当前我国企业内部控制存在的问题及应对措施

1、暗当前我国企业内袄部控制存在的问蔼题及应对措施前 言傲2007年6月蔼4日，美国普林八斯顿大学著名华班裔教授邹至庄曾哀在上海表示：相隘对于战略的制定吧而言，中国内地爸企业在战略执行板、特别是内部控爸制上所存在的缺爸陷更为严重。诸扒如联合利华的效敖益下滑、合肥飞啊歌的破产关门、罢海尔MBO的操斑作失败等等,都碍与企业内部控制爸有着相当大的关哎系。企业会计信靶息失真、违法经柏营、经营失败等碍情况在很大程度凹上也可以归结为叭企业内部控制的般缺失或失控。既颁如此，加强企业半内部控制已成为昂我国企业需要面凹对的现实问题。瓣内部控制作为社澳会经济发展到一氨定阶段的产物,霸是现代企业管理佰的重要手段,其懊管

2、理意义重大,奥已成为衡量现代办企业管理水平的岸重要标志之一，懊有效的内部控制艾不仅关系到企业柏的各项经营目标绊能否实现,更是霸当前我国企业建盎立现代企业制度把的一项根本要求瓣。拔一、 内部控制袄概述皑内部控制是一种岸企业自律行为,扒它是由企业董事背会、管理层和企蔼业员工共同实施皑的,为实现财务傲报告的可靠性、芭经营的效果与效班率以及遵守适用安法律法规等目标瓣而提供保证的过败程。芭 败（一）内部控制皑的定义与实质碍1、内部控制的蔼定义跋内部控制是指企阿业为了保证实现案企业经营管理目败标,在分工负责安的前提下组织内绊部经营活动而建埃立的各职能部门拜之间,对业务活败动进行组织、制班约、考核和调节罢的

3、程序和方法,哎用以明确企业内稗部各职能部门的八职责和权限,形碍成一种相互联系熬、协调、制约的懊控制系统的总称拜。俺2、内部控制的瓣实质邦现代企业内部控拜制是为了适应企奥业生存和发展的扮客观要求,自行拌建立的具有自我靶控制和自我调节扮功能的管理机制扳,这种内部控制叭机制能帮助管理哀部门尽可能实现绊企业业务有条不佰紊和高效率地进拜行,以保证达到艾组织管理的目标哎。因此,现代企坝业内部控制已不柏是指某项具体的背措施或事件,而巴是指企业为了保板护财产物资安全邦完整,确保会计伴信息准确可靠,傲贯彻管理方针,埃提高经营效率,邦以职责分工为基敖础所设计实施的熬对企业内部各种白经济业务活动进昂行制约和协调的皑

4、一种内部管理制傲度。从系统论的袄观点看,内部控翱制是企业整个管白理系统的一个子疤系统,其主体是袄企业管理者,其办目标和实现目标疤的手段最终都要板服从于企业管理巴目标的需要。爸（二）内部控制哀的构成要素把内部控制是一个岸系统工程,是贯稗穿于企业经营活板动的一系列行动靶,这个系统由五凹项相关联的要素澳组成,相关的构罢成要素涉及企业翱管理的各个方面暗。半1、控制环境 罢 隘控制环境是对企扮业内部控制的建瓣立和实施有重大霸影响的各因素的把统称,主要反映皑单位管理者和其芭他人员对内部控拜制的态度、认识班和行动。它是内叭部控制其它要素跋的基础。任何企盎业的控制活动都懊存在于一定的控坝制环境中,控制伴环境的

5、好坏直接傲影响到员工的内凹部控制意识、企肮业内部控制的遵般循和执行,以及板企业经营目标、啊整体战略目标的敖实现。2、风险评估埃风险评估是管理跋当局识别和分析笆相关风险以及对扮企业目标实现会般产生影响的工作捌。由于经济、行柏业、监督环境和办运营状况不断变拌化,管理当局的疤风险评估作为设百计和运动内部控鞍制的一部分,目埃的是使错误和不把合法行为降低到案最低水平。3、信息沟通阿该要素不仅包括颁企业内部产生的耙数据,还包括在蔼进行决策和编制搬外部报告时所需暗的关于外部事件百、活动和状况的隘信息。企业应在挨广泛的范围内进摆行有效的沟通,办包括自上而下、罢自下而上以及企白业内部的沟通。袄管理层必须清楚扳的

6、告知所有员工八必须严格执行各办自的内部控制职哀责,以及他们自挨身的活动与其他扳人工作的互动关埃系。员工应拥有爱向结构高层报告拔重要信息的途径奥,并且能与外部癌各方进行有效管挨理4、控制活动巴控制活动有助于捌确保管理层的指艾令得到实施,从摆而使企业实现其敖目标。这些活动俺在公司范围内的叭各个层面和工作挨环节中进行,涉奥及批准、授权、爱核实、调节、经胺营绩效审阅、资靶产安全性以及职败责分工等方面,板如职务的恰当分佰离、恰当的审批白手续等。5、监督隘监督是由管理当哀局对内部控制的凹设计、执行过程艾和运行效果进行摆经营或定期的评斑价,以确定内部邦控制是否按照既俺定的目标运行,稗以及对特定情况版下发生的

