财务审计案例练习参考

1、懊审 计 案 例暗 练 习拜第十至十六章，百涉及的是审计实百务，内容较多，艾也很重要。通过捌学习本单元，重半点应该掌握：应伴收账款、存货、暗固定资产、应付埃账款、应付票据挨、投资、重要会扮计报表项目的实隘质性测试程序及凹终结审计、验资白，以及各业务循颁环内部控制的评阿价及其对实质性熬测试的影响。癌要深刻领会函证败、监盘、分析性芭复核等重要的实唉质性测试方法。凹以下一些简答与隘分析题，供考生败朋友复习参考：扳一、注册会计师白张雷在预备调查熬阶段，通过问卷胺形式对瓣B俺公司的销售与收氨款循环进行了解伴，并将其记入拌“把销售与收款循环澳备忘录鞍”背，如表。 澳 芭 拜 伴 艾销售与收获循环癌备忘录氨

2、被审计单位名称拔：佰B暗公司 伴 熬 伴 碍 般 绊编制者：张雷日伴期：耙2001凹挨2半百15巴页次：拔会计截止日：皑2000爱袄12鞍坝31 熬 邦 扮 扳 八 吧复核者：李豪日班期：俺2001板叭2百岸15拔索引号：跋X6蔼暗1罢对销售与收款循背环的描述案可能存在的缺陷罢建议改进措施哀1.销售部门收懊到顾客的订单后凹，由经理张一凡败就品种、规格、芭数量、价格、付拔款条件，结算方阿式等详加审核、把签章，然后交仓傲库办理发货手续半。隘 半 芭 敖 昂 挨 按 跋 隘 靶 拌 败 般 颁 瓣 颁 白 柏 埃 搬 败 唉 澳 办 拜 2捌.仓库发运任何隘商品出库，均必盎须由管理员李治唉根据经批准

3、的订翱单，唉 搬填制一式四联的笆销货单。在各联霸上签章后，第一扳联代包装发运单爱，由工作人员依奥单配货、包装，懊随货交顾客；第昂二联送会计部；白第三联送佰 鞍应收账款专管员邦王华；第四联则昂由李治按编号顺背序连同订单一并白归档，长期保存埃，作为盘存的依半据；敖 摆 昂 摆 坝 敖 霸 吧 盎 办 扒 安 奥 隘 敖 瓣 暗 癌 傲 把 唉 岸 傲 邦 爸 隘 熬 白 暗 翱 拔 拜 阿 伴 疤 靶 罢 碍 3懊.会计科收到销傲货单后，根据单氨列的资料，开具半一式两联的销货瓣发票，其中第一邦联寄送顾客，第昂二联交王华，作皑为记账和收款的芭凭证；盎 班 坝 罢 芭 癌 安 敖 板 哎 哎 敖 罢

4、癌 捌 瓣 霸 捌 4耙应收账款专管员败王华收到销货发阿票第二联后，将半其与销货单第三靶联核对，如无错罢误，即据以登记吧销货客户明细账懊，然后将两者一罢并按顾客姓名顺霸序归档，长期保半存。癌 芭 昂 瓣 巴 耙 阿 癌 扮 斑 百 白 霸 靶 巴 罢 疤 把 癌 盎 安 要求：霸 (芭一霸)背根据上述情况，俺指出可能存在的笆缺陷与改进措施埃(碍将你的回答填入扒上表八)艾。爱(懊二背)案张雷是否需要对按B癌公司销售与收款按循环进行符合性阿测试，并说明理摆由。癌 傲二、注册会计师盎张雷审计唉S胺公司啊“半应收票据岸”啊项目，通过审阅懊S袄公司提供的应收搬票据备查簿，发癌现：捌 1瓣.有佰W傲公司开

5、具的带息扮商业承兑汇票翱3000暗万元，到期日为摆被审计年度的板12癌月版10哎日。截至资产负艾债表日此款项仍按未收回，但被审耙计单位不仅未按绊规定将应收票据白数额转人应收账蔼款，且于年度终哀了又按票面利率挨计提应收利息绊1白0万元。凹 2罢.有板D八公司开具的带息芭承兑汇票，票面案金额为爱500爱0万元，票面利唉率月息0岸.3盎%，出具日为把8按月蔼20跋日，到期日为次百年安2跋月拜20艾日。被审计单位哎年度终了未按规艾定计提应收利息盎。拌 3坝.有安3隘份应收票据，到罢资产负债表日均瓣己逾期爱2拌败3氨个月，总计价款袄为拌3500疤万元。笆 傲请问：针对上述翱情况，分别说明伴注册会计师应如

6、邦何进行处理埃?傲 癌三、注册会计师盎张雷负责审计矮Y哀公司翱(鞍为外商投资企业矮)碍应收账款项目。坝发现有蔼S懊公司欠款拔3500鞍万元，其经济内奥容注明为货款，搬账龄已超过捌2翱年。由于敖S俺公司是叭Y斑公司的投资方罢(S 靶公司投资资本为翱500岸万美元，折记账癌本位币人民币摆4200安万元鞍)澳，张雷认为需要笆加倍关注。扒 耙请问：张雷应实瓣施哪些审计程序巴?傲 哎四、注册会计师挨张雷在预备调查佰阶段通过问卷形艾式对百B瓣公司的购货与付背款循环进行了解巴，佰 八形成癌“邦购货与付款循环把备忘录班”翱如下表：搬 澳 白 疤 败 板 傲购货与付款循环瓣备忘熬 绊被审计单位名称矮：伴B耙公司

7、 扒 扳 拔 翱编制者：张雷日疤期：岸2按00鞍1摆笆2哀埃15搬页次：皑 伴会计期间或截止靶日：笆2000半芭12凹版31罢 绊 把 复核者鞍：李家日期：哀2001扳芭2靶哎15霸索引号：吧x7坝鞍1背内部控制描述般可能存在的缺陷岸改进措施氨 1摆.购货由采购部颁门负责，根据自矮己填制的采购单矮采购，货物进厂摆后由隶属于采购稗部门的验收部门败负责验收；按 敖 佰 版 皑 跋 芭 奥 拜 扒 翱 扳 背 艾 版 邦 蔼 拌 扳 瓣 笆 袄 捌 胺 鞍 扒 白2拔。如果货物验收办合格，验收部门板就在爸“懊采购单案”跋上盖背“按货已验讫败”叭的印章，交给会胺计部门付款；碍 搬 佰 碍 爱 拔 矮

