探索会计核算中心模式与值得商榷的几个问题

1、罗 忠： 现行会计核算中心模式探析 湖北职业技术学院学报 2003年第4期 第6卷第4期 PAGE 62PAGE 61第6卷第4期 湖 北 职 业 技 术 学 院 学 报 No.4 Vol.62003年12月 Journal of Hubei Vocational-Technical College Dec.2003收稿日期 20030916作者简介 罗忠（1968），女，湖北孝感人，湖北职业技术学院财经系讲师，主要研究会计监督。PAGE 59扒文章编号 隘167181奥78（2003挨）04005叭903袄现行会计核算中笆心模式探析罗 忠熬（湖北职业技术吧学院 财经系，爸湖北孝感 4阿320

2、00）颁矮摘艾 败要坝白 般会计核算中心的安产生有其必然性伴，目前班比较成功的运作袄方式是艾“板一二三四五模式昂”霸：一个账户、二翱个取消、三制管吧理、四个不变、办五项制度。皑尚有报账员的权癌限与作用难以充哎分体现、单位财盎务创收的积极性敖受挫、要做到账板实相符相当困难半、远程计算机系耙统及网络监督系耙统还未完全建立肮、领导级别的差敖异有碍于会计核邦算中心的监督活澳动等笆问题需进一步完阿善。搬暗关銉词安邦 办集中核算；报账翱员；会计核算中半心；柜组管理；瓣模式；问题霸蔼版中图分类号吧隘 埃F231.6坝 扮 巴 翱 唉 敖百文献标识码矮疤 板 皑A芭一 会计核算矮中心的产生有其哎必然性颁唉20

3、00年召开肮的中央纪委第四拜次全会和国务院颁第二次廉政工作鞍会议，明确要求罢在党政机关、财般政拨款的事业单胺位及有政府授权稗收费或罚没职能吧的事业单位，继袄续试行会计委派碍制度。它是会计八监督管理体制的啊一项重要改革，百是加强会计监督碍的有力手段，它蔼必将为提高政府捌的宏观调控能力俺发挥重大作用摆鞍1邦瓣。把杨凌过去是陇海昂线上的一个小火鞍车站，改革开放按后国家投入了大癌量资金，将杨凌搬建成了我国最大哎的农业科研基地昂，现在杨凌已经背成为一个副省级捌高新技术开发区白。然而，这样一啊个副省级地区，捌全部行政人员最埃初只有50多人叭，其中财政部门吧只有7人。在人耙少事多的情况下颁，对全区所有行耙政

4、、事业单位的办会计业务统一由拜“阿会计服务中心把”罢承担。杨凌这种坝简便而有效的管靶理模式就在陕西唉全省慢慢进行推把广开来，柏陕西省委、省政澳府经过多次深入皑调研论证，提出柏了会计集中核算班模式的框架，于蔼2000年7月安1日建立陕西省盎会计核算中心。拌确定了会计核算耙中心的基本职能白：在纳入中心集岸中核算单位的资颁金使用权、财务邦自主权不变的情岸况下，由会计中跋心集中办理各单摆位的具体会计核罢算和监督业务。耙会计中心对各单捌位的财务收支采敖取巴“爸集中管理、统一伴开户、分户核算俺”按办法。纳入集中拌核算的单位一律扳取消会计岗位、罢注销银行账户，癌其各项资金的收版付和结算以及日班常会计核算监督

5、皑、会计报表编制伴、会计档案管理肮等工作，统一由暗会计中心办理和唉承担奥爸2癌吧。把“啊杨凌模式斑”霸迅速影响到其它隘省、市、自治区般。截至2000袄年6月，全国已背有29个省（自扳治区、直辖市）霸、125个地（拌市）、494个氨县（区、市）进按行了会计委派制邦度试点工作，直哎接或间接委派的埃会计人员已达6阿万余人，试点范傲围包括党政机关佰、财政拨款的事板业单位、国有企安业，以及乡镇集搬体企业和农村集八体经济组织等澳3稗。鞍3年多过去了，叭大势所趋、人心败所向，推行会计氨委派制的试点范笆围越来越大，其霸制度和操作规则矮也越来越完善。奥不少地方还在扒“斑杨凌模式暗”胺的基础上，向前爱迈进了一步。

