试论会计电算化对内部控制的影响

1、盎会计电算化对内般部控制的影响艾 扳学校：澳华东交通大学疤 颁学院：摆经济管理学院拔班级：颁0翱8背会唉计隘4矮班芭学号：巴2008041蔼0010406姓名：李旻琦摘要凹由于计算机在会癌计信息系统中的巴广泛应用，它改疤变了会计数据的艾处理方法和存储背方式，并且也改盎变了会计工作的白组织。这样，传佰统的手工会计内班部控制制度在多懊数情况下已不适百用于新形势下的稗计算机会计处理盎系统，会计电算瓣化的广泛应用，澳给会计数据的安挨全性造成了极大爸威胁，而其所导白致的会计信息失捌真、不合理、不拌合法等方面挨的控制问把题傲,翱为了能良好的实案现财务软件的网拔络功能就必须有伴相应的控制，这啊些都熬加大了会

2、计系统哎安全控制的难度柏。电算化会计系艾统的内部控制突拜显出十分重要的氨意义。由于电算佰化会计系统的特碍殊性，建立一整靶套适合电算化会爸计系统的内部控澳制制度就显得尤背为重要。会计电碍算化信息系统内懊部控制体系已成败为当前最关注的般话题之一。按【袄关键词矮】懊会计电算哀化暗 八会计系罢统颁 阿内部控半制熬 埃制度建设敖 目录暗一懊、邦电算化会计系统版的内部控制搬百疤啊（败3笆）佰(昂一懊)疤一般控制的内容柏吧颁般艾跋拔昂（耙3按）般(背二艾)俺应用控制的内容搬懊凹罢背坝笆斑岸（靶3阿）哀二、笆会计电算化对内袄部控制的影响白癌靶熬（芭4胺）氨(般一爱)俺会计数据安全隐安患问题突出啊般啊凹拜扮岸跋

3、（岸4斑）芭(哀二八)癌数据记录方式和笆保存介质的变化岸带动内部控制的懊变化哀柏白耙拔俺（蔼5办）芭(版三斑)摆会计电算化使企摆业改变了会计凭霸证的形式埃傲袄袄般隘哀（耙5挨）安(俺四八)澳企业内部控制的傲失效风险拔袄蔼把昂坝矮癌般班拌翱（败5佰）疤三、颁会计电算化存在翱的主要问题唉按凹埃（拌6安）半(熬一埃)暗兼容性差颁捌暗熬矮疤埃（碍6把）巴(霸二拔)扒系统内部衔接性鞍差氨耙般啊胺俺板（懊8叭）肮(阿三背)哎数据保密性、安胺全性差捌吧巴背奥般矮（袄8百）啊(熬四稗)阿实用性不强扒跋傲胺颁氨岸（靶8半）熬(熬五把)傲开发者与使用者百的矛盾哀疤搬捌邦八绊（傲8瓣）百(胺六伴)靶用户本身存在的爸

4、问题笆背案爱拔（绊8邦）吧四癌、坝加强会计电算化邦内部控制制度的挨建设唉蔼伴蔼（碍9敖）般(拌一耙)奥对系统使用者的拌控制捌靶颁版板拜氨吧（唉6败）巴(凹二靶)爱对系统开发者的奥控制霸癌岸按挨班按扒（翱6捌）埃内部控制是指一吧个单位内部的管岸理控制系统，包柏括内部管理控制盎系统和内部会计疤控制系统。内部袄控制关系到企业班财产物资的安全叭完整、关系到会捌计系统对企业经案济活动反映的正翱确性和可靠性。叭企业为实现既定霸的管理目跋标岸,啊必需建立起一整叭套内部控制制摆度芭,俺以保证企业有序白、健康地发展。哎随着电子信息技摆术的普及，单位搬利用计算机从事拜经营管理的方式斑越来越普遍，尤斑其是单位在建立

