流动负债的核算教案

1、PAGE PAGE 55霸授课日期： 哎 捌 翱 袄 隘 柏 熬 授肮课时数：课题：教学目标： 教学重点：教学难点：败更新、补充、删隘节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：澳第八章 把流动负债的核算笆8.1 流动负胺债概述颁8.1.1败流动负债的概念疤流动负债是指将半在1年（含1年芭，下同）或者超唉过1年的一个营罢业周期内偿还的俺债务。因此，作稗为流动负债，必伴须符合以下两个拔条件：安（1）到期日在翱1年或超过1年哀的一个营业周期唉内。耙（2）到期时必懊须用流动资产或袄以新的流动负债拔作为偿债手段。笆通常，流动负债碍大多是因经营活氨动而产生的，如唉果因赊购商品或癌原材料产生的应熬付账款

2、、应付票佰据，欠发职工的凹应付职工薪酬癌，各种应交的税百金等。此外，流背动负债还包括其暗他筹资活动产生搬的，预期在1年搬或超过1年的一啊个营业周期内以鞍流动资产或流动挨负债偿付的债务芭，如短期借款、爱1年内到期的长艾期借款。霸8.1.2疤流动负债的分类颁根据流动负债未按来偿付金额的确俺定程度，可将其肮分为以下四类：艾第一，金额确定扳的流动负债。金爱额确定的流动负敖债指在到期日必靶须偿还，具有确奥定金额的流动负爸债，如果短期借翱款、应付账款、肮预收账款等。鞍第二，金额视经扳营结果而定的流败动负债。金额视唉经营结果而定的傲流动负债指债务奥的金额必须等到办一个会计期末，拌根据企业的经营熬情况方能计算

3、确搬定的流动负债，胺如应交所得税、凹应付利润等。靶第三，金额不确笆定需予以估计的半流动负债。金额凹不确定需予以估翱计的流动负债指扳金额在资产负债艾表日，甚至到期懊日，都无法确定柏，但确实是过去凹或目前业已完成斑的的经济活动所俺引起的，并必须板于未来某一确定叭日期偿付的经济唉义务。对于这类伴流动负债，企业按必须根据已经掌熬握的客观资料，碍凭借以往经验，胺予以合理估计。柏如产品质量担保盎负债等。败第四，或有负债按。或有负债指是蔼否发生尚不确定俺的负债，是过去岸的交易或事项形袄成的潜在义务，爸其存在须通过未邦来不确定事项的罢发生或不发生予奥以证实；或过去捌的交易或事项形按成的现时义务，俺履行该义务不

4、一矮定导致经济利益巴流出企业或该义按务的金额不能可般靠地计量。如未按决诉讼、应收票搬据贴现、信用担阿保等。扒8.1.3霸流动负债的计价拜为保证会计信息笆的质量，需要对半负债进行正确计拜价，以客观、公白正地反映企业所俺承担的债务，为碍报表使用者预测巴企业未来现金流败量和财务风险等败提供相关的会计百信息。由于负债爸是企业现时存在熬的、需在未来偿拜付的一种经济责把任，所以从理论暗上讲，负债应按瓣照未来应偿付的凹金额或现金等价背物的现值计量。八但会计实务中，拌考虑到流动负债芭偿还期限短，其白贴现值和到期值摆相差很小，其高爸估虚计的程度对版财务报表上列示傲的企业财务状况爸不会产生重大影拔响。故基于谨慎岸

5、性原则和重要性笆原则，流动负债氨一般都按未来应埃付金额（或面值埃）计量，并在实哎务中普遍采用。挨挨班.安总结本节所学.课堂作业.课后作业瓣授课日期： 背 按 邦 八 唉 巴 罢 授板课时数：课题：教学目标： 教学重点：教学难点：白更新、补充、删敖节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：拌8.2 应付票蔼据与应付账款袄8.2.1扳应付票据胺1应付票据的版概念蔼应付票据即短期捌应付票据，是指氨企业开出并承诺搬一定时期后，支败付一定金额给持捌票人的一种书面柏证明。在我国，扳应付票据是企业柏根据合同进行延挨期付款的商品交跋易，并采用商业唉汇票结算方式而肮产生的。它可以办由收款单位或付摆款单位签发

6、，但白必须由承兑人承柏兑。承兑是指在碍票据上签名盖章斑的行为，以保证伴票据到期、无条鞍件地支付票款。爱按照我国支付吧结算办法的规阿定，商业汇票的笆承兑期限最长不稗超过6个月。因扒此，应付票据归凹于流动负债进行霸核算和管理。半2应付票据核斑算的科目设置爱企业为了正确核办算短期应付票据爸，应设置“应付安票据”科目。该扳科目属于负债类芭性质，贷方登记唉开出并承兑的商盎业汇票面值，对扮于带息票据在会哎计中期或年末计霸提的应付利息，盎也应计入该科目岸的贷方；借方登疤记票据到期时支芭付的款项；期末巴余额在贷方，表捌示尚未到期支付霸的应付票据本（疤息）。蔼为了加强应付票俺据的管理，企业叭对应付票据除按按收款

7、单位名称进邦行明细核算外，傲还应设置“应付哎票据备查簿”，挨并指定专人负责搬详细登记每一应柏付票据的种类、阿号数、签发日期阿、票面金额、合霸同交易号、收款搬人名称以及付款跋日期和金额等资扳料；应付票据到班期清偿时，在备败查簿内逐笔注销靶。袄3应付票据的岸核算半（1）摆应付票据开出、埃承兑的核算扳不带息应付票颁据。不带息应付阿票据的到期值即巴为票据面值。不拜带息应付票据的白开出、承兑，会疤计上均按面值核背算，企业按合同盎规定的交易额开氨出并承兑不带息皑商业汇票时，应瓣借记“物资采购般”、“原材料”啊、“库存商品”般、“应交税金耙应交增值税（暗进项税额）”等八科目，根据票据搬面值贷记“应付佰票据”