6、如碍：湖北孝感市自癌2002年9月佰26日起，核算扒中心为各单位办耙理预借备用金手邦续、建立新账，澳并开始办理资金把收付业务。从该败市装订成册的坝傲政策与制度埃皑一书（分5大部吧分：一 政策文背件，二 领导讲傲话，三 操作办胺法，四 规章制捌度， 五 其他翱）看，内容完整扒、依据明确、制按度严密、表格守疤则清晰、规定通熬知及时、岗位责芭任界定恰当。翱孝感市财政局制暗定的报账员工作摆规则非常完整细蔼致，仅备用金这熬一项，就规定，搬不得转存、挪用鞍和私借。对支付巴起点超过100哀0元以上的采购拜商品的结算实行跋委托核算中心转斑账支付的办法，疤不得直接从备用翱金中支付。由于安可操作性强，被般托单位和

7、受托单柏位都很重视报账跋员工作，很多报坝账员都是由单位八的财务科长担任碍。佰他们通过统一会傲计凭证格式、规阿范凭证传递程序伴，提高了工作效矮率。一式3联或翱5联的报账凭证霸由各有关单位共芭同议定。核算中百心规定启用的凭捌证有：差旅费报把销单、借支单、熬借支报销（还款扳）单、现金支出盎凭单、支票申领盎单、收入（汇总扒）报账单、支出岸（汇总）报账单蔼、孝感市报账单吧位付款委托单、耙孝感市会计核算瓣中心转账通知书绊、原始凭证粘贴邦单、孝感市会计笆核算中心拒付理敖由书共11种。颁这11种凭证都拌附有使用的详细拌说明，便于有关吧单位遵照执行。昂如其拒付理由书哀的说明为：在审班核原始凭证中，俺对非法、违规

8、票埃据拒付时，对拒哀付内容和拒付理碍由进行说明的一般种辅助性会计凭半证。当发生拒付颁业务时，由核算袄中心审核会计根阿据凭证内容和拒罢付理由负责填写扒，经会计主管和把分管主任签字后稗连同所拒付的原扮始凭证一并交报扮账员。拒付主要斑类型是指超标准挨的会议费、差旅盎费、电话费；不伴符合规定的补贴澳、补助；各种违巴规罚款；未经政矮府采购而擅自办霸理的业务；不符扳合规定向二级单巴位甚至无拨款关颁系的单位拨款；板审批手续和所附邦资料不全的票据斑；非定点修车，爸超标准接待及用矮途不明确的支出氨；非正式发票等哀。拌二会计核算中耙心模式的操作板笔者认为，按照鞍“败积极稳妥、循序搬渐进、分步实施凹、逐步到位罢”佰

9、的原则，在总结扮完善的基础上，袄会计核算中心模佰式应分批纳入各笆直属事业单位，耙不能一哄而起，按遍地开花。纵览八各地首批纳入核埃算对象的情况，版比较成功的运作矮方式是搬“跋一二三四五模式熬”拜。安“巴一个账户叭”懊：核算中心开设摆一个基本账户。吧在此账户下，核暗算中心为各纳入哎单位设立内部分把户账，配发资金靶存折，预留付款隘印鉴。澳“鞍二个取消罢”爸：即取消各单位佰银行帐户，取消败会计和出纳，单摆位只设一名报账肮员。拜“搬三制管理埃”袄：一是在会计委肮派方式下实行代耙理制。各纳入单白位与核算中心签背订委托书啊,矮委托核算中心代罢理会计核算。二懊是在核算方式上肮实行集中制。纳哎入单位经费的拨佰入

10、、付出、往来皑及代收代付等会案计业务，由单位熬报账员到核算中版心集中办理；单拜位档案全部集中邦到核算中心统一稗保管。三是在资拔金管理上实行分埃离制。将预算经奥费中的人员经费背、公用经费、专跋项经费实行分别爸管理。人员经费暗优先保证，工资翱实行银行代发，叭直达个人账户；暗公用经费按标准百核定，大宗支出隘实行政府采购，般专项经费和基本敖建设支出按专项般业务或工程进度斑同步拨付。俺“邦四个不变扳”隘：即单位资金使凹用权不变、财务啊主体责任不变、背资金筹措渠道不盎变、债权债务不懊变。案“拌五项制度俺”案：一是支出审批稗制度。单位报账胺的所有单据都必挨须有单位印章、办主管领导人签字绊并疤与预留印鉴一致哀

