳所得税对会计核安算中对当期会计巴利润产生影响的耙“凹公允价值变动损八益岸”翱不予确认，所得靶税和会计出现差蔼异。企业以会计哎利润为基础，计啊算应纳税所得额隘时，如果当期班“埃公允价值变动损扮益坝”俺出现岸“坝贷澳”版方发生额，需要拌进行纳税调减的叭处理；如果当期巴“办公允价值变动损斑益把”坝出现白“板借熬”半方发生额，需要把进行纳税调增的爸处理。所得税和盎会计的差异为暂疤时性差异。 哎3企业应柏通过设置辅助账矮的形式，序时记皑录所得税和会计百在收入范围确认邦方面的差异，为按所

40、得税纳税申报绊表填报和所得税耙会计核算提供依半据。同时，收入敖确认所得税和会霸计的差异在所得暗税纳税申报表填百报时进行调整。按三、收入的笆计量企业所得税巴和会计的比较半所得税的收懊入计量，直接影版响企业当期应纳肮税所得额和应交霸所得税的金额。挨在收入范围坝确认所得税和会百计一致的前提下胺，如果所得税和白会计对于收入的岸计量存在差异，伴必须进行纳税调半整，准确计算企拜业当期应纳所得盎税额。现行企业巴所得税法规对收伴入的计量做出了拌原则的规定，会翱计准则对不同业搬务形成收入的计邦量做出了具体的氨规定。收入计量白所得税和会计的捌基本关系为：（埃1）企业所得税凹法规和会计准则阿的规定一致的，瓣以会计核

41、算的结扳果为所得税收入袄计量的依据（2半）企业所得税法胺规和会计准则的跋规定不一致的，阿应当遵循税收法瓣规的规定进行所白得税收入的计量懊，并对所得税和白会计的差异进行半调整；（3）企瓣业所得税法规没把有做出具体规定按而会计准则做出凹具体规定的业务暗，所得税的收入哀计量应与会计计佰量的结果一致。肮 啊（一）收入白计量企业所得税傲和会计的一般比拜较疤1货币形矮式的收入计量疤现行企业所斑得税法规对货币岸形式收入的计量矮没有做出具体规巴定，会计准则对把不同收入业务形百成收入的计量做绊出了具体的规定伴，对所得税没有叭做出具体规定而挨会计准则做出具拌体规定的业务，百所得税的收入计绊量应与会计计量半的结果一

42、致。 板2非货币稗形式的收入计量埃 拔企业所得税绊法规对公允价值案计量只给出按照癌市场价格确定的癌规定，在企业非暗货币收入没有市阿场价格计量时，罢所得税非货币形唉式的收入应按会碍计确定公允价值凹的方法计量。般企业所得税挨对扮“扳公允价值皑”翱没有进行进一步半的解释。企业氨会计准则7号半斑非货币性资产交芭换准则对企业半非货币性资产的岸公允价值确定，扒做出了具体规定绊：（1）对于存罢在活跃市场的存扳货、长期股权投坝资、固定资产、佰无形资产等非货叭币性资产，应当般以该资产的市场澳价格为基础确定艾其公允价值。（矮2）对于同类或霸类似资产存在活鞍跃市场的存货、邦长期股权投资、颁固定资产、无形扳资产等非货

43、币性吧资产，应当以同啊类或类似资产市鞍场价格为基础确奥定其公允价值。版（3）资产不存懊在同类或类似资哀产的可比市场交爸易，应当采用估稗值技术确定其公把允价值。 拜（二）按所般得税收入项目对矮所得税和会计收伴入计量的比较肮1销售货笆物收入计量所得凹税和会计的比较矮（1）一般敖销售商品业务所捌得税和会计计量哀基本一致氨会计准则规佰定：企业应当按捌照从购货方已收靶价款或应收的合半同或协议价款确癌定商品销售收入阿金额，已收或应办收的合同或协议邦价款显失公允的般除外。从购货方捌已收或应收的合澳同或协议价款，霸通常为公允价值办。俺企业所得税扳法规对此项业务癌没有做出具体规跋定，所以所得税拌的收入计量应与把

44、会计计量的结果拔一致。熬（2）下列瓣特殊销售业务的把处理所得税和会癌计一致捌板扮现金折扣业务扮现金折扣，半是指债权人为鼓板励债务人在规定板的期限内付款而癌向债务人提供的疤债务扣除。企业捌所得税法规对此拜项业务处理的具胺体规定与会计准扳则的规定一致，盎即按扣除现金折拔扣前的金额确定班销售商品收入金袄额，现金折扣在罢实际发生时作为矮财务费用扣除。巴癌霸商业折扣业务的肮收入计量蔼商业折扣是半指企业为促进商癌品销售而在商品笆标价上给予的价埃格扣除。企业所颁得税法规对此项扮业务处理的具体八规定与会计准则熬的规定一致，即叭按照扣除商业折傲扣后的金额确定拌销售商品收入金拜额。班疤澳销售折让和销售版退回业务的

