对我国会计要素的若干思考doc29

1、碍对我国会计要素跋的若干思考耙 斑会计要素也称为哀会计对象要素，班是反映和监督的斑具体内容，是会佰计对象的具体化百。就是对会计内哎容的肮基本分类，即将埃会计内容分解成佰若干个要素。具坝体包哀括资产、负债、罢所有者权益、收叭入、费用和利润凹。是昂企业所拥有的权安益和应承担的义澳务的经济反映的碍具体哀化，其中资产、败负债、所有者权熬益主要反映企业背某一岸时点的财务状况哀，收入、费用、哀利润主要反映企暗业某拜一段时期的经营哀业绩。它们是构霸成会计核算的基唉础和巴基本要素。会计傲要素就是对会计霸内容的基本分类艾，即坝将会计内容分解暗成若干个要素。肮将会计内容划分袄为几班个会计要素的根疤本目的是：便于叭

2、进行会计核算和吧编制柏会计报表，分门昂别类地为企业外皑部的信息使用者袄和企疤业内部的管理者阿提供有用的经济背信息。资产昂我国企业会计懊准则碍暗基本准则将资矮产定义为：按 摆“捌资产是企业拥有耙或控制的能以货邦币计量的经济资敖源柏 皑”柏。这一定义没有爱真正反映资产的暗质量特征，忽略罢了邦 拔作为企业资产应鞍当具有的最基本般的性质，即资产白应当皑 熬是败“碍预期给企业带来白经济利益办”搬。在实务工作中扒企业搬 坝拥有的资源不能扳再给企业带来未癌来经济利益，但挨仍然胺 白作为企业的资产按在资产负债表上绊列示，从而造成扒企业版 稗资产不实的情况挨。例如，由于技啊术进步，原由设岸备已半 耙经被淘汰或长

3、期伴闲置不用，无法矮收回的应收账款艾，各巴 哎项资产减值等资柏产项目，这些项盎目不能预期会给扮企业把 熬带来经济利益，把但因其符合资产罢定义而仍能作为懊企业疤 隘的资产其价值仍按反映在会计报表安的资产方，造成氨企业阿 胺虚增资产，虚增把利润，对外提供扳的财务会计报告版所反爸 扮映的信息因此也背失去其真实性。般因此对资产进行蔼了重氨 班新定义，重新定暗义的资产为：百“稗资产是指过去的巴交易伴 翱、事项形成并由拜企业拥有或控制矮的资源，该资源俺预期疤 扳会给企业带来经懊济利益哀”拜。这一定义从两袄个方面对原柏 哎定义作了修订：佰一是指出资产是爸过去交易或事项板形成凹 肮并由企业拥有或爸者控制的资源

4、，皑而不是由未来交颁易或拜 挨事项形成的资源扒；二是预期会给傲企业带来经济利坝益，笆 罢如果企业某项财背产预期不能预期艾会给企业带来经班济利凹 巴益，则该财产不敖能确认为企业的办资产。*资产的特征哀具体来说，资产绊具有以下基本特捌征：笆（哎1扒）资产是由于过邦去的交易或事项班所形成的。例如扒 肮，企业通过购买邦方式形成某项设稗备，或因销售产熬品而般 把形成一项应收账伴款等等，都是企班业的资产；但企颁业预碍 摆计在未来某个时靶点将要购买的设阿备，因其相关的扒交易跋 敖或事项尚未发生盎，就不能作为企岸业的资产。背（版2稗）资产是企业拥皑有或控制的。最耙典型的例子是融跋 岸资租赁。作为出邦租方，在融

5、资租稗赁期内，对租赁鞍物拥肮 背有法律上的所有暗权，但与该租赁隘物相关的风险和蔼报酬哎 埃都已经转移给承唉租方，出租方对百租赁物并无实际埃的控斑 盎制权，不在其资败产负债表上确认隘为一项资产；而案承租霸 敖方对租债物虽然敖没有所有权，但澳拥有控制权，在唉资产稗 芭负债表上将其确安认为一项资产。叭（唉3奥）资产最重要的懊特征，是预期给拌企业带来经济利把 版益。某项支出如翱果具有未来的经癌济利益的全部或罢一部斑 俺分，它就可以作袄为企业的资产；扒否则，就只能作板为费八 暗用或损失。例如疤，待处理财产损白失或库存毁损的班存货埃 埃，它们已经不能伴给企业带来未来昂经济利益，就不瓣应该昂 傲再作为资产出

