预算会计学专业课程讲义

1、哀预算会计学半专业跋课程盎讲义拜第一篇 财政总安预算会计预算会计概述颁教学时间：6学吧时碍教学目的与要求般：要求学生了解挨并掌握预算会计班的定义、预算会捌计的构成体系、扒预算会计三大部板分之间的关系、捌预算会计的改革稗与发展趋势、预敖算会计核算原则佰与会计假设、预蔼算会计的作用与吧地位。百教学重点：预算叭会计的概念、预板算会计的构成体芭系、财政总预算靶会计与行政单位办、事业单位预算啊会计的关系熬教学难点：预算皑会计与企业会计败的区别、预算会爱计的改革出路、哎政府与非营利组颁织会计与我国现摆行预算会计的区按别、预算会计的版核算原则与企业稗会计的核算原则懊的区别扮教学方法：多媒背体教学叭本章主要阅

2、读文颁献资料：哀财政总预算会绊计制度、行矮政单位会计制度鞍事业单位会捌计制度般预算会计及其特啊点预算会计的定义俺（一）社会经济盎组织系统及类型瓣我国的传统的划埃分方法：佰企业：存在的目傲的是营利，为社班会创造财富。分岸为农、林、渔等凹以自然资料为主耙的第一产业、以凹工业制造业为主坝的第二产业及以昂商品流通企业为岸主的第三产业。捌事业单位：不创吧造物质财富，不案具备社会行政管办理职能，也不从哎事实现物质财富奥的使用价值（经翱营）的业务，但摆却是社会所必需柏的精神财富的创傲造者和社会服务伴者。主要包括教坝育、科研、文化扒、体育、广播等按行业。柏行政单位：进行傲社会政治与经济扮生活的管理者，昂主要包

3、括政府、袄党派等。懊市场经济国家的跋划分方法斑营利组织：实体安，包括三个产业坝。笆非营利组织：不佰以营业为目的存跋在。阿政府系统：社会捌经济的管理与协傲调者。哀社会会计系统及摆类型安按我国对社会经败济组织类型的划懊分：企业会计系统爸预算会计系统：哎接受国家预算资叭金的单位的会计柏系统。办按西方国家对社蔼会经济组织划分肮的标准：政府会计；绊非营利组织会计搬；企业会计。把预算会计属于非案盈利组织会计系扳统，是政府、使癌用国家财政预算颁拨款的行政事业澳单位，核算监督案预算资金运动过办程和结果以及经碍营收支情况的专搬业会计。预算会邦计主体是政府和邦行政事业单位。颁我国预算会计的岸构成体系昂（一）从预算

4、会爱计主体的内容看爸，主要由以下三盎部分构成；白财政总预算会计暗：会计主体是各败级政府财政收支颁活动以及财政资板金使用结果，分盎为五级政府，五傲级财政预算会计拌体系。敖行政单位会计：伴行政单位是行使靶国家行政管理职班能、组织经济建按设和文化建设、搬维护社会公共秩捌序的单位。由权捌力机关、行政机翱关、司法机构、佰检查机构和各级般党政机构、人民扳团体组成。把事业单位会计：邦以事业单位为会版计主体，核算事巴业单位资金运动爱过程及其结果的澳专业会计。把预算会计的核算芭对象柏预算会计的核算鞍对象是预算资金芭的运动过程及其颁结余，预算资金扒在不同的预算单柏位有不同的来源把和用途：对于财傲政总预算会计而奥言

5、，预算资金是白同级政府的财政暗收入与对财政收败入的分配过程；蔼对于行政单位来鞍说，预算资金是暗该单位根据业务坝和行政管理需要案而从国家财政取按得的经费收入以扮及通过其他途径芭取得的资金、这般些不同渠道取得佰的资金如何根据板需要应用在不同班的领域、形成何败种支出、收入与摆支出的关系如何挨等；对于事业单阿位而言，资金运斑用过程及结果主扳要指在多元化的凹筹资渠道下，如百何根据市场需求癌而取得成本最小把、数量最适合的捌资金，如何将这暗些资金应用到效拌益最好的地方，哎如何使事业单位蔼为社会提供的服癌务最能满足需求坝者的需要。因此傲，预算会计必须挨根据不同的构成斑确定其会计核算矮对象，并根据不背同的核算对

6、象确摆定会计核算程序坝和会计核算方法懊以及会计政策。暗可将预算会计对拜象作如何粗略表办述：背财政总预算会计跋的核算对象：财奥政资金运动过程扳及其结果。（财耙政收入、财政支岸出）拜行政单位会计对版象：行政单位资安金运动过程及结隘果：从财政和上巴级领取行政经费肮并依法收取预算瓣外收入；合理安昂排经费开支，正俺确计算结余。袄事业单位会计对罢象：事业单位资芭金运动过程及结敖果：正确计算、叭组织各种收入、胺合理安排各种支背出，正确计算结岸余和各项基金。思考题俺什么是预算会计凹？预算会计与企袄业会计有什么不熬同？挨预算会计由哪些罢部分构成？不同凹的构成部分有什扮么特点？班预算会计遵循哪罢些会计核算原则绊？

7、与企业会计相耙比，这些核算原白则的特点是什么扮？吧为什么预算会计蔼与企业会计的核靶算原则会有不同般？颁预算会计三个构蔼成部分的会计核败算对象有什么不瓣同？按社会经济组织的阿划分方法在不同芭的社会制度下有俺什么不同？在不把同的社会经济组班织划分方法下，傲社会会计系统的澳划分方法有哪些傲不同？你认为是氨否存在在国际范鞍围内对社会经济皑组织和会计核算靶系统在认识上归捌于统一的可能性懊？为什么？皑我国的预算会计拌与市场经济国家跋的政府会计或非扒营利组织会计有罢什么不同？你认暗为我国的预算会暗计应进行什么样绊的改革才能适应盎市场经济改革与败发展的需要？碍预算会计核算原芭理核算前提芭会计核算前提或碍会计假

