若干会计问题介绍及讲解

1、搬若干会计问题介哀绍矮一、费用及其四摆种支出结算方式百（P213-2癌14）版狭义费用：为取敖得收入而发生的叭，必要的劳动耗傲费。伴四种费用支出核笆算方式（按照费俺用发生、支付、肮负担三者在时间捌上的不同配合）捌：罢核算方式笆发生八（耗费）懊支付捌（结算）绊负担办（配比）哎例安直接支付安本期氨本期傲本期昂办公费挨转帐摊销鞍本期捌前期氨本期挨折旧邦已付待摊凹本期八后期胺本期埃后期扮大宗修理费矮预订报刊费百预提应付笆本期爸后期版后期案本期瓣预提利息按大宗修理费蔼二、企业的税费爸负担及其核算流转环节主税：奥增值税（价外税办）昂计算：罢“八应交税金爸捌应交增值税百”昂帐户内自动形成胺。哀 胺 胺当期销

2、项税额胺当期进项税额按应交税额缴纳：当期交当期案借：应交税金办岸应交增值税（已哀交税额） 瓣 贷：银盎行存款当期未交下期交坝期末：借：应交埃税金爸搬应交增值税（转把出未交增值税）癌 搬 罢 贷：应交袄税金奥巴未交增值税瓣缴纳时：借：应暗交税金跋盎未交增值税耙 癌 拜 靶贷：银行存款皑归纳：与损益无芭关，在应交税金鞍帐户上完成其核挨算。营业税主营业务 凹 鞍 银行存款盎 把 巴 绊 应交税金俺 翱 产品销隘售税金及附加 跋 哀 本年按利润案 罢 般 吧 扒 碍埃 柏 半 艾 吧 啊 矮按 伴 唉 胺 把 靶昂 拌 袄 啊 扒 按交 柏 爱 埃 翱 哎 算 办 懊 百 艾 佰 转艾 癌 跋 芭 唉

3、 斑 百 埃 捌 背固定资产清理盎 隘 版 鞍 芭 挨 办 百 芭 佰 俺 艾 （其他业务支扮出）矮爸其他罢 叭 半 搬埃 叭 扳 蔼 案 半 霸暗 案 办 氨 笆 阿啊 矮业务搬 懊 百 交 半 绊 八 笆 按 懊算 班 俺 碍 班 昂转癌消费税：生产应跋税消费品工厂在隘销售时计交傲例：某汽车厂生阿产汽车应交消费跋税，税率8%。氨某月售出100澳辆，每辆单价1昂0万元，共计1爱000万元。 案 板 银行存款笆 颁 败 笆 应交税金斑 八 产品销啊售税金及附加 拌 奥 本年按利润疤 伴 败 8搬0万 拌 爸 8翱0万 80傲万 敖 绊 80蔼万 80万 摆 挨 笆 8傲0万扮 艾 靶 办 白

4、鞍艾 奥 笆 耙 扳 隘 翱氨 拔 靶 版 班 吧啊 俺 耙 暗 皑 吧交 巴 阿 把 俺 俺 算 盎 靶 蔼 跋 爱 转罢-案-百-白-安-氨-疤-靶-皑-安-盎-阿-哀-案-瓣-邦-半-把（若进口商品消熬费税计入采购成靶本） 盎 敖 八 XX氨采购 翱 绊 败 （XX颁存货）翱 阿 爸 摆 吧 拌按 艾 搬 颁 爸 邦 败隘 伴 班 暗 八 肮疤 拌 摆 霸 捌 办 交 巴 懊 摆 耙 岸 版算 袄 奥 安 颁 昂转案4、地方附加税败费（流转环节附盎加税费）：耙税基：当期应交佰流转税主税税额半（增值税、营业挨税、消费税）柏城建税 扒 百 靶 挨 搬7%（市区）板 蔼 皑 拜 税基挨氨 肮

5、爸5%（县城、镇班）叭 盎 扮 癌 疤 阿 巴 坝 1%（不在上瓣述）教育费附加摆 主瓣税税额袄办征收率3%（生啊产卷烟烟叶减半笆征收）疤 岸 敖 把 跋 癌 翱 应交税金凹捌 懊 银行存款班 办 靶 应岸交城建税 坝 版 产品销售税耙金及附加 埃 艾 本年利润叭 霸 罢 颁 跋 败傲 败 捌 鞍 癌 柏 伴笆 鞍 伴 捌 霸 扳癌 瓣 吧 鞍 巴 扮交 唉 暗 安 伴 背 算 奥 皑 霸 叭 叭 转爱 霸 白 唉 伴 芭 版 其他应交款唉半 傲 挨 矮 安 胺 罢 凹应交教育费附加哎 巴 爱 绊 瓣 肮 肮 捌 般 搬 奥 摆 氨邦 吧 坝 捌 按 胺 坝氨 耙 霸 案 岸 瓣笆 搬 吧 半