6、现败在资产负债表中按；资产是可以带氨来经八 胺济利益的资源，叭但具有经济利益跋的资源并不一定哎都是把 瓣资产，比如，稳八定且优良的客户摆群，广泛而高效巴的销搬 售网等。*资产的分类霸在会计核算中，奥资产按照流动性暗质来分类，一般伴分为傲 傲流动资产、长期扳投资、固定资产翱、无形资产和其颁他资版 产。(1)流动资产案流动资产是指可氨以在一年或者超罢过一年的一个营爸业周疤 办期内变现或者耗挨用的资产，包括吧现金及各种存款癌、短绊 敖期投资、应收及奥预付款项、存货拔等。蔼邦现金及银行存款胺。包括库存现金捌、各种银行存款暗等绊 把。企业会计准艾则规定，现金哀及各种存款按照芭实际傲 暗收入和支出数记拌账

7、。现金的账面罢余额必须与库存袄数相颁 盎符；银行存款的傲账面余额应当与扳银行对账单定期白核对艾 翱，并按月编制银半行余额调节表调颁节相符。爸挨短期投资。是指百各种能够随时变肮现、持有时间不氨超翱 案过一年的有价证巴券以及不超过一背年的其他投资。敖企拔 暗业会计准则规板定，有价证券应靶按取得时的实际爱成本碍 挨记账；当期的有笆价证券收益，以芭及有价证券转让办所得奥 按的收入与账面成氨本的差额，计入肮当期损益；短期拌投资凹 佰应当以账面余额岸在会计报表中列扮示。拌哀应收及预付款项肮。包括应收票据蔼、应收账款、其阿他啊 傲应收款、预付货傲款、待摊费用等柏。在核算中，应班当将稗 熬营业与非营业性般应收

8、及预付款项板分开核算；对于暗营业拔 巴性应收款项和应搬收票据、应收账疤款，可以按国家皑规定佰 盎报经批准，提取奥坏账准备金，作袄为应收账款的减翱项，背 肮在会计报表中应埃当列示。班应收及预付款项叭应当按实际发生背额记账。八各种应收及预付邦款应当及时清算耙、催收，定期与肮对方斑 皑对账核实。经确白认无法收回的应哀收账款，已提坏般账准隘 办备金的，应当冲哎销坏账准备金；八未提坏账准备金百的，芭 芭应当作为坏账损瓣失，计入当期损哎益。待摊费用应扒当按斑 爱期分摊，未摊销芭余额在会计报表盎中应当单独列示碍。板佰存货。是指企业扮在生产经营过程百中为销售或者耗坝用阿 把而储存的各种资把产，包括商品，鞍产成

9、品、半成品班、在芭 案产品以及各类材版料、燃料、包装坝物、低值易耗品暗等。癌 百各种存货应当按颁取得时的实际成啊本核算。采用计扮划鞍 疤成本或者定额成芭本方法进行日常盎核算的，应当按颁期结岸 坝转其成本差异，埃将计划成本或者唉定额成本调整为按实际八 成本。拌各种存货发出时办，企业可以根据澳实际情况，选择般使用澳 耙先进先出法、加搬权平均法、移动盎平均法，应当及办时进芭 白行处理，开入当懊期损益。各种存伴货在会计报表中笆应当霸 把以实际成本列示碍。(2)长期投资捌长期投资是指除碍短期投资以外的拔投资，包括持有摆时间拜 鞍准备超过懊1翱年（不含稗1败年）的各种股权唉性质的投资、不佰 邦能变现或不准

10、备碍随时变现的债券佰、其他债权投资安和其盎 他长期投资。(3)固定资产袄固定资产是伴指使用年限在一隘年以上，单位价奥值在爱 哀规定标准以上，挨并在使用过程中罢保持原来物质形半态的佰 稗资产，包括房屋拌及建筑物、机器半设备、运输设备佰、工芭 芭具器具等。这部盎分资产的特点是扒，在较长的使用瓣周期翱 氨内能够保持其原翱有的实物形态，皑但其价值则将会绊由于扒 扒使用而逐步地减艾少，即逐渐地从笆其实物形态中分唉离出蔼 来。暗固定资产应当按瓣取得时的实际成敖本记账。在固定拌资产傲 背尚未交付使用或敖者已投入使用但白尚未办理竣工决邦算之岸 靶前发生的固定资罢产的借款利息和懊有关费用，以及扒外币耙 搬借款的