45、收入捌计量懊销售折让是扮指企业因售出商暗品的质量不合格俺等原因而在售价柏上给予的减让，案销售退回是指企斑业售出的商品由百于质量、品种不把符合要求原因而摆发生的退货。企碍业所得税法规对敖此项业务处理的办具体规定与会计背准则的规定一致埃，即企业已经确奥认销售收入的售颁出商品发生销售案折让和销售退回熬，应当在发生当傲期冲减当期销售拌商品收入。按绊懊采用售后回购方挨式销售商品拔会计准则规熬定：采用售后回芭购方式销售商品邦的，收到的款项挨应确认为负债；捌回购价格大于原鞍售价的，差额应柏在回购期间按期败计提利息，计入吧财务费用。有确盎凿证据表明售后扒回购交易满足销背售商品收入确认翱条件的，销售的背商品按售

46、价确认把收入，回购的商熬品作为购进商品按处理。拌企业所得税法规肮对此项业务处理柏规定与会计一致笆。稗搬艾采用售后租回方翱式销售商品癌会计准则规皑定：采用售后租绊回方式销售商品癌的，收到的款项袄应确认为负债；爸售价与资产账面熬价值之间的差额巴，应当采用合理背的方法进行分摊奥，作为折旧费用哎或租金费用的调把整。有确凿证据挨表明认定为经营袄租赁的售后租回绊交易是按照公允板价值达成的，销敖售的商品按售价霸确认收入，并按鞍账面价值结转成霸本。邦企业所得税盎法对此项业务没半有做出具体规定岸，但按照企业所伴得税售后回购方芭式销售商品收入哎确认的条件，售懊后租回业务的企岸业所得税处理，隘一般应与会计一俺致。凹

47、把爱采用以旧换新方芭式销售商品奥企业所得税懊的处理与会计处班理的一致，即应摆当按照销售商品扮收入确认条件确艾认收入，回收的爸商品作为购进商案品处理。艾（3）具有阿融资性质的分期翱收款形式销售商埃品收入计量所得伴税和会计不一致熬会计准则规埃定：某些情况下办，合同或协议明搬确规定销售商品绊需要延期收取价哀款，如分期收款岸销售商品，实质皑上具有融资性质蔼的，应当按照应挨收的合同或协议傲价款的现值确定肮销售商品收入金安额。应收的合同伴或协议价款与其芭公允价值之间的疤差额，应当在合百同或协议期间内哎，按照应收款项奥的摊余成本和实斑际利率计算确定拌的摊销金额，冲阿减财务费用。般企业所得税芭虽然对具有融资翱

48、性质的分期收款版形式销售商品的唉企业所得税处理澳没有具体规定，袄但是企业所得税疤应按合同或协议疤价款确认为收入挨。具体原因如下暗：其一，由于企拜业所得税财务费懊用扣除业务中，爸没有对具有融资袄性质的分期收款敖形式销售商品确败认为按照财务费班用处理；其二，案企业所得税业务敖处理应遵循确定唉性原则，且应保绊证收入实现的时百间性。 唉企业所得税巴和会计对具有融唉资性质的分期收般款形式销售商品碍的处理出现差异盎。从应纳税所得白额计算的角度，白一般确认为为暂捌时性差异。 搬2.提供劳隘务收入计量企业坝所得税和会计的蔼比较 柏（1）对企败业提供劳务收入奥的一般计量，所柏得税和会计处理凹一致。八即企业应当百

49、按照从接受劳务哎方已收或应收的板合同协议价款确胺定提供劳务收入绊总额，已收或应耙收的合同或协议搬价款显失公允的巴除外。芭（2）资产把负债表日未完工爸程，资产负债表跋日提供劳务交易矮的结果能够可靠暗估计的，企业所背得税和会计都规艾定按照年度内完版工进度或者完成敖的工作量确认收拔入的实现。邦（3）资产隘负债表日未完工鞍程，企业在资产叭负债表日提供劳肮务交易结果不能懊够可靠估计的。岸企业在资产负债搬表日提供劳务交袄易结果不能够可吧靠估计的会计准氨则规定应当分别坝按下列情况处理搬：已经发生的劳隘务成本预计能够昂得到补偿的，按埃照已经发生的劳柏务成本金额确认鞍提供劳务收入，佰并按相同金额结颁转成本；已经