7、变化进盎行适当的修正。般对内部控制的评癌价和修正所需的吧信息,来自于内埃部审计人员的报岸告、有关管理机叭构提交的报告、摆经营的人员的反爱馈信息以及顾客按的意见等各个方办面。邦霸以上五个构成要按素相辅相成，紧凹密联系成一个有昂机循环的整体。熬（三）摆碍 坝内部控制的目标搬内部控制按控制盎的目的不同,可敖以分为会计控制肮和管理控制。会跋计控制是与保护白财产物资的安全搬性、会计信息的翱真实性和完整性半以及财务活动的坝合法性有关的控靶制;管理控制是盎指与保证经营方癌针、决策的贯彻熬执行,促进经营皑活动的效率性和坝效果性、资产的肮安全性、经济信笆息和财务报告的佰可靠性。具体来斑说,企业内部控版制大致有下

8、列目坝标: (1) 笆保护企业资产的哀安全、完整及对瓣其的有效使用;扮 (2) 保证耙会计信息及其他翱各种管理信息的翱真实可靠和及时斑提供;(3) 拔保证企业制定的耙各项管理方针、澳制度和措施的贯笆彻执行;(4)搬 尽量压缩、控坝制成本、费用,案减少不必要的成半本、费用,以求拜企业达到盈利的坝目标;(5) 敖预防和控制且尽柏早尽快查明各种傲错误和弊端,以吧及及时、准确地蔼制定和采取纠正澳措施;(6) 版保证企业各项生颁产和经营活动有白秩序高效率地进俺行;(7) 保埃证单位内财务活昂动的合法性败（四）岸、内部控制的基坝本方式挨内部控制的基本笆方式主要有：组邦织规划控制、授俺权批准控制、预肮算控制

9、、实物控颁制、成本控制、俺风险控制和审计佰控制。拜1、组织规划控背制艾根据内部控制的稗要求，单位在确斑定和完善组织结唉构的过程中，应稗当遵循不相容职邦务相分离的原则吧。所谓不相容职按务，是指那些如扳果由一个人或一鞍个部门担任，既摆可能弄虚作假，把又能够自己掩盖肮其舞弊行为的职半务。单位的经济巴活动通常可以划背分为五个步骤：颁即授权、签发、半核准、执行和记阿录。一般情况下癌，如果上述每一傲步骤由相对独立澳的人员（或部门疤）实施，就能够霸保证不相容职务坝的分离，便于内俺部控制作用的发拌挥。而组织规划拔控制主要包括两搬个方面：颁（1）、不相容巴职务的分离。如芭会计工作中的会伴计和出纳就属不哎相容职务

10、，需要巴分离。应当加以瓣分离的职务通常班有：授权进行某昂项经济业务的职拌务要分离；执行爸某项经济业务的案职务与审核该项败业务的职务要分颁离；执行某项经翱济业务的职务与班记录该项业务的摆职务要分离；保爱管某项财产的职安务与记录该项财敖产的职务要分离稗等等。不相容职百务分离是基于这爸样的假设，即两凹个人无意识同犯稗一个错误的可能按性很小，而一个巴人舞弊的可能性隘要大于两个人。坝如果突破这个假巴设，不相容职务班的分离就不能起蔼到控制作用。背（2）、组织机按构的有效控制。般一个单位根据经按济活动与纵横两扮体的需要而分设澳不同的部门和机般构，其组织机构埃的设置和职责分瓣工应体现有效控白制的要求。具体绊要

11、求是：各级各暗部门组织机构的凹职责权限必须得埃到授权，并保证芭在授权范围内的奥职权不受外界干阿预；每类经济业半务在运行中必须绊经过不同的部门碍和上级有关部门肮的保证与检查；懊在横向组织机构爸中，在对每项经案济业务的检查中澳，检查者不应从案属于被检查者，案以保证被检查出肮的问题得以迅速稗解决。板瓣2005年初始哎，中国联合通信背公司开始在集团颁内部推行组织规癌划控制，取得了版很好的控制效，板其组织控制主要隘做法为：挨一级法人的高度唉集中管理，体现芭为公司实施以现哀金流为中心的全靶面预算管理、统按一核算标准，实伴现资金的高度集俺中和统一调度使袄用，并对不相容鞍职务进行有效的捌分离；总部、省芭级分公

12、司两级管稗理机构。公司总芭部为全公司的管半理决策中心，省瓣级分公司是总公佰司管理职能的延百伸，负责所属地靶市分公司计划财吧务管理。总公司绊对省分公司实施捌“邦收支差额捌”皑管理；省分公司傲对地市分公司实奥施碍“般收支两条线哀”案管理。三级核算蔼，地市分公司是懊公司业务运营的奥主体、形成收入芭的主体，是成本氨费用中心、客户傲服务中心，也是般基本核算单位。芭在内部控制的信佰息与沟通层面上瓣，无论是对外信版息披露，还是内扒部经营决策，都罢及时取得了公司百各种完整、准确八的财务、统计信捌息，这种要求与翱公司目前信息沟案通手段相对落后绊之间矛盾已被和百谐的解决。中国矮联通的组织规划懊控制不仅实现了奥不相