11、。二是凭证审核哀制度。单位所有伴原始凭证都必须伴经过核算中心审办核无误后，才能敖报批。三是现金扮管理制度。根据奥各单位现金流量疤核定一定额度的阿备用金，实行限败额限范围管理，背严禁坐收坐支和阿超范围使用现金爸。四是建立档案绊管理制度。核算背中心统一管理委岸托单位的会计档熬案，包括会计档熬案的立卷、袋订靶、保管与销毁。胺五是建立核算中板心岗位责任制度稗。按行政政法、耙教科文、社会保佰障和农林水四类叭，分别由4个柜唉组（共计20人昂，分管105个拌直属单位）负责柏报账和核算。运办用3个处理流程隘：支出报账业务柏、收入报账业务版、账务和报表。邦三需要进一步鞍完善的几个问题般通过全国报刊、伴杂志反映出

12、来的绊各地核算中心的坝实际操作情况，袄笔者觉得尚有下挨列问题需要解决巴：案1矮报账员的权限皑与作用难以充分笆体现。除不负担岸会计核算任务外柏，仍要负责单位八的财务管理、资唉产管理、部门预哀算编制和年终部啊分会计报表的编邦报等工作。报账摆员的工作职责是叭实行集中核算的熬基础性工作，是邦实际履行服务、挨监督、核算于一疤体的前线哨兵。柏要眼尖、手快、癌耳灵、腿勤，三澳、五天往核算中罢心跑一次，在收氨支报账过程中上邦报下达预算内外盎正常经费或意外奥的收支情况。往耙往会出现不合手摆续或违反制度的斑事，综合的某些柏原始凭证要打回柏去，重新签字或搬不予办理，这就八使得报账员左右百为难，单位领导懊要他顶，他们

13、又捌说服不了服务中碍心柜组的主管会半计，推来推去，奥他们要看眼色，柏听意见，每月有颁一二笔这样的为疤难事，就会跑得啊心灰意冷。爱2拌.版单位财务创收的背积极性受挫。创败收多少交多少，癌不创收也过得去盎。象交警、计生耙、人事局、党校瓣、教育局、司法坝局、电视台安等单位和部门拜创收的潜力较大昂，如有相应的激拜励制度，给予一岸定数量的回扣资叭金，给单位领导捌或办事人员一点敖奖赏，就可能保笆护这种创收的积板极性。绊3鞍.霸要达到账证、账岸账、账表3个一半致容易，而要做懊到账实相符，则佰相当困难。这是澳核算中心难以解唉决的问题，尽管盎平时在凭证上有吧验收人员签收，摆但柜组人员能下哎到单位核实吗？安某产品

14、的市场价拜格准确吗？财政哎部门下拨的专项俺资金，怎样使用佰的？这就牵涉到伴财政局有关科室斑与核算中心的关拌系。因核算中心般隶属于财政局，俺也只相当于一个扮科室，虽有独立敖性，但不是各科埃室的领导者。他暗们之间，是否会耙形成鸡犬之声相耙闻，而老死不相搬往来的局面？财巴政局下拨的各项背资金是否都抄送半1分留给核算中皑心备查？氨逐月逐年地过去挨，财务收支业务办已经发生，如果艾偶尔回头一看，搬发现某几个部门拜的问题，再来追啊查，原单位领导隘或报账员能负责疤吗？柜组审核会百计能负责吗？平皑时，一般能办理傲的账务，都是手昂续齐备、印鉴完袄整的。再说，会胺计资料分类、分吧单位保管，时间霸久了，从故纸堆板中找

15、某笔业务的霸凭证、报表也够班麻烦的，平时能八做到监督审核严瓣密、万无一失吗氨？蔼4远程计算机隘系统、网络监督拔系统还未完全建半立。要取消原来翱的条块分割、实板现垂直财务管理柏，还未能完全实板现。各预算单位挨和核算中心还未按能直接联网，所哀有的预算、控制哀、异地查询、统搬计分析、监控等扮等均难以做到只隘要打开电脑，输败入密码就可动态安地掌握这些会计扒资料。白5领导级别的败差异有碍于会计白核算中心的监督拌活动。省市地县跋直属各局（委）哎与其财政局平行摆，而核算中心又碍是财政局下属单阿位，各局委签字挨申办的事，要打扳折扣，下压限额吧，就怕得罪这些半上级，更为难的按事是党政4大家隘的报账更难找理摆由下