11、汇兑差额霸，应当计入固定扒资产价值：在此般之后啊 叭发生的借款利息白和有关费用以及袄外币借款的汇兑佰差额傲 昂，应当计入当期氨损益。奥融资租入的固定罢资产应当比照自岸有固定资产核算百，并班 疤在会计报表附注笆中说明。坝固定资产折旧应啊当根据固定资产翱原值、预计净残疤值、爸 凹预计使用年限或蔼预计工作量，采按用年限平均法或傲者工叭 跋作量胺(鞍或产量稗)懊法计算，如符合笆有关规定，也可背采用加般 叭速折旧法（固定爸资产使用前期提哀取折旧多，使用盎后期板 爱提取折旧逐年减办少），折旧方法哎一经确定不得随懊意变罢 绊更，如需变更要氨经批准后报送有昂关各方备案，并皑在会绊 邦计报表附注中予扮以说明。哎

12、企业按月计提的把固定资产折旧，爱借袄“艾制造费用颁”扳、耙“挨 啊营业费用捌”鞍、巴“唉管理费用背”笆、阿“版其他业务支出爸”吧等科颁 疤目，贷记拔“拔累计折旧百”挨科目。耙固定资产的原值阿、累计折旧和净埃值，应当在会计岸报表俺 中分别列示。(4)无形资产拔无形资产是指企摆业为生产商品、澳提供劳务、出租坝给他阿 伴人，或为管理目瓣的而持有的、没百有实物形态的非佰货币澳 翱性长期资产，包伴括专利权、非专班利技术、商标权澳、著哎 碍作权、土地使用唉权、商誉等。皑无形资产具有如澳下特征：稗1坝无形资产不具有暗实物形态啊2邦无形资产属于非傲货币性长期资产靶3岸无形资产是为企按业使用而非出售拌的资产挨4

13、跋无形资产在创造扮经济利益方面存碍在较大不确定性胺按取得方式的不奥同，可将无形资埃产分为外部取得扒无形俺 盎资产和内部自创八无形资产两大类半。靶企业会计制度规半定，购入的无形巴资产应以实际支暗出的般 瓣价款作为入账价扳值，如本企业以唉50扒万元外购隘“罢加得士伴 爸”摆商标的专利权，捌同时还发生相关安费用按2邦万元，那么拜 阿该外购商标专利拜权的成本也即入蔼账价值为芭52鞍万元。凹企业会计制度规奥定，自行开发并拔依法申请取得的袄无形芭 伴资产，其入账价巴值应依法取得时叭发生的注册费、版律师坝 袄费等费用确定；埃依法申请取得前颁发生的研究与开吧发费班 皑用，应于发生时癌确认为当期费用哀。比如，企

14、业自跋行开背 按发并依法申请了按一项专利，为此胺发生的注册非和罢律师唉 板费等合计盎4岸万员。在这个例疤子中，企业应将办申请取得搬 俺的该项专利按盎4氨万元入账。需要扒说明的是：八1扒无形资产摆 熬自行开发并依法昂申请成功前已计鞍入发生当期的费般用，般 盎在申请成功后不懊能转增无形资产敖的成本。摆2隘我国会计般 爸制度对研究与开啊发费用规定的处熬理原则，与相关把国际白 隘准则不同。国际盎会计准则认为，癌研究与开发应予班区分半 安；相应地，研究俺费用应计入当期昂损益，开发费用白则应八 唉在符合一定条件哎时予以资本化。霸各种无形资产应鞍当在受益期内分疤期平均摊销，未昂摊销埃 按余额在会计报表敖中列

15、示。(5)其他资产澳其他资产是指初案流动资产、长期败投资、固定资产扮、无岸 澳形资产以外的资笆产，如长期待摊哎费用。扒长期待摊费用是摆指企业已经支出跋，但摊销期限在氨一年笆 肮以上哎(啊不含一年皑)白的各项费用，不跋能全部记入当年搬损益百 稗，应当在以后年碍度内分期摊销的哀各项费用，包括板开办碍 艾费，租入固定资扮产的改良支出和挨固定资产大修理白支出蔼 等。斑企业在筹建期内佰实际发生的各项矮费用，除应计入按有关埃 霸财产物资价值者岸外，应当作为开罢办费入账。开办叭费应鞍 扒当在企业开始生霸产经营以后的一蔼定年限内分期平爱均摊哀 销。摆租入固定资产改氨良支出应当在租凹赁期内平均摊销巴。坝各种未摊

16、销余额皑应当在会计报表颁中列示。负债艾我国则将负债定爸义为：阿“癌企业所承担的能瓣以货币计量肮 唉，需以资产或劳耙务偿付的债务。傲”扳将负债定义为债半务罢 埃，在逻辑上犯了邦重复定义的错误凹，也未能突出负扒债的疤 背本质特征，俺“袄需以资产或劳务摆偿付奥”隘并不能概括负债袄 埃解除或了结的方肮式。例如，企业扒可通过拜“安债转股罢”奥方败 耙式把负债转化成鞍股本，最终也会瓣导致资产的减少翱。因挨 盎此未来经济利益啊流出的表现形式敖本应是最终资源吧的减拜 氨少，而不是背“癌需以资产或劳务哎偿付八”爸。此外，在负债搬 拌的定义中，伴“爸现时爸”盎一词是必要的，隘这体现了会计的熬 捌持续经营假设和按会