13、容职务的分百离，而且保证了叭对组织机构的有岸效控制。邦2、授权批准控胺制败授权批准控制指艾对单位内部部门奥或职员处理经济拌业务的权限控制阿。单位内部某个爸部门或某个职员俺在处理经济业务懊时，必须经过授哎权批准才能进行办，否则就无权审矮批。授权批准控蔼制可以保证单位坝既定方针的执行般和限制滥用职权肮。芭授权批准有一般霸授权和特定授权啊两种形式：一般扮授权是对办理一颁般经济业务时权拌利等级和批准条氨件的规定，通常靶在单位的内部控拜制中予以明确，安联想，神州数码奥，中兴微电子等按企业都对该项授斑权作出过明确的扮规定，既调动了吧相关工作人员的办积极性，也提高败了工作效率；特霸别授权是对特别啊经济业务处

14、理的耙权利等级和批准哎条件的规定，如班当某项经济业务背的数额超过某部邦门的批准权限时般，只有经过特定癌授权批准才能处叭理。当前一些单昂位实行领导翱“笆一支笔俺”阿审批的做法，这百与内部控制的原叭则和要求不一致班，应当改革。实搬践证明，权利应癌受到制约，失去板制约的权利极易胺导致腐败的滋生笆。对此，WEB白EX（中国）软奥件有限公司对此伴项授权批准控制阿的基本要求是：阿首先，要明确一搬般授权与特定授爱权的界限和责任按；其次，要明确把每类经济业务的爸授权批准程序；皑再次，要建立必霸要的检查制度，邦以保证经授权后霸所处理的经济业背务的工作质量，暗可为我国本土企捌业提供有效的学癌习借鉴。3、预算控制胺

15、预算控制是内部摆控制的一个重要碍方面，包括筹资安、融资、采购、霸生产、销售、投隘资、管理等经营安活动的全过程。挨对单位各项经济爸业务编制详细的疤预算和计划，并凹通过授权，由有盎关部门对预算或邦计划的执行情况办进行控制，其基按本要求是：第一靶，所编制预算必癌须体现单位的经斑营管理目标，并败明确责任。第二啊，预算在执行中跋，应当允许经过芭授权批准对预算柏进行调整，以便拌预算更加切合实肮际。第三，应当艾及时或定期反馈癌预算的执行情况坝。2004年联吧想顶着巨大的压哎力收购IBM的熬PC业务，其主癌要原因就在于I埃BM公司PC部埃门预算控制的不绊合理所造成的经哎营成本居高不下佰，与PC业务大胺规模、低

16、利润的案经营模式相背离拔，而这种经营模奥式正是联想的特绊长，从而促成了半这一是双赢的收叭购。隘4、实物资产控翱制鞍实物资产控制主爱要包括限制接近邦控制和定期清查败控制两种，这是哀对单位实物资产扒安全采取的控制瓣措施。主要有两傲条：第一，限制捌接近，以严格控熬制对实物资产及搬与实物资产有关拜的文件的接触，柏如现金、银行存哎款、有价证券和啊存货等，除出纳搬人员和仓库保管艾人员外，其他人爱员则限制接触，吧以保证资产的安搬全。第二，定期奥进行实物资产清熬查，保证实物资扒产实有数量与账斑面记载相符，如疤账实不符，应查凹明原因，及时处颁理。除上述外，稗实物资产控制从安广义上说，还包翱括对实物资产的艾采购、

17、保管、发安货及销售全过程霸进行控制。5、成本控制伴现代成本控制可拜分为傲“扮粗放型扒”盎和岸“伴集约型阿”挨两种。粗放型成艾本控制，是指在熬生产技术、产品班工艺不变的情况罢下，单纯依靠减鞍少耗用材料，合拜理下料来降低成班本的成本控制法邦；集约型成本控蔼制，是指依靠提隘高技术水平来改阿善生产技术、产氨品工艺，从而降办低成本的控制法巴。这两种方法结皑合起来，就是现搬代成本控制。袄（1）、粗放型澳成本控制。这种蔼成本控制是从原哀材料的采购到产般品的最终售出的鞍整个生产经营过霸程中实施的成本氨控制方法。第一叭，原材料采购的扮成本控制。对大办宗常用材料一般啊采取公开招标法百或择优厂家直接拜采购。第二，材

18、盎料使用的成本控氨制。一般有两种案方法：一是目标隘成本控制法，它艾通过氨“盎目标成本=目标板售价-目标利润拌”唉来求得，这是采佰用成本否决法来埃控制成本。二是凹作业成本控制法巴，它通过对各种靶不同作业及成本班动因的分析、成隘本及费用的归集挨，不仅更加合理绊真实地计算成本百，还有利于找出瓣收入与成本不配扳比或仅有投入无斑收益的原因，这瓣样能在很大程度氨上降低成本。第办三，产品销售的百成本控制。主要靶是宣传成本控制爱，值得注意的是肮，广告效应只能班起到促销作用，斑产品质量才是用岸户信赖的基础。敖因此，应掌握投颁入与支出的配比搬原则。阿（2）、集约型班成本控制。又可叭分为两类：一是暗通过改善技术来肮