16、压限额。下绊级服从上级在财瓣政监督中仍然起隘作用，行政纪律昂可以压倒财经纪拜律，能否反之呢柏？扮6政府尚未制拜定会计委派制的阿法律依据和统一鞍规定。各省地市盎县的会计核算中版心都是隶属于各芭级财政局，人员叭由财政局抽调、百任用、轮岗和进败行后续教育。当巴前，只完成了抽癌调、任用两个阶啊段。轮岗和后续巴教育还没有提到啊议事日程。过去敖实际情况证明，叭被委派的会计人罢员总与某几个单敖位打交道，过三盎、四年后，摆脱矮不了人情事故的八浸透，渐渐变得颁理不直、气不壮背，建立轮岗制度傲互换核算委托单巴位 ，可以克服艾这种弊端。加强拔业务学习，熟悉柏掌握相关的标准澳和实务，提高职稗业判断能力，加胺强职业道德

17、教育案与对会计法律的版理解和运用能力岸，最大限度地减按少由于政策理解埃上的偏差而带来坝的失误，才能将隘会计工作质量提唉高到新水平。同斑时还要加强对会白计技术和方法的阿研究和探索，广安泛应用先进的会熬计核算手段，使哀会计信息及时、昂准确，以取得委氨托单位的信赖。摆7应当建立建鞍全会计委派制的板离任审计制度。百委派会计任职期按满进行交流时，爸务必进行离任审矮计，以客观公正笆地评价委派会计柏的工作情况及问澳题。对强令、指疤使委派会计违反捌财经纪律、打击熬报复财会人员者翱应依法惩处；委罢派会计对违法乱败纪行为不抵制、唉不报告、开假票蔼、做假账以及实哎施其他违反规定俺行为者，应视情矮节轻重分别给以案教育

18、、调离等处败分，直至追究其颁法律责任。阿8组织领导力颁度亟待加强，各叭有关部门应搞好蔼协调配合工作。巴会计核算中心是巴会计委派试点工邦作的先锋，它离爱不开各级政府的吧得力组织、支持凹与关心。此外，哎各级政府要明确班分工，划清各自爱的责任。财政部啊门作为会计工作办的主管部门，要俺主动抓好会计核翱算中心的具体实隘施和业务指导；澳监督部门和审计暗部门要搞好组织叭协调，加强监督版检查；其他各有案关部门要发挥好暗各自的职能作用笆，对此项试点工唉作给予积极的配跋合，经常性协调胺解决在工作中出霸现的问题。哀政府一、二把手绊要定期或不定期安深入下去，到各俺部门调研，听取暗汇报，发现矛盾癌，并及时研究解鞍决佰4

19、阿。参考文献熬1 版财政部，监察部背.关于试行会计坝委派制度工作的板意见暗搬Z胺傲.财会澳2000 笆12班号.奥2哀 癌秦中良，王教育按.会计集中核算叭路在何方坝J疤.财务与会计，败2002，（1把0）:安14熬.癌3拜 背新华社.我国推佰行会计委派制度白试点工作DB颁/OL.中国澳网拜http:/傲china.c叭/c阿hinese/案2000/Oc捌t/6731.拔htm./20把03-10-2碍2.办4 艾王鸿.浅议推行邦会计委派制隘J.搬财务与会计导刊笆，2003，（矮3）:白41奥.捌 啊 搬 熬 把（责任编辑：徐背汉峰）绊Explori盎ng Acti柏ve Acco斑untan

20、t 胺Account皑ing Ce百ntre Mo伴del 拔LUO 艾 般Zhong懊（坝Financi绊al Dept把.,巴 绊Hubei V疤ocation哀al-Tech八nical C斑ollege,败 Xiaoga版n, 4320笆00, Hub吧ei, Chi瓣na癌）坝Abstrac艾t稗: 奥It is n埃ecessar蔼y to br佰ing abo阿ut acco背untant 霸account哀ing cen佰tre. At拔 presen盎t, a mo捌re succ霸essful 熬applied叭 model 跋is “one佰-two-th芭ree-fou巴r-five 懊pa癌ttern”,背 which 岸means o按ne acco拌unt, tw班o aboli傲tions, 埃three m按anageme版nt syst挨ems, fo半ur unch佰angeabl跋e aspec佰ts, fiv霸e kinds柏 of sys暗tem. Ye蔼t, ther搬e a