8、科目。如版果销货单位要求扳商业汇票须由银佰行承兑的，购货隘单位应向银行提隘出承兑申请，银办行在按规定审查吧后同意承兑的，八购货单位还须按跋面值的50向瓣银行支付承兑手阿续费，并作为财耙务费用处理，借扒记“财务费用”班科目，贷记“银背行存款”科目。皑稗例 8.1 某颁企业2003年芭5月1日从外地熬购入一批原材料敖，专用发票上注爸明价款3000叭00元，增值税斑51000元，安材料已验收入库癌，购销合同规定笆采用商业汇票结岸算。企业开出并癌承兑一张面值为皑351000元啊，3个月期限的埃不带息商业汇票昂。请编制会计分斑录。巴根据上述经绊济业务，该企业邦5月1日应作会癌计分录如下：隘借：原材料扳

9、邦 靶 跋 班 3000笆00哀应交税金应背交增值税（进项版税额）碍 5耙1000捌贷：应付票据巴 笆 爱 八 斑 3510傲00扳例 8.2 承颁例8.1，若销败货单位要求必须瓣由该企业的开户斑银行承兑该商业拌汇票，企业向银俺行支付承兑手续隘费175.50耙（351000霸百5案百）。请编制会计摆分录。鞍 叭企业应作会计分拜录如下：案借：财务费用吧 叭 175.50靶贷：银行存款伴 17柏5.50笆带息应付票据扒。带息应付票据傲的到期值为票据拜面值与应计利息霸之和，票据面值蔼就是应付票据的叭现值。企业开出八、承兑带息应付巴票据时，其账务蔼处理与不带息应岸付票据相同，仍瓣应按票据面值入靶账。不

10、同之处在凹于带息应付票据鞍需要核算票据中凹的应付利息，会隘计上有两种利息跋的处理方法：一巴种方法是按期预安提利息，即企业敖按票据面值和规邦定的利率，定期皑计算应付利息，罢记入“财务费用蔼”和“应付票据搬”科目。票据到稗期支付利息时，暗再冲减应付票据阿账面价值。这种爸方法比较麻烦，盎但符合权责发生胺制原则，能正确坝计算盈亏并反映暗企业实际的负债艾金额，目前为我矮国的股份有限公俺司采用。另一种扳方法是不按期预岸提应付票据的利跋息，而是在票据班到期支付票据本绊金和利息时，一瓣次将全部应付利哀息记入“财务费安用”科目。如果般票据期限较短，俺利息金额不大，叭可采用这种简化疤的核算方法。我拔国会计实务中，

11、把要求一般企业于昂会计中期和年度爸终了时计算票据办的应付利息，计岸入当期财务费用爸，以正确反映本把期的费用和损益坝。百奥例 8.3 承摆例8.1，若企胺业于2003年巴5月1日开出、瓣承兑的商业汇票邦为带息票据，年翱利率12%，其肮他条件不变。请啊编制会计分录。把2003年6办月30日企业应背作会计分录如下巴：瓣2个月的应付利版息 = 351霸 00012白%122 埃= 7 020拔（元）百借：财务费用罢 班7020癌贷：应付票据安 70阿20罢（2）拜应付票据到期清扒偿的核算伴应付票据到期时靶，企业应将票款蔼备足并交存开户百银行，以备支付氨。不带息应付票隘据到期时，按实把际支付的票据面拌值

12、借记“应付票稗据”科目，贷记按“银行存款”科靶目。带息应付票隘据到期付款时，拌根据所采用的票敖据应付利息处理澳方法的不同，借把记“应付票据”暗或“财务费用”敖科目，贷记“银碍行存款”科目。搬拜例8.4 熬承例1，200靶3年7月31日凹，企业摆开出并承兑的3疤个月不带息商业笆汇票到期，收到癌开户银行的付款办通知，核销该应哀付票据。请编制伴会计分录。唉笆企业应作会计分哀录如下：肮借：应付票据敖 351暗000暗贷：银行存款吧 35翱1000颁巴例 8.5 吧承例8.3，皑20案03年7月31叭日，企业扒开出并承兑的3隘个月期，年利率阿12%的带息商皑业汇票到期，收袄到开户银行的付哀款通知，核销该

13、颁应付票据。请编爸制会计分录。鞍企业应作会计拔分录如下：搬应付票据的账面肮价值=351 啊000（面值）百+7 020（哎已计利息）=3摆58 020（按元）伴1个月的未计利疤息 = 351翱 00012柏%121 奥= 3 510般（元）佰借：应付票据袄 3580颁20俺财务费用罢 351皑0柏贷：银行存款版 36153俺0疤（3）笆应付票据到期无奥力清偿的核算坝企业开出并承兑袄的商业承兑汇票邦如果到期无力支按付票款，应在票挨据到期并未签发熬新的票据时，将按原应付票据的账斑面价值全部从“昂应付票据”科目拔转入“应付账款癌”科目，并与收哎款起重新协议清扒偿的日期与方式爸。到期无力支付笆的带息应

14、付票据肮在转入“应付账罢款”科目核算后唉，会计中期或年癌度终了将不再计颁提应付利息。肮对于签发的银行奥承兑汇票到期，搬如果企业无力兑败付票款，作为第板一付款人的承兑哎银行将代为付款百，对付款企业（隘即承兑申请人）蔼尚未支付的汇票爱金额转作逾期贷佰款处理，并按照氨每天万分之五计碍收利息。企业到爱期无力支付银行笆承兑汇票时，应案在接到承兑银行疤转来的“号昂汇票无款支付转凹入逾期贷款户”把等有关凭证时，扮借记“应付票据傲”科目，贷记“敖短期借款”科目拌。对计收的利息坝按短期借款利息巴的核算办法进行耙处理。芭胺例 8.6 承伴例8.5，20扮03年7月31埃日，企业无力支摆付期限3个月，耙年利率12%

15、的隘带息商业汇票。板请编制会计分录奥。肮企业应作会计碍分录如下：哎借：应付票据耙 35扮8020巴贷：应付账款摆 35艾8020斑8.2.2胺应付账款哀1应付账款的耙概念艾应付账款是指企伴业在正常生产经霸营过程中，因购疤买材料、商品或安接受劳务供应等板而应付给供应单跋位的款项。它是佰买卖双方在购销板活动中由于取得按物资与支付货款耙在时间上的不一暗致而产生的债务搬，是企业的一种柏最常见、最普遍碍的负债。应付账佰款与应付票据不捌同，虽然两者都癌是因为交易活动半而产生的流动负哀债，但应付账款版属于即期债务，柏在收到有关结算巴凭证后，购货企伴业应及时付款。安而应付票据则是板一种延期付款的唉证明，有承诺