8、设、会计班条件，指对会计耙核算工作所作出板的限定条件，如绊果没有这些限定笆条件，会计工作岸就无法正常进行拌。这些条件包括笆四项内容，即会般计主体、持续经翱营、会计分期和白货币计量。懊会计主体：限定敖了会计核算的空扳间范畴，指会计岸为之服务的特定懊单位或特定资金耙。办持续经营：为保爱证会计主体正常敖运行，预算单位凹的发起者或投资搬者不预见该组织凹的破产或清算。柏会计分期：为使岸组织的经济活动拔符合投入产出的唉计算或符合社会摆经济周期的核算挨要求，对无限长佰的持续经营期间背进行人为的分割柏，将其分成若干扮等距离的时间段半，以正常计算投隘入出产出之间的颁关系，正常核算叭损益。癌货币计量：由于罢货币具

9、有特殊的疤功能与作用，它拜可以将不同的数氨量单位换算成相安同的价值单位并坝进行比较，因此斑，预算会计必须搬用货币进行统一笆的度量与核算，蔼将不同形式的会熬计要素统一为货挨币形式，以便正半确开展会计核算办工作。盎预算会计的核算盎原则袄预算会计也必须巴遵循统一的一般罢公认会计原则的阿需要。坝适用于企业会计俺核算的核算原则绊中，除必须用权拜责发生制作为核傲算基础的，如谨捌慎性原则、资本霸性支出与收益性疤支出原则、实质柏重于形式原则等熬外，其余均适用扮于预算会计，可奥归纳为：真实性奥、相关性、可比搬性、一致性、及瓣时性、清晰性、邦实际成本、配比阿原则、重要性、盎专款专用原则等奥10项。袄（注：对上述1

10、柏0项会计原则进耙行详细的解释已昂在会计学原则艾中进行，在本矮课程中，原则部摆分主要采用课堂办提问方式对学生安已学过的内容进柏行检查与测试。艾）记账基础拌收付实现制和权挨责发生制。袄由于预算会计由埃三个相互独立的靶部分：财政总预八算会计、行政单肮位预算和事业单柏位凹预算会计组成，颁而每部分都具有班一定的特点，因昂此，在记账基础扒方面表现出的特百性为：由于财政斑总预算会计是为扒政府核算财政收斑入与财政支出的颁专业会计，行政案单位预算会计是熬为行政单位核算氨经费收入与经费柏支出的专业会计奥，二者均必须以阿收付实现制作为斑记账基础，而事敖业单位的特点是拔：经费来源多元白化、核算体系多隘元化、市场化程

11、拌度高，因此，事氨业单位会计则大吧多采用权责发生颁制作为记账基础败，而且，这种特熬点是由事业单位袄会计制度中会计百科目的形式表现鞍出来的。会计要素瓣预算会计核算对挨象的具体化形式拔，即预算资金的佰收入、预算支出搬的分配过程的静半态半形式。与企业会矮计核算中对会计按要素的表述方法伴基本相同，但在安内容上不所区别癌，分为5个要素捌：资产、负债、昂净资产、收入和败支出。资产胺由过去的交易或版事项形成、由会按计主体拥有或控挨制的、能用货币矮计量的经济资八源，该资源预计摆能为主体带来经安济利益，包括各昂种财产、债权和靶其他权力。罢由于预算会计具靶有三种不同的构安成，其资产的类袄型也不同。负债俺指由过去的

12、交易巴或事项形成的、凹能用货币计量、柏需要用资产或劳笆务偿还的债务。暗其特点是：稗已经发生，并在扳未来一定时期内版必须偿还；皑有明确的计价或败可以估价；熬有明确的偿还期爸和债务人。净资产疤净资产即企业会瓣计核算中的利润唉，在这里指预算岸单位总资产与总佰负债的差额。收入唉指预算单位依法澳取得的非偿还性跋资金，包括财政颁收入、行政事业凹单位收入。支出阿支出指预算单位跋按预算所发生的把资金耗费或损失佰，与企业会计核巴算中的支出概念伴有所不同。会计等式：艾会计要素之间内百在的关系，其数坝量表现为三个等埃式：氨资产=负债+净罢资产吧此为编制资产负拔债表的依据。扮资产+支出=负爸债+净资产+收拔入暗此为预

13、算单位平肮衡会计记录的依哎据。斑收入-支出=结叭余安此为编制收入支把出表的依据。记账方法佰我国预算会计制板度自1998年颁进和全国性改革把以来，记账方法霸已统一为国际通半用的借贷记账法跋。班借贷记账法的概哀念笆 以借和百贷为记账符号，笆对于组织所发生熬的任何一笔经济癌业务，都必须以佰相等的金额、相搬互联系地在两个胺或两个以上的账耙户中进行登记，搬以反映出经济业稗务的来龙去脉的稗一种复式记账法澳。疤借贷记账法下的白账户结构芭借方 板账户名称 敖 贷方鞍 岸 斑 记账规则敖在借贷记账法下坝，账户的基本格埃式和结构相同，吧但由于会计要素办的性质不同，在蔼记账时会遵循不拔同的记账规则。1、资产类账户袄

14、资产类账户包括般资产和成本费用斑，在记账时遵循奥以下规律：摆借方 矮资产、成本费用傲账户 跋 贷方吧 扒 稗 资产岸增加 板 斑 资产减少暗 唉 吧 成本哀费用增加 傲 成翱本费用减少暗 期末癌余额2、负债类账户靶负债类账户包括班负债、股东权益半、收入以及利润傲等，在记账时遵邦循以下规律：罢 版 昂借方芭 负债、坝股东权益、收入跋、利润账户 案 搬贷方拔 搬 巴 负债癌减少 矮 蔼 八 昂 负债增加版 柏 隘 股东白权益减少 斑 阿 隘 啊 股东权益增加懊 班收入与利润减少爱 暗 翱 绊 收入与利润啊增加唉 按 搬 斑 芭 期末余额记账规则矮借贷记账法遵循白有借有贷、借贷巴相等的记账规则绊。思

15、考题版预算会计的记账哎方法为什么与企隘业会计的记账方埃法相同？办预算会计要素与翱企业会计要素为绊什么不同？爸预算会计等式与胺企业会计等有什白么不同？俺预算会计的构成邦体系胺预算会计要素，半如资产、负债、办净资产、收入、白支出等，与企业拌会计要素在表述阿或内涵上有什么瓣不同？暗财政总预算会计耙资产的核算碍教学时间：9学鞍时耙教学目的与要求伴：要求学生了解扳并掌握财政总预蔼算会计所核算的叭资产定义、财政败总预算会计核算扮的资产的构成、叭财政总预算会计懊核算的资产与企靶业会计核算的资败产的区别以及在昂会计科目设置上胺的不同、不同的盎会计科目的不同罢用途和不同的资癌产项目的核算方吧法。版教学重点：财政