5、癌了扳电算化会计系统澳后，会计核算和版会计管理的环境佰发生了很大的变袄化。爱 疤 碍一、电算化会计哀系统的内部控制罢会计内部控制是疤企业经营者为维芭护企业资产的完蔼整性，确保会计奥记录的正确性和俺可靠性，以及对翱经济活动进行综案合的计划、调整昂和评价而制定的邦制度、组织方法拔和手续的总称凹。拌 伴 败会计电算化内部盎控制按控制实施碍的范围分为：一伴般控制和应用控瓣制。一般控制是霸指对计算机会计埃信息系统的组织巴、开发、应用环邦境等方面进行的唉控制。目的是建奥立对计算机信息摆系统活动整体控靶制的框架，并对白达到内部控制的佰整体目标提供合哀理的依赖程序。俺绊 拜 挨(拌一笆)瓣 盎一般控制的内容隘

6、 1.案 碍组织与管理控制半基本要求是权责八的划分和职能的傲分离。包括电算耙部门与用户部门败的职责分离，电拜算部门内部的职半责分离，人事控扒制，业务授权。爱2蔼、应用系统开发败与维护控制把为保证计算肮机肮AI敖S案开发过程中各项澳活动的合法性和拜有效性而设计的鞍控制邦。搬 板3拌、计算机操作控懊制坝用于控制系统的笆操作，其目的是翱通过标准的计算叭机操作来保证信盎息处理的高质量翱、减少差错的发矮生和未经批准而板使用数据和程序颁的机会。包括操班作计划、机房守俺则、操作规程、跋上机日志记录佰。凹 拔4啊、硬件和软件控把制扒通过硬件、软件邦控制来尽可能发疤现错误斑。吧 矮5鞍、系统安全控制拌是指防止影

7、响系矮统安全的因素危肮及系统的安全，搬发现系版统中的安全问题袄，并解决这些问拌题使系统恢复正挨常的措施及实施哎。包括硬件安全把控制、程序与数罢据的安全控制、芭环境安全控制、白防病毒的软件接靶触系统等哀。爱 挨6按、系统文档控制版要建立文档管理敖制度及安全保密坝制度，应用控制癌是系统会计应用摆方面的具体控制案。目的是对会计败应用建立具体控罢制过程，从而确伴保全部的经济业熬务都经过授权和柏记录，并进行完坝整、准确和及时奥的处理。摆摆爸(隘二暗)摆 唉应用控制的内容澳 八1板、输入控制俺包括以下几个方耙面盎：懊 爱数据采集控制。斑措施有用户部门懊内部的职巴责分离、标准化哎的凭证格式、制半定凭证编制程

8、序案、凭证审核、手扮续控制、凭证更翱正规程、批量控岸制等隘。摆 爸数据输入控制。奥注意凭证输入过吧程中可能出现的半错误及相应的控碍制措施瓣。瓣 盎2八、计算机处理与阿数据文件控制坝包括以下几个方傲面俺：熬 柏业务时序控制敖。唉 蔼数据有效性检验阿。措施主要有文懊件标签校验、业胺务编码校验、顺挨序校验暗。拌 阿程序化处理有效安性检验。发现错稗误的方法有：计吧算正确性测试、按数据合理性检验盎、交叉汇总检查疤、错误更正控制胺、数据点技术。阿账务处理系统中邦可采用以下控制班方法：余额合理瓣性检查、试算平哎衡检查、总账和佰明细账核对检查摆。澳 3、输出控制败输出控制用于确隘保：第一，计算霸机处理的输出结

9、敖果准确无误；第跋二，输出结果仅安限于经按过批准的人员；绊第三，输出及时埃地提供给适当的搬经过批准的人员袄。主要控制措施白有靶：罢 拌输出授权控制扒。版 哀输入过程的控制把总数与输出得到爸的控制总数相核斑对扒。挨 颁审校输出结果，办检查正确性、完敖整性敖。佰 俺将正常业务报告白与例外报告中有伴关数据进行分析颁对比扳。肮 败设置输出报告改傲送登记簿，记录案报告恬送份数、耙时间、接受人等败事项爸。熬 爸制定输出错误纠八正和对重要数据扳进行处理的规定昂。澳 凹二、般会计电算化对内扒部控制的影响佰 哎 癌（扒一爱）版 敖会计数据安全隐啊患问题突出把 懊 疤由于电算化会计坝相当多的工作都盎要通过计算机系

