对中小企业内部控制制度的思考

1、PAGE PAGE 17柏高 等 教矮 育 自 罢 学 考 安试 本 疤科扳毕 业 论肮 文背题目：爱对中小企业内部蔼控制制度的思考隘 拌专业：颁 笆 百企业内部控制 百 挨 靶考号：哎 隘 拌 熬 捌 绊姓名：百 案 瓣 扒 耙 艾电话：隘 搬 版 敖 岸 蔼哈 尔 滨百 商 业 半 大 学把2010年 办10 月 俺 4 日摘 要蔼近年来，我国中搬小企业发展迅速般，已经成为经济氨增长中重要支柱癌，其作用和地位阿随着国有经济战拜略性调整而日益坝突出。但是，一埃些中小企业由于把没有建立和完善扒内部控制制度，捌经济发展收到严艾重制约。内部控扮制是规范中小企挨业内部管理、提霸高财会信息质量绊、保证

2、财产安全斑完整、提高经济把效益的重要管理佰活动，因此，加坝强中小企业内部皑控制制度的建设霸是促进企业健康班发展、良性循环佰的重要途径。拔关键字：巴中小企业 内部八控制 行为主体安 风险意识 按A稗bstract矮 版 版In rece把n暗t years拔, the r捌apid de碍velopme摆nt of s把mall an绊d mediu捌m-sized埃 enterp澳rises, 柏has bec跋ome an 敖importa半nt pill疤ar of e伴conomic矮 growth哎, its r邦ole and阿 status拔 as the翱 State-绊owne

3、d e艾conomic熬 adjust板ment an颁d have 凹become 摆increas盎ingly p昂rominen靶t. Howe扮ver, so白me smal隘l and m爸edium e奥nterpri罢ses in 搬the abs笆ence of笆 the es败tablish爱ment an摆d impro坝vement 邦of the 懊interna疤l contr癌ol syst肮em, eco拌nomic d斑evelopm扒ent, re稗ceived 案serious澳 constr按aints. 拌Interna扳l contr疤ol is a矮

4、 standa扒rd-size安d inter鞍nal man爱agement盎, impro拔ve the 斑quality叭 of fin罢ancial 俺informa埃tion, a颁nd ensu芭r斑ing the板 integr般ity of 氨the pro挨perty, 氨enhance奥 econom邦ic effi般ciency 办of mana八gement 叭activit瓣ies, st芭rengthe捌ning of白 SME in盎 the co霸nstruct柏ion of 爸the int背ernal c昂ontrol 耙system 啊is to p瓣ro

5、mote 白the hea鞍lthy de颁velopme八nt of e办nterpri暗ses, a 懊virtuou案s circl奥e.案Keyword盎s俺：蔼 叭Small a八n败d mediu八m-sized吧;隘 稗Interna拜l contr扒ol靶;巴 柏Actors败;拔 巴Risk aw芭areness版显示对应的拉丁拌字符的拼音目 录爸摘 要 氨 艾俺翱暗 = 1 * ROMAN * MERGEFORMAT 案I凹Abstrac巴t靶 皑矮绊矮 = 2 * ROMAN 翱II案1 绪 论暗 白氨背班按班1埃 1.1 芭 研究背景绊耙绊唉芭1熬 1.2 肮 研究的目

6、的和岸意义跋邦跋胺1氨 霸1.2.1 研熬究的目的 搬翱傲芭1背 肮1.2.2 研碍究的意义 绊碍澳熬1瓣2 中小企业绊的现状 挨鞍白肮笆2疤 2.1 爸 企业的规模 皑 瓣柏跋爱爱2翱 2.2 稗 企业的经营管懊理 埃案阿癌2耙 2.3 哀 重大决策和执哀行的分离制约把昂袄靶3岸3 中小企业败内部控制存在的埃问题 艾搬霸搬4班 3.1 按 设计存在缺陷案 懊凹安袄胺4艾 3.2 盎 缺乏有效的监扳督机制八疤懊蔼4案 3.3 百 对内控制度的艾认识存在偏差氨版蔼爸4扮 3.4 瓣 人才缺乏敖疤颁扮懊板4唉 3.5 耙 行为主体素质扳较低 岸瓣哎斑5版4 如何解决胺中小企业内部控斑制问题 矮扒背

7、爸6白 4.1 邦 构造良好的内爸部控制环境胺按疤哎6斑 笆4.1.1 提背高员工的诚信和巴道德价值观 靶扳暗6坝 安4.1.2 充版分利用良好的外扮部竞争环境 败跋芭6扮 4.2 澳 加强对内部控靶制主体的控制 笆 吧巴靶扒6靶 盎4.2.1 关熬注观念的变革与邦创新 阿伴啊摆7盎 俺4.2.2 激笆发员工参与内部鞍控制的热情 办爸暗7按 摆4.2.3 建袄立员工培训机制安 岸皑般柏7稗 4.3爸 建立有效的半会计控制系统 拔按哎伴7绊 4.4霸 加强内部审跋计 皑熬按熬艾8瓣 4.5氨 加强外部监叭督检查 背蔼奥八8盎 4.6奥 强化风险意爸识 板岸按蔼埃8绊结 论 啊拜背叭安10八参考文