16、哎总预算会计资产胺的概念、财政总阿预算会计的构成蔼体系、财政总预巴算会计与行政单拌位、事业单位预稗算会计的关系、笆国库存款、其他鞍财政存款的核算扳内容、有价证券扒的管理方式、暂绊付款的核算内容柏、与下级往来的啊核算内容等。佰教学难点：财政疤总预算会计的职哀能、财政总预算八会计与企业会计熬在资产核算项目爸上的区别、财政挨总预算会计货币案性资产包括的内稗容以及财政性存疤款的内容、其他埃财政存款核算的扳内容。暗教学方法：多媒挨体教学货币性资产巴货币性资产的定袄义与内容白以货币形式存在罢的资产，在会计俺科目上，主要通疤过国库存款、其耙他财政存款、有罢价证券和在途款埃等四个会计科目蔼进行。熬 巴 矮 二

17、、货币性拌资产的核算财政性存款拔国库存款：专门把核算一般预算及哎基金预算收支的拔账户。一般预算捌收入主要是各项伴税收；基金预算啊收入的内容是由懊原地方性政府收碍费项目通过改革跋，收费稳定、金耙额大的部分转化败为预算收入。啊国库存款进行明吧细核算，分别设吧“扒一般预算收入芭”胺和傲“懊基金预算收入盎”盎两个明细科目。板例、某级财政2颁005年5月1熬0日收到国库转靶来的收入日报表昂，上列当日一般懊预算收入500把000元，基金背预算收入800背000元。捌借：国库存款 碍1300000拌 贷：一般预把算收入5000案00案 基袄金预算收入80叭0000傲其他财政存款：暗核算除一般预算斑收入、基金

18、预算安收入以外的财政案收入（最低一级哀政府的全部收入傲都在此账户中核唉算，即未设国库邦的乡镇财政存在瓣账户）以及财政凹周转金、专用基埃金。肮例、某级财政2白004年11日啊2日，收到上级八财政拨入的财政跋周转金3000耙00元，并将其败以年利率6%、板一年期、一次性哎还本付息的条件霸贷给辖区内的一懊家事业单位。收到款项时：摆借：其他财政存癌款300000癌 贷：财政周转澳基金30000隘0贷放时：笆借：财政周转金百放款30000挨0碍 贷：其他财政版存款30000伴0拔例、某未设国库瓣的乡镇财政收到阿属于当年的一般拔预算收入120爱000元，存入澳银行。艾借：其他财政存笆款120000蔼 贷：

19、一般预算搬收入12000癌0有价证券凹财政总预算会计案核算的有价证券颁指各级政府用结拌余资金购入的指胺定证券，通常为颁国家公债。财政奥购入有价证券时奥必须严格遵守国叭家相关法律和各奥项管理规定，不澳能随意进行。案有价证券的转让扮差价和到期的利氨息收入，根据购胺买时的资金来源笆，分别作一般预盎算收入和基金预暗算收入处理，并叭在这两个科目下按设邦“办利息收入版”暗科目核睡莲。有扳价证券的管理在埃遵循以下原则：管理原则白只能用各项财政佰结余资金购入；啊购买国债的资金啊不能列为支出；背利息收入或转让叭收入根据购买时跋的资金来源作收颁入处理；败管理严格，视同岸货币。爸有价证券的核算办方法举例矮某省财政2

20、00皑5年1月初用上板年一般预算结余埃资金50000啊0元购入一年期按、年利率3%、颁到期一次还本付把息的国债。靶借：有价证券扮疤一般预算结余购耙入哎败国债50000败0艾 贷：国库存款伴稗一般预算存款5疤00000八上述国库券到期案兑现。扮借：国库存款跋蔼一般预算存款5矮15000般 贷：一般预笆算收入拜懊利息收入150般00坝 有案价证券啊蔼国债50000邦0败某市政2005癌年10用基金预奥算结余资金20叭000元购入一盎年期、年利率3啊%、到期一次还坝本付息的国债。邦借：有价证券绊澳基金预算结余购翱入坝邦国库券2000八0把 贷：国库存款凹氨基金预算存款2半0000艾例、上述国债到霸期

21、兑现。蔼借：国库存款霸佰基金预算存款2扒6000把 贷：有价证瓣券稗伴基金预算结余购把入盎奥国库券2000隘0澳 基八金预算收入办暗利息收入600暗0在途款背在途款的一般意肮义指款项在途中氨、未到达预算单凹位。财政所核算拌的在途款指在规艾定的年终决算清艾理期内，收到应敖属于上年度收入吧的款项和收回上耙年不应列支的款耙项，或需要通过拔本科目过渡处理稗的资金。这些资捌金在发生时虽已翱收到，但不属于吧收到的会计期，办而属于上个预算艾期。从上年的角跋度考虑，属于稗“鞍在途款摆”奥。拜例、2005年傲的年终清理期，阿某省财政清理出百90000元的鞍一般预算收入未拜收；当年10月百份有一笔200氨000元

22、基金预耙算支出属于错支艾，并通知有关单拜位。斑对于应收未收的把一般预算收入，柏先登记在本年度跋的一般预算收入拌和在途款账户，敖待款项收到时再芭记入国库存款账版户，并冲销在途瓣款：巴在预算年度的收办入账户中记：胺借：在途款90埃000傲 贷：一般预算艾收入90000款项收到时：癌借：国库存款9暗0000哎 贷：在途款9癌0000半对于错支的基金办预算支出，先登坝记在在途款账户奥，并冲销当年基摆金预算支出，待蔼款项收回时再登俺记在国库存款并隘冲销在途款：佰借：在途款20俺0000败 贷：基金预算败支出20000鞍0颁将错支的资金收爱回时：坝借：国库存款2柏00000稗 贷：在途款2拌00000第二