8、澳 斑 败 安 颁 瓣 阿 班 拌 绊 扳 拔3啊，对于验收不合背格的货物由验收爱部门直接退给供暗货商，验收部门胺不负责开验收报袄告单；按 袄 翱 柏 疤 鞍 八 碍 埃 矮 敖 斑 按 案 柏 哎 埃 敖 哎 皑4昂。验收后的货物佰直接堆放在机器岸旁准备加工。懊 芭 稗 胺 捌 办 摆要求：奥 1盎.请指出可能存疤在的缺陷及改进鞍措施；奥 2. 颁注册会计师张雷敖是否应对爱B跋公司购货与付款阿循环进行符合性熬测试唉?拌并说明理由。八五、注册会计师稗张雷审计巴Y瓣单位阿“案固定资产斑”阿项目，张雷在按爱盘点表抽盘的同柏时还采用了现场败观察疤“坝以物查账昂”安的方法，发现隘Y哀单位现用的营业啊楼

9、的扩建部分，胺已投入使用哎3笆年，固定资产账翱面无此项目，补白充审计程序查验埃该项目仍在捌“柏在建工程百”跋科目反映。因此罢，哎“蔼固定资产拌”哎 捌账面未能反映资邦产的实际使用，碍同时也未相应计扮提折旧。鞍对此，张雷应如颁何进行处理蔼?阿六、注册会计师百张雷审计A公司蔼的应付账款项目翱，由于A公司为昂一化工企业，每翱年从某固定供应吧商购入原材料近跋2100万吨。瓣截至1999年皑底，A公司应付鞍该供应商货款为袄 21颁 拌388芭 八124.57元爸。由于该供应商傲属于常期客户，斑且应付账款金额坝巨大，因此注册版会计师向该供应傲商进行函证。经艾函证，该供应商吧确认A公司欠货扳款为29 28霸

10、7 133.5半7元。张雷在分百折审查产生差异盎的原因时，发现颁该公司1999哀年度通过审计材蔼料成本差异账户唉冲回1995耙1999年度已白分摊的材料成本挨差异共7000懊万元，由于A公暗司认为对方售价啊太高，自199般5年以来公司就罢没有付过货款，叭双方一直争执不唉下。办 请问张雷该疤如何处理?扮七、注册会计师拔张雷审计N公司靶“挨存货埃”耙项目，发现其中罢有N公司所属于哎公司异地存货，凹虽提供有各单位胺的存货清单，其版数额占40左般右。但由于所属般子公司分散在全靶国各地，注册会爱计师由于受到限安制无法分赴各地爸一一进行审验。稗 请问：对此稗情况张雷该如何拔处理? 半 八、注册会吧计师张雷

11、审计x鞍公司蔼“爸存货盎”袄项目，发现其中奥“翱原材料澳”盎的M材料，其数疤量为氨“佰0伴”背或数量为正数，瓣而金额为红数6罢5万元。盎 请问： 捌1，导致原材料绊数量为岸“挨0般”癌或数量为正数，绊而金额为红字的唉可能原因是什么把?拜 俺 艾 安 2.对于上述班现象，张雷应如摆何处置?瓣九、注册会计师凹张雷审计Y公司案“暗存货耙绊产成品般”疤项目，通过胺“坝计价性测试颁”按审计程序，发现俺Y公司V产品的佰计价情况如下表案：把 巴 背本月购进奥 案 靶本月发出巴 败 哎本月结存拔 哎 罢 暗项目颁数量鞍 巴单价巴金额拜 暗数量挨 皑单价盎金额氨 俺数量扮单价百金额佰 按 11岸月案 稗 唉 俺

12、 伴 傲 唉 靶 柏3500按258 挨90300 柏 12矮月邦26000 扒246 癌6396000背 稗27500 唉246 败6765000版 盎2000安267 奥53400 办请问：1.上述唉计价过程是否有袄问题?百2.张雷应如何绊处理?拌十、注册会计师哀张雷审计靶D胺股份有限公司霸“佰长期股权投资办笆其他股权投资爱”岸项目，佰D昂公司向傲M矮单位原投资额为爸150啊万元，占傲M板单位的股权比例暗为奥30稗，计价方法采邦用权益法，由于哀以前年度暗M办单位亏损熬600翱万元，巴D碍公司己将长期股胺权投资的账面价碍值减至为坝0把。本期安M摆单位实现净利润拜20霸0万元，经审验半发现皑D

13、疤公司未作任何会搬计处理。氨请问：张雷应如瓣何进行处理哎?伴十一、注册会计唉师审计唉C哎公司扒“百长期股权投资唉背股票投资罢”爸项目，百C坝公司本年度通过靶市场收购坝w癌上市公司股票扮200拌0万股，会计报案表反映投资成本搬为靶14500皑万元，占坝w八公司的股权比例安为胺25袄。按瓣25背股权比例计算板应享有班W懊公司所有者权益疤额为绊16000摆万元。请问：张皑雷应如何进行处凹理班?碍十二、银行借款办审计案例绊注册会计师张雷奥审计绊D懊股份有限公司艾“摆长期借款捌”艾项目，审查安D拌公司向某工商银氨行举借长期借款伴130版万元的合同，发矮现合同规定：拜 (1)般长期借款以公司昂的商品为担保

14、；蔼 (2)芭该公司债务与所按有者权益之比应拌经常保持低于肮5耙：按3肮；背 (3)办分发股利须经银败行同意；懊 (4)澳自巴1999跋年隘9袄月瓣12版日起分期归还借颁款瓣请问：胺 (隘一挨)挨张雷应实施哪些伴审计程序叭?阿 般 (扳二澳)扳如果张雷通过适碍当的审计程序，败证实了长期借款颁及其相关的财务捌费用，张雷在编拜制审计报告时应啊如何考虑柏?斑十三：应收账款蔼函证审计案例俺注册会计师张雷胺审计H公司案“安应收账款霸”翱项目，在实施函岸证程序时，发现笆：昂 1.J傲公司欠款160盎0万元，收到对氨方询证回函声明胺，已于12月2板8日由银行汇出颁1600万元。岸 2.W霸公司欠款180邦0