17、计分期假设，岸即企业过去已经蔼履行柏 靶完毕的尚未发生皑的未来义务，都凹不构成企业的负爱债。澳 搬同时，版“暗现时凹”碍还表明负债是基疤于过去已经发生碍的交阿 柏易或事项产生的澳结果。因此，可巴将负债定义为：跋“翱负奥 案债是指过去的交袄易、事项形成的啊现时义务，履行爸该义昂 凹务会导致经济利邦益流出企业。*负债的特征扒（叭1叭）负债是基于过阿去的交易或事项捌而产生的。也就熬 芭是说，导致负债爱的交易或事项必疤须是已经发生的扮。如岸 懊，企业购置的货办物会产生应付账埃款（已经预付或半是在拔 板交货时支付的款澳项除外），接受伴银行贷款则会产阿生偿哎 爸还债务的义务。艾只有源于已经发昂生的交易或事

18、项八，会按 稗计上才有可能确澳认为负债。正在班策划的未来交易瓣或事拔 白项，如企业的业坝务计划，不会产按生负债。是一种癌现时哎 经济义务。瓣（把2稗）债务是企业承般担的现时义务。霸由于具有约束力八 吧的合同或法定要邦求，义务在法律矮上可能是强制执氨行的板 熬，如，收到的货半物或劳务而发生俺的应付账款，既敖属于罢 负债。柏（半3蔼）现实义务的履扒行通常关系到企八业放弃含有经济熬 皑利益的资产，以盎满足对方的要求伴。现实义务的履扳行，敖 白可采取若干种方芭式，例如：支付袄现金；转让其他袄资产癌 暗；提供劳务等等翱。瓣（般4艾）负债通常在未爱来的某一时日通傲过交付资产或提拌 碍供劳务来清偿。碍有时企

19、业也可以鞍通过承诺新的负昂债或翱 袄转化所有者权益叭来了结一项现有巴的负载，前一种巴情况拌 佰只是负债的展期笆，后一种情况则败相当于用增加所拔有者白 案权益而了结债务扳。*负债的种类败为了便于分析企扳业的财务状况和胺尝债能力，企业颁的负阿 胺债应当按其流动搬性，划分为流动吧负债和长期负债摆两部搬 分。(1)流动负债安流动负债是指将鞍在一年或者超过八一年的一个营业盎周期皑 吧内偿还的债务，耙包括短期借款、摆应付票据、应付疤账款柏 笆、预收货款、应拜付工资、应交税阿金、应付福利费罢、其鞍 背他应付款、预提靶费用等。耙例如癌 疤本公司进案100碍箱癌“唉特齿润滑油笆”板，每箱半365扮元，百 捌共计

20、耙36500凹元，货款以发出坝。这笔业务的会芭计分录如叭 下版借：应付账款捌 鞍 绊 3俺6500癌贷：银行存款昂 蔼 斑 3鞍6500艾各项流动负债应肮当按实际发生数吧额记账。例如，般应付凹 傲账款一般应按金板额入账，而不按耙到期应付金额的啊现值扳 伴入账。如企业购挨入的商品在形成奥一笔应付账款时暗带有拔 挨现金折扣的，应蔼付账款入账金额癌的确定按发票上澳记载艾 案的应付账款的总案值（即不扣除折翱扣）记账，在这昂种方疤 佰法下，应按发票啊上记载的全部应按付金额借记有关斑科目坝 埃，贷记芭“班应付账款啊”败科目，现金折扣袄实际获得时冲减唉 阿财务费用。负债澳已经发生而数额爸需要预计确定的扒，应

21、斑 扮当合理预计，待氨实际数额确定后捌，进行调整。碍流动负债的余额八应当在会计报表邦中分项列示。(2)长期负债背长期负债是指偿白还期在一年或者败超过一年的一个佰营业疤 安周期以上的债务澳，包括长期借款埃、应付债券、长疤期应胺 付款项等。把长期借款是指企拜业向银行或其他埃金融机构借入的吧期限阿 癌在芭1俺年以上（不含奥1叭年）的各项借款隘。长期借款应当凹区矮 澳分借款性质按实把际发生的数额记霸账。傲应付债券是指企隘业为筹集长期使般用资金而实际发笆行的跋 岸一种书面凭证。白发行债券时，应坝当按债券的面值癌记账肮 澳。债券溢价或折捌价发行的，实收袄价款与面值的差翱额应背 邦当单独核算，在稗债券到期前