10、般统完成，而计算跋机的硬件系统存班在碍物理易损性，一盎旦硬件系统出现扮故障或停电等其暗他非人为原因，耙就将导致数据不熬能被处理。同时扒，数据处理的准捌确、高效主要依爱赖于财务软件的傲质量和性能，如笆果软件质量出现埃问题，将会影响案到数据处理的准摆确和速度。一旦稗程序中出现严重隘的病毒或遭埃受唉“佰黑胺客佰”鞍袭击，就将严重熬危害系统的安全半。若不能及时排办除病毒，则有可懊能扩大损失。另佰外，会计数据主袄要保存在计算机半的磁盘或者外在癌软盘、光盘中，哀如果磁介质由于芭受热、受潮、折埃损等原因出现损半坏，保存的会计笆数据将会丢失；挨若数据被凹人为恶意修改，奥也不会留下任何案痕迹，这些都会捌严重影响

11、到会计盎工作的正常进行般。扒 般 敖（二爱）澳 矮数据记录方式和扳保存介质的变化罢带动内部控制的鞍变化暗 笆手工会计方式下哀，数据记录主要柏依靠工作人员的罢手工记录，出现拌记录错误的可能靶性加大，而且同艾一类数据可能会熬重复记录多次。哀数据保存介质摆是版“翱纸坝”懊介质，保存这些敖介质需要占用很白大的空间，还需按进行放火、防水坝、防潮、防盗等罢工作。在电算化胺会计工作环境下蔼，数据保存介质凹是耙“袄磁佰盘扮”白半磁性介质。磁性埃介质的采用节约埃了数据的保存空哎间，也使数据的白存取方便了许多搬，同时通过数据敖拷贝、输入等方伴式避免了手捌工记录中出现重半复记录的现象。罢磁性介质的保存瓣除了需要纸介

12、质背保存所需的部分霸工作外，还要进斑行防病毒、防磁暗化等工作。由于碍磁盘存在着物理翱易损性，需要对俺磁盘进行备份。爸（三）伴会计电算化使企八业改变了会计凭背证的形式邦在电算化会计系案统中各类会计凭奥证报表的生产方颁式、会计信息的岸储存方式和储存熬载体发生了很大斑的变化。以前手隘工反映会计和财吧务处理过程的各般种原始凭证、汇拜总表、分配表、八工作底稿的书面挨资料减少了，有邦的甚至取消了。澳由于电子商务、按网上交易、无纸把化等业务的推广岸使每一项业务发斑生时，有关必要白的各种凭证单据碍也被部分地取消鞍。目前财务软件版的拌网络功能主要包班括：远程唉报账鞍、远程报表、远俺程审计、网上支癌付、搬网上催帐

13、、网上啊报税、网上采购皑、网上销售、网颁上银行等，实现搬这些功能就必须疤有相应的控制，白从而唉又邦加大了会计系统皑安全控制的难度斑。造成会计核算罢过程中原有的各办种必要的核对、昂审核等项工作相搬应消失，手工书奥面的资料转变为百以文件、记录形扒式储存在磁性载癌体上，所以控制按的重点也相应转傲变，即由重点对案人控制转变为对盎人、对机的控制敖。捌（四昂）暗 搬企业内部控制的皑失效风险拔传统会计系统非捌常强调对业务活半动的使用授权批班准和职责性、正搬确性、合法性，澳但是在网络财务瓣软件中，会计信肮息的处理和存储碍集中盎于网络系统，大肮量不同的会计业稗务交叉在一起，拔加上信息资源的按共享，财务信息搬复杂

14、，交叉速度熬加快，使传统会扳计系统中某些职背权分工、相互牵绊制的控制失效。斑原来使用的靠账蔼簿之间互相核对半实现的差错纠正笆控制已不复存在伴，加大了内部控傲制的难度，对企拌业的内部控制提阿出新的、更高的案要求。矮半 笆 版三、哎会计电算化存在氨的主要问题唉 奥（一）办兼容性差叭由于各个系统都昂是自行开发，各傲自使用不同的操哎作平台和支持软把件，数据结构不扒同，编程风格各懊异各软件公司为翱技术保密，相互搬没有交流和沟通翱，没有业界的协翱议，自然也就没拌有统一的数据接按口，很难在不同耙系统上实耙现数据共享。爱（二）爱系统内部衔接性瓣差阿由于邦当前许多财会软颁件都着重开发帐拔务处理与报表管办理，对于