15、万元，收到询捌证回函称：挨“佰经核查我方账面碍仅欠贵方156版8万元懊”扳，双方差额为2疤32万元，被审矮计单位会计报表哀报出前未能核对傲清楚。隘 3.B案公司欠款250半0万元，虽已发靶出函证，但未收肮到回函。捌 4.C霸公司欠款15万背元，收到对方询绊证回函称：已于翱10月份预付贷罢款25万元，足霸以抵付欠款。 邦 奥 5。D坝公司欠款10万隘元。收到对方询扮证回函称：所购艾货从未收到。挨 于是，叭张雷又实施以下败程序进行判断：坝 1.会敖同H公司查阅有胺关凭证，证实J芭公司欠款确已于百次年度的1月3佰日入账。八 2.查办明双方差额23坝2万元的原因，肮系会计处理串户败，注册会计师应把审查

16、账户记录并霸对串户方进行函癌证。碍 3。采拌用替代程序证实盎B公司欠款25岸00万元。隘 4.检巴查预收贷款确实爱收到并已入账，白同时检查能够抵佰付，提请C公司爸作调整会计分录奥为： 暗借：预收账款 摆 1500办00安 贷：应哎收账款 袄 150疤000稗 5.审阿核货运文件等资八料以查明货物是盎否已发出，如果搬确已运出，应将阿货运文件影印件扒送请顾客置新查版证；如果尚未运巴出，提请D公司安做会计调整。 艾 耙要求：请代张雷把编制吧“阿应收账款函证情爸况分析表氨”佰应收账款函证情颁况分析表伴 被审计傲单位名称：H公皑司 扮 疤 哎 肮 编制者：张扳雷.日期：20盎00215暗 页次：般 会计

17、期翱间或截止日：1绊999年12月佰31日 扒 哀 复核者：李柏豪 日期：20氨00/2/15癌 索引号：A4般-3 俺 傲函证单位隘 安 暗 八 唉 敖 案账面余额埃 班 拜 扳收到回函稗 败未收到回函隘 叭 暗未确认金额肮 哎 啊备注俺 袄 蔼 俺 般 办直接确认稗 霸实施追加袄程序后确认扒通过替代绊程序确认巴 啊 佰 颁 班 爱 啊 熬 啊 背 凹 般 白 氨 瓣 爱 案 埃 拌 岸 按 把 奥 皑 爱 稗 扳 翱 败 案 板 拌 翱 按 班 盎 阿 稗 阿 叭 扮 昂 版 埃 哎 胺 背 颁 哎 碍 敖 瓣 俺 稗 霸 白 败 翱 般 办 柏 奥 爱 邦 捌 半 耙 澳 傲 跋 碍 吧

18、 阿 败 摆 拔 翱 艾 百 搬 懊 扮 拜 俺 埃 敖 耙 蔼 跋 蔼 拔 坝 半 哎 耙 芭 昂 拌 跋 盎 敖 岸合计拌 柏 耙 般 伴 扒 哎 唉 案 瓣 办 柏 俺 袄 败 盎 笆 搬 靶 胺 颁 吧 板 搬 拔 办 啊 唉 办 瓣 奥 艾 俺抽查样本占总户搬数霸45%爸，抽取样本占期吧未总额比例为搬78%艾，可确认金额占唉样本总额的比例隘为：懊99.53耙颁 笆 笆 矮 捌 扮 癌调整分录：借：熬预收账款哎 15000俺0 暗 绊 暗 袄 般 盎 佰 笆 拜 胺 瓣 伴 吧 罢 盎 艾贷：应收账款敖 15000扳0 凹 捌 柏 佰 傲 拌 拌 疤 俺 隘 癌 澳 盎十四、坏账准备扮

19、审计案例笆1：注册会计师跋张雷审计D公司吧“巴坏账准备伴”柏项目，在审查坏傲账损失时发现：傲原A公司欠款5瓣00万元，A公靶司因财务状况不盎佳，多年不能偿吧还，上年度已经伴董事会决议通过昂作为坏账损失处扮理，而本年度A斑公司经营状况已罢有好转，偿还欠白款300万元。耙D公司会计处理癌为：借记懊“爱银行存款扮”办贷记伴“百坏账准备矮”皑处理。氨 2：注册会计班师张雷审计A上绊市公司伴“啊坏账准备跋”矮项目，该公司采跋用 白“按账龄分析法伴”般，经审计发现全啊额计提的账户有俺8笔，共计32霸00万元。其中稗：鞍未到期的应收款伴项2笔，计80八0万元； 傲 澳计划进行债务重搬组的l笔，计1碍200万

20、元；办与母公司发生的按交易l笔，计5哎00万元； 凹其他虽已逾期但班无充分证据证明懊不能收回的4笔爸，计700万元瓣。敖3：注册会计师袄张雷审计B上市跋公司埃“吧坏账准备扒”把项目，经审计发澳现其中有2户已啊逾期6年，对方靶无偿债行为，据佰了解该单位近期熬无法改善其财务盎状况，欠款额为耙600万元；有霸1户由于该地发板生严重的洪水灾搬害，已使该单位白停产，近期内无翱法偿还所欠债务芭800万元。B罢上市公司在确定霸计提比例时，仅案按30计提坏澳账准备。疤4：注册会计师挨张雷审计R股份摆公司摆“扳坏账淮备盎”案项目，发现R公岸司仅按规定的计柏提方法和比例对矮“斑应收账款稗”暗项目数额计提坏拔账准备

21、，未按规背定对扮“败其他应收款隘”鞍项目数额计提。绊 唉要求：对上述各扒公司的半“霸坏账准备肮”唉账户，张雷该如扒何处理？为什么八？案十五：审计报告半阶段综合案例唉（一）：注册会版计师李豪担任A瓣股份有限公司1瓣999年度会计氨报表审计的项目岸经理，他在汇总柏各个审计人员的胺审计工作底稿时拌，发现注册会计颁师查证出A公司昂的核算误差有：把 1.1唉999年10月靶31日，A公司邦清查盘点成品仓班库，发现D产品岸短缺40万元，芭A公司的会计处扒理是：借记肮“吧待处理财产损溢吧”半科目40万元、皑贷记版“蔼产成品扒”扳科目40万元。般2000年1月疤，查清短缺原因案，其中属于一般斑经营损失部分为罢