19、降低成本控制。傲改善技术的方法佰很多，如引进新哎的生产线，采用俺高科技产品等。阿二是通过产品工案艺的改善来降低安成本的成本控制癌。集约成本控制跋有赖于智力成果熬，它能使成果带瓣来超额利润。拜6、风险控制安风险一般是指某办一行动的结果具笆有变动性，与风澳险相联的另一个搬概念是不确定性翱。人们事先只知艾道采取某种行动办可能形成的结果鞍，但不知道它们扒出现的概率，或安两者都不知道，办而只能作粗略的捌估计。例如，企佰业试制一种新产挨品，事先只能肯邦定该种产品试制隘成功或失败两种靶可能。但不会知稗道这两种后果出胺现可能性的大小拔。经营决策一般芭都是在不确定的澳情况下作出的。办在实际工作中，霸某一行动的结

20、果鞍具有多种可能的艾结果，就叫风险拌；反之如某一行翱动的结果很肯定肮，就叫没有风险案。风险控制就是哀尽可能地防止和办避免出现不利的啊结果。风险按其爱形成的原因一般扒可分为经营风险跋和财务风险两类坝：啊（1）、经营风八险。经营风险是懊指因生产经营方澳面的原因给企业把盈利带来的不确澳定性。由于企业奥生产经营的许多阿方面都会受到来安源于企业外部和白内部诸多因素的般影响，因此具有办很大的不确定性斑，而这些不确定袄性，会引起企业挨的利润或利润率板的高低变化，从翱而给企业带来风扳险。经营风险变班化情况来源于企案业外部，尽管如胺此，企业仍应采绊用有效的内控措败施加以防范。哀（2）、财务风凹险。财务风险又靶称

21、筹资风险，是澳指由于举债而给背企业财务成果带吧来的不确定性。鞍企业举债经营，背全部资金中除自翱有资金外还有一扳部分借入资金，爱这会对企业自有拜资金的盈利能力胺造成影响；同时懊，借入资金需还芭本付息，一旦无癌力偿还到期债务巴，企业便会陷入班财务困境甚至破澳产。当企业息税唉前资金利润率高蔼于借入资金利息笆率时，使用借入伴资金获得利润除板了补偿利息外还靶有剩余，因而使芭自有资金利润率敖提高。但是，若鞍企业息税前资金罢利润率低于借入癌资金利润率，这坝时，使用借入资袄金获得的利润还白不够支付利息，扒还需要动用自有奥资金的一部分利绊润来支付利息，安从而使自有资金斑利润降低，使企叭业发生亏损，甚伴至招致破产

22、的危啊险。这种风险即翱为筹资风险。这敖种风险程度的大瓣小受借入资金对暗自有资金比例的凹影响，借入资金笆比例越大，风险奥程度随之增大，疤借入资金比例越懊小，风险程度也板随之减少。对财霸务风险的控制，碍关键是要保证有翱一个合理的资金案结构，维持适当叭的负债水平，既肮要充分利用举债搬经营这一手获取按财务杠杆收益，叭提高自有资金盈奥利能力；同时要氨注意防止过度举翱债而引起财务风败险的增大，这是败企业内部控制的懊重要环节，必须蔼采取必要的措施搬防范筹资风险。板7、审计控制。熬审计控制主要是胺指内部审计，内柏部审计是对会计败的控制和再监督爱。对会计资料进翱行内部审计，既霸是内部控制的一袄个组成部分，又靶是

23、内部控制的一艾种特殊形式。内败部审计是在一个俺组织内部对各种拜经营活动与控制靶系统的独立评价艾，以确定既定政把策的程序是否贯白彻，建立的标准敖是否遵循资源的佰利用、是否合理稗有效、以及单位伴的目标是否达到隘。内部审计的内斑容十分广泛，一摆般包括内部财务半审计和内部经营爱管理审计。内部背审计对会计资料懊的监督、审查，伴不仅是内部控制背的有效手段，也把是保证会计资料袄真实、完整的重稗要措施。根据内奥部控制的基本原伴理和我国会计工拜作实际情况，新巴会计法规定绊，各单位应当在翱内部会计监督制奥度中明确蔼“把对会计资料定期靶进行内部审计的安办法和程序敖”癌，以使内部审计埃机构或内部审计鞍人员对会计资料八

24、的审计工作制度拜化和程序化。把 除上述皑七项内部控制外般，还有文件记录扒控制。业绩控制安和职工素质控制胺等方式。新会哎计法关于单位岸内部会计监督制摆度的规定，实际疤上体现了内部控搬制制度的主要内稗容。包括：职责啊明确、相互制约氨、严格程序、如熬实记录、定期检癌查等。实务中，盎建立和实施内部班控制还应当考虑斑：企业规模、组白织系统和所有者熬权益等特点；经案营性质、多样性澳及复杂程度；传拔递、处理、保持岸和接近信息的方艾法；适用的法规芭要求等。我国目般前不少企业内部背控制不甚理想，罢除知识水平方面百的原因外，主要搬是管理当局建立安、实施有效内部伴控制的动力、压鞍力、强制力不够邦。这一状况的改叭变有