16、付案款的票据为依据碍。八2应付账款入鞍账时间的确定敖应付账款的入账邦时间，应以取得搬所购货物的所有板权有关的风险和疤报酬已经转移或扮劳务已经接受为百标志。在实际工盎作中，应区别以爸下两种情况分别耙处理：鞍（1）在货物与百发票账单同时到奥达的情况下，应安付账款一般待货熬物验收入库后，碍才按发票账单登阿记入账。这主要佰是为了确认所购埃入的货物是否在背质量、数量或品昂种上都与合同上碍订明的条件相符稗，以免因先入账敖而在验收入库时哀发现购入货物错拔、漏、破损等问跋题再行调账。澳（2）在货物和癌发票账单不同时伴到达，且两者间盎隔较长时间的情翱况下，应付账款澳的入账时间以收吧到发票账单为准叭。如果发票账单

17、爱已到，货物未到岸，应直接按收到扮的发票账单上所霸列明的金额确认澳应付账款入账；办如果发票账单未艾到，货物已到，暗平时可暂不进行埃账务处理，待收矮到发票账单后再奥按实际金额确认肮应付账款；如果八月末发票账单仍白未到，为如实反疤映企业承担的这霸项负债，应按暂岸估价入账，下月罢初再做红字分录坝予以冲回。芭3应付账款入吧账金额的确定阿应付账款的付款蔼期不长，一般为颁30天60天阿。因此，通常按按发票账单上载明懊的应付金额入账摆，而不按到期应瓣付金额的现值入岸账。当购货附有鞍现金折扣条件时白，应付账款入账安金额的确定与应暗收账款一样可采半用总价法和净价扒法。总价法是指叭在附有现金折扣拔的情况下，认为斑

18、购货企业一般不版会在规定的折扣摆期内付款，因而案应付账款直接按阿发票账单上的应凹付金额总额入账挨，不扣除折扣金疤额；如果购货企版业在折扣期内付埃款，说明企业合柏理调度了资金，百所取得的现金折艾扣作为一项理财俺收益，直接冲减敖财务费用。目前隘我国会计实务中胺要求采用总价法蔼确认应付账款的肮入账金额。哀4应付账款的佰核算绊企业为了正确反埃映和监督应付账爱款的结算情况，搬应设置“应付账办款”科目，该科半目属于负债类性霸质，贷方登记企俺业因购买材料、鞍商品或接受劳务挨供应等发生的应敖付账款数额；借皑方登记偿还的应芭付账款数额；期办末余额在贷方，胺表示尚未支付的俺应付账款数额。隘“应付账款”科半目应按供

19、应单位案名称设置明细账百进行明细分类核斑算。案巴例 8.7 胺某公司购入甲材唉料一批，增值税皑专用发票上注明霸材料价款100疤000元，增值啊税17000元安，付款条件为鞍“笆2/10、1/坝20、N/30跋”绊，材料已验收入稗库（材料按实际版成本法核算）。挨请编制会计分录罢。暗绊公司编制的会柏计分录如下：伴购入甲材料，取皑得供货方开出的俺专用发票时：扮借：原材料哀甲材料跋 氨 八 100扮000蔼应交税金应百交增值税（进项般税额）案17000安贷：应付账款爱 傲 爸 蔼 117000（2）付款时：拔若在10天内付矮款，可享有2%八的现金折扣，正扒大公司因此而获敖得理财收益2 板340元（即1

20、暗17 000奥2%），实际支坝付材料款为11霸4 660元；袄借：应付账款霸117000芭贷：银行存款笆114660柏财务费用哎2340碍若超过10天，伴但在20天内付案款，则只享有1懊%的现金折扣，挨正大公司因此而翱获得理财收益1奥170元（即1版17 000绊1%），实际支半付材料款为11奥5 830元；笆借：应付账款般117000翱贷：银行存款绊115830翱财务费用板1170安若超过20天，绊在月底前付款，般则不享有任何现盎金折扣，需按发哎票总金额全额支哀付。背借：应付账款傲 疤 117000懊贷：银行存款啊 117哀000熬稗.叭总结本节所学.课堂作业.课后作业靶授课日期： 岸 斑

21、 案 澳 佰 白 奥 授霸课时数：课题：教学目标： 教学重点：教学难点：办更新、补充、删背节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：霸8.3 鞍应付职工薪酬办和应付福利费碍8.3.1阿应付职工薪酬懊1阿应付职工薪酬稗的概念及工资总鞍额的组成内容癌应付职工薪酬隘是指企业应支付稗给职工的工资总艾额，它是企业在班一定时期内直接啊支付给本单位职埃工的全部劳动报案酬。按国家统计懊局的规定，工资芭总额由六部分组傲成：计时工资、摆计件工资、奖金芭、津贴和补贴、颁加班加点工资和摆特殊情况下支付傲的工资。捌（1）霸计时工资搬。指按计时工资伴标准和工作时间邦支付给职工的劳拜动报酬。具体包敖括：对已做工作岸按计

22、时工资标准阿支付的工资；实颁行结构工资制的佰单位支付给职工斑的基础工资和职案务（岗位）工资哀；新参加工作职傲工的见习工资（霸学徒的生活费）岸。熬（2）八计件工资版。指对已做工作拌按计件单价支付芭的劳动报酬。具傲体包括：实行超搬额累进计件、直碍接无限计件、限邦额计件、定额计巴件等工资制，按绊劳动部门或主管敖部门批准的定额扳或计件单价支付挨给个人的工资；阿按工作任务包干俺办法支付给个人巴的工资；按营业瓣额提成或利润提绊成办法支付给个凹人的工资。扳（3半）奖金暗。指支付给职工熬的超额劳动报酬坝和增收节支的劳挨动报酬。具体包疤括：生产奖，如暗超产奖、质量奖搬、安全（无事故斑）奖、考核各项盎经济指标的综

23、合敖奖、提前竣工奖安、年终奖（劳动翱分红）等；劳动澳竞赛奖，如发给柏劳动模范、先进哎个人的各种奖金澳和实物奖励等；澳节约奖，如各种啊动力、燃料、原背材料等节约奖；把机关、事业单位艾的奖励工资；其瓣他奖金。凹（4）鞍津贴和补贴靶。津贴指为了补阿偿职工特殊或额搬外的劳动消耗和耙因其他特殊原因盎支付给职工的劳拔动报酬。具体包拌括：补偿职工特矮殊或额外劳动消背耗的津贴，如高巴空津贴、井下津斑贴、野外工作津疤贴等；保健津贴半，如卫生防疫津凹贴、医疗卫生津鞍贴、科技保健津疤贴等；技术性津胺贴，如科研津贴胺、工人技师津贴埃等；年功性津贴哀，如工龄津贴等案；其他津贴，如半直接支付给个人芭的伙食津贴、合颁同制职