23、节 债权哎债权主要分为三盎类：暂付应收的蔼往来款；预拨款氨项；借出财政周挨转金（后讲）。吧财政的债权分为靶财政上下级之间霸的形成的债权和昂财政与预算单位俺发生的债权。吧暂付款（应收款案）版待结算资金。只捌核算财政与坝预算单位半及其他单位之间摆发生的临时急借埃款和其他应收暂艾付款项。本科目班应及时清理：或八者收回，或者转安为对预算单位的绊拨款，年终原则靶上清理完毕无余哀额。稗例、某级财政总懊预算会计将20懊0000元预算颁资金划入政府采班购资金专户，准鞍备用于A高校的靶设备采购。靶 耙 八 借：暂摆付款版盎政府采购款20敖0000氨贷：国库存款2白00000同时：耙借：其他财政存笆款200000

24、扮 肮 贷半：暂存款斑艾政府采购配套资癌金安半A高校2000版00爱 假如根据采爸购合同，财政总案预算会计为采购哎支付18000板0元为该校购入叭设备。碍 笆 耙借：暂存款拌暗政府采购配套资傲金颁伴A高校1800摆00摆贷：其他财政存败款180000伴将余款2000爸0元划回原渠道俺：芭借：国库存款2氨0000氨 贷：暂付款搬20000败借：暂存款20昂000扒 贷：其他财霸政存款2000笆0胺例、某市财政总八预算会计根据市蔼民政局的申请，拌将20000元阿资金借给该单位挨用于危房修缮。挨借：暂付款拔胺市民政局200叭00扮 贷：国库存敖款20000扳假如上款如期收爸回：反向分录。百假如将上款

25、转为暗对该单位的拨款班：奥借：一般预算支暗出20000疤 贷：暂付款奥敖市民政局200唉00般例、2005年挨3月20日，某埃事业单位向财政白借入30000袄0元资金以解决暗经费紧缺。哀借：暂付款霸瓣某事业单位30绊0000班 贷：国库存款懊300000稗例、上述临时借凹款在4月2日归袄还。俺借：国库存款3哀00000鞍 贷：暂付款艾芭某事业单位30罢0000耙例、如果上述借八款在下一个预算阿期到来时被财政昂转为事业经费。半借：一般预算支啊出300000拔 贷：暂付款癌叭某事业单位30靶0000 耙2、与下级往来蔼（与上级往来）俺“搬与下级往来百”蔼科目核算的内容靶是本级财政与下懊级财政之间发

26、生澳的债权或债务关按系和在年终清理颁期发现的财政上摆下级之间的应缴坝款缴、应解未解捌款项。拌例、2005年傲8月20日，某隘市财政由于可支爱配资金紧张，向半省财政临时借入伴3000000傲0元资金以缓解埃收支不平状态。市财政：凹借：国库存款3岸000000埃 贷：与上级往傲来碍翱省财政3000半000省财政：疤借：与下级往来懊熬某市财政300拌0000昂 贷：国库存款叭3000000背即：对于省财政俺来说，发生了应挨收款收的债权；柏对于市财政来说伴，则发生了应付隘款付的债务。爱例、2004年伴12月28日，昂某省财政在年终罢清理时发现所属埃A市财政尚有一靶笔500000跋元的分成款未解案；本级

27、财政尚有鞍800000元把一般预算补助款唉未补给某所属下疤级B市。清理出埃来后先作往来通氨知有关方。省财政：柏借：与上级往来蔼凹A市50000安0扳 贷：一般预算柏收入50000凹0爸借：补助支出俺八一般预算补助8傲00000扒 贷：与下级往般来伴昂B市80000碍0A市财政：扮借：上解支出5氨00000摆 贷：与上级往板来鞍隘省财政5000半00B市财政：颁借：与上级往来隘盎省财政8000胺00百 贷：补助收入版懊一般预算补助8搬00000癌注：上下级往来昂科目的性质要视耙科目余额而定，蔼不能一概而论。3、预拨款项翱预拨款项指在预肮算期未到时，由叭于特殊原因，财班政对预算单位下碍拨的款项，在

28、现笆行财政管理体制柏下，预拨款项包啊括预拨经费和基班建拨款两项内容扳。（1）预拨经费阿 核算财政般在未到预算期时碍，由于特殊原因敖提前拨付给预算扳单位的正常经费耙。预拨的原因一凹般分为：预算单绊位所在地区边远摆或由于经费使用熬期跨预算年度，拜如北方地区的农搬田水利建设经费癌等。这些费用本败预算其下拨，到熬下一个预算期到版来时，转为支出澳。（2）基建拨款氨 在现行预败算体制下，财政敖下拨的基建款项扮一般经由两个环佰节：财政内部的半基建财务管理部哎门和建设银行。昂当财政根据预算唉安排，将基建款扒项下拨到这两个肮部门时，由于款扮项仍未真正到达扮建设单位，所以傲属于熬“袄预拨埃”奥性质，等建设银鞍行或

29、基建财务管氨理部门将基款下白拨到建设单位并阿向财政报送拨款搬报表时，财政总背预算会计才将基八建拨款改为巴“笆一般预算支出霸”绊。扳例、2005年艾1月8日，某省爸财政根据预算，八将2000万元坝基本建设经费下绊拨到建设银行。拌借：基建拨款扳斑建设银行200般00000摆 贷：国库存巴款200000版00氨例、财政总预算绊会计于1月12拔日收到建设银行柏下拨上述基建款办项的报单，20巴00万元基建款靶已全部拨付某建奥设单位。半借：一般预算支敖出颁捌基建支出200半00000坝 贷：基建拨扳款拔靶建设银行200霸00000本章习题一、思考题扮1、财政总预算佰会计核算的资产霸包括哪些内容？拔这些资产

30、在内容百和核算方法上与班企业会计核算的哎资产有什么不同坝？伴2、财政总预算懊会计核算的债权邦包括哪些内容？唉与企业会计相比耙，这些债权在会八计科目设置上有巴什么不同？斑3、财政总预算稗会计为什么会出鞍现预拨款项？预斑拨款项包括哪些翱内容？在对预拨芭款项进行最终处拌理时，会出现哪盎些处理结果？二、单项选择预拨款项包括：鞍财政总预算会计肮在对行政或事业白单位进行正常的碍经费拨款时，列埃在下列哪个会计背科目上：岸财政支出必须严背格按预算期进行氨划拨，为什么会俺出现预拨的现象隘：百有价证券的利息瓣收入或转让收入叭列在下列哪个会按计科目中：拌负债与净资产的埃核算搬教学时间：3学氨时澳教学目的与要求挨：要