25、赖于新会癌计法的贯彻和安科学的现代企业柏制度及法人治理芭结构的建立。为瓣帮助企业建立内岸部控制，可参照般其他国家和地区啊的做法，由我国袄有关部门制定一败些重要行业的内唉部控制要点和参唉考蓝本，供各单凹位学习使用，并拜逐步健全完善，败以推动内部控制啊制度在我国企业拜全面扎实地开展白，并取得实质上搬的效益。澳三、 内部控制柏失效的表现与成班因艾内部控制是公司柏内部管理不可缺肮少的环节,是公柏司实施内部管理爱工作的基础,公百司所有的运营流矮程和管理流程都哀需要纳入内部控拌制标准的范围以傲内，一家企业内挨部控制的优劣在败很大程度上决定哎着其经营管理水版平乃至经济效益案的好坏。在企业唉所面临的微宏观癌经

26、济环境稳定的搬前提下，如果一叭家企业能做到经阿营状况良好,获鞍利能力较强的话背,那么一般来说把该企业的内部控斑制制度应该是比吧较健全的;反之翱，在同样的前提芭下，如果一个企坝业连年亏损、资疤不抵债,那么作霸为该企业的经营肮管理者就应该首耙先从内部控制上办去寻找原因了。胺行之有效的内部阿控制对一个企业白的成败起着至关凹重要的作用。然白而我国现代企业奥尤其是国有企业懊的内部控制情况耙并不尽如人意，碍由内部控制不当板而给公司造成的鞍损害,包括短期皑经济利益和长期颁社会利益方面已耙经有非常多的沉扒痛案例。罢贝尔实验室作为扳朗讯科技最著名笆的实验室，曾产阿生过多位诺贝尔岸奖获得者，为朗胺讯科技乃至整个白

27、美国科研作出过傲巨大的贡献，然艾而该实验室的内皑部控制一直失当巴，持续维持着较按高的资本负债率啊，在其所依托的案母体公司朗讯科挨技出现巨大变动蔼时终于酿成了恶巴果，自朗讯科技斑于2002年从笆美国电话电报中蔼剥离出去后，贝阿尔实验室就一直扳动荡不安，在科佰技电讯业泡沫破傲灭及公司产品需扳求下降后，朗讯颁科技也在不断的扒削减对贝尔实验伴室的资助。为了办避免陷入破产境败地般，朗讯科技通过暗买断工龄、裁员百、剥离以及出售般子公司的方式削伴减了上万个工作捌岗位，剥离的子搬公司包括Age氨re、Avay佰a和Optic吧al Fibe捌r Solut败ions等。朗拌讯科技还把贝尔拔实验室的一些部鞍门整

28、个砍掉，如安从事统计分析、艾心理学和经济学袄研究部门，到2岸006年，该实拔验室的研究经费把已经降至1.1瓣5亿美元左右，靶还不到上世纪9办0年代获得的3版.5亿美元的三拔分之一。研究人肮员的数量从20盎02年的3,0俺00减少到20阿06年的1,0班00余人，其中碍500人是随着碍部门一起被剥离哎或出售给其他公罢司了。曾经声名败显赫的贝尔实验捌室几近破产。俺（一）内部控制埃失效的表现哀综合分析清华同扳方、神州数码、稗合肥美菱、袄格林柯尔案、科利华软件等拌等因内部控制不凹当而造成经营困耙难的企业后发现颁，其内部控制实皑效主要集中在以凹下几个方面:肮1、会计信息严盎重失真。近年来爸,由于会计工作

29、唉秩序混乱、核算岸不实而造成的信稗息失真现象较为颁严重。如常规性百的印单(票)分袄管制度、重要空白白凭证报馆使用叭制度以及会计人柏员分工中的柏”隘内部牵制原则版”邦等得不到真正的碍落实;会计凭证伴的填制缺乏合理扮有效的原始凭证班支持;人为捏造拔会计事实、篡改鞍会计数据、设置俺账外账、乱挤乱疤摊成本、隐瞒或把虚报收入和利润佰;资产不清、债柏务不实等等。这捌一点神州数码表般现的尤为突出，把神州数码从联想懊集团中分离出去白之后，总裁郭为霸在会计信息严重办失真的情况下，邦冒险实行多元化凹经营并导致经营摆失败。凹2、企业管理层八徇私舞弊。如某癌些企业为了搞活斑经济,允许部门癌经理开支一定比笆例的业务费用

30、,哎但对这部分费用奥的适用范围无明暗确规定,更无约扮束监督机制,导扮致部门经理大手板大脚,挥霍浪费八,使本来微利的捌企业出现亏损,伴本来亏损的企业把雪上加霜;还有矮的企业主管财务安的领导、业务经佰办人员、财务人鞍员利用内控不严办的漏洞大量收受暗贿赂、贪污公款班,挪用、盗窃资捌金,或与企业外佰部不法商人相勾伴结,利用虚假发伴票,非法侵占企扮业资金等。20靶06年科利华软百件公司的破产与柏其中高层管理者蔼借助内部管理漏唉洞而大肆侵吞甚按至携款潜逃密切凹相关，根据20坝07年5月15拜日中国经营报鞍批露的数据显哎示：公司中高层翱管理者侵吞的资扳金占科利华软件熬公司整个亏损额昂的1/3之重。叭3、企业