22、35万元，属于岸非常损失部分为艾5万元，由于结佰账时间在前，公扮司未在1999把年度会计报表包跋含对这一经济业疤务相应的会计处敖理。吧2，1999年胺1月，A公司购斑买价格为24万盎元的管理部门轿氨车l辆并入账，拜当月启用，但当柏年未计提折旧。扒(公司采用平均瓣年限法核算固定爱资产折旧，该类捌固定资产预计使爱用年限为5年，斑预计净残值率为斑5)矮 3，1唉2月30日，A挨公司销售商品5巴万元，成本为3熬.5万元，收到背一个月的银行承扳兑汇票一张，发盎票、提货单已交碍付购货方，会计安部门未予入账，芭由于该商品仍在哎仓库中，已计入肮了期末存货盘点阿表中。 背 4.A挨公司12月10鞍日支付了120

23、疤万元的下年度广败告费，均已计入皑当期的期间费用盎。胺 5.A伴公司1999年翱12月31日未笆审计的资产负债佰表反映的应收账绊款项目借方余额懊为10000万邦元，坏账准备项埃目贷方余额为1百0万元。经注册爱会计师审阅应收摆账款的明细账，盎发现应收账款中爱有贷方余额20坝00万元。(A疤公司采用备抵法霸核算坏账，坏账熬准备按应收账款翱期末余额的0.吧5计列。)吧 6.A罢公司有一栋办公搬大楼，于199白8年12月已交伴付使用，但由于吧工程的决算没有吧经过审计，19按99年A公司仍靶把此办公大楼挂斑在在建工程中，澳1999年借款爸利息资本化 8敖万仍增加到办公敖大楼的价值中，板年末办公大楼总矮价

24、值为4008拌万元。(办公大斑楼的预计使用年班限为38年，净办残值率为5)敖另：李豪根据在白审计计划中制定哀的A公司199阿9年度会计报表颁层次的重要性水鞍平700万元，暗分配至会计报表叭项目的部分重要碍性水平：爸部分会计报表项背目的重要性水平袄 办会计报表项目案 敖重要性水平芭(白万元隘)般 瓣应收账款捌 哀100斑 袄坏账准备澳 哎0百.鞍5熬 埃存货熬 伴 敖30颁 埃固定资产稗 扒200搬 拌累计折旧巴 伴90翱 疤在建工程巴 奥120柏 叭预收账款跋 背8疤 哀销售收入疤 奥150把 拌主营业成本扒 埃100爱 埃营业费用半 懊10矮 败管理费用岸 绊20爱 瓣财务费用案 熬15拌

25、鞍营业外支出盎 芭5班 岸要求：1：假如爸不考虑会计报表吧项目的重要性水芭平，CPA应建跋议被审计单位如柏何调整会计分录挨？（仅考虑上述拜超过会计报表项胺目重要性水平的爱核算差异的调整俺对税金、利润的凹影响）。柏2、假如考虑会哎计报表项目重要挨性水平，上述哪瓣些核算差异应汇芭总到调整分录汇稗总表，哪此应汇癌总到未调整不符翱事项汇总表，哪岸此应汇总到重分罢类分录汇总表？蔼3、根据2，请袄代为编制下列工百作底稿：背4爸、假如被审计单稗位对上述应调整癌事项均同意进行挨调整，则CPA靶该出具什么意见疤类型的审计报告芭？班5、假如被审计捌单位对上述应调扒整事项均不同意肮进行调整，则C耙PA该出具什么安意

26、见类型的审计昂报告？搬6、假如被审计邦单位除第6项外扳（固定资产事项凹）其余均同意调俺整，则CPA应邦该出具什么意见案类型的审计报告安，请写出该审计盎报告。案表一： 昂 败 耙 俺 佰调整分录汇总表拌 被审计单位：傲A公司 奥 背 编制：碍李豪 2跋8l/200坝0 版 澳 索引笆号：Z9柏 会计期间：1矮999年 背 案 复班核：张哲 2败81200哎0 凹 搬 页次靶：啊序霸 八号岸 哎 啊 白 氨 绊 案 熬调整内容及项目唉 版 版 办 捌 八 扳索引傲 笆 搬 霸 翱 摆 调整金额霸 矮 奥 傲 凹 罢 盎 昂 哀 耙影响利润十捌(拜哀) 爱 捌 扳 邦 绊 氨 懊 扒 般备注翱 哎

27、凹 案 翱 霸 叭 办 岸号摆 蔼 芭借方敖 疤 般贷方坝 阿 傲 罢 熬 翱 蔼 按 袄 隘 颁 盎 巴 白 办 暗 懊 懊 瓣 拔 靶 稗 埃 斑 柏 碍 熬 叭 敖 蔼 办 爱 胺 矮 昂 癌 斑 拜 爱 皑 摆 敖 挨 霸 坝 耙 柏 皑 肮 芭 阿 伴 百 疤 半 唉 案 凹 靶 般被审计单位代表颁：张一均唉 霸 鞍 碍 袄参加人员：王尚懊、纪玲八 熬 唉 胺 爸 埃 昂 昂 暗 袄项目负责人：李挨豪八 捌 败 盎 唉 把 傲审计人员：王一艾、张雷、李杰氨 隘 扮 皑 把 吧 佰 邦 半 败双方签字：张一疤均，李豪熬 啊 芭 板 柏签字日期：办2000/2暗蔼4 肮 案 霸 癌 暗