22、分期搬冲减或者增加各啊期的稗 利息支出。板长期应付款项是凹指企业除长期借袄款和应付债券以白外的坝 哀其他各种长期应伴付款。包括应付癌引进设备款、融捌资租百 白入固定资产应付八款等。长期应付唉款项应当按实际皑发生耙 数额记账。柏长期负债应搬当按长期借款、暗应付债券、长期鞍应付阿 矮款项在会计报表凹中分项列示。唉将于一年内到袄期偿袄 邦还的长期负债，埃应当在流动负债稗下单列项目反映办。所有者权益搬我国将所有者权坝益定义为：板“案所有者权益是企澳业投资芭 柏人对企业净资产昂的所有权，包括扒企业投资人对企矮业投拌 霸入资本以及形成把的资本公积、盈百余公积和未分配背利润般 背。佰”拔这一定义有两点奥不足

23、：稗板主体定位不合理肮，会计拌 哎要素应以主体假把设为基础进行定按义，并保持首尾拔一贯哀 芭；蔼澳未揭示它与资产瓣、负债要素的联拌系。我认为，所安 摆有者权益应当反懊映两个特征，其安一是所有者在企昂业中耙 蔼享有的权益；其半二是所有者权益柏是资产减去负债扮后的斑 俺剩余，故建议把柏所有者权益定义芭为：白 “袄所有者权益板 扮是指所有者在企巴业资产中享有的按经济利益，其金伴额为霸 胺资产减去负债后拔的余额唉”斑。这一条表明，案所有者权益百 翱的基本特征，是拜企业的剩余利益奥，它可以因投资岸者的哀 白投资而增加，因昂企业的经营获利邦而增加，因投资暗者的版 笆利润分配而减少背，以及固企业的矮经营亏损

24、而减少版。板*班所有者权益的特板征背（敖1艾）所有者投资所巴形成的资产可供爱企业长期使用，安 鞍其出资额依法登阿记后，不得抽回按。敖（懊2埃）所有者投资所伴形成的资产是企拔业清偿债务的物疤 资保证。敖（吧3懊）所有者以其出搬资额享有获取企叭业利润的权益，碍 笆同时也承担企业捌的经营风险。熬*扒所有者权益的构奥成项目挨所有者权益包括暗实收资本、资本稗公积、盈余公积拜金和八 扮未分配利润。一巴般而言，实收资奥本和资本公积是拌由所阿 爱有者直接投入的胺，如所有者的投摆入资本、资本溢矮价等阿 哎；而盈余公积和爸未分配利润则是昂由企业在生产经鞍营过佰 扒程中所实现的利邦润留存在企业所吧形成的，因此，暗盈

25、余案 案公积和未分配利懊润又被称为留存百收益。罢（矮1霸）败 吧实收资本瓣实收资本是指投按资者按照企业章扒程或合同、协议澳的约邦 板定，实际投入企靶业的资本。根据阿我国有关法律的疤规定吧 碍，投资者投入的皑资本形式可以有熬多种，如投资者艾可以捌 败用现金投资，也鞍可以用非现金资岸产投资，符合国把家规盎 班定比例的，还可按用无形资产投资胺。投入资本是投哀资者奥 伴实际投入企业经把营活动的各项财拔产物资。投入资盎本应稗 佰当按实际投资数捌额入账。股份制扮企业发行股票，按应当搬 搬按股票面值作为暗股本入账。国家叭拨给企业的专项白拨款般 白，除另有规定者挨外，应当作为国矮家投资入账。把（癌2般）挨 翱

26、资本公积澳资本公积是投资捌者或者他人投入扮到企业、所有权办归属胺 俺于投资者、并且碍金额上超过法定扮资本部分的资本按或者熬 袄资产。资本公积邦金包括股本溢价爱、法定财产重估碍增值澳 挨、接受捐赠的资爸产价值等。肮资本公积从形成凹来源上看，它不扮是由企业实现的暗利润俺 把转化而来的，从熬本质上将应属于阿投入资本范畴，蔼因此霸 办，它与留存收益氨有根本区别，因拌为后者是由企业翱实现熬 阿的利润转化而来罢的。基于此，在案核算资本公积是百，关罢 吧键的一点是要将斑其与收益项目相凹区分。哎与此同时，资本芭公积尽管属于投白入资本范畴，但颁它与安 阿实收资本又有所坝不同，是说资本碍一般是投资者投坝入的癌 岸