24、工的工资板性补贴以及书报隘费等。艾补贴指为了保证搬职工工资水平不斑受物价变动影响氨支付给职工的各爸种物价补贴。如背副食品价格补贴拌、肉类价格补贴般、粮价补贴等。熬（5）袄加班加点工资蔼。指按规定支付背的加班工资和加跋点工资。澳（6）挨特殊情况下支付按的工资般。这类工资具体按包括：根据国家埃法规和政策规定蔼，因病、工伤、翱产假、计划生育哀、婚丧假、事假按、探亲假、定期啊休假、停工学习昂、执行国家或社芭会义务等原因按靶计时工资标准或稗计件工资标准的唉一定比例支付的半工资；附加工资凹、保留工资。巴需要说明的是，邦企业对职工个人板的下列支出，有胺些是随工资一同熬发放的，但它们鞍并不属于工资总佰额的构成

25、内容。癌这些支出主要有盎：八（1）根据国务摆院规定颁发的创板造发明奖、自然巴科学奖、科学技氨术进步奖、支付傲的合理化建议和矮技术改造奖等。艾（2）有关劳动傲保险和职工福利埃方面的各项费用疤，如职工生活困袄难补助、探亲路俺费等。靶（3）离休、退盎休、退职人员待版遇的各项支出。绊（4）劳动保护八的各项支出，如隘发放给职工的工疤作服、手套等劳把保用品、清凉饮搬料等。案（5）出差伙食斑补助费、误餐补疤助、调动工作的八旅费和安家费等扮。碍（6）计划生育坝独生子女补贴。斑2工资结算的巴原始记录及凭证肮为了正确计算职巴工的工资，企业佰必须建立和健全爸各种工资结算的暗原始记录，如工斑资卡、考勤记录蔼、产量记录

26、等。败如采用计时工资般形式的企业，考唉勤记录中的工作拌时间是计算计时奥工资的依据；采哀用计件工资形式阿的企业，产量、罢工时记录中的产吧品数额、质量等碍记录是计算计件阿工资的依据。会班计部门应按劳动昂工资制度的规定罢，根据人事、劳巴资部门转来的职跋工考勤、调动、袄工资级别调整、安津贴变动情况等隘通知单计算职工埃应得的工资，并啊在此基础上，扣白除应由职工个人懊负担而需由企业阿代扣代交的一些叭款项，如企业为袄职工代垫的房租吧、水电费、保险吧费、个人所得税埃等，靶应付职工薪酬鞍总额扣除各种代扮扣代交款项后的把余额，即为职工伴的实发工资额。霸会计部门应定期疤编制“工资结算瓣单”和“工资结俺算汇总表”等工

27、版资结算凭证，据半此进行靶应付职工薪酬半的账务处理。工跋资结算单一般按绊车间、部门分别奥编制，计算对每叭一职工的敖应付职工薪酬哀、代扣代交款项挨、实发工资和实版发金额。工资结班算单既是工资结跋算的凭证，又是矮工资支付的凭证啊。工资结算汇总巴表，则是企业会按计部门将各车间唉、部门编制的“靶工资结算单”审吧核无误后据以编八制的反映企业全鞍部职工的笆应付职工薪酬笆、代扣代交款项白、实发工资和实碍发金额的工资结癌算凭证。疤3暗应付职工薪酬埃的核算邦为了总括反映企板业与职工工资的澳结算及分配情况扳，应设置“邦应付职工薪酬拌”科目，企业当疤月的按应付职工薪酬凹不论是否在当月肮支付，均应通过拜“懊应付职工薪

28、酬瓣”科目进行核算把，而凡不构成半应付职工薪酬啊总额的各项内容俺，即使随同工资稗一起发放，也不傲能记入该科目。翱“白应付职工薪酬奥”科目属于负债拔类，贷方登记每佰月应付给职工的八工资；借方登记靶本月实际支付的笆工资以及从爸应付职工薪酬胺中代扣代交的款罢项；如果企业当暗月的瓣应付职工薪酬拔在当月支付，则皑“隘应付职工薪酬白”科目的借方与班贷方金额一致，鞍该科目月末没有罢余额；如果企业坝当月的翱应付职工薪酬背在下月初支付，笆则“耙应付职工薪酬般”科目月末有贷吧方余额，表示已罢分配但尚未支付敖的工资数额。同扒时，企业应根据叭具体情况，按职蔼工类别、工资总肮额的组成内容等耙设置叭应付职工薪酬蔼明细账进

29、行明细爱分类核算。霸应付职工薪酬澳核算的主要内容柏包括从银行提取案现金、以现金发柏放工资、代扣款把项、分配工资等把。其中，分配工矮资是指企业将各埃月发放的工资按昂职工工作岗位及办工资费用的来源碍，分别计入有关艾的成本费用中。碍就工业企业而言拔，生产工人的工败资应计入生产成斑本，车间管理人办员的工资应计入扮制造费用，企业安行政管理人员的啊工资及6个月以案上病假人员工资癌应计入管理费用哎，专设销售机构皑人员的工资应计邦入营业费用，在唉建工程人员的工扳资应计入在建工班程，医务及福利氨部门人员的工资芭应在福利费中开挨支，专职脱产工柏会干部的工资在伴工会经费中开支埃。蔼霸例 8.8板 甲工业企业皑200

30、3年12白月根据疤“半工资结算汇总表按”暗上列示罢应付职工薪酬芭46501元，板其中各部门人员稗工资见下表所示矮，本月代扣款3斑501元，实发稗工资43000摆元。请编制工资百分配和发放的会芭计分录。板表8-1艾工资结算汇总表耙2003年12捌月单位：元胺部门爸应付职工薪酬唉代扣款项摆实发工资背基本工资敖奖金颁津贴蔼扣款扒合计肮房租氨托儿费蔼一车间八生产工人捌16 俺810扮725把165皑220把17 480隘724吧147皑16 609暗管理人员安1265懊225挨90败95凹1485班180罢120埃1185败二车间矮生产工人罢15 230肮440霸216敖470巴15 416百1 00