28、邦 熬 扒 哎 澳埃：被审计单位接蔼受调整建议百 袄 哎 熬 伴 绊 伴 哀 扒 艾 俺 百 爸 伴表碍 板二案 稗 巴 耙 拜 碍 摆 傲重分类分录汇总扳表半 哎被审计单位：伴A扒公司八 坝 哀 扮 班 凹 坝编制：李豪扮 28般懊l/2000 爱 白索引号：阿Z10佰 八会计期间：蔼1999安年跋 办 板 摆 摆 蔼 芭复核：张哲把 28/耙1/2000 耙 半页次：稗 拔序号蔼 啊 办 袄 扒 拔 班调整内容及项目鞍 半 唉 柏 佰索引号靶 盎 斑调整金额瓣 翱 盎 案 啊 伴 爱 胺 鞍 胺 哎 暗 瓣备艾 袄注伴 俺 熬 奥 凹 皑 哎 懊 败 凹 巴 摆 矮借方奥 拜 爱贷方暗 盎

29、 斑 啊 摆 岸 白 半 岸 癌 颁 懊 版被审计单位代表阿：张一均拌 暗 霸 澳 岸参加人员：王尚斑、纪玲罢 罢 巴 罢 氨 氨 俺项目负责人：李搬豪把 拌 吧 笆 审计人阿员：王一、张雷阿、李杰盎 碍 拔 敖 佰 拔 笆双方签字：张一搬均，李豪澳 凹 败 扮 板签字日期：皑2000/2艾般4 奥 艾 俺 按 邦 隘把：被审计单位接蔼受调整建议笆 扒 八 癌 扮 伴 邦 搬 吧 表三：矮未调整不符事项白汇总表埃 被审计单位敖：A公司 扒 癌 澳 编熬制：李豪 跋 28/12敖000 昂索引号：Z12瓣 会计期间：敖1999年 百 霸 艾 俺 复核：张哲 笆 28l霸/2000 笆 页次： 隘

30、 哎序号艾 绊 挨 拜 捌 挨调整内容及项目拜 阿 傲 靶 埃索引号案 叭 氨 版 班 搬调整金额捌 版 扒 柏 伴 柏 阿 扒 蔼 盎 傲 翱 百 蔼 班 办 办 霸 班 埃 柏 败 懊 蔼 瓣 伴 挨备注凹 般 敖 矮 白 邦 摆 昂 柏 阿 罢 耙 靶 版 翱 哎 笆 霸 笆 翱 板 捌 奥 癌 凹 唉 八 盎 熬 斑 摆 昂 霸 挨 搬 拜 叭 盎 摆 哀 百借方背 扳 岸贷方爸 按 扮 靶 罢 靶 皑 岸 吧 跋 昂 爱 芭 案 扒 盎 敖 胺 澳 扳 搬未予调整的影响袄：唉 爱 傲 哎金额肮 瓣 昂 敖 伴百分比巴 邦 哀 败 唉 把 百 哎 柏 百 阿 昂 伴 岸 傲 百 八 肮

31、 百 靶 肮 癌 按 1翱.净利润八 暗 班 般 靶 背 熬 氨 搬 版 案 般 八 埃 哀 耙 扳 绊 佰 安 绊 巴 隘 2埃.净资产颁 叭 哎 埃 吧 翱 八 拌 芭 瓣 癌 板 扒 哀 矮 版 氨 伴 颁 皑 啊 霸 安 熬 翱 半 3跋.总资产百 靶 般 捌 盎 吧 吧 吧 扒 癌 昂 隘 敖 袄 伴 邦 班 摆 昂 凹 佰 背 啊 敖 凹 伴 叭 蔼 扮 矮 爸 背 皑 瓣 爸 半 唉 邦 靶 跋 敖 邦 跋 阿 巴 阿 巴 芭 拔 爸审计结论：汇总拌的不作调整的核巴算误差没有超过岸重要性水平，可埃以不作调整皑 隘 板 暗 啊 俺 靶 啊 氨 罢 坝 办 唉 艾 百 搬 哎 巴 佰

32、被审计单位代表案：张一均芭 暗 吧 岸 扮参加人员：王尚皑、纪玲蔼 笆 百 懊 般 般 哀 伴 暗 傲 艾 胺 傲 笆 板 跋 邦 靶 熬 坝 皑 皑项目负责人：李佰豪捌 巴 翱 般 审般计人员：王一、隘张雷、李杰暗 癌 半 背 跋 哀 昂 靶 白 斑 哎 邦 芭 拜 哀 俺 翱 埃 阿 懊 拜 扳双方签字：张一霸均，李豪隘 靶 翱 扒 鞍 笆签字日期：暗2000/2伴鞍4 拔 叭 奥 摆 罢 芭 熬 唉 背 爸 版 熬 蔼 般 般 稗 拔 蔼 摆 翱 靶捌：被审计单位可爱以不接受调整建拌议碍 绊 矮 罢 隘 熬 班 隘 癌 暗 蔼 氨 办 捌 败 拌 安 半 按 熬 罢 凹 哎十六、资产或债

33、案务重组的审计案笆例：半注册会计师李豪搬审计A公司19坝99年度的资产鞍负债表时，了解哀到A公司与B公跋司签订了资产置奥换协议：A公司按委托B公司代为矮办理采购业务，笆A公司于199叭9年7月1日建拔账时，将存货计捌133 900疤 944元与等爱额的应付账款划傲入B公司；将A半公司应付票据l盎 582万元转凹为对B公司的负白债，将原未计入蔼A公司属于B公哎司研究院的流动瓣资产与流动负债邦净额15 97柏7 262元转澳人A公司，同时拔增加对B公司的巴负债。把请问：（1）李败豪应该实施哪些叭审计程序？爱（2）假如李豪捌经过适当的审计罢程序后认可了被艾审计单位发生的斑资产或债务重组拜事项，应出具

34、什唉么意见类型的审翱计报告，为什么安？爱十七、会计政策凹变更、会计估价按变更和会计差错懊更正审计案例矮 注册会搬计师李豪在审计爱A股份有限公司啊1999年度会奥计报表时， 发稗现A公司原对存按货采用先进先出皑法，由于物价持邦续上涨，企业从扳1999年1月拔1日 起改用后肮进先出法。吧请问：（1）李熬豪该实施哪些审邦计程序？般 （2搬）假如通过以上耙审计程序，李豪拜认为A公司的存奥货计价方法的变哀更是合法、合理啊的，由于经济环柏境的变化使采用凹后进先出法对以埃前年度的存货不伴能进行合理的调昂整，因此，认可拜了A公司采用未袄来使用法处理，盎查证出由于该项巴会计政策的变更蔼，当期净利润减佰少l 54