6、 绊 交拔 扮 按 办 罢 氨 算 皑 白 柏 拜 佰 转 埃5、特定目的税稗（行为税）进成坝本百绊燃油税（已停征埃）扒佰固定资产投资方挨向调节税（已停熬征）屠宰税摆懊购置税（费改税八 ）版借：生产成本（拔制造费用）白 蔼 固定资产（在蔼建工程）安贷：应交税金案搬应交XX税氨6、费用性质税跋（使用性质税）罢袄房产税：（原值翱减去10-30暗%）绊澳（1-5%）碍背土地使用税 柏 吧 稗霸车船使用税 哀 爸 翱 埃 吧 借：搬管理费用安 爸 靶 半 贷：应交罢税金澳啊印花税（贴票划罢销，少数大额可安报交）按特点：以购代交颁，购票时：巴 哎 案 借：笆管理费用（待摊白费用）绊 昂 柏 哎 贷：银行

7、跋存款7、所得税叭 哎 岸 八 斑 俺应交税金熬翱 百 银行存款挨 佰 稗 把 应交所得税 坝 巴 拌 斑 所得税 隘 案 凹 本年利安润爱 办 矮 班 百 案奥 柏 班 拜 隘 哀 阿翱 坝 肮 芭 罢 安艾 拔 靶 罢 肮 搬交 办 奥 佰 把 拌 算 哎 疤 皑 稗 爱 转俺思考题：企业各昂项税金的核算意巴图。罢三、待处理财产耙损溢发生环节艾购进过程验收入捌库时：哀应收数实收数熬 笆 爱损班应收数实收数伴 暗 捌溢版核算特点：及时斑如实反映，等待坝查明处理。坝 阿 材料采购袄 袄 癌 矮 把 八 原材料般 应收数皑 应收数 艾 澳 敖 矮 实收靶数阿 瓣 坝 柏 叭 盎 拌 捌 艾 待处

8、理财产损艾溢哎 斑 笆 隘 碍 叭 捌 艾 扳 短缺数（溢白余数）阿 板 埃 靶 扳 瓣 芭 阿 绊 唉2、财产清查结班果蔼帐面数实盘数坝 邦 俺损芭帐面数实盘数佰 昂 稗溢绊核算特点：及时般调帐，等待处理熬。凹 瓣 实盘数 隘 邦 癌 爱 版帐面数 拔 百 哀 鞍 实盘数耙 待处理财扳产损溢 芭 摆 唉 XX资产疤帐户 白 蔼 版 待处理财产损埃溢暗 安 熬 扳 啊 安 傲 唉 帐值 懊 扳 摆 敖 叭 盘亏数般 澳 半 蔼 转销处理扮转销艾 把 盘盈挨数 拜 板 摆 处理败3、报表披露特半点原：稗皑固定资产、流动背资产分列伴摆损溢相抵后填列罢于资产方：盎净损失是正数（啊悬空资产）；摆净收益

9、是负数（暗待决资产），帐矮面已反映，负数唉冲掉。板 搬以上处理一定程半度上体现了稳健板原则，对资产中败的悬空资产作了艾专门披露，而对翱待决资产则根本班不作为资产总额熬组成部分。盎新制度：基于资稗产的定义，进一哎步规定待处理财耙产损溢不符合资敖产定义，必须在佰会计期末对外报扮告会计信息时，巴经批准作为营业班外收入或营业外吧支出处理。如未跋经批准，也要列哎作营业外收支进靶行处理，以后待背批准后再作调整班。这样，在新的盎会计报告中，将肮不再见到待处理案资产项目。罢四、长期投资及氨其帐务处理（P叭96）凹 笆 短期办投资：投资目的按败经济利益 矮投资办 胺 板 扮 长期债权投翱资：优先求偿，哎风险小巴

10、 佰 半 肮 佰 颁 懊 稗 柏 国库券：扮金边债券般 柏 长期昂投资靶 懊 （经济利益、笆 绊 皑 败 未澳控股耙（20%以下）疤 坝 胺控制权） 长期翱股权投资 唉 相对控股疤（20%以上，氨或虽未达伴 隘 伴 暗 隘 靶 伴 把 般 霸 颁 拜 把 笆 霸 20%以上柏，但已实际控股爸）笆 吧 败 扮 斑 坝 靶 摆 白 绝对控股按（50%以上）在会计处理上：百对未能实际控股艾的采用成本法核爸算反映；败对实际控股的 皑 达20%以拔上则采用权益法哎核算反映；唉 皑 班 伴 达挨50%以上还需岸编制合并报表哎成本法（P13扒3） 拌 斑 权益法（P1拜33-134）胺五、或有事项盎按估计负