8、献 捌伴翱斑佰11挨致 谢 佰艾碍办拔121 绪 论巴1.1 研究背板景挨我国中小企业已胺经成为支撑国民瓣经济增长、保持八社会协调发展的班重要力量。相关熬资料显示，20癌06年中小企业百创造的最终产品芭和服务值占国内把生产总值的一半半以上，提供的出阿口额占62.3摆%。其次,中小拜企业是解决就业皑的主要场所,是矮社会的稳定器，扒它提供了75%板以上的城镇就业班机会。同时，中搬小企业具有反应笆快速、机制灵活癌的优势，在技术办进步和机制创新唉中发挥着日益突凹出的作用。目前爸，我国专利的6阿5%是由中小企唉业发明的，75佰%以上的技术创坝新是由中小企业斑完成的，80%背以上的新产品是霸由中小企业开发

9、扳的，中小企业已皑成为技术与机制版创新的主体。但阿是，中小企业在挨管理方面存在着摆诸多问题，特别癌是内控管理是中搬小企业的薄弱环爸节，而内部控制昂是建立现代企业蔼制度的内在要求阿，中小企业要生背存、想发展就必埃须像大型企业那俺样重视企业的内袄部控制，建立、皑健全企业的内部颁控制制度袄1.2 研究的拌目的和意义拜1.2.1 研板究的目的背针对中小企业内艾部控制制度存在安的矛盾和问题，碍本文正是办对当前中小企业坝内部控制控制存敖在的一些突出问安题进行探讨，并盎试着找出其中的敖解决方法和对策氨。颁1.2.2 研肮究的意义板只有根据企业的霸不同情况、不同绊问题，采取灵活埃机动的方式，适爱时对内部控制系

10、爱统进行修改、完哎善，才能发挥其坝应有的作用，才皑能使中小企业得盎以健康快速地发斑展，企业的经营扮管理也取得更大巴的效率和效果。艾2 中小企业的搬现状邦我国中小企业大半多采用了集中一哎点、寻找空白、癌特色经营、关键巴环节突破等经营俺策略，具有很强芭的生存意识；同背时具有规模较小熬、业务单一、经敖营灵活、效率较八高的优点，相对败大企业而言，具稗备较好的经营弹岸性，所以具有一皑定的创新优势。瓣然而，或许正是奥这些优势使得它耙们在内部控制上哎存在着许多问题爸。叭2.1企业的规挨模版 中小企百业由于自身规模板的限制，使得人搬、财、物等资源坝相对有限,如果爸生产的该种产品唉发生了亏损，则按无法通过其他的

11、岸产品来弥补，也伴就是说中小企业百分散经营风险的扳能力很有限的。案随着人们生活质百量的提高，顾客背的品牌意识也逐拔步增强，无论从邦产品的生产质量吧还是规模来讲，板中小企业也无力癌与大企业相提并板论。于是中小企拜业为了在市场上叭生存就必须学会哀“瓣钻空子芭”瓣，也就是说，它白们中小企业就必隘须生产一些大企爸业忽略的或者大笆企业眼中的小盈埃利项目上挖掘市唉场。同时专注于邦对某一细小产品隘的经营上不断改疤进产品质量、提板高生产效率，争邦取达到翱“懊专而精安”吧的经营效果。但癌是，就目前的中霸小企业发展而言搬，稳定性很差，盎产品单一，附加隘值低，市场潜力皑小，面对大企业般的挑战和激烈的伴市场竞争，它们

12、跋往往显得无能为颁力。.企业家管芭理能力不强，治瓣理模式不完善，百内部控制制度欠哎缺。许多经营管暗理者都认为自己摆的企业小、人员斑少，不需要大企埃业那样明文规定蔼的规章制度，而案且对企业中出现拜的细小问题往往熬忽略，甚至视而拔不见，一心只利笆润最大化的目标爱，致使企业的经扒营处于相对混乱班的状态。这样对扳企业生产效率的叭提高产生重要的巴消极影响，而且熬由于缺乏明确的盎激励机制和明文挨的奖惩办法，表跋现好的员工和表搬现差的员工有同拜等的待遇，影响班了员工的生产积百极性。板2.2 企业的佰经营管理碍特别是小企业基摆本上都是一家一傲户的自主经营，摆使得企业资本追爱求利润的动力完碍全体现在经营者摆的积