27、、为谋求价值增氨值的原始投资，跋而且属于法定资班本，凹 哀与企业的注册资澳本相一致，因此稗，实收资本无论案是在绊 阿来源上，还是在暗金额上，都有比叭较严格的限制；版资本败 佰公积在金额上则爸并没有严格限制芭，而且在来源上扒也相扒 爸对比较多样，它佰可以来源于投资澳者的额外投入，白也可罢 伴以来源于除投资唉者之外的其他企隘业或个人，如接耙受捐扒 赠的资产等。（3）留存收益疤留存收益是指企熬业从历年实现的摆利润中提取或形芭成的摆 盎留存于企业的内懊部积累。留存收澳益来源于企业在熬生产袄 败经营活动中所实柏现的净利润，它拌于实收资本和资俺本公敖 巴积的区别在于，懊实收资本和资本懊公积来源于企业敖的资

28、凹 捌本投入，而留存隘收益则来源于企把业的资本增值。般留存收益的目的敖是保证企业实现罢的净利润有一部凹分留扮 百存在企业，不全癌部分配给投资者盎，这样，一方面稗可以八 蔼满足企业维持或艾扩大再生产经营案活动的资金需要凹，保八 阿持或提高企业的埃获利能力；另一癌方面可以保证企把业有柏 佰足够的资金祢补斑以后年度可能出奥现的亏损，也保翱证企凹 败业有足够的资金鞍用于偿还债务，矮保护债权人的权盎益，背 扳基于此，对于留背存收益的提取和疤使用，除了企业案的自叭 伴主行为外，往往八也有法律上的诸挨多规定和限制，扮例如埃 敖，我国规定企业笆必须根据净利润按提取法定盈余公背积和霸 法定公益金。鞍留存收益主要

29、包芭括盈余公积和未凹分配利润两类。跋盈余公积金是指芭按照国家有关规搬定从利润中提取摆的公俺 积金。吧盈余公积金应当矮按实际提取数记碍账。鞍未分配利润是企般业留于以后年度把分配的利润或待板分配伴 利润。按以上各项目氨，应当在会计报敖表中分项列示。艾如有霸 肮未弥补亏损，应案作为所有者权益班的减项反映。收入熬我国把收入狭义蔼的定义为：拔“拔收入是企业在销搬售商品皑 翱或者提供劳务等奥经营业务中实现扮的营业收入，包艾括基凹 挨本业务收入和其瓣他业务收入。捌”扮该定义有两点不艾足：八 白一是将收入定义奥为阿“癌营业收入昂”颁，属循环定义；翱二是百 昂未能揭示收入的版本质特征。我认颁为，收入的本质啊特征

30、百 艾应当是经济资源版的流入，具体地碍说，就是资产的八增加蔼 斑或负债的减少。芭另外，由于我国版关于收入的定义按是狭拌 俺义概念，即派生澳收入的经营活动埃具有经常性、重敖复性稗 懊和可预见性，它罢不包括非常所得败或营业外的收入哎。由肮 背于我国目前的会懊计要素没有利得奥和损失，会计要笆素的碍 袄定义难以为所有版的经济业务提供艾确认的依据，所班以可背 般将收入定义为：肮“拔收入是指企业由暗于销售商品、提叭供敖 爸劳务和让渡资产巴使用权等日常活败动中所形成的经暗济利熬 哀益的总流入，包靶括主营业务收入按和其他业务收入碍。*收入的特点霸（翱1鞍）收入从企业的巴日常活动中产生哀，而不是从偶发办 隘的交

31、易或事项中按产生。扮（百2蔼）收入可以表现跋为企业资产的增碍加，如增加银行澳 哎存款、应收账款啊等；也可能表现皑为企业负债的减癌少，碍 艾如以商品或劳务芭抵偿债务；或者皑二者兼而有之，岸例如奥 癌，商品销售的货啊款中部分抵尝的班债务，部分收取瓣现金翱 。敖（搬3胺）收入能导致企背业所有者权益的败增加佰（叭4办）收入只包括本俺企业经济利益的伴流入不包括为第埃 百三方或客户代收傲的款项，如，代搬收的款项，一方昂面增癌 芭加企业的资产，跋一方面增加企业熬的负债，因此不罢能增摆 搬加企业的所有者爱权益，也不属于隘本企业的经济利碍益，跋 把不能作为本企业颁的收入。*收入的种类按商品流通企业将颁收入分为：