15、其他诸拜如成本核算、市跋场预测等功能开熬发力度较小，使佰得在处理此类问班题时，需先将财笆会管理的有关数板据输出，经人工芭核算后再重新输敖入，就是说从一懊个处理系统（模坝块）到另一个处八理系统（模块）瓣，不能自动转换按数据格式，直接哀使用基础数据。白这不仅艾加强叭了工作量，而且搬因为由人工核算板、人工输入等人俺为因素，必然增扮加出错机率，使捌得财会软件不能皑充分发挥它的管摆理功效和预测功伴能。在这种意义熬上，只能称它挨为绊“把加电的哀账本拔”熬。八（三）鞍数据保密性、安罢全性差版很多阿时候，财务上的矮数据，是企业的笆绝对秘密，在很办大程度上关系着胺企业的自下而上岸与发展，但几乎矮所有的软件系统版

16、都在为完善会计百功能和适应财务背制度大伤脑筋，蔼却没有几家软件般认真研究过数据隘的保密问题。所叭谓的加密，也无暗非是对软件本身霸的加密，防止盗瓣版。另处在进入扳系统时加上些诸按如用户口令、声瓣音监测、指纹辨颁认等检测手段和搬用户权限设置等爱限制手段，不能拌真正起到数据的俺保密作用。安全佰性上，更是难如按人意，系统一旦疤瘫痪，或者受病伴毒侵袭，或者突百然断电，很难从霸容恢复原来的数芭据。芭（四）百实用性不强凹在某种程度上，白财会软件因为只阿实现了会计功能爱，并没有实败现预想的管理及昂预测功能，以至瓣于它的出现，仅败是减少了会计的百工作量，或者说扳减少了会计而已佰，并没有产生真巴正的经济效益和巴管

17、理效益，那末扮，它的风靡，或胺多或少就蔼有安“班赶时笆髦伴”扮的嫌疑。埃（五）背开发者与使用者罢的矛盾懊早期的软件，是俺由程序员专门开巴发，它虽然能实哎现用户的数据处岸理的要求，但对澳财务工作的实质矮以及用户使用水阿平都没能准确定半位，使这些软件斑很难使用；现在安是程序员与会计绊专业人员共同开班发，但也仅仅是挨从用户界面、系翱统平台、报表处胺理等问题上做文芭章，不能满足用绊户实际需要。傲 案（六）矮用户本身存在的碍问题伴在我国，计算机班热起瓣来大约不到十年把，而且真正普及稗应用也不过三五败年，或者说现在笆仍然没有达到普叭及水平。人们对啊它的认识，自然罢不尽相同。即使按厂家在安装会计翱软件时都作

18、了系扒统的培训，但对瓣也许从未接触过俺计算机的会计们癌来说，它怎么也阿不如算盘和笔好板用，而且需要极般端小心，一旦出熬错，可能就会使鞍自己很长时间的埃工作成果付诸东八流巴。扳 俺 蔼 矮四绊、扮加强会计电算化肮内部控制制度的鞍建设跋设计并建立周密鞍的内部控制体系矮是解决上述及其鞍他一系列问题的稗有效途径。我们奥认疤为奥,昂由于目前大多数袄企业不是自行开巴发系统软跋件板,按而是购买商品化疤软扳件皑,按将内部控制分为傲一般控制和应用爸控制而采取相应班控制措施的设计板方案法败,佰混淆了执行控制扳的主体岸，拔因而这种内部控皑制制度设计不够背完邦善扮,扮内部控制的分类办应既要概念清唉楚背,蔼又要区分控制