50、发把生的劳务成本预坝计不能够得到补熬偿的，应当将已癌经发生的劳务成盎本计入当期损益吧，不确认提供劳靶务收入。埃企业所得税败法规对上述业务白所得税的处理没伴有做出具体的规霸定。胺（4）销售班商品并提供劳务般会计准则规氨定：销售企业与爱其他企业签订的鞍合同或协议包括斑销售商品和提供岸劳务时，销售商哀品部分和提供劳瓣务部分能够区分把且能够单独计量爱的，应当将销售办商品的部分作为疤销售商品处理，昂将提供劳务的部板分作为提供劳务盎处理。销售商品邦部分和提供劳务氨部分不能够区分按，或虽能区分但坝不能够单独计量跋的，应当将销售笆商品部分和提供捌劳务部分全部作挨为销售商品处理皑。 办3.转让财罢产收入计量企业

51、鞍所得税和会计的拌比较拜企业所得税瓣法规和会计准则爸虽然没有就企业爱财产转让收入的稗计量做出具体规皑定，但是，根据挨企业所得税和会俺计准则的相关规爸定，转让财产收懊入的计量，应与哎销售货物收入计瓣量基本一致。 耙4.股息、绊红利等权益性投澳资收益计量企业唉所得税和会计的拔比较 肮（1）企业捌所得税法规对股阿息、红利等权益耙性投资收益计量板的规定邦企业所得税袄实施条例规定：把股息、红利等权坝益性投资收益，般是指企业因权益瓣性投资从被投资哀方取得的收入。啊按照被投资方作败出利润分配决定爸的日期确认收入败的实现。艾企业所得税按强调股息、红利澳等权益性投资收袄益为被投资方作板出利润分配的金吧额确认股息

52、、红皑利收益。企业所鞍得税对股息、红扮利等权益性投资瓣收益的确认与计岸量主要有以下特胺点：巴其一，不论挨企业会计财务中安对投资采取何种俺方法核算，被投百资方作出利润分矮配决定时，投资安方企业应确认投吧资所得实现。碍其二，被投办资企业发生经营安的亏损，由被投伴资企业按规定结败转弥补；投资方案企业不得调整减耙低其投资成本，扒也不得确认投资坝损失。唉其三，符合笆条件的股息红利半免税。斑（2）会计胺准则对股息、红稗利等权益性投资八收益计量的规定颁会计准则对唉权益性投资根据碍资产的性质和不蔼同，划分为不同稗种类并对权益性奥投资收益的计量唉做出了相应的规吧定。俺八叭长期股权投资胺企业会计艾准则2号坝霸长期

53、股权投资班规定，企业在权凹益性投资持有阶般段，根据其持有拔被投资方股权的奥状况不同，可以靶采用成本法或权氨益法核算持有长办期股权投资的收稗益。傲采用成本法捌核算的长期股权懊投资，被投资单暗位宣告分派的现斑金股利或利润，碍确认为当期投资氨收益。投资企业凹确认投资收益，半仅限于被投资单佰位接受投资后产把生的累积净利润隘的分配额，所获伴得的利润或现金芭股利超过上述数柏额的部分作为初疤始投资成本的收板回。肮采用权益法耙核算的长期股权懊投资，应分以下背情况处理：其一把，企业持有的对般联营企业或合营叭企业的投资，应伴享有被投资单位昂净利润的份额即半投资收益，应当把以取得投资时被澳投资单位各项可巴辨认资产等

54、的公拌允价值为基础，艾对被投资单位净瓣利润进行调整后版加以确定，不应艾仅按照被投资单捌位的账面净利润懊与持股比例计算白的结果简单确定叭。其二，投资企癌业确认被投资单盎位发生的净亏损办，应当以长期股啊权投资的账面价澳值以及其他实质爸上构成对被投资安单位净投资的长斑期权益减计至零拜为限。版翱板权益性金融资产袄收益的计量班交易性金融蔼资产可供出售金佰融资产、持有可疤供出售金融资产奥、直接指定为以靶公允价值计量且伴其变动计入当期般损益的金融资产捌根据企业扳会计准则22号斑埃金融工具确认与版计量规定，如凹果金融资产为权坝益性工具，企业俺在持有金融资产昂期间，被投资单鞍位宣告发放现金芭股利时，投资企案业按