32、主营澳业务收入和其他搬业务奥 收入。案主营业务收入主肮要包括销售商品爱所取得的收入。白主营哀 艾业务收入一般占板企业收入的比重按较大，对企业的颁经济敖 胺效益产生较大的办影响。其他业务肮收入一般占企业肮的比叭 奥重较小，主要包岸括包装物出租收霸入等。在会计核奥算中挨 霸，对经常性主营皑业务所产生的收扳入应单独设置爱“坝主营傲 挨业务收入艾”班科目核算，对非案经常性、兼营业爱务交易所疤 奥产生的收入应单傲独设置俺“蔼其他业务收入按”板科目核算扮.案例： 吧销售商品的帐务案处理拔例题颁 颁本公司售与本地版经销商罢10澳箱银得乐润滑油跋，每凹 盎箱笆423懊元，计扳4230奥元，进项增值税隘税率为碍

33、17%啊，计拔 搬724.2霸元，货款送存银安行。办这笔业务应作的白会计分录如下：澳借：银行存款奥 芭 背 4954.唉2伴 绊贷：主营业务收俺入阿班银得乐碍 柏 4230白 斑 安应交税金爱摆应交增值税哎 唉 724.2芭结转以销银得乐颁润滑油邦10班箱的销售成本百3870靶元扒借：主营业务成拜本鞍拌银得乐靶 搬 38挨70澳贷：库存商品氨澳银得乐笆 袄 扳3870拜 吧本公司于安3瓣月背10拜日向快捷修配产傲厂销售（力王）碍润滑傲 颁油，以托收承付背结算方式进行结爱算。该批商品的斑成本熬 绊为靶60000阿元，增值税发票暗上注明售价俺100000哀元，增值矮 芭税搬17000拌元。本公司在

34、销疤售时已知快捷周扮转发生暂时傲 胺困难，难以及时八支付，但为了减罢少库存积压，同皑时也扒 隘为了维持商业关笆系，本公司将商翱品销售给快捷。拜该商绊 半品以发出，并向坝银行办妥托收手哎续。本公司销售班该商办 懊品的纳税义务以岸发生。摆该业务应作的会班计分录如下：碍借：发出商品佰 凹 伴 60鞍000暗 啊贷：库存商品捌 靶 奥 6暗0000芭同时将增值税发爱票上注明的增值颁税额转入应收账板款：氨借：应收账款吧般应收销项税额皑 傲 摆 17000芭 岸贷：应交税金拌靶应交增值税（销捌项税额）安 绊 1700办0矮假定疤4耙月爱20败日本公司得知快澳捷经营好转，快矮捷承诺近阿 案期付款，本公司敖可

35、确认收入：借颁：应收账款岸叭快捷敖 癌修配厂 昂 岸 1熬00000案 靶贷：主营业务收爱入八 拌 靶 坝100000扳同时结转成本：败借：主营业务成懊本绊 笆 60000班 版 芭 坝贷：发出商品捌 班 6000扮0靶4哎月跋28伴日收到账款时：疤借：银行存款爸 蔼 117000爱 跋 盎 癌 瓣贷：应收账款般霸快捷修巴 扒配厂 哎 敖 10000搬0笆 翱 癌 霸 霸 澳 颁应收销办 翱项税额捌 170把00扳使用费收入的帐摆务处理皑例如源源轮胎厂奥要代理本公司加氨得士商标的使用芭权，叭 坝合同规定源源每埃年年末按销售收拔入的扒10%肮支付本公司爸 摆的使用费，使用按期奥2盎年。假定第一年

36、挨源源的销售收入白 办1000000伴元，第二年销售绊收入拔1500000癌元，这两年的使邦 用费按期支付。埃则本公司应按下罢列方确认收入：哀第一年年末的使邦用费笆=100000氨0*10%=1班00000扮（元）靶借：银行存款皑 蔼 岸 100000佰 爸贷：其他业务收摆入佰 翱 1000板00把第二年年末的使办用费搬=150000搬0*10%=1翱50000啊（元）扮借：银行存款胺 绊 拜 150000叭 跋贷：其他业务收板入艾 岸 15叭0000费用办我国采用狭义的癌定义，其定义为版：氨“袄费用是企业在生八 佰产经营过程中发半生的各项耗费拔”敖。我认为不能将办费用跋 绊定义为耗费，费般用

37、的本质即懊“暗经济利益的流出邦”颁。费疤 岸用作为会计要素唉或会计报表要素颁的构成内容之一矮，是笆 跋和收入相对应而皑存在的。费用和俺成本是两个并行按使用埃 熬的概念，两者之阿间即有联系也有俺区别，所以将费绊用定背 挨义为坝“班费用是指企业为笆销售商品、提供盎劳务等日常活般 澳动中所发生的经板济利益的流出斑”*费用的特征拌（奥1傲）费用最终将会埃减少企业的资源爸。这种减少具体翱 哎表现为企业资金扮的支出，从这个肮意义上说，费用般本质俺 般上是企业的一种瓣资产六畜，它与昂资产流入企业所白形成敖 的收入相反。靶（敖2敖）费用最终会减扒少企业的所有者摆权益。通常，企颁 霸业的资金流入（阿收入）会增加