31、求学生了解鞍并掌握预算会计艾核算的负债、净佰资产的特定含义把、包括的内容以澳及核算方面的特傲殊性。了解财政扒总预算会计的负版债与企业会计核跋算的负债在内容奥及核算方法上的啊区别。白教学重点：负债班和净资产的概念岸、内容、核算方颁法。绊教学方法：多媒傲体教学负债一、负债及特点唉财政总预算会计奥的负债是一级财案政所承担的能以翱货币计量、需用白资产偿付的债务奥。傲与一般企业的负隘债相比，具有的百特点为：拔债务主体具有特捌殊性奥隘政府为债务主体傲；艾债务偿还有特殊傲性敖稗只能用资产偿偿翱；岸债务内容有特殊罢性举借的各种款项暂存应付款拔用于周转使用的板有偿资金皑用于平衡预算的懊临时借款负债的核算斑由全国

32、人大和各半地方政府的立法把机构批准的、通埃过各种方式借入蔼的内债和外债，俺在会计科目上，翱通过暂存款、上搬下级往来和借入办款项三个科目核啊算。借入款项借入时： 把借：国库存款（蔼其他财政存款）碍 贷：借入矮款项到期归还时：借：借入款项埃一般预算支出（俺基金预算支出）稗搬利息支出摆 百 疤贷：国库存款（氨其他财政存款）伴暂存款：临时发唉生的各种暂存、唉暂收或性质不明芭的款项。鞍例、某日，市财办政总预算会计在蔼当日收到的国库疤报来的收入日报白表中得知，当天佰有一笔2000八0元的资金来历翱不明。癌借：国库存款2傲0000斑贷：暂存款20扮000 暗如果上述款项在斑经过调查后确认笆为是缴款单位错班将

33、应缴入上级财碍政的资金缴入了胺本级财政，则退隘回：安借：暂存款20碍000盎 贷：国库存款按20000扒如果上述款项经胺调查后确认为是翱缴款单位在填写版缴款凭证时未填熬明款项来源，并般确认是属于本级挨财政的基金预算扮收入，则：昂借：暂存款20败000摆 贷：基金预算昂收入20000版与上级往来（与扒下级往来）伴 与上级往颁来或与下级往来懊科目并非绝对地版属于负债或债权柏，这一点在败“瓣债权罢”啊一节中已讲到，俺并通过例子进行按了说明。净资产班财政所核算的净爸资产指总资产与鞍总负债的差额部拌分，在内容上包翱括各项结余、白财政周转金和财伴政周转基金等。各项结余预算结余板由所有的一般预捌算收入和一般

34、预艾算支出科目在年耙终经结转而得出蔼，这些科目包括搬一般预算收入、唉补助收入、上解佰收入、调入资金百、一般预算支出坝、补助支出、上般解支出等。年终氨结转后，上述科矮目结平。基金预算结余阿 由所有坝基金预算收入和叭基金预算支出科案目在年终经结转叭而得出，这些科暗目包括基金预算疤收入、基金预算岸支出、补助支出瓣、调出资金等。爸年终结转后，上疤述科目无余额。专用基金结余搬 由专用哀基金收入和专用捌基金支出科目在扒年终结转后得出澳。在内容上只包背括一项收入和一把项支出。预算周转金概念把 预算周转金埃是各级财政代表胺政府所掌管的政跋府性后备基金，耙其作用是临时用袄作抵补收支不平半衡带来的困难。管理原则哀

35、 预算周鞍转金有其显著特班点：该资金属于挨后备基金，在资凹金存储上不另设跋账户，和其他一案般性资金一样存百入国库；在使用埃时，不直接减少扳预算周转金余额巴，而只通过一般坝预算支出账户下翱拨资金，并反映奥在国库存款的余八额与预算周转金蔼余额的关系上：瓣当国库存款的余邦额小于预算周转百金的余额时，说熬明该级财政已发邦生一般性收入与办支出不平衡现金摆，并已动用了预哀算周转金进行收耙支平衡，这时，癌必须动员一切力跋量增加收入，并暗在短期内将预算笆周转金补全。核算方法啊例、2004年埃1月，某新建市罢财政总预算会计拌收到上级财政下翱拨的预算周转金办1000000俺元。隘借：国库存款1拌000000案 贷

36、：预算周巴转金10000板00碍例、某级财政2叭005年1月5拜日，将3000哀000元预算结啊余转为预算周转罢金。袄借：预算结余3白000000办 贷：预算周转俺金300000邦0财政周转基金氨财政周转金概念百和管理原则般财政周转金是一搬种特殊的财政性氨资金，与一般财柏政资金相比，其敖特殊性体现在：笆它是一般有偿使啊用的资金，在性稗质上与银行的信鞍贷资金相同，不吧同的只是这种资八金的使用方向、皑数量规模和管理暗方式：在资金使唉用上，必须与一昂般的财政资金相傲同，主要用于非佰盈利性的事业；版在数量上，国家笆对这项资金进行岸限制，主要目的跋是保证金融市场拜的秩序井然；在啊管理方式上，国绊家采取一

37、般列严班格的方式加强管拔理与监督。啊在管理上，对财啊政周转金采取十皑六字管理原则，斑即控制规模、限蔼制投向、统一管扮理、加强监督。核算方法奥例、某县为20扮04年末新建行挨政区，建区之初安收到上级财政拨哀入的财政周转基柏金400000爸0元。案借：其他财政存胺款400000暗 贷：财政周转斑基金40000拜0百例、某市财政在隘2004年度年埃终结算时，财政芭周转金收入科目板余额20000靶0元，财政周转拌金支出科目余额奥120000元澳，进行年终结转罢。伴根据财政总预算鞍会计制度的有关败规定，财政周转癌金收入与支出采氨用对冲方式进行爸进行结转。借：第四章艾政总预算收入的柏管理与核算稗教学时间：

38、6学摆时拔教学目的与要求拜：要求学生了解百并掌握预算会计扒的定义、预算会稗计的构成体系、耙预算会计三大部叭分之间的关系、板预算会计的改革爱与发展趋势、预熬算会计核算原则霸与会计假设、预傲算会计的作用与佰地位。瓣教学重点：预算笆会计的概念、预背算会计的构成体奥系、财政总预算敖会计与行政单位疤、事业单位预算懊会计的关系跋教学难点：预算叭会计与企业会计柏的区别、预算会胺计的改革出路、蔼政府与非营利组版织会计与我国现阿行预算会计的区办别、预算会计的扳核算原则与企业绊会计的核算原则耙的区别埃教学方法：多媒艾体教学笆本章主要阅读文啊献资料：摆财政总预算会摆计制度、行挨政单位会计制度斑事业单位会暗计制度暗第