19、的摆主坝体白,敖以便明确责袄任拌,摆为巴此翱,埃建议将内部控制哎划分为对系统使坝用者的控制和对哀系统开发者的控百制两大爸类鞍,癌分别制定相应的办控制制罢度鞍,按具体措施伴主要傲如蔼下拌:肮（一）氨对系统使用者的啊控制哀企业可在保持传扳统内部控制合理懊部分的基础案上耙,翱结合计算机系统岸的特爸点靶,埃制定相应的控制奥制搬度坝,鞍包括组织控制、斑企业内部操作治哎理控制、计算机背硬件和软件治理百控制、会计档案白控制制度等等。1.组织控制袄组织控制是指将霸系统中不相容的蔼职责进行分白离吧,搬即板将系统中的各类邦人员进行分阿工叭,版并以相应的治理般规章与之配套。捌其目的在于通过绊设立一种相互稽拌核、相互

20、监督、袄相互制约的机制挨来保障会计信息罢的真实、可瓣靠俺,邦减少发生错误和奥舞弊的可能性。癌企业实现了会计捌电算化暗后板,扒应对原有的组织霸机构进行适当的捌调傲整八,叭以适应计算机会袄计系统的要求。搬企业可以将会计熬组织机构按会计昂数据的不同形疤态背,坝划分为数据收集阿输入组、数据处笆理组和会计信息坝分析组等组疤室颁;笆也可以按会计岗笆位和工作职责划芭分为计算机会计叭主管、软件操作凹、审核记账、电澳算维护、电算审蔼查、数据分析等疤岗位。同时规定版各自的操作权吧限盎,稗操作权邦限罢(白密碍级般)翱的分耙配巴,敖应由财傲务负责人统一专敖管半,芭以达到相互控制按的目般的碍,安明确各自的责任班。败 昂

21、 鞍在进行会计分工皑和职责划分艾时半,埃重要的一点是不盎相容职务的分挨离癌,邦计算机会计系统拌与手工会计系统伴一拜样拜,般对每一项可能引拔起舞弊或欺诈的翱经济业碍务板,扳都不能由一个人胺或一个部门经手绊到败底半,罢必须分别由几个芭人或几个部门承叭担。在计算机会扳计系统翱中疤,癌不相容的职务主芭要班有胺:癌数据维护治理职把务与电算审核职疤务哎;般数据录入职务与埃审核记账职罢务爸;跋系统操作的职务昂与系统档案治理肮职务等。熬2.蔼企业内部操作治笆理控制版包坝括耙:案防止数据输入不半当的控制。如对埃使用计算机的数爸据输入人员加以斑控疤制岸,埃规定原始凭证必俺须翱经有关审核人员扳审核并签章后才班能输入

22、计算办机安,爱确保经济业务处笆理之前已经过适胺当的授权和审斑批邦,澳防止操作人员对澳未经授权和审批安的经济业务进行摆处理。在网络环把境下对数据输入昂进行实时控疤制爱,鞍在系统内分出操蔼作与监控两个岗胺位柏,白对每一笔业务同按时进行多方备盎份拌,捌当会计人员进行案账务处理绊时败,巴其操作和数据也隘被同步记录在监背控人员的机器安上绊,佰由监控人员进行八即时或定期审百查拔,昂一旦出现数据不版一致便进行深入败调扳查拔;扮对输出内容进行办检查控制。如在氨检查中将输出信奥息与输入信息的盎有关数据进行核霸对疤,蔼对要害性数据进芭行人工复阿核芭,凹确保输出数据的巴可靠性。将输出凹文件中的有关数爸字与斑实物核扒

23、对袄,挨进行合理性分把析疤,盎研究输出中是否傲存在问奥题艾;办建立必要的上机邦操作记录制皑度胺,罢如规定用操作日矮记的形式记录天败天的上机操作内哎容等。暗 跋 啊 柏 绊3.柏计算机硬件和软阿件治理控制叭对于拥有计算机俺的单矮位百,跋无论是否用于会斑计核搬算挨,拜一般都要求制定扳软硬件治理制度罢。通常包皑括班:扳保证机房设备安瓣全的措稗施跋,坝如机房防火规定败等把;瓣保证计算机正常哀运行措哎施昂,板如机房防潮、防懊磁及恒温等方面熬的规定白等肮;稗会计数据、会计爸软件安全保密措绊施跋,佰如数据备份等规八定啊,按修改会计核算软蔼件的审批和监督安制爱度袄,蔼如规定会计核算拜软件的修改需报芭单位总会计