38、企隘业的所有者权益摆；相柏 摆反，资金流出会瓣减少企业的所有鞍者权益，即形成坝企业佰 背的费用。但是，靶企业在生产经营白过程中，有的支袄出是岸 碍不应该归入费用凹的。例如，企业鞍以银行存款尝付班一项般 艾债务，只是一项啊资产和一项负债办的等额减少，对凹所有罢 肮者权益没有影响斑，因此，不构成办费用；又如，企跋业向阿 绊投资者分配股利斑或利润，这一资哀金流出虽然减少叭了企案 叭业的所有者权益按，但其属性是对傲最终利润的分配俺，不肮 绊是经营活动的结癌果，也不应作为鞍费用。案*皑费用核算的一般昂规则瓣企业应当按实际阿发生额核算费用般和成本。采用定盎额成坝 敖本或者计划成本瓣方法的，应当合氨理计算成

39、本差异啊，月案 板终编制会计报表隘时，调整为实际拜成本。把本期支付应由本傲期和以后各期负爸担的费用，应当艾按一坝 耙定标准分配计入拌本期和以后各期肮。本期尚未支付拜但应奥 翱由本期负担的费靶用应当预提计入白本期。办*颁计入成本的费用半和产品成本颁计入成本的费用拌是指直接为生产耙商品和提供劳务翱等发疤 翱生的直接人工、拜直接材料、商品癌进价和其他直接暗费用熬 把，以及企业为生颁产商品和提供劳版务而分配的各项扒间接啊 费用。敖企业可以根据生把产经营特点、生疤产经营组织类型哎和成八 昂本管理的要求自扮行确定成本计算凹方法。但一经确柏定，吧 不得随意变动。傲以产品为成碍本核算对象的企柏业，应当严格划佰

40、清本邦 熬期成本与下期成按本的界限；划清碍在产品、自制半凹成品八 暗与成本产品之间啊的界限；划清不岸同产品之间的成艾本界邦 限。坝*拔直接计入营业损版益的费用哎直接计入营业损懊益的费用称为期胺间费用，包括进奥货费安 昂用、销售费用、般管理费用和财务疤费用。营业费用艾不计阿 摆入成本，直接列埃作当期损益。企颁业应当正确、及澳时地扒 半结转销售商品和巴提供劳务的成本坝和营业费用，计版入当跋 期损益。捌案例坝 盎如本公司每天中霸午的伙食费用都颁计入当天的管敖 理费用八 稗借：管理费用袄 耙 *捌 矮 哎贷：现金半 捌 敖 *板本公司送货车使阿用的相关费用如爸汽油爸500八元，计入营挨 业费用办 笆借

41、：管理费用班爸油料阿 柏 500耙 昂 把贷：银行存款蔼 白 奥 500利润拔我国把利润定义斑为：半“拜企业在一定期间熬的经营成果，胺 啊包括营业利润、绊投资净收益、营案业外收支净额。拜”败这翱 八里强调的是一定按期间的经营成果扮，与资产、负债斑等要叭 扒素强调经济利益瓣内涵没挂钩。利版润是企业生产经办营活凹 爸动的最终结果。办因此将利润定义般为：霸“耙利润是指企业碍 碍在一定会计期间佰的经营成果，它奥是企业在一定会皑计期邦 拜间内实现的收入稗减去费用后的净肮额。案对利润进行核算癌，可以及时反映佰企业在一定会计皑期间柏 罢的经营业绩和获哎利能力，反映企袄业的投入产出效皑率和岸 艾经济效益，有助爱于企业投资者和哎债权人据此进行摆盈利案 懊预测，评价企业霸经济绩效，做出稗正确的决策。*利润的组成案根据企业会计制艾度的规定，企业氨利润包括营业利斑润、柏 爸投资收益、补贴拜收入、营业外收柏入和支出、所得耙税等办 阿组成部分。其中鞍，营业利润加上般投资收益、补贴安收入板 颁、营业外收入减靶去营业外支出后澳的数额又称之为疤利润矮 拔总额；利润总额败减去所得税后的袄数额即为企业的霸利润跋 。班（耙1安）八 背营业利润靶营业利润，是指摆主营业务收入减哀去主营业务成本霸和主半 斑营业务税金及附班加，加上其他业巴务利润，减去营疤业费邦 笆用、管理费用和傲财务费用后的净叭额。其他业务