13、极性上。所拌有者即企业的经盎营管理者，这样懊可以节芭约所有者的监督熬成本，经营者可吧以将生产经营过案程中存在的问题扮及时的作出调整伴，从而保障企业八的顺利发展，而斑且，在新技术革扒命的条件下，许摆多的中小企业的蔼创始人往往是大把企业和研究所的哎科技人员或者大袄学教授，他们常碍常及管理者、所巴有者和发明者于搬一身，对新的技拜术发明创造可以癌立即付诸实践，半这使得中小企业把技术更新快，创伴新能力强，能够拜适应瞬息万变得邦市场和消费者追傲求个性化、潮流拔化的要求。中小疤企业的所有权与般经营权合一，许般多经营者忙于应唉付内外事务，忽爱视了企业的治理奥和内部控制制度按的建设。股权不矮明确，企业的大版部分

14、骨干是经营斑者的亲眷，忽视安制度化管理。另癌外，缺乏有效的扳监督机制，致使按中小企业在经营把活动中存在许多瓣不规范的经营行傲为和管理行为，靶会计和财务体系肮不完善，缺乏透按明度，有的甚至爸长时期同时准备捌几本账，来应付巴税务部门和国家案各级检查部门或背者投资单位的检版查。会计人员分拔工不明确，导致蔼账目不清，很多坝企业存在大量的凹虚假会计信息。艾2.3 版重大决策和执行吧的分离制约啊现阶段相当一部般分中小企业的运拜作仍沿用过去的板传统管理方式,捌一人说了算,存背在“重大”无标版准,“决策”无班民主的领导独断斑专行的现象,由办于权利高度集中捌,排斥了集体领奥导决策的优势,蔼 拌导致重大事项的哎决

15、策和执行没有办很好地分离制约唉，癌加大了企业经营澳决策的风险。当袄今社会大凡出现芭重大舞弊行为的癌企业,基本上均爸是授权不当、权耙力过大且控制不案力引起的,给企挨业长期发展埋下跋了隐患。澳 案总之，中小型企耙业管理人手强调唉紧凑，不能达到捌大型企业那样在坝人员分工、岗位霸设置和不相容职案务分离等方面的哎严谨周到，往往艾是企业负责人直罢接控制业务，较昂少分权。此外，叭投资者就是经营般者，企业本身发昂生的各种经济事扳项与所有者个人癌及家庭其他事项瓣相互占用混在一摆起，造成资产权澳益混淆，给会计伴核算工作带来困柏难。邦3 中小企业内摆部控制存在的问板题按3.1设计存在澳缺陷癌首先，企业在设搬计控制程

16、序时没罢有从自身的特点捌和所处的实际情罢况出发，因此，靶制度缺乏针对性皑和实用性，当要般具体实施时出于颁成本效益考虑而懊不愿执行。其次拔，企业的内部控跋制制度不够全面巴，没有覆盖企业叭中所有部门和人般员，没有渗透到癌企业各个业务领啊域和业务操作系氨统。尤其在财务八部门，有的会计袄工作秩序混乱，背核算不实而造成隘的会计信息失真靶现象严重。有不氨少企业没有建立挨常规票据、印章澳分管制度，也没颁有考虑会计人员摆分工中的懊“案内部牵制原则奥”袄，甚至一些企业盎连正规的财会部按门也都没有建立般。巴3.2 缺乏有班效的监督机制阿为了加强监督，扮我国已形成了包搬括政府监督和社蔼会监督在内的企拜业外部监督体系

17、傲。但如此庞大的昂监督体系对中小扒企业的监督效果矮却不尽如人意。岸有的企业虽然有扒内部审计，却不背能充分发挥其职岸能。爱主要表现在：权肮责不清的现象严耙重，存在着一些蔼谁都可以管谁都巴可以不管的稗“跋自由搬”鞍区域，当这些区扳域出了问题以后扳，常常是互相推鞍卸责任，无法追哀究责任，最终不稗了了之，而且由疤于期间的沟通不巴畅，常会发生资稗源的浪费和决策暗的失误，如：现耙金管理不严，造靶成资金闲置或不懊足，未能参与生邦产和周转；应收扳账款周转缓慢，败造成资金回收困白难；存货控制薄凹弱，造成资金呆傲滞；重钱不重物盎，资产流失严重邦；费用支出失控笆，潜在亏损增加盎。把一些企业的业务般经办人员、财会拔人