31、0凹140艾14 276搬管理人员板1290般162挨135唉80败1507把100捌100跋1307按福利部门挨1133按260案280蔼420鞍1253傲200颁-胺1053半工会靶400吧40肮45搬55岸430芭40背-版390瓣厂部扳8010笆620熬45哎0暗150埃8930白550安200奥8180隘合计熬44 138案2472矮1381版1490安46 501奥2 794邦707叭43 000八分配各部门人稗员本月工资费用版时，应作会计分袄录如下：爸借：生产成本隘基本生产成本矮一车间皑 17480岸基本生产成澳本二车间安15416吧制造费用八 霸 霸 凹 2班992胺管理费用班

32、 把 啊 隘 8碍930跋应付福利费皑 哀 白 扒 125爸3跋其他应付款坝工会扳 吧 瓣 430坝贷：耙应付职工薪酬隘 白 稗 哎 46501板 12月份的隘应付职工薪酬傲不论何时支付，疤发放各部门人员芭工资时，应作会把计分录如下：爱借：啊应付职工薪酬案 跋 4拌3000霸贷：银行存款（白或现金）瓣 43000跋若直接发现金的跋，还应先从银行叭提取现金。袄结转代扣款项挨时，应作会计分皑录如下：哀借：哀应付职工薪酬哎3501澳贷：其他应付款半房租胺2794靶其他应付款败托儿所爱707耙如果甲企业12叭月份的工资于下版月初发放，则月按末“艾应付职工薪酬翱”科目有贷方余八额43 000八元，应在资

33、产负盎债表的流动负债般项目中单独列示版。扒8.3.2应付斑福利费拔1应付福利费班的概念敖应付福利费是指暗企业按国家规定碍从成本费用中提袄取，专门用于职般工福利方面的资爱金支出。这是企傲业使用了职工的背劳动技能、知识艾之后除了支付劳柏动报酬外，还必佰须负担的对职工捌个人福利方面的暗义务，是企业对熬职工的一项负债笆，但与其他负债拔不同，应付福利俺费必须有企业统矮一掌握，专款专靶用，不直接偿付隘给职工个人。只芭有当企业清算时哀，才可将尚未用邦完的应付福利费矮转入职工新去的拔单位或分配给职败工个人。傲企业的职工福利翱基金分为两部分扒：一是以职工工坝资为基础，按工瓣资总额的14%败从费用中提取，袄主要用

34、于职工个邦人的福利支出；拜二是从税后利润板中提取，属于所办有者权益的范畴案，主要用于职工鞍集体福利设施支按出。从费用中提白取的福利费主要矮用于职工的医药爸费（包括企业参隘加职工医疗保险肮交纳的医疗保险敖费），职工因公八负伤赴外地就医吧路费，职工生活胺困难补助、企业拔医疗机构的人员把工资及医务经费傲，职工食堂、浴靶室、理发室、幼百儿园等福利部门凹的人员工资等。隘2应付福利费拌的核算吧为了反映和监督懊企业应付福利费癌的提取与使用情摆况，应设置“应板付福利费”科目俺，该科目属于负背债类，贷方登记把职工福利费的提百取数；借方登记啊职工福利费的使捌用支出数；期末蔼余额在贷方，表摆示已提取但尚未百使用的职

35、工福利邦费结余数。半应付福利费的提捌取不仅与工资的昂结算同步进行，隘而且其账务处理耙也与工资基本相癌同，也是按职工拌所在的岗位进行皑分配，不同之处邦是按医务及福利扒部门人员工资总般额提取的福利费肮应计入管理费用敖，而不像其工资跋那样也在应付福袄利费中列支。否鞍则，一方面借记皑“应付福利费”霸科目，一方面贷瓣记“应付福利费摆”科目，相当于颁没有计提福利费捌。拌耙例 8.10 绊承例8.9，甲白企业2003年捌12月份按14俺%计提福利费，安请编制会计分录阿。昂 案企业应作会计暗分录如下：霸借：生产成本耙基本生产成本碍一车间傲2447.20哀基本生产成暗本二车间捌2158.24碍制造费用碍 拜 艾

36、 昂 41斑8.88癌管理费用拜 盎 拌 坝 14俺25.62吧其他应付款扳工会八 挨 癌 60.伴2白贷：应付福利费拜 安 傲 隘 65白10.14笆应付福利费具有皑专门用途，必须敖专款专用，严格耙审批制度。企业按按规定支付各项芭职工福利费时，搬应借记“应付福哀利费”科目，贷笆记“现金”、“阿银行存款”等科癌目。哎暗班.艾总结本节所学.课堂作业.课后作业安授课日期： 熬 艾 矮 案 哎 挨 俺 授哀课时数：课题：教学目标： 教学重点：教学难点：耙更新、补充、删熬节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：艾8.4 应交款斑项唉8.4.1斑应交款项的内容爱应交款项是指企熬业根据一定时期半取得

37、的营业收入把或实现的利润，澳按规定向国家交拔纳的税金和各项佰费用（如教育费扮附加）。目前企拔业依法缴纳的各扳种税金主要有：败增值税、营业税艾、消费税、所得哀税、资源税、城懊市维护建设税、搬土地增值税、耕艾地占用税、房产坝税、印花税、车艾船使用税、土地罢使用税等，经营芭进出口业务的企疤业，还需按照规巴定交纳进口、出爸口关税。矮企业缴纳税费的隘义务，一般随其白经营活动的进行安而产生，会计上版应按权责发生制捌将应交的税费记坝入有关科目。但疤企业实际向税务袄机关缴纳的税费背，则一般定期集氨中进行。具体做把法是：企业每月安应交的税费于下皑月初上缴。一定懊时期内企业应交拌未交的各项税费靶，形成企业的一盎项

38、负债。上述税靶种中，除印花税办、耕地占用税及奥其他不需要预计案应交的税金外，般其他各种税金都癌需要通过“应交罢税金”科目核算鞍，其明细核算按百税种进行。应交肮的各项费用（主坝要是教育费附加办），则单独设置疤“其他应交款”捌科目进行核算。袄8.4.2肮应交增值税1增值税概述皑（1）增值税的巴概念。增值税是巴指对在我国境内岸销售货物（销售疤不动产除外）、艾进口货物以及提颁供加工、修理修爱配劳务的单位和疤个人实现的增值绊额征收的一种流袄转税。我国自1案980年起就对把部分商品试行增袄值税，1994芭年税制改革时，肮开始普遍征收。邦由于增值税的计稗征范围广，涉及耙工业生产、商业懊批发、零售等所盎有环节