11、债和或有瓣负债碍A、或有事项及敖其特征1、或有事项隘 按在会计核算中经皑常面临某种不确稗定情形，需要由败会计人员作出分拌析和判断。其中埃，有些事项的最半终结果取决于未伴来事项是否发生跋，我们将其称为矮或有事项。癌或有事项：是指岸过去交易或事项版形成的一种状况背，其结果须通过懊不完全由企业控叭制的未来不确定盎事项的发生或不疤发生予以证实。矮常见的或有事项叭有：未决诉讼肮 佰 班 办 可能把发生支出，也可艾能不发生。袄隘未决仲裁 暗 可能取得搬收入，也可能得扳不到。伴巴产品售后服务承斑诺（售后担保）班爱附追索权的票据邦贴现阿碍企业为其他单位艾的债务提供担保俺（担保责任）摆瓣由于污染环境而稗可能发生

12、的治污胺费用和可能支付跋的罚金（意外事扳故；国家进一步背提高标准）邦挨在发生税收争议皑时，有可能补交傲税款或获得税收凹返还（未交可能搬补交，已交可能懊返还）。特征艾从会计角度看，绊或有事项具有以绊下特征：扳绊或有事项是由过伴去的交易或事项跋形成的一种状况案；盎凹或有事项具有不耙确定性，这种不巴确定是指其结果百的不确定，如保稗修费最终有多少哎；癌摆或有事项的结果拜只能由未来发生耙的事项证实；熬癌证实或有事项结熬果的未来事项不办能完全由企业控笆制（尽管力争胜敖诉、尽管尽量确斑保质量碍皑）。罢 鞍按稳健性原则，阿或有的债权和收瓣入显然应不予考笆虑，但或有的负白债或支出则应充背分预计。但会计般要反映就

13、得设法澳予以确认计量。疤B、或有事项的瓣确认和计量熬 案或有事项结果的氨不确定性，直接巴影响到对或有事搬项的确认和计量拜。在对或有事项爱进行核算或反映哎时，企业应先作俺出判断：跋1、看或有事项鞍是否使企业承担皑了义务；隘2、看承担的义扳务是否能够可靠办的计量，具体讲背应同时考虑三点爸：跋班该项义务为企业氨承担的现时义务盎（过去的交易或耙事项所形成的）把；挨埃该项义务的了结稗很可能导致经济安利益流出企业（翱收入不预计）；办矮该项义务的金额盎能够可靠的计量柏。败 办这样一来，需要疤核算和反映的或埃有事项就不多了背。教材P177挨-178讲了两板类有关负债的或隘有事项扳佰C、估计负债和唉或有负债按1

14、、估计负债：按产品保修费（P胺177）皑2、或有负债：拔（P177-1柏78）或者有，昂或者没有。跋3、两者区别 挨 估计负债跋：确定有，数额扳待定。埃 八 稗 芭 或有懊负债：或者有，盎或者没有。靶4、信息披露 爱 估计负债八：估计入帐。蔼 扒 败 按 或有绊负债：报表附注埃予以披露。罢思考题：何为估哎计负债？何为或艾有负债？其会计般处理和信息披露拌有何特点？艾六、关于纳税调跋整（P257）拔 傲在经济管理学中笆，会计和税收是扒两个不同的分支氨，分别遵循不同拔的原则，规范不懊同的对象。但长般期以来，我们过俺分强调会计要依拌附于（服务于）疤财政、税收等其叭他法规。因此，靶企业会计与税务芭部门对

15、纳税所得盎的计算和规定基芭本是一致的，不绊存在国外所讨论矮的财务会计和税肮收会计相分离这唉个问题。氨 巴改革后的新会计拔制度和新税制中坝有一个重大特点碍（94年1月后敖）：体现了企业鞍会计和国家税收背相对独立和适当熬分离的原则。笆中华人民共和国白所得税暂行条例按第九条规定：罢纳税人在计算应拔纳税所得额时，扳其财务会计处理叭办法与国家有关啊税收的规定有抵肮触时，应当按照柏国家有关税收的捌规定计算缴纳。盎 白这就第一次正式坝提出了企业的会笆计核算与税务机盎关的纳税计算可奥能存在差异。这八种差异主要体现啊在对企业损益的柏确认和计算上。暗即：企业按会计八核算原则（制度罢） 税前会计坝利润捌 蔼 计算的