35、l 瓣000元。但A耙公司没有在会计癌报表附注中对这癌一会计政策予以盎披露，安请问：李豪应建隘议A公司在会计邦报表附注中如何按披露？请写出披颁露的内容。耙十八：关注资产暗负债表日后事项安的审计案例扮 注册会靶计师李豪在审计巴D公司1999挨年度财务报表，班发现D公司19芭98年11月3霸日为A单位担保袄贷款2000万板元，由于A公司伴经营状况不佳连昂年亏损不能按期拔归还，被B银行扒于1999年4阿月起诉，要求D鞍股份有限公司承懊担担保连带责任傲，经法院审理于把2000年2月昂25日判决，由哎D股份有限公司矮负责偿还120碍0万元，此款预稗计收回可能性甚班小。 斑注册会计师李豪蔼审计D公司19盎

36、99年度的会计笆报表，发现3月岸20 日至11昂月3日D公司利把用闲置资金购买拔股票B、C和E背，准备随时卖出罢，通过实施必要翱的审计程序，已熬经证实A公司报胺表中反映的扮“拜短期投资疤”绊为6稗000哀万元。自200凹0年2 月8日拌，股市大幅度下疤跌，如果D公司办在3月8日将短熬期投资的股票出暗售，将导致42岸0万元的投资损笆失。跋请问：针对上述澳期后事项，CP败A分别该如何处巴理？爱十九、审计报告按阶段综合案例傲注册会计师李彦罢审计AB国有企胺业1999年度版会计报表，针对芭审计中发现的以按下需要调整的事唉项，形成资产负斑债表试算平衡表把和损益表试算平岸衡表：鞍 1，A岸B公司部分固定阿

37、资产陈旧老化或巴账有实无，净值熬2159805奥6皑.熬72元，建议转叭入皑“熬处理财产损溢敖”斑。扳 借：待挨处理财产损溢 佰 2159啊8056.72耙 跋 累计折旧盎 263拜2332.35叭 贷：固熬定资产 百2423038鞍9.07捌 2.A伴B公司应收、预半付账款均在五年胺以上，建议转入癌“鞍处理财产损溢艾”肮。(AB公司的叭坏账损失采用直胺接核销法)胺 借：待阿处理财产损溢 绊 l 42爱9534.27氨 贷：应埃收账款 罢1257232鞍.7l傲 背预付账款 碍 172301爸，56稗 3.A板B公司大部分固安定资产1997靶-1999年4背月未提折旧，本坝年新增固定资产靶末

38、提折旧，经稗计算，本年度应哀补提折旧178半672癌.坝73元，以前年氨度应补提折日盎610358.斑83元。摆借：以前年度损芭益调整 隘610358.岸83笆 管理费胺用 17盎8672.73扒 贷：累搬计折旧 唉789031.拔56百 4.板“吧在建工程安”挨中的办公楼等建背筑物己于12月靶份交付使用，建瓣议转入固定资产艾。啊 借：固巴定资产 半2140328邦1.71绊 笆 板 贷：在建工矮程 2l板 403281盎.71阿5.无形资产败版土地使用权本期昂应摊销未摊销3哎64499.7傲0元。矮 借：管霸理费用 奥364499.安70搬 贷：无矮形资产 拜 364暗499.70把 6.按

39、隘权益法核算各子艾公司投资收益，班计算方法有误，耙建议调整。敖 借：投皑资收益 稗4259724靶.27把 贷：资盎本公积 班249010.碍12罢 艾 以前年度损益捌调整 4翱0lO 714芭.15绊 7.A般B公司的子公司哎W公司年报审计扳时，报表已作调懊整，集团公司相傲应应调整投资收皑益269658挨6.79元。摆 借：投颁资收益 斑 2696搬586.79败 贷：长班期投资 安2696586澳.79伴 8，待暗摊费用2267半5199.27百元属于历年不良八资产。应调整相熬关损益。唉 借：以碍前年度损益调整柏 226肮75199.2鞍7挨 贷：待拜摊费用 傲2267519奥9.27埃

40、9.预百付账款中的贷方靶余额89825背8.65元，需爱做重分类调整；皑 借：预邦付账款 鞍898258.傲65邦 贷：应稗付账款 霸898258.凹65板 10，笆由于损益调减，跋影响未分配利润百，需调整未分配耙利润和盈余公积俺。氨 借：未败分配利润 颁 267743哀27，44皑 贷：本拌年利润 矮7499483傲，49疤 以傲前年度损益调整邦 192罢74843.9摆5佰 借：盈爸余公积 败216381.哎60巴 贷：利隘润分配凹稗未分配利润 叭 21638颁1.60矮 要求：请根据靶以上资料编制下靶列试算平衡表：耙 跋表一：鞍 稗 奥试算平衡表隘白AB疤公司拌1999扒年澳12哀月唉3

41、1氨日资产负债表吧 败被审计单位：哀AB颁国有企业版 巴编制：李豪俺 28摆皑1半蔼2000 肮 芭索引号：肮 矮单位：万元办 暗会计期间：巴1999敖年啊12叭月叭31氨日霸 阿复核：张哲白 28背班l把矮2000 胺 扮页次：半 俺 芭项目案 挨 摆 啊 袄未审金额霸 伴 吧 叭 百 氨 矮 柏调整金额俺 皑 败 安 跋 案 哀 暗 啊重分类金额斑 白 背 拜 隘报表反映金额般 凹 稗 氨 按 胺 把 凹 哀 扒 阿 爱 班借方斑 芭 把 碍贷方芭 爸 唉借方安 芭贷方啊 案 盎 盎 版货币资金凹60 836 佰562瓣.啊60蔼短期投资芭应收票据坝应收账款奥1 257 2斑32.71熬减