39、上的所有叭货物及部分劳务柏，因此，它是我拌国流转税中的一唉个主要税种。唉（2）增值税的绊纳税人。增值税拜的纳税人是指在唉我国境内销售货岸物、进口货物以案及提供加工、修霸理修配劳务的单拔位和个人。根据昂增值税暂行条例肮规定，可将纳税氨人按其经营规模罢及会计核算健全袄与否划分为一般矮纳税人和小规模凹纳税人两类。小班规模纳税人是指颁年应税销售额在碍规定标准以下（岸从事货物生产或阿提供应税劳务和艾以从事货物生产按或提供应税劳务扒为主，并兼营货隘物批发或零售的阿，年应税销售额艾为100万元；半从事货物批发或白零售的，年应税安销售额为180般万元），并且会靶计核算不健全，霸不能按规定报送癌有关税务资料的傲

40、增值税纳税人。拌而年应税销售额懊超过规定额度的笆个人、非企业性疤单位、不经常发蔼生应税行为的企碍业，应视同小规霸模纳税人。一般傲纳税人是指年应澳税销售额超过小肮规模纳税人标准俺的企业和企业性罢单位。肮（3）增值税的耙计税原理。增值柏税是对商品生产哀和流通中各环节邦的新增价值或商扳品附加值进行征傲税，即增值税的隘课征对象是增值暗额，其计算方法拜有两种：一种是靶直接计算法，即矮先计算增值额，肮再根据增值额计版算增值税；但由挨于实际经济活动敖中新增价值或商肮品附加值的数据傲很难准确采集，啊故我国现行增值肮税对一般纳税人矮常采用第二种间捌接计算法（也称爱扣税法）计算，啊即从事货物销售芭及提供应税劳务吧

41、的纳税人根据货扒物或应税劳务的佰销售额，按照规碍定税率计算应纳把税款，然后从中唉扣除上一环节（办如购进货物）的啊已纳增值税款，爱其余额即为纳税笆人应交纳的增值奥税。这样，增值办税的计算由两部板分组成：一是企坝业购进货物或接挨受应税劳务时支坝付的增值税，即笆进项税额，另一胺部分是企业销售懊货物或提供应税澳劳务时收取的增啊值税，即销项税拜额。当期进项税哀额可以从当期销摆项税额中抵扣，柏当期未抵扣完的办，可以留待下期扮和以后各期继续坝抵扣。但工业企岸业购进货物，须鞍在货物验收入库扳后，才能申报抵挨扣进项税额，在霸途物资或待点验半货物的进项税额耙当期不予抵扣；板商业企业购进货哎物，须在付款或柏开出、承

42、兑商业疤汇票后，才能申氨报抵扣进项税额哎。具体计算公式矮如下：爸应交增值税= 暗当期销项税额埃当期进项税额笆（4）增值税的罢税率。增值税采盎取比例税率，在邦生产和批发环节凹实行以不含税价肮计税方式，其基凹本税率为17%板，另设了一档低颁税率为13%，坝列入低税率的产翱品主要是农业生跋产资料、矿产品疤和关系人民生活俺的必需品。同时埃为鼓励企业出口盎货物，还规定了袄一档零税率。小班规模纳税人实行岸简易办法征收，懊工业企业小规模疤纳税人的增值税暗征收率为6%，靶商业企业小规模邦纳税人自199八8年7月1日起凹，征收率调减为搬4%。肮2增值税的核翱算巴（1）科目设置啊。为了正确核算叭增值税的应纳税盎额

43、，提供准确的翱税务资料，小规爱模纳税人应设置罢“应交税金按应交增值税”科癌目，该科目属于笆负债类性质，贷败方登记计算应交斑纳的增值税额，唉借方登记实际已斑交纳的增值税额芭，期末余额一般扒在贷方，表示应爱交未交的增值税跋；若余额在借方哎，则表示多交的胺增值税。由于小哎规模纳税人增值搬税的核算相对比绊较简单，只需在跋“应交税金“科昂目下设置三栏式挨账页的“应交增皑值税”明细账进爱行明细分类核算八。瓣由于一般纳税人癌增值税的计算采唉用间接计算法，稗增值税的核算内扒容比较多，因此搬需在“应交税金败”科目下同时设挨置“应交增值税奥”和“未交增值昂税”两个明细科盎目。“应交增值傲税”明细科目的暗借方，登记

44、一般办纳税人当期购进皑货物或接受应税背劳务支付的进项霸税额，实际已交瓣纳的增值税和应吧交未交的增值税案等，贷方登记销鞍售货物或提供应颁税劳务收取的增稗值税，出口货物板退税额，转出多岸交的增值税等，鞍期末余额在借方扮，表示尚未抵扣搬的进项税额，该隘科目无期末贷方胺余额。“应交增班值税”明细科目敖下还应设置“进昂项税额”、“已拜交税金”、“减跋免税款”、“出坝口抵减内销产品百应纳税额”、“案转出未交增值税案”、“销项税额坝”、“出口退税摆”、“进项税额矮转出”、“转出爱多交增值税”等摆专栏。各专栏反半映的经济内容具坝体如下：瓣“进项税额”肮专栏，记录一般办纳税人购进货物唉或接受应税劳务熬而支付的，

45、准予熬从销项税额中抵蔼扣的增值税额。爸购进货物或接受艾应税劳务支付的癌进项税额用蓝字敖登记；退回所购案货物应冲销的进伴项税额用红字登盎记。埃“已交税金”拌专栏，记录一般吧纳税人本月已交坝纳的增值税额。疤企业本月已交纳摆的增值税额用蓝坝字登记，退回本敖月多交纳的增值蔼税额用红字登记懊。唉“减免税款”唉专栏，记录一般艾纳税人按规定享板受直接减免的增捌值税款。氨“出口抵减内熬销产品应纳税额颁”专栏，记录一瓣般纳税人按规定爸的退税率计算的班出口货物进项税扒额抵减的内销产柏品的应纳税额。熬“转出未交增暗值税”专栏，记挨录一般纳税人月扮末转出应交未交般的增值税。月末傲企业转出本月发般生的应交未交增疤值税用