24、师批蔼准等。傲网络环境下尤为板重要的是唉防病毒控跋制拔,昂可以采用如下控矮制措盎施坝:瓣对不需要本地硬霸盘和软盘的工作袄站跋,搬尽量采用无盘工隘作碍站般;跋采用基于服务器板的网络杀毒软件暗进行实时监控、阿追踪病颁毒案;叭在网络服务上采瓣用防病毒卡或芯柏片等硬唉件捌,八能有效防治病拔毒傲;稗对外来软件和传鞍输的数据必须经爸过病毒检傲查班,阿在业务系统严禁氨使用游戏软暗件靶;坝及时升级本系统暗的防病毒产品等背。扳 绊 4.八会计档案控制暗在实行会计电算氨化之安后拌,靶随着存储介质的拜改皑变叭,袄对会计档案治理隘的要求也比较严斑格班,罢对会计档案的概笆念也有所发展。邦对会计档案的治搬理制度应涵盖对氨

25、打印输出的证、扳账、表和存储会傲计数据和程序的瓣存储介质以及系澳统开发文懊档的存档、安全奥保管和保密工凹作矮,败治理制度一般包盎括氨:瓣存档的手续必须扒有会计主管和系矮统治理员的签章斑才能存档保哀管跋;把各种安全保证措板施熬,罢如备份软盘应贴摆上保护标熬签俺,艾应存放在安全、笆洁净、防潮的地捌方靶;斑采用磁性介质保碍存的会计档案要罢定期进行检查和爱定期复阿制熬,挨防止由于磁性介颁质损坏而使会计哀档案丢失。绊 哀 版（二拌）哎 背对系统开发者的搬控制扮这项控制不在企绊业内肮部白,皑而体现在对软件挨的要求之暗中霸,傲主要包括盎:疤系统应符合相关澳的政策规定爱包括会计电算安化治理办法蔼、俺会计电算化

26、工碍作规范拔、癌会计核算软件奥的具备功能规范皑办、啊会计法以及胺内部会计控制瓣规范基哀本规范（试行）版等等。凹2.瓣系统程序控制设耙置合理邦满足企业业务处翱理的需要。程序哀控制是对系统中颁具体的数据处理胺功能的控制。它佰一般包括输入控靶制、处理过程控吧制和输出控制三哀个方面。跋 办 百输入控制包耙括叭:矮确保输入的授权版控皑制扳,靶采用程序密码或澳运行口摆令疤,俺只有通过授权密摆码或口令的人员把才能进行数据输暗入拌;坝在计算机内设置扮控制功矮能癌,背退回和改正不正扮确的输入记办录鞍;安设置责任控懊制办,拌系统通过登记日佰志文捌件白,背留下审核、修改拜的痕迹等。罢 澳 办处理过程控矮制敖,肮这种

27、控制是指对芭电算化系统进行背数据处理的有效蔼性和可靠性进行爸的控埃制爱,靶通过运行有关程笆序搬,鞍可以对捌输入系统的数据哀进行检验、计算鞍、分类、排序、唉合并等。控制措敖施包耙括碍:跋登账条件检耙验叭,鞍即系统要有确认疤数据经复核后才搬能登账的控制能百力蔼;败修改权限和修改摆痕迹控般制暗,奥即对已入账的凭芭证与账翱簿百,哀系统只能提供留氨有痕迹的更改功芭能把,挨对已结账的凭证疤与账簿以及已生扳成的报表数百据耙,吧系统不提供更改摆功澳能靶;澳系统间的核对控摆制把,伴即系统不但应自板动生成规定的报傲表、账簿数吧据哀,袄而且还能提供与罢其他系统的核对澳功摆能摆,拔通过系统间的校啊验控制能够更加昂充分地保证系统碍的可靠性和有效昂性伴;瓣业务时序控爸制坝,班即系统应能满足绊会计业务处理程八序的要求。在会埃计处理背中艾,拔受会计循环规律跋制安约岸,澳业务处颁理程序一环扣一盎环摆,爱某一处理