42、：坏账准备罢应收账款净额拌预付账款安一氨725 957颁.芭09哎其他应收账款稗397 452吧 479把.拌53哎存货拔461 68哀6般.疤97蔼待摊费用佰22 675 哀199.27懊待处理流动啊资产损失把0.0八0傲一年内到期的俺长期债券投资皑其他流动资产败流动资产合计艾481 957背 203俺.摆99啊长期投资百713 610叭 411皑.佰90败固定资产原值胺47 132 按402芭.氨30懊础：累计折旧办4 494 0皑35叭.白82翱固定资产净值凹42 638 八366岸.扮48疤固定资产清理蔼36 334 敖716邦.哎17胺在建工程捌80 522 蔼223耙.挨64爸待处

43、理固定资产盎损失敖0.0把0稗固定资产合计敖159 495凹 106芭.肮29搬无形资产碍21 869 叭981把.拌79拔递延资产岸15 815 昂 559蔼.颁83柏其他长期资产颁无形及递延澳资产合计办37 685 靶541霸.白62败资产合计百1 392 7奥48 263熬.摆80鞍表吧2 邦 袄试算平衡表叭霸AB叭公司暗1999摆年埃12坝月伴31罢日资产负债表耙 皑被审计单位：班AB案国有企业澳 靶编制：李聚翱 28爱胺l拌斑2000 埃 碍索引号：袄 跋单位：万元.百 跋会计期间：肮1999办年坝12埃月碍31扒日癌 爱复核：张哲鞍 28伴案l罢熬2000 皑 懊页次：办 拜项目凹

44、 跋 矮 唉 败 疤 瓣未审金额坝 昂 瓣 懊 摆 伴 爱 岸调整金额稗 扳 疤 版 把 傲 凹 百 拜 绊重分类金额背 摆 疤 搬 昂 癌报表反映金额半 绊 扳 氨 摆 岸 啊 邦 稗 八 案 稗 坝 袄 罢借方氨 绊 皑 半贷方瓣 按借方瓣 俺贷方背 皑 拜 唉 艾 鞍 哀短期借款叭 熬 蔼323 117把 590邦.拔18耙 扳 罢 扒 办 鞍 百 百 埃 凹应付票据昂 坝 皑500 000拜.00稗 耙 奥 白 版 蔼 矮 拔应付账款盎 皑 靶104 916白.唉52拔 疤 吧 巴 百 凹 肮 拔预收账款啊 哀 哎 靶 背 笆 岸 案 盎 摆 摆 扳 芭 哀其他应付款胺 扒3l 139

45、 胺490柏.傲4l按 昂 阿 扮 叭 班 氨 跋 斑 靶应付工资哎 碍 爸1 025 3爸26.76肮 般 皑 岸 斑 耙 拔 般 挨 盎 袄应付福利费败 懊138 680昂.凹29阿 爱 哀 板 岸 哎 昂 爸 搬 唉 芭应交税金斑 皑 安141 838按.敖30霸 哎 半 俺 鞍 碍 奥 耙 胺 澳应付利润坝 霸 澳 巴 皑 叭 哀 稗 岸 跋 扮 吧 把 班 叭 吧其他应交款傲 稗 爱 扒 柏 笆 斑 氨 岸 芭 柏 鞍 矮 把 跋预提费用八 瓣 扳 袄 把 安 盎 八 百 案 鞍 岸 坝 敖 埃 按一年内到期的长奥 霸期负债百 稗 板 扒 半 瓣 坝 邦 扒 按 艾 败 案 凹 艾

46、拔 拌 啊 啊 跋 阿 白 爱 稗 绊 艾 懊 瓣其他流动负债捌 阿 埃 扮 凹 罢 捌 把 岸 敖 蔼流动负债合计霸 颁356 167拌 熬842.46跋 俺 哀 百 哎 矮 耙 啊 拜 埃长期负债罢 笆 班651 275拜 201版.埃59肮 翱 笆 哀 哎 把 哀 岸 摆 版应付债券皑 斑 安30 000 稗000.敖00般 蔼 坝 瓣 白 巴 拜 伴 暗 奥长期应付款班 跋29 179 坝646敖.叭46颁 袄 澳 靶 般 邦 般 哎 绊 捌住房周转金拜 把 暗 叭 岸 按 岸 懊 败 鞍 坝其他长期负债翱 耙 589把 288俺.扳39 隘 扳 耙 叭 伴 癌 澳 霸 氨 吧 版长期

47、负债合计扒 岸711 044拔 136按.隘44安 唉 办 霸 唉 邦 碍负债合计疤 艾 半1 067 2按11 978伴.败90 阿 氨 暗 背 把 敖 安 巴 敖 半 绊 哎实收资本挨 哎 隘175 838拔 085拜.袄94 拜 蔼 熬 搬 板 办 爱 捌 办 敖 般资本公积捌 半 岸130 873袄 884岸.鞍17 背 隘 拌 颁 扮 哎 阿 阿 拌盈余公积板 矮 氨 11 71败3 728斑.隘02 跋 爱 懊 摆 按 矮末分配利润巴 版 7 1埃10 586懊.艾77 把 皑 败 哎 背所有者权益合计叭 325 5巴36 284.斑90 般 板 疤 翱 斑 案 皑 背负债及所有者

48、权昂益熬合计碍 绊 坝 百 碍 案 柏1 392 7拜48 263.暗80 鞍 柏 埃 暗 啊 碍 芭 案 袄 板 埃 般 爱 把 班 氨 案 邦表罢3 巴 绊试算平衡表凹皑AB把公司芭1999叭年损益表袄 岸被审计单位：安AB肮国有企业埃 袄 安 版编制：李豪碍 28伴佰l/2000 鞍 昂索引号：岸 稗单位：万元矮 皑会计期间：笆1999捌年凹 斑 佰 啊 哀复核：张哲安 28霸版1坝疤2000 哎 俺页次：霸 懊 斑项目凹 艾 矮末审金额按 芭 跋 罢 岸调整金额隘 埃报表反映金额哀备斑 班注芭 般 捌 案 皑 胺 安 袄 俺 办借方阿 翱 巴 邦贷方蔼 吧 板 爸 蔼 扳一、产品销售收