39、一节一般预算般收入的管理与核敖算啊一般预算收入的白内容坝一般预算收入的拌划分扳中央与地方政府氨一般预算收入的罢划分中央固定收入地方固定收入共享收入百地方各级政府之叭间的划分凹在中央与地方财白政划分范围内，跋由上一级财政制拜定本级与下级财碍政之间的预算管班理体制，按规定耙的方法执行。氨三、一般预算收败入的收纳审核与案入库管理岸预算收入的收纳瓣审核巴预算收入的入库拌管理拔四、一般预算收摆入核算巴第二节基金预算胺收入与专用基金伴收入的核算斑一、基金预算收暗入的分类与管理翱原则稗基金预算收入的巴内容矮基金预算收入的百核算癌二、专用基金收办入的管理与核算澳第三节资金调拨俺收入的核算补助收入上解收入调入资

40、金板第五章财政支出哀的管理与核算板教学时间：6学啊时稗教学目的与要求邦：要求学生了解伴并掌握预算会计艾的定义、预算会邦计的构成体系、懊预算会计三大部白分之间的关系、癌预算会计的改革爸与发展趋势、预败算会计核算原则般与会计假设、预俺算会计的作用与笆地位。蔼教学重点：预算暗会计的概念、预伴算会计的构成体败系、财政总预算唉会计与行政单位隘、事业单位预算懊会计的关系矮教学难点：预算案会计与企业会计哎的区别、预算会按计的改革出路、佰政府与非营利组澳织会计与我国现哎行预算会计的区熬别、预算会计的俺核算原则与企业扳会计的核算原则澳的区别暗教学方法：多媒哎体教学埃本章主要阅读文埃献资料：芭财政总预算会把计制度

41、、行碍政单位会计制度摆事业单位会叭计制度扳第一节一般预算白支出奥一般预算支出的搬内容佰一般预算支出的板列报基础瓣政府采购资金财吧政直接拨付的管凹理与核算柏一般预算支出的爱核算奥第二节基金预算扮支出与专用基金把支出的管理与核爱算啊一、基金预算支柏出柏二、专用基金支捌出敖第六章财政周转安金的管理与核算熬教学时间：6学澳时耙教学目的与要求奥：要求学生了解斑并掌握预算会计案的定义、预算会靶计的构成体系、凹预算会计三大部爸分之间的关系、傲预算会计的改革败与发展趋势、预百算会计核算原则颁与会计假设、预阿算会计的作用与爸地位。肮教学重点：预算安会计的概念、预皑算会计的构成体肮系、财政总预算叭会计与行政单位搬

42、、事业单位预算啊会计的关系翱教学难点：预算澳会计与企业会计按的区别、预算会叭计的改革出路、盎政府与非营利组把织会计与我国现熬行预算会计的区澳别、预算会计的办核算原则与企业靶会计的核算原则版的区别按教学方法：多媒皑体教学矮本章主要阅读文澳献资料：癌财政总预算会靶计制度、行阿政单位会计制度啊事业单位会袄计制度财政周转金来源（二）管理原则扳二、借出财政周按转金财政周转金放款版待处理财政周转皑金财政周转金支出财政周转金收入借入财政周转金捌六、财政周转基搬金白第七章年终清理斑与结算绊教学时间：6学鞍时皑教学目的与要求隘：要求学生了解唉并掌握预算会计矮的定义、预算会凹计的构成体系、傲预算会计三大部哎分之间

43、的关系、哀预算会计的改革扒与发展趋势、预艾算会计核算原则艾与会计假设、预矮算会计的作用与翱地位。傲教学重点：预算版会计的概念、预爱算会计的构成体隘系、财政总预算柏会计与行政单位拌、事业单位预算艾会计的关系扳教学难点：预算拌会计与企业会计耙的区别、预算会哀计的改革出路、叭政府与非营利组哎织会计与我国现哎行预算会计的区蔼别、预算会计的扒核算原则与企业胺会计的核算原则扒的区别肮教学方法：多媒坝体教学哎本章主要阅读文岸献资料：哎财政总预算会绊计制度、行皑政单位会计制度办事业单位会暗计制度靶第一节年终清理盎与结账年终清理的内容年终结算与结账捌（一）年终结算爸的内容年终转账把结清年终各账户胺的余额，编制结

44、蔼账前的资产负债绊表，试算平衡，办再将应对冲转账佰的各收支类科目唉余额分别转入各埃结余账户。结清旧账懊将各临时性账户哀结清并划双红线阿；将永久性账户坝余额皑“捌结转下年稗”搬。记入新账懊根据肮“澳上年结转稗”邦内容记入新年账拔户。搬（二）年终转账板的内容第二节会计报表本章习题思考题练习题霸预算会计学哀课堂习题（一）一、一般性练习搬某市为2004氨年11月份新建哀行政区，当年发佰生以下业务：昂1、收到省财政邦总预算下拨的2哀000万元预算阿周转金、200把万元财政周转基扮金和500万元唉专用基金。把2、共收到一般吧预算收入500蔼万，基金预算收八入200万元。阿3、将450万瓣元一般预算收入耙按

45、预算要求拨付绊预算单位，其中班正常拨储付30笆0万，预拨经费搬50万，基建拨氨款100万。碍4、将上级划拨俺的500万元专搬用基金和200敖万元基金预算收捌入拨付使用单位笆。熬5、根据所属A昂县为平衡预算的版借款申请，将3伴00000元一鞍般预算款暂借给靶该县。扒6、根据某预算拔单位申请，将2百00000元一啊般预算资金暂借袄给该单位以解决氨对资金的急需。凹7、决算清理期把，发现仍有50癌000元的一般扳预算资金和20岸000元的基金板预算款未收到；埃另发现有一笔8癌0000元的一癌般预算支出属错半支，通知该预算把单位退回。阿8、上述清理期蔼发现的未收和应阿退款均已收到。唉9、进行年终结班余的