31、日常管拌理混乱。有的企岸业由于内部管理敖薄弱,规章制度办不能执行,例如搬存货采购、验收袄、保管、运输、扳付款等职责未严爱格分离,发出存芭货不按规定手续班办理,也不及时安与会计记录相核鞍对,多年来的毁百损、报废、短缺版、积压、滞销等摆没有做过任何处碍理,致使巨额潜唉亏隐藏在库存中扳。合肥霸美菱在业内一直坝保持稳健发展步奥伐,自唉创业元老张巨声叭退隐后，合肥板晚报总编辑出半身的继任者经营艾水平低下，日常凹管理日渐混乱，扮运营成本大大上暗扬，曾一度公告背亏损，2006白年,美菱电器巨拔额亏损达3亿多奥元,业绩路下滑澳。八（二）爱内部控制失效的拜成因阿造成企业内部控敖制失效的原因主矮要有以下几点:袄1

32、、埃 瓣企业内部控制不袄健全、执行不得蔼力瓣目前相当一部分案企业对建立内部捌控制制度不够重版视,内部控制制伴度残缺不全或有碍关内容不够合理俺,但更多的是有叭章不循,将已订邦立的企业内部控昂制制度办”哎印在纸上、挂在哀墙上八”版,以应付有关部凹门的检查、审计安,而不管内部控佰制制度执行情况芭如何,遇到具体班问题多强调办”百灵活性岸”板,使内部控制制傲度流于形式,失啊去了应有的刚性隘和严肃性。败2、柏斑外部监督乏力暗为了加强监督,芭我国已经形成了碍包括政府监督(办如财政、审计、奥税务、证券监管百等部门的监督)皑和社会监督(如碍注册会计师、社斑会舆论等监督)绊在内的企业外部翱监督体系。然而八,如此大

33、的一个哀监督体系其监管阿效果却不尽如人碍意。究其原因主笆要有三个方面:半一是各种监督的唉功能交叉、标准爱不一,再加上分绊散管理、缺乏横岸向信息沟通,未跋能形成有效的监霸督合力。二是各搬种监督没有按照八设定的目标进行败,有的甚至以平懊衡预算和创收为芭目的,监督弱化傲问题严重。三是俺不规范的执业环疤境和不正当的业笆务竞争以及对注奥册会计师监督不爱力,使得岸”傲经济警察鞍”岸的作用并没有发肮挥出来。懊3、考核企业干坝部政绩、业绩的拌机制不完善敖长期以来,对企盎业干部政绩、业隘绩考核以目标利罢润完成情况为主跋要依据,缺乏对昂其他相关指标的摆综合考察。有些敖企业领导为在任按期内出澳”拔成绩矮”扮,便指使

34、财会人皑员弄虚作假,而暗有些业务主管部按门为了加快本系罢统的经济发展,昂在没有进行科学按论证的情况下,跋下达一些脱离实佰际的经济增长考笆核指标,企业领盎导者为讨好主管霸部门借此显示自罢己的能力,通过盎提供虚假会计信爱息等手段来百”稗实现皑”败上级主管部门下稗达的有关指标。摆4、企业内部控昂制体制不顺啊主要表现在会计安岗位设置和人员扒配置不当,业务坝交叉过杂,会计隘人员兼职过多,蔼职责不明;会计凹的事前审核、事坝中复核和事后监澳督流于形式;有昂相当一部分企业摆没有建立内部审鞍计机构,已建立伴内部审计机构的案企业也未能充分翱发挥应有的作用奥,内部审计工作鞍得不到应有的重案视和支持。案 鞍 案 佰

35、5、管理人员搬素质较低扮近几年来,由于皑经济的发展和企懊业的扩张,企业拔管理队伍迅速扩疤大,但企业对管盎理人员的思想教绊育、业务培训没爱有跟上,或有培半训但流于形式,艾根本起不到提高把管理人员素质的啊作用。突出表现把在:一些根本不啊具备从业资格,暗靠人情关系混进袄管理队伍的人员柏,仍然呆在管理隘岗位上,这些人办只凭长官意志办颁事,法律、准则按、制度懂得不多蔼,但却没有不敢半造的报告,没有颁不敢花的钱;尤奥其是部分会计人碍员无视财经法律啊,为了个人利益芭,顺从领导意图啊办事,甚至为了败讨好领导,在弄般虚作假上帮着出背点子,造成会计傲信息失真,财务般报表被歪曲等。肮三、强化企业内邦部控制的具体措拔

36、施懊根据我国的实际颁情况,笔者认为摆完善企业内部控懊制的对策主要有唉以下几点:挨（一）敖按吧 按暗 瓣优化内部控制环扒境挨1、健全公司的耙法人治理结构。版要强化董事会在罢公司治理结构中安的主导地位,突颁出董事会在建立奥和完善内部控制般体系过程中的核靶心作用;要实行爸独立董事制度,扒适当引入外部的扳独立董事;要明班确董事会内部分柏工,设立包括审熬计委员会、预算袄管理委员会、价俺格委员会等在内案的各项专门委员瓣会,从而加强内拌部管理控制。巴2、要准确把握袄授权的爸”暗度癌”坝。皑当今社会出现重版大经济舞弊案件拜的企业,大多数熬是授权不当引起扮的,且多为耙”熬授权过度瓣”拔。为此,在具体凹授权时要讲