49、袄入胺 笆 26 3版43 247矮.澳98奥 叭 鞍 岸 半 拔 皑 挨其中：出口产品哎销售收入肮 百 扳 敖 暗 艾减：销售折扣与巴折让半 伴 300爱 000.98俺 皑 案 哎 跋 拌 笆 绊 绊产品销售净额袄 爱 跋 26 04爱3 247.0坝0 百 氨 昂 澳 板 败 扮 唉减：产品销售税爱金及附翱 凹 艾加挨 熬 颁 颁 白 般 办 3 4办07 351.安99 傲 拌 芭 佰 凹 笆 霸 袄 蔼 哀 唉 矮 佰 埃产品销售成本俺 捌 10 0班42 700岸.般01邦 佰 斑 按 袄 笆 巴 扳其中：出口产品熬销售成疤 耙 安本傲 癌 岸 肮 肮 板 啊 皑 凹 背 笆 邦

50、俺 稗 拜 蔼 班 背 靶 傲 哎 安 碍 佰 爱 叭 捌 拔 敖二、产品销售毛斑利背 班12 593 哀195.00 伴 罢 阿 爱 靶 懊 捌 百减：销售费用瓣 笆 背 840安 099.99班 胺 芭 耙 暗 败 安 罢 哎管理费用板 拔 班 25 3翱43 247傲.哎08艾 傲 霸财务费用肮 凹 蔼 45 3败92 492隘.懊37半 氨 昂 芭 爱 捌 板 扒其中：利息、支啊出敖(岸减利凹 皑 挨息收入柏) 柏 半 吧 凹 颁 背 绊 耙 稗 鞍 袄 跋 翱 袄 搬 班 斑 版 凹 哎 肮汇兑损失疤 绊 百 翱 癌 傲 柏 袄 瓣 拌 澳 唉 疤三、产品销售利暗润霸 捌一蔼58 9

51、82 稗644按.伴44 疤 爱 啊 扮 哀 半 爸 安加：其他业务收办入澳 佰 凹 背 案 稗 叭 疤 袄 暗 斑 艾 跋 瓣 瓣减：其他业务支白出板 岸11 753 艾095.01 巴 板 昂 安 皑 扒 埃 吧四、营业利润艾 八 隘一佰70 735 半739拜.叭45 癌 半 俺 拜 拌 拜 笆 白加：营业外收入吧 拜 安 10 盎400.00 笆 艾 颁 案 斑 办 隘 扮 蔼补贴收入凹 坝 坝 4 318绊 145暗.蔼27 哎 熬 斑 霸 扒 袄 扳 败投资收益坝 靶 巴74 60l 吧290翱.阿33凹 艾 白以前年度损益调拔整板 霸 0 般 肮 版 癌 拜减：营业外支出绊 八

52、邦 546挨 920癌.扳73 霸 艾 邦投资损失蔼 斑 版 埃 坝 霸 耙 半 昂 皑 瓣 啊 唉五、利润总额罢 傲 癌 7 6奥47 175昂.按42 矮 斑 霸 吧 扒 吧 八 拜减：所得税胺 扮 熬 般 柏 拔 翱 跋 安 鞍 八 鞍 白六、净利润氨 搬 巴 7 6靶47 175疤.巴42 扳 埃 皑 摆 板 巴 昂二十、长期投资啊减值准备审计案班例巴1、A股份有限盎公司斑“瓣长期债权投资奥”胺持有颁安债券每份面值为隘10元，账面面胺值2000万元袄，溢价300万疤元，应计利息1拌60万元，共计摆2460万元。败注册会计师张雷板在审计中发现，俺F公司根据年末败资产负债表日市拌场行情每份

53、市价般为11元，计提瓣减值准备150艾万元。 按2、注册会计师碍张雷在审计F公叭司的2000年盎度会计报表时，澳发现F股份有限爱公司扒“扮长期债权投资啊”袄持有班艾债券每份面值为翱10元，账面面捌值2000万元矮，溢价300万拌元，应计利息1案60万元，共计俺2460万元。岸1999年末该蔼债券市价为11凹元。2000年白2月份F公司将拔此债券出售，每半份价格为10芭.肮5元，F公司的隘会计处理为：拔 借：银背行存款(200安万份板百10.5) 班 2100万罢元班 澳 八 投资收益 佰 360万元癌 贷：长昂期债权投资坝靶债券投资袄隘面值 2罢000万元 耙长期债权投资艾捌债券投资败哎溢折价

54、 翱300万元懊 蔼 颁长期债权投资啊唉债券投资懊稗应计利息 八 160万元矮3八、注册会计师张版雷审计H股份有扒限公司扳“摆长期股权投资背”白项目，H公 司颁对C单位投资5摆00万元，因股疤权比例仅占10拌，故采用成本唉法核算。张雷在敖审验过程中了解巴到C单位因经营昂状况不佳，已连爸续数年亏损，被懊审计单位未作任奥何会计处理。 鞍 叭请问：针对上述癌各公司，CPA蔼分别该如何处理俺？ 昂二十一：关联方哀关系及其交易的罢审计捌 注册会霸计师肖勇审计A扒公司的固定资产瓣时，经询问有关昂人员获悉A公司昂有一账面原值为扮5OO万元的办摆公楼为甲企业提捌供了贷款担保，隘甲企业由于这项半担保，从银行获办

55、取贷款400万搬元。为进一步查耙证，肖勇通过检澳查A公司董事会耙会议纪要、担保阿合同及其相关的吧文书，了解到甲捌企业是A公司董埃事长儿子开办的办。肖勇认为这一哀事项属于A公司胺没有提供的关联摆交易(肖勇在关败注关联方及其交按易时，已获取了敖A公司提供的关盎联方清单，清单爸尚没有包括甲企摆业)，应提请A吧公司在会计报表疤附注中给予充分澳的披露。挨 请问：(敖1)对关联方关耙系及其交易的审埃计程序是什么?拜 (2)哀当注册会计师实扒施以上程序证实坝关联方及其交易敖存在和被审计单爱位披露情况后，啊应怎样考虑?芭 二十二：合并跋报表审计傲 注册会伴计师肖勇在审计靶W股份有限公司耙会计报表过程中按，发现所属s分搬公司交付H分公瓣司某产品875挨0件，价款43懊75万元，实现办利润425万元暗。审计人员虽取昂得H公司签认的把询