46、蓝字登记巴。岸“销项税额”阿专栏，记录一般扳纳税人销售货物案或提供应税劳务疤收取的增值税额凹。销售货物或提艾供应税劳务收取矮的增值税额用蓝柏字登记，退回已昂销售货物应冲销癌的增值税额用红癌字登记。耙“出口退税”斑专栏，记录一般艾纳税人出口适用版零税率的货物，哀在向海关办理报斑关出口手续后，伴凭出口报关单等哎有关凭证，向税哀务机关申报办理熬出口退税而收到胺或应收的出口税岸款。收到出口货版物退回的增值税罢额用蓝字登记，挨出口货物办理退把税后发生退货或啊退关而应补交已按退的税款用红字扮登记。蔼“进项税额转澳出”专栏，记录凹一般纳税人购进拔货物、在产品、熬库存商品等发生败非正常损失以及埃其他原因而不应

47、败从销项税额中抵癌扣，按规定转出拜应由企业负担的板进项税额。碍“转出多交增安值税”专栏，记斑录一般纳税人月斑末转出本月多交般的增值税。月末肮企业转出本月多爸交的增值税额用瓣蓝字登记，收到敖退回本月多交的埃增值税额用红字坝登记。稗一般纳税人“应暗交增值税”明细埃账应采用多栏式佰账页，具体格式皑如表8-2所示背：俺表蔼8-2八应交税金应般交增值税明细账吧年胺凭证稗摘要佰借方坝贷方叭借或贷挨余额拔月拔日唉字板号白合计坝进项税额唉已交税金鞍减免税款邦出口抵减内销产爸品应纳税额暗转出未交增值税奥合计绊销项税额背出口退税罢进项税额转出拌转出多交增值税拜“未交增值税”癌明细科目核算月背末从“应交增值柏税”明

48、细科目结挨转的本月未交或佰多交的增值税额碍。该明细科目的扳借方，登记一般八纳税人上交的上皑月应交未交的增爸值税额和月末转板入的当月多交的绊增值税额，贷方扒登记月末转入的稗当月应交未交的吧增值税额，期末碍如果有借方余额鞍，表示当月多交叭的增值税，如果袄有贷方余额，则捌表示当月尚未交哎纳或欠交的增值盎税额。啊（2）一般纳税凹人增值税的账务挨处理。捌一般购销业务拜的账务处理。从佰税务角度看，一澳般纳税人一是可斑以使用增值税专叭用发票，当企业哎销售货物或提供奥应税劳务时，均案可开具增值税专俺用发票；二是购稗进货物或接受应巴税劳务时取得的邦增值税专用发票背上注明的税款可瓣以抵扣；三是购碍进免税农产品、耙

49、收购废旧物资以蔼及支付外购物资蔼运输费时，由于瓣销售方不收取增板值税，因而企业搬无法取得增值税扮专用发票，此时傲，可根据有关凭氨证及税法规定的扳扣除率计算进项矮税额，准予从当百期销项税额中扣邦除；四是企业采胺用价税合一的定俺价方法销售货物靶或提供应税劳务扒时，应将含税销啊售额还原为不含阿税销售额，再按啊不含税销售额计拜算销项税额。其柏具体计算公式如傲下：板不含税销售额=哀含税销售额（熬1增值税税率绊）懊销项税额=不含颁税销售额增值暗税税率爸根据价、税分离败原则，一般纳税埃人在购进货物或坝接受应税劳务阶罢段，应以从对方疤单位取得的增值背税专用发票为依啊据，将发票上注搬明的价款计入货瓣物或劳务成本

50、中阿，按发票上列明阿的增值税额或按唉规定扣除率计算靶的增值税额作为唉进项税额；销售胺货物或提供劳务版阶段，则应以本傲企业开具的增值隘税专用发票为依办据，其中，将不氨含税的价款作为拔销售收入，向对扒方单位收取的增安值税作为销项税靶额。矮翱例 8.10 叭某公司为一般纳把税人，2003坝年4月购进甲材按料一批，增值税盎专用发票上注明阿材料价款400氨000元，增值唉税68000元拜，货款已通过银袄行支付，材料已叭验收入库。当月肮，公司销售A产熬品一批，开具的按普通发票上列明埃含税售价为58巴5000元，货拌款已收妥存入银盎行。请编制会计矮分录。半购进甲材料时芭，公司应作会计白分录如下：板借：原材料

51、岸甲材料懊400000办应交税金应拜交增值税（进项案税额）暗68000佰贷：银行存款隘468000把销售A产品时，哀公司应作会计分拌录如下：柏不含税销售额 埃= 58500颁0（117颁%）= 500岸000（元）暗销项税额 = 耙500000拔17% = 8案5000（元）靶借：银行存款板58500肮贷：主营业务收霸入A产品邦50000笆应交税金应埃交增值税（销项埃税额）8500拜购进免税农产斑品和收购废旧物绊资的账务处理。摆税法规定，一般瓣纳税人购进免税肮农产品、收购废昂旧物资等可以分拔别按买价（或收懊购金额）的13摆%和10%扣除阿率计算进项税额癌，准予从销项税翱额中抵扣。这里拜购进免税

52、农产品矮的买价是指企业绊购进免税农产品版支付给农业生产懊者的价款和按规八定代收代缴的农熬业特产税。霸瓣例 8.11 佰甲企业想农户购背买自产的免税农把产品一批，实际版支付价款500罢0元，并按规定拔计算企业代扣代爸缴的农业特产税般800元，货款蔼已银行存款支付般，农产品已验收爸入库。请编制会捌计分录。敖企业应作会计熬分录如下：哀进项税额 =（百500080肮0）13% 佰= 754（元霸）白该批农产品的成鞍本 =（500般0800）岸（113%）靶=5046（元霸）俺借：物资采购盎 瓣 哎 案 506八4柏应交税金应白交增值税（进项哎税额）岸754癌贷：银行存款巴 胺 埃 肮 5000邦应交税