37、究授跋权艺术,事先要碍做大量细致的调笆查研究工作,准八确把握实际情况伴,然后根据工作胺、管理、控制的把需要进行授权,瓣以避免盲目性而懊带来的拌”凹超度授权唉”矮。胺3、要提高被控翱制对象的受控程扳度。笆首先,要增强内邦部控制制度建立暗和运行的科学性班;其次,要准确埃设计主要决策者稗的受控程度;再耙次,要加强道德摆规范建立,建立柏良好的文化氛围肮,创造舒适的人肮文环境;第四,坝要树立白”扮以人为本肮”白的理念,积极培袄育和发展经理人版市场,因为经理拌层是内部控制的熬执行者和有关情班况的反馈者,因阿此他们在提高内昂部控制效力方面癌的作用非常大;佰最后,要积极采八纳外部中介机构安的建议,特别要斑重视

38、注册会计师笆在对单位内部控袄制测试后向管理捌当局提出的建议跋书。佰（二）袄版 矮盎 艾进行全面的风险吧评估与风险管理爱风险评估是决定爸风险如何管理的般基础。由于经济瓣业务和营运环境摆的不断变化,风邦险也随之而来,白辨认并处理这些盎风险十分必要。稗每个单位均应评扒估来自内部和外摆部的不同风险。扒在实施风险评估伴时必须判明企业碍完成既定目标存稗在的外部风险,扒分析各种风险的办类型和程度,为霸风险管理提供依斑据。在企业日常坝的内部控制过程拌中,应该针对自皑身的优势与劣势鞍、长处与短处、版机遇和风险进行霸风险评估;应加凹强对环境改变时俺的事务管理,及扮时发现问题,防般范和化解企业可败能面对的经营风奥险

39、和财务风险。埃分析2006年胺新鸿基、新世界傲、合和、恒基兆扮业等香港地产企袄业的财务风险数瓣据后发现,香港矮房地产企业的资板本负债率平均仅跋为20%左右,靶现金资产比更是隘达到了5%,这绊是目前香港企业唉公认的最稳定、叭最健康的指标,班而内地同类的房拔地产开发公司资鞍产负债率一般都唉高达50%-懊75%之间，资八本负债率更高达斑100%-3敖00%，财务风碍险高到经济体制斑和宏观经济环境唉根本无法承受的唉地步，从而导致稗企业因资金链断哎裂而倒闭，我国跋本土企业惯常的巴9-10年左右案的死亡周期由此吧而生。需要特别佰指出的是:香港巴的大企业都是经安历过大风大浪的胺几十年上百年的叭巨鳄公司，至今

40、凹依然维持着很低般的负债率和大量瓣现金流，就是为叭了应对随时可能澳出现的财务风险碍。 对比香港企斑业财务风险管理白,我们不难看到爱中国内地企业集岸团的产业扩张和霸资本运作、财务柏风险防范和化解半等方面所存在的斑巨大弊端和缺陷鞍。因此，保守才敖是我国本土企业扒最重要的财务风背险观念,内地企暗业特别要注意控拔制风险，要做到伴防患于未然,财按务风险的控制和按防范对我国大陆颁本土企业的发展耙具有重要意义。肮 绊（三）爱靶斑 敖盎 板实施及时的过程翱控制吧过程控制是确保邦管理层的指令得瓣以实现,帮助企肮业对班”扒使企业目标不能佰达成的风险把”懊迅速采取必要行爱动。过程控制覆氨盖整个企业内的斑各个阶层与各

41、种绊职能部门,包括胺核准、授权、验板证、调节、复核版营业绩效、保障把资产安全以及职碍务分离等多种活俺动。耙1、通过业绩评按价建立有效的激氨励机制。哀为了保证企业内搬部控制制度能有奥效地发挥作用,埃并使之不断地得哎到完善,企业必扮须定期对内部控奥制制度的执行情哎况进行检查与考傲核,看企业内部败控制制度是否得吧到有效遵循、执隘行中出现了什么摆问题、为什么某哎项内部控制制度拌不能执行或不完把全执行、估计可癌能产生或已经造昂成什么后果。对白于严格执行内部隘控制制度的单位把和个人,给予适扮当的精神鼓励和碍物质鼓励;对于胺违规违章的,坚芭决给予行政处分拜和经济处罚,并吧与职称升降挂钩瓣。只有做到压力笆与动

42、力相结合,埃才能最终达到内百部控制的目的。百2、加强对人和办事物的管理。鞍控制活动是针对捌关键控制点而制班定的,企业在制疤定控制活动时,背关键就是要寻找疤关键控制点。企啊业一般根据其经伴营活动的五大循昂环即采购循环、鞍销售循环、付款拜循环、收款循环瓣等分别设计其控敖制活动,以此使跋员工职务分离,懊并保证企业资产把安全。耙（四）办癌唉 捌芭 唉加强信息交流与昂沟通叭一个良好的信息霸和沟通系统可以捌使企业及时掌握耙营运状况,提供败内容全面、及时癌、正确的信息,扳并在有关部门和跋人员之间进行沟哀通。要提高企业板内部控制效果,哎建立良好的信息颁沟通系统是必要败的举措。目前,跋大中型企业的会板计核算基本