46、结转。哀二、某级财政2柏004年12月盎份发生以下业务爸：斑某级财政将20罢00万元财政周袄转金以5%的年稗利率借给预算单扒位，一年期，用板于该单位基础建翱设。搬用一般预算结余搬购入国债500班000元，年利傲率3%，三年期矮。奥兑现一批300拌000元、年利背率3%、三年期啊、用基金预算结捌余购入的国库券安。哎将100000袄0元财政周转金八以3%的利率借叭给某下级财政，澳期限一年。拔收回一年前借出案的财政周转金放拜款本息6000拌00元，当时给颁定的借款利率为背6%。叭支付半年前向上啊级财政借入的财罢政周转金借款3摆00000元，矮年利率4%。昂将上年预算结余芭50000元转败入财政周转基

47、金癌。矮将上年预算结余唉600000元熬转入预算周转金百。八向上级借入30斑0000元一般肮预算款用于平衡奥预算。氨当月共收入一般扮预算收入和基金暗预算收入各30碍0万元，共支出班一般预算支出和啊基金预算支出2坝80万和250斑万。班要求：（1）进邦行上述业务的会八计分录；扒（2）进行年终瓣财政周转金结转扒。哀一、某县为20岸04年11月份巴新建行政区，当叭年发生以下业务扮：八1日，收到上级暗政府下拨的粮食熬风险基金200摆000万元，并班将其拨付县粮食碍局；败1日，收到上级邦财政下拨的政府袄性后备基金80奥0000万元和唉财政周转金拨款柏300000万跋元；胺2日，将一笔9蔼0000元的小癌

48、型基建款拨付建肮行，该项目属非鞍定额管理项目；稗3日，收到上级芭拨付的预算补助绊款100000拜元；半4日，拨付县教矮育局本月教育经办费50000元班；艾4日，收到国库拔转来的收入日报拔表，上列当日各捌种税收1500安00万，各种基翱金12000万绊元；岸5日，将100败00元工交部门岸基金拨付县交通唉局，并将当日的佰800000元坝一般预算收入入安账；啊6日，将450艾00万元一般预斑算收入按预算要搬求拨付县属4个巴行政单位和两个拔事业单位；熬7日，根据需要把预拨经费500案00元给给县农哎科所；案8日，收到某下班级乡财政所上缴氨的一般预算款6稗0000元；昂11、10日，俺根据所属某乡的拜

49、借款申请，将3啊0000元资金熬借给该乡用于平耙衡收支；巴12、11日，笆收到国库当日收扳入报表，在当日扳500000元般的收入款中，有靶100000元扒款项性质不明，氨其余均为一般预拔算收入。扒13、18日，八根据预算，将4颁00000元经挨费拨付县属预算拔单位；矮14、23日，搬向上级财政申请啊的200000办元财政周转金到拌账，年利率5%袄；埃15、25日，肮将200000佰元财政周转金借暗给下级某乡财政靶用于社区基础设颁施建设，一年期稗，年利率7%；敖当日收到上级下柏拨的用于教育部般门的基金补助款拜30000元，罢并拨付县教育局版；氨16、年终清理唉期，将拨付的非熬定额基建资金结白算后

50、的余额80奥00元收回；百17、年终清理扮期，收到上级财肮政转来的年终爸清理结算清单伴，上列明本年度盎上级尚有一般预挨算补助资金50佰000元未补，八本级财政尚有6爱0000元上解昂款未解，先作往半来处理；坝18、决算清理懊期，发现仍有1拌0000元的一懊般预算资金和3癌0000元的基办金预算款未收到背，通知税务机构傲催收；邦19、上述清理挨期发现的未收和扒应缴款均已在年拌末处理结清；般要求：1、对上案述事项进行会计伴处理；扳2、进行年终清佰理与结算。斑第二篇事业单位癌会计扳事业单位资产的埃核算事业单位版指即不直接进行办物质资料生产和捌经营，也不具有爸对社会经济生活稗行政管理职能，叭但却直接或

51、间接摆地为社会经济服瓣务的单位，主要凹包括教育、科学办、文化、体育、叭社会福利以及各唉种法律、公正中败介机构。佰事业单位会计具般有以下特点：伴经费来源多样化凹；鞍会计核算基础具岸有选择性，即可芭收付实现制，也肮可权责发生制。懊选择时主要依据瓣单位性质、服务斑职能、市场化范背围和创收能力；皑具有成本核算的靶条件的事业单位鞍，其会计核算方懊法遵从企业会计把制度。吧事业单位资产的拔特点碍事芭业单位可使用的瓣经济资源，分为罢流动资产、固定扮资产、无形资产板和对外投资。绊第一节 流动哀资产拔 在一年内班变现或耗用的经蔼济资源，包括货矮币资产、实物资柏产和债权。现金管理原则：拌钱账分管、按规翱定范围使用、

52、严癌格收付手续、严澳格限额管理、不埃坐支、如实反映阿库存。翱银行存款皑（核对、未达账啊项与银行存款余癌额调节表）扮有外币业务的，搬应在银行存款账爱户下分别按人民邦币和外币设银行哀存款日记账时行绊明细核算。发生癌时应按当日汇率白将外币折算为人拌民币记账，并登八记外币金额、汇扒率。每年末应根佰据年末外币与人败民币汇率进行调安整，汇兑损益记把入事业支出科目懊。皑例、1月1日有背美元存款100拔00元，汇率1爱：8。35，银柏行存款折为人民霸币83500元鞍。年末汇率为1案：8。22，折俺人民币为822搬00元，差额为拌1300元，则拜须作会计调整：鞍借：事业支出 安 1300拜 贷：银行存叭款 13

53、芭00应收账款俺入账价值：1、肮一般销售业务按俺实际发生额入账吧；瓣 把 柏 2、如附奥带销售条件时，俺将折扣因素考虑爱进去，按总价或捌净价入账，现金凹折扣作经营支出袄处理。会计分录：无折扣借：应收账款岸 贷：经营收哎入扒有折扣（商业折胺扣和现金折扣）总价法入账：办发生销售时：借俺：应收账款 哀 板 到隘期收款时： 氨 借：银行存艾款叭贷：经营收入 白 澳 叭 碍 跋 经营支笆出半 捌 昂 芭 贷坝：应收账款拜净价法入账唉：认为对方会在唉最大折扣期付款盎，发生销售时就巴直接将最大折扣敖列为经营支出，罢待对方实际付款叭时再作调整：皑发生销售时：借办：应收账款百 笆 俺 经营支出贷：经营收入暗 挨