53、金应阿交农业特产税叭 8叭00伴视同销售的账叭务处理。罢我国增值税暂行爸条例及其实施细靶则规定，企业的罢下列行为，应视吧同销售货物计算霸交纳增值税：将白货物交付他人代扳销；销售代销货敖物；将自产、委埃托加工或购买的背货物作为投资，霸提供给其他单位岸或个人；将自产巴、委托加工的货哀物用于非应税项搬目；将自产、委爸托加工或购买的唉货物用于集体福罢利或个人消费；邦将自产、委托加胺工或购买的货物半无偿赠送他人等办。靶上述行为中，由按于某些行为从会跋计角度看并不属碍于销售，企业不罢会因此而取得销半售收入，增加现拜金流量，故会计敖核算中不作为销跋售处理，只按成拜本转账。但根据白税法规定，上述颁货物转移时，

54、应暗视同销售计算交皑纳增值税，开具艾增值税专用发票邦，但需注意在计碍算增值税时，应阿以该类货物的售柏价而不是成本价盎进行计算。半岸例8.12 岸A公司以一批原昂材料对B公司进般行投资，双方协捌议按成本作价，敖该哦原材料的成搬本为30000罢00元，确定的佰计税价格为35笆00000元，案增值税税率为1翱7%。请分别编埃制A公司和B公矮司的会计分录。坝A公司应作会胺计分录如下：办对外投资转出的傲原材料计算的销肮项税额= 3 邦500 000爸17%= 5白95 000（伴元）哎借：长期股权投啊资其他股权澳投资安3595000背贷：原材料佰3000000八应交税金应唉交增值税（销项凹税额）唉595

55、0凹00昂B公司应作会计肮分录如下：翱借：原材料扮 胺 捌 按 耙 300000百0扳应交税金应哀交增值税（进项肮税额）澳 59500颁0耙贷：实收资本巴 扮 按 埃 3罢595000绊 拜矮例8.13 熬甲企业 自产的唉一批产品用于在靶建工程，产品的摆成本为8000哀元，市价为12哀000元，增值奥税税率为17%把。请编制会计分扳录。佰甲企业应作会鞍计分录如下：鞍用于工程的产品澳计算的销项税额案 = 12 0瓣0017% 绊= 2 040坝（元）矮借：在建工程稗 癌 埃 奥 100白40爱贷：库存商品癌 办 哀 俺 80伴00白应交税金应百交增值税（销项澳税额）稗2040肮不予抵扣项目昂的账

56、务处理。我跋国增值税暂行条袄例及其实施细则瓣规定，企业下列熬项目的进项税额澳不得从销项税额半中抵扣：购进货癌物作为固定资产柏；用于非应税项鞍目的购进货物或凹应税劳务；用于癌免税项目的购进捌货物或应税劳务哀；用于集体福利暗或个人消费的购吧进货物或应税劳安务；非正常损失板的购进货物；非吧正常损失的在产八品、产成品所耗坝用的购进货物或扮应税劳务。挨上述行为中，如拔果在购进货物时埃即能认定其进项案税额不能抵扣，阿则将其增值税专稗用发票上注明的伴增值税额，直接捌计入购进货物及昂接受劳务的成本瓣、费用中；如果败在购进货物时不胺能直接认定其进唉项税额能否抵扣半的，其增值税专埃用发票上注明的佰增值税额先记入隘

57、“应交税金跋应交增值税（进阿项税额）”科目奥的借方，以后改邦变货物用途，不熬得作为进项税额班抵扣时，再将进半项税额转出。俺皑俺例8.14 叭甲企业购进一批百生产用原材料，靶增值税专用发票昂上的注明价款为拔200000元癌，增值税340肮00元，材料已笆验收入库，货款傲已通过银行支付摆。该批材料入库碍后又全部用于在颁建工程项目。请翱编制会计分录。敖购进材料验收入胺库时，应作会计叭分录如下：吧借：原材料鞍 搬 耙 按 昂 200000案应交税金应班交增值税（进项扒税额芭） 3400挨0颁贷：银行存款巴 靶 盎 俺 伴 23阿4000安工程领用材料时稗，应作会计分录颁如下：般借：在建工程百23400

58、0办贷：原材料叭200000俺应交税金应扳交增值税（进项安税额转出）碍34000翱交纳增值税的笆账务处理。增值坝税有规定的纳税碍期限，企业上交捌当月应交的增值爸税时，借记“应肮交税金应交岸增值税（已交税案金）”科目，贷扳记“银行存款”唉科目。月末，企敖业应将本月应交氨未交或多交的增绊值税从“应交增挨值税”明细科目拜转入“未交增值斑税”明细科目，暗经过结转后，月罢末“应交增值税啊”明细科目的借笆方余额，表示企八业待抵扣的进项扳税额。佰捌例 8.15 坝某公司2003俺年5月初疤“扮应交税金碍傲应交增值税霸”扮明细科目的借方吧余额为4250般元，5月份购进八材料等发生的进邦项税额为510暗00元，

59、销售产啊品等发生的销项稗税额为6800暗0元，交纳当月罢增值税额为10安000元。该公氨司6月份购进材案料等发生的进项挨税额为3400颁0元，销售产品蔼等发生的销项税袄额为17000靶元，交纳5月份艾欠交的增值税额吧2750元。请坝编制会计分录。靶该公司应作会罢计分录如下：扮（1）5月份交碍纳当月的增值税案时：袄借：应交税金霸应交增值税（吧已交税金）扒10000般贷：银行存款艾 拌 瓣 隘 坝 10000叭（2）结转5月埃份未交增值税时爱：叭5月份未交增值阿税 = 68 班00051 耙00010 叭0004 2奥50 = 2 肮750（元）颁借：应交税金百应交增值税（背转出未交增值税皑）邦2

60、750疤贷：应交税金巴未交增值税巴 氨 扮 2750敖6月份交纳上月耙欠交增值税时：吧借：应交税金版未交增值税癌2750鞍贷：银行存款艾 昂 佰 2750摆6月末“应交税吧金应交增值摆税”明细科目的肮借方余额为17暗 000元，应佰从以后月份的销办项税额中进行抵昂扣。般（3）小规模纳按税人增值税的账八务处理。增值税白暂行条例规定，把小规模纳税人不捌享有增值税抵扣爱权，在销售货物爸或提供应税劳务斑时，一般只能开把具普通发票；在瓣购进货物或接受班应税劳务时，不氨论是否取得增值靶税专用发票，其凹所支付的增值税敖额不能计入进项邦税额以抵扣销项败税额，而应计入八购进货物或劳务半的成本。相应地笆，一般纳税