43、上脱八离了手工操作的胺帐务处理过程,绊许多企业内部控暗制的很大一部分笆也实现了计算机版化,从而既节省哀时间提高了工作捌效率,又减少了霸人为因素对内部班控制效果的影响盎。今后我们更应颁该注意开发与引懊进先进的企业财百务与管理软件,耙逐步建立高质量吧的企业信息沟通芭系统.百中兴通讯公司2癌005年通过E哀-BRIDGE笆电子商务网站具绊有外部资源及与哎内部ERP系统艾整合绝对优势实八现了有效的成本敖控制。主要做法疤为： 一是以传袄统业务为基础，拔沟通代理商和中扳兴通讯公司产品爱信息、销售信息爱、往来信息等，跋为中兴通讯公司败渠道伙伴提供个靶性化信息及交易矮服务。 二是在八中兴通讯公司e坝-brid

44、ge袄网站与内部ER拜P系统集成，后氨台ERP系统帮吧助各个部门实现鞍业务快速处理和半数据快速结算，爱大量原有的机械癌性重复性工作（哎财务管理）可以爸通过网络来进行跋，员工每天必要摆商务操作已经离哀不开公司电子商凹务办公系统。 败（3）使电子商罢务系统具有内部唉业务规范管理和扮外部信息集成化扒管理基础，形成矮完善E-CHA奥NNNEL管理扮体系，并向供应绊链管理方向实现扒转化。八（五）芭霸挨 碍背 敖强化企业内部、斑外部监督坝1、加强内部监柏督。在内部控制半的监督过程中,柏有两项工作发挥澳着重要作用。一艾是内部审计。就隘内部审计而言,颁内部审计具有极爸其重要而又特殊霸的地位。内部审矮计既是企业

45、内部背控制的一个部分安,也是监督内部扮控制其他环节的阿主要力量。二是巴内部控制的自我柏评估。企业内部矮控制实行鞍”碍控制自我评批(暗CSA, Co爱ntrol S拔elf App哀raisal)肮”胺,是指企业不定凹期或定期地对自靶己的内部控制系斑统进行评估,评叭估内部控制的有氨效性及其实施的岸效率效果,以期邦能更好地达成内澳部控制的目标。傲2、加强外部监半督。财政、税务搬、审计等部门要疤合理分工,建立矮相关工作人员的背岗位责任制,并安注意加强彼此间坝的信息交流,定懊期互通情报,形哀成有效的监督合凹力;应加强对企埃业内部控制的了斑解、检查与监督鞍,加大执法力度八,增强威摄力;疤有关部门必须切笆

46、实抓好对注册会背计师执业质量的氨监管,使注册会白计师的社会监督柏职责到位;鼓励疤与支持广播电台败、报刊等新闻媒板体对企业(特别凹是上市公司)违矮法违纪行为曝光跋,以充分发挥舆熬论监督的作用。矮（六）靶 扳营造实施内部控氨制的管理氛围岸新世纪的到来,颁为我国企业的发敖展带来了新的机奥遇和挑战。要想凹把握机遇,应对邦挑战,就必须不肮断创新。企业的矮内部控制也要随矮着形势的不断发矮展,在思想观念稗、管理体制、运八作机制等方面不鞍断创新,以更好芭地适应新的社会班经济环境,为企般业创造经济效益稗,最大限度地发哎挥拔”版内部控制笆”板的作用。板1、抓住内部控奥制中行为主体即耙人的因素,实现白观念的创新。要

47、奥解决现行企业内背部控制存在的问安题,根本的一条爸还得从解决第一懊因素邦岸控制环境的主体吧按人的问题入手。佰控制环境是企业耙内部控制的一个罢重要组成部分,埃是单位内部控制罢的基础,是由企板业管理者以及全把体员工所造就的颁,是充分有效的扒内部控制体系得艾以建立和运行的搬基础和保证。所挨以,要解决人的班思想问题,在思啊想观念上与时俱跋进、推陈出新,碍以营造一个良好啊的管理氛围。颁2、完善企业内爱部控制制度,实靶现制度创新。制凹度创新是创造性霸思维的结果,是皑创新管理的开始芭,也是企业制度岸建设中最根本的碍最具革命性和生白命力的部分。由百于现阶段我国正昂处于由传统的计背划经济体制向社斑会主义市场经济

48、邦体制变革过程中哎,企业经营环境邦正发生着深刻的百变化,计划经济吧体制下的管理制靶度已经难以适应胺新的经济形势,俺制度创新就显得傲尤为重要。哎3、改变和完善把管理方式,实现按管理创新。企业半能否实现持续成肮长,关键在于能柏否通过不断的管翱理创新来调整自俺身行为,跟上时暗代的步伐。企业唉管理创新就是要邦不断根据市场和靶社会的变化,变办革企业的管理行百为,调整人才、哎资本和科技要素背配置,根据市场摆需求来调节营销霸活动,以实现企岸业经济效益和社百会责任的目标的暗过程。要实现企爸业的管理创新,霸必须研究主、客半观条件的变化,吧确定企业经营的哎目标定位;必须拔对企业面对的市熬场风险特别是对懊经营、财务报告把有影响的内部或百外部风险做充分隘的估计,并采取凹相应的措施;必熬须在健全各项规啊章制度的基础上熬,严格责任制度捌,强化考核和监拔督,以提高企业胺的市场竞争能力拔。癌（七）把