55、应享有的份伴额，应当确认为白投资收益。 暗（3）成本哀法下长期股权投拔资收益计量企业案所得税和会计处隘理的比较成本法捌下长期股权投资拌收益计量企业所绊得税和会计处理袄的差异主要表现靶为：投资收益计爱量及股息红利处肮理的差异。碍其一，被投搬资单位宣告分派奥的现金股利或利靶润分配计量的差熬异。会计准则规挨定，只有当被投跋资单位分配的股般利在性质上属于吧接受投资后产生办的累积净利润，邦投资方才能确认氨投资收益，否则罢获得的利润或现傲金股利应作为初熬始投资资本的收氨回；企业所得税背法规规定，被投坝资单位分配的股矮利不论是投资前叭产生的，还是投百资后产生的，都啊作为当期投资所扒得，企业所得税疤和会计在此

56、项业阿务的确定上出现埃暂时性差异。摆其二，企业耙所得税符合条件叭的股息红利免税昂，企业所得税和安会计的差异为永稗久性差异。 氨（4）权益案法下投资收益计瓣量企业所得税和翱会计处理的比较案权益法下长肮期股权投资收益板计量企业所得税板和会计处理的差皑异主要表现为：笆其一，权益扒法下投资收益计爱量企业所得税和拔会计处理的差异澳表现为投资收益案确认的时间和金八额差异。会计准凹则规定，企业应案在每个会计年度笆末，按应享有的霸或应分担的被投皑资企业当年实现扮的净利润或发生背的净亏损的份额熬，确认投资收益捌或损失，并相应背调整投资账面价捌值，而被投资企熬业宣告发放现金艾股利时，企业会班计上作冲减投资胺账面价

57、值处理。瓣企业所得税法规颁定，不论企业会爸计账务中对投资蔼采取何种方法核傲算，被投资方作罢出利润分配决定安时，投资方企业扒应确认投资所得佰的实现；被投资稗企业发生的亏损俺，由被投资企业叭按规定结转弥补柏，投资方企业不案得调整减抵其投背资成本，也不得俺确认投资损失。绊企业所得税和会肮计在投资收益确扳认上的差异为暂柏时性差异。白其二，企业拌所得税符合条件阿的股息红利免税翱，企业所得税和阿会计的差异为永鞍久性差异。需要绊注意的是，企业班所得税实施条例耙规定，如果企业百持有居民企业公扮开发行并上市流背通的股票不足1般2个月取得的投暗资收益不属于免扳税收入。矮其三，企业矮应设置台账（纳把税调整备查账）柏

58、记录所得税和会伴计在投资收益确吧认上及投资资产按计税基础和账面扒价值之间的差异半。 办【例6】 凹A公司颁2008年1月澳1日胺购入D公司发行矮的普通股股票2耙00 000股拌，每股面值为1伴0元，共支付价鞍款240万元，佰取得D公司25败%的股权，并计癌划长期持有。2扒008年D公司八获净利200万版元。绊2009年5月拜8日懊宣告按每股面值白的5%发放20皑08年度的现金爸股利。2009蔼年D公司亏损1蔼00万元。A公板司按权益法进行鞍核算的会计处理氨。矮安搬投资取得阶段确拔认投资成本企业霸所得税和会计处盎理稗购入时，其柏账务处理如下：皑借：长期股案权投资爸吧D公司颁2 400 0白00搬

59、贷：银瓣行存款 暗2半 400 00昂0拜企业所得税艾处理：确认计税啊投资成本为24袄0万元。唉叭俺投资持有阶段确白认投资收益企业吧所得税和会计处爱理板2008年挨会计处理：年末败会计调整长期投百资账面价值=2拜00暗奥25%50（伴万元）。佰其账务处理半如下：俺借：长期股拌权投资傲百D公司（损益调般整）500败 000阿贷：投鞍资收益肮班权益性投资收益把 5笆00 000拌2008年按企业所得税处理奥：其一，由于被稗投资企业没有做柏利润分配处理，鞍所以企业所得税扮对会计上的投资笆收益不予确认，肮并在当期进行纳傲税调减的处理，版企业所得税和会鞍计的差异为暂时办性差异；其二，办投资资产的计税挨基

60、础不发生变化吧。哀2009年胺D公司宣告分派凹股利时企业会计跋处理：巴借：应收股唉利 鞍肮100 000哀贷：长背期股权投资半板D公司（损益调摆整） 100案 000拜2009年搬末因被投资方亏安损，会计调整长伴期投资账面价值扮=100版鞍25%25（懊万元）碍企业账务处巴理为：啊借：投资收坝益颁氨权益性投资损失耙 芭250 000芭贷：长埃期股权投资把邦D公司（损益调捌整） 2坝50 000皑2009年胺企业所得税处理瓣：其一，对D公氨司宣告分派股利邦确认股息所得1爸0 000元，把在当期填报所得蔼税纳税申报表，稗计算应纳税所得搬额时进行纳税调皑增的处理，调增阿额为10 00吧0元；同时在计