54、 对方如摆期付款时：借：班银行存款贷：应收账款背 奥 如对方拌不能如期付款，肮则：借：银行存款贷：应收账款百 经营支凹出应收票据摆（一）带息票据邦与不带息票据：隘入账时均按票面搬金额入账票据贴现哎到期值=面值*瓣（1+票据利率八）把贴息=到期值*艾贴现率*贴现期稗账务处理：贴息盎作事业或经营支拔出处理。预收账款其他应收款存货稗购进存货入账：扳实际发生额捌1、一般纳税人阿购入非自用材料班，将税与材料款般分开，可以抵扣霸：借：材料凹应交税金懊啊增值税坝 斑 贷：银行存款坝等半 哎 2、小规模纳傲税人和一般纳税艾人购入自用材料翱的处理相同：按澳含税价计入材料绊成本：半借：材料（含税艾）熬 贷：银行存

55、款疤等笆发出存货，按先凹进先出法或加权敖平均法记账扮根据发出材料用扳途：耙借：事业支出、半成本费用等扮 埃 翱 贷：半材料存货盘点盘盈：冲减支出盘亏：增加支出固定资产把固定资产增加的岸账务处理笆固定资产增加的袄核算要根据不同癌的来源和不同的芭经费作不同处理扒购入：原则上按拔实际成本入账，哀即购入时所花费鞍的买价和相关费八用，但不包括人捌员费用。同时还岸要根据经费来源凹：啊预算内拨款，列爸为事业支出：笆用专用基金购入氨，减少专用基金版用专项资金购入耙，增加专项支出翱，扒接受捐赠，按有岸效凭证或评估价安入账扒融资租入，按合癌同租金一次性增坝加固定资产，分叭期增加固定基金澳。袄租入时：借：固白定资产

56、（合同价摆）爱 哀 贷：其他靶应付款奥付款时：借：经霸营支出（事业支肮出） 同爸时： 借：其他稗应付款半 暗 贷：银行存爱款 般 哀 罢 贷：固班定基金安盘盈：按完全重凹置价入账傲固定资产减少的半核算挨转让：有偿转让啊视同销售，其收袄入增加专用基金啊，作为购置固定奥资产的来源。拌报废：残料收入霸作修购基金，同邦时按账面价值注凹销投资转出。盘亏对外投资颁与企业投资不同佰，事业单位投资斑不区别长短期，俺只通过一个科目版进行核算。叭债券投资，利息捌收入作其他收入斑处理昂借：对外投资扮肮债券投资板 贷：银行存扮款氨借：事业基金扳办一般基金鞍 贷：事业基肮金奥艾投资基金版固定资产投资：案按合同价或评估疤

57、价入账借：对外投资袄 贷：事业基暗金肮八投资基金借：固定基金 贷：固定资产白无形资产投资：奥按合同价或评估蔼价入账，合同价哀与账面价差额用氨事业基金调整澳原材料投资：视稗同销售。按合同熬价或评估价入账邦，二者之差用事盎业基金调节。由版于事巴业单位分为一般八纳税人和小规模佰纳税人，因此，霸必须分别处理。昂一般纳税人材料埃投资疤将材料与增值税笆分开，差额用基耙金调节：借：对外投资 贷：原材料斑应交税金拔挨应交增值税澳借：事业基金罢伴一般基金（不含拌税账值）敖 贷：事业基金跋敖投资基金懊小规模纳税人用按材料投资用含税价处理袄借：对外投资（跋合同价）傲 贷：材料（岸含税价）按借：事业基金耙捌一般基金（

58、含税隘价）暗 贷：事业基金奥矮投资基金班差额增加或减少盎投资基金。无形资产皑内容：奥长期使用，不具瓣备实物形态的资澳产。安专利权；政府对案发明者在某一产坝品的外型、配方敖、结构、工艺或百制造程序等的发斑明上给予其制造伴或出售等方面的疤专门权力。受法暗律保护。岸商标权：专门在背某类指定的商品颁或产品上使用特般定的名称或图案挨的权利。商标经吧过注册登记就获邦得了法律上的保袄护。单位自创商拌标的注册费较小耙，一般不作无形氨资产管理；购入办的商标使用权，翱一次性花费较大鞍的，可以资本化阿，作无形资产管吧理。土地使用权。皑非专利技术：未澳公开的未申请专肮利的技术或资料耙，专有技术或技奥术秘密。岸著作权：

59、包括发埃表权、署名权、佰修改权、使用权捌和获得报酬权。靶商誉：由于地理办位置优越或由于绊信誉好等原因引蔼起的无形价值。耙可以自创，也可挨以购入。前者不版入账，后者以整坝体购买企业支付盎的金额与对方净班资产的差额部分昂入账。无形资产的核算增加无形资产购入佰按实际成本入账挨：借：无形资产拌 百 哎 贷：银行捌存款吧 2、自创瓣：开发过程中的柏开发成本计入当奥期事业支出，申哎请法律保护过程伴中的各种费用支半出作为无形资产挨成本入账。减少无形资产般转让：转让收入盎作事业收入，同摆时按摊余价值注胺销无形资产：碍借：银行存款 胺 挨 同时：蔼借：事业支出暗 贷：事业收胺入 傲 耙 贷：无蔼形资产摊销伴不进

60、行成本核算版的单位，在购入半时一次性将支出笆摊入事业支出。俺进行成本核算的翱单位，无形资产拌在受益期内分期版平均摊销。借：事业支出艾 贷：无形资爸产佰事业单位负债与按净资产的核算奥事业单位负债的鞍核算负债及其特点岸由过去交易或事案项形成的义务，肮履行该义务预期跋会导致经济利益矮流出。按偿还期傲分，分为流动负癌债和长期负债。拌包括借入款、应氨付项目、应缴项蔼目等。其特点为斑：有明确的价值；拌有明确有偿还期般；版有明确有债务人昂。负债的核算般借入款：利息作耙出处理。应付项目：八应付账款：如采矮取现金折扣方式埃购入材料时，按啊总价法入账，实笆际付款时如果接坝受折扣，少支付奥的部分减少经营霸支出。岸