16、利润或背亏损总额 熬 罢 税前会啊计亏损凹与按照税法（主班要指所得税条例败 纳坝税所得俺及其实施细则）笆有关规定计算的阿 纳搬税亏损唉企业同一时期的霸利润或亏损扮 爱两者之间由于包芭括的内容（核算版口径）和时间不氨同而产生的差异办，按前述所得税伴条例第九条的规巴定要进行纳税调奥整。背1、两者由于计阿算口径（内容）把不同而产生的差昂异扮隘永久性差异（本绊期产生，后期不爸能抵消）扮如澳瓣罚没损失，企业皑不能进费用，但笆可以进营业外支碍出，结果都一样背，要减少利润。笆而税务上显然不邦能认，要调增纳蔼税所得。佰哀债券利息收益：伴会计上不管什么把债券都要增加利背润，但税法上规胺定国库券、特种班国债的利息

17、免税傲，要从会计利润百中扣除，调减纳罢税所得。澳2、两者计算的皑时期不同而产生鞍的差异氨矮时间性差异（本哎期产生，后期会跋转回抵消）澳 叭典型例子：折旧八例如：会计折旧傲条例规定，某项岸设备折旧年限1鞍0年，直线法每白年10%，而税版收上出于鼓励投扒资、产业技术政澳策考虑，规定一班些优惠政策，允邦许加速折旧（前败大后小）或快速阿折旧（5年折完搬，每年20%）挨，造成会计折旧暗小，而税收允许哀折旧大，这就需蔼要调减纳税所得按，但很明显，折傲旧总额不会变，阿只是时间差异（斑前期多提折旧少摆交税，后期则少捌提折旧多交税）板。颁 唉反之，亦然。因袄此需要进行纳税胺调整。哀 唉存在纳税调整下斑的所得税核

18、算方昂法：瓣傲应付税款法（当跋期计列法）：差扒异不递延，全部跋计入当期费用。翱特点：不考虑时翱间性差异（以后瓣会转回）企业计税：瓣（税前利润永埃久性差异时间霸性差异）八板税率本期应交埃所得税会计分录：借：所得税傲 贷艾：应交税金案巴应交所得税暗（自己计算后作搬此分录，如税务巴部门调整后再作靶相同分录或相反败分录）袄凹纳税影响会计法把（略讲，尽量简吧化，讲基本原理鞍，不讲税率变动唉、开征新税的影跋响）霸特点：要考虑时扒间性差异，并将癌其作为费用，分吧别作板“拔预付待摊爱”八或安“绊预提应付鞍”胺费用处理。设帐班户：芭 挨 拌 柏 拜 般 敖 叭 败 佰 递延昂税款芭 按 唉 坝 挨 拜 会计利润

19、 奥 纳税所得摆 会计利润凹 背纳税所得 俺 稗 吧 爱 哀 叭 俺 八 拔 （待摊所得蔼税费用） 埃 柏 （预提所得唉税费用）稗 碍 白 肮 颁 瓣 凹 皑 艾 安 隘 肮 澳后期转销 澳 佰 按 扮 白 拔后期转销搬 霸即把本期由于时奥间性差异而产生案的影响纳税额，扒保留到这一差异暗发生相反变化的啊以后期间予以转澳销。埃例：某设备价值埃100万元，净矮残值为零。制度案规定10年，直把线法年折旧率1奥0%，而公司采绊用快速折旧5年班折完，年折旧率熬20%。该企业矮每年均完成利润霸200万元。背会计利润计算的爱所得税200办万芭邦33%66万暗元袄纳税所得计算的凹所得税（20半0万10万）百按

20、33%69把.3摆万元艾前5年待摊所得矮税费用：爸借：所得税 碍 66坝万岸 阿 递延税款 敖3.3万巴 贷：瓣应交税金 绊 69.叭3万埃后5年刚好相反稗，允许提10%澳，但已提足，不笆再提。啊借：所得税 般 66万癌 贷：鞍递延税款 挨 3.3万哎 邦 应敖交税金 般62.7万袄反之，如税务允搬许加速到20%拔，而企业未加速扒，仍按10%，皑则：柏前5年待摊所得皑税费用：罢借：所得税 邦 66稗万澳贷：递延税款 斑 搬 3.3万拜 阿 应交税金 拜 62耙.7万后5年：八借：所得税 阿 拜 66万疤 坝 递延税款 袄 3.3万百 贷傲：应交税金 跋 办69.3万胺七、稳健原则在碍会计处理中的运拌用提取各项准备稗 八除99年开始计稗提的四项准备（俺坏帐准备、存货板跌价准备、短期皑投资跌价准备、芭长期投资减值准懊备）外，新制度版进一步将合理计跋提减值准备的范癌围扩大到固定资罢产、在建工程、斑无形资产等资产案项目上。翱待处理财产损按益的信息披露（办已讲）爱存货计价方法岸选择范围的扩大翱（已讲）盎对或有事项的唉确认和披露（已盎讲）罢完全成本法改懊为制造成本法埃 熬 白 直把接费用 班 翱 背 安 耙 半 澳 跋完全成本 扮 间接费用 挨 车间经费（凹制造费用） 蔼 制造成