18、员甚至领导干岸部利用监督不力暗的漏洞，大量收办受贿赂，大肆侵懊吞公款，利用虚半假发票非法占有哎企业资金等。笆这些都给企业造隘成了负面影响，啊也阻碍了企业的百持续发展。懊3.3 对内控瓣制度的认识存在佰偏差肮内部控制制度是敖企业各个业务部安门或人员，在业哀务运作过程中形霸成的相互影响、背相互制约的一种艾动态机制，是具靶有控制功能的各爱种方式、措施及搬程序的总称，它吧绝不等同于规章蔼制度，也不等同巴于内部管理，更稗不是组织计划。坝内部控制要以有败效为前提，其关碍键是作为内控制盎度主体的经理和吧员工。由于一些斑中小企业的经理霸和员工对内控制叭度认识上存在偏扒差，导致企业认柏识不到内控制度袄的重要作用

19、，造霸成企业的管理混爸乱。阿3.4 人才缺唉乏背近年来，中小企稗业在工作人员的拔选用上任人唯亲昂，相信血缘关系班，不注重才能。拜例如，在会计人白员的任用上，一凹般由自己的亲属拜做出纳并兼职会爸计，会计主管不靶具备专业技术，俺造成企业会计人捌员素质参差不齐版，会计无证上岗盎现象严重，而真霸正有才能的人才哀却得不到重用，爱也不愿意留在中瓣小企业里。白3.5 行为主疤体素质较低拌近年来，中小企扮业财会人员的思皑想教育、业务培扮训跟不上，一些案根本不具备从业皑资格的人员混进哀财会队伍，思想碍素质差，业务一拔知半解，连正常拜的会计业务都处拔理不好，更谈不鞍上内部控制制度矮的运用。一些企捌业领导对会计制昂

20、度、会计准则一啊窍不通，却目无白法规，独断专行案，势必给企业造盎成不可挽回的损拔失，使本就资金氨紧张的企业举步熬维艰。按4 如何解决中袄小企业内部控制艾问题俺中小企业要加强霸内部控制，需要鞍结合自身特点，伴并在管理实践中稗不断完善内部控拔制系统，提高内疤部控制的效果。蔼中小企业内部控伴制的设计应该坚芭持合法性与实用鞍性相结合，全面挨约束与权力控制昂相结合，全面控叭制与关键点控制绊相结合，岗位职巴责与不相容职务昂的分离相结合，吧控制成本与控制昂效果相结合的原跋则展开实施。下霸面从内部控制的败以下几个方面内般容来谈谈如何搞俺好中小企业内部澳控制。芭4.1皑 捌构造良好的内部扒控制环境唉4.1.1芭

21、 提高员工的诚斑信和道德价值观霸员工的诚信和道芭德价值观是指员隘工行为的准则，捌它告诉员工什么摆行为可以接受，柏什么行为不可以啊接受，以及遇到案不正常行为应采凹取的行动，建立案良好的内部控制佰要求无论是企业隘的管理者还是企俺业的员工都应该昂做到：严格一致拌的保持诚信行为癌和道德标准，不八盲目追求不切实哎际的目标；各岗俺位、各环节的执蔼行者，自觉提高爱胜任本职工作的吧专业知识和专业鞍技能，有较强的挨工作责任心与诚笆实的态度（例如芭：没有必要雇佣扳一名电子工程师跋来换一只灯泡）斑；要培育员工自邦觉遵守企业规章坝制度的企业文化柏。现代社会是法暗治社会，现代企拜业也要成为拔“隘法治企业啊”懊。无论企业

22、的董哎事长、总经理，板还是最基层的企八业员工，都应当扳对企业的规章制巴度严格遵守，以爱制度为标准检验芭经营管理的对错颁和效果，发挥其哀保护、监督、制爱衡的作用。 袄4.1.2氨 充分利用良好百的外部竞争环境拌大多数中小企业芭得益于短缺经济颁、宽松政策和优摆惠的投资环境，颁企业快速地成长挨起来，其效益主佰要是依靠政策、蔼市场等外部环境跋获得的，随着社叭会生产力的发展耙和自然科学技术盎的进步，分工与办协作越来越重要唉，企业间的竞争笆也日趋激烈，任暗何一个企业已不胺可能脱离外部因拌素而单独生存和拌发展，因此中小背企业要想在当今坝市场上立足，就奥必须及时了解市霸场动态，了解国哎家有关方针政策绊的变更，

23、有关法傲律法规的颁布和昂修订，有关产业耙政策的调整等。凹以便及时的调整捌生产经营策略，爸顺应市场的变化搬，满足消费者的扳需求。百4.2 加强对俺内部控制主体的般控制拔“权力制衡,以摆人为本”,要想哎把内部控制工作跋落到实处, 企坝业就要着重加强案对内部控制行为昂主体“人”的控昂制,因此健全中板小企业的内部控把制环境必要从“邦人”这一要素入懊手懊。袄4.2.1隘关注观念的变革胺与创新捌在新经济条件下隘,拜应班对中小企业的管吧理者进行内部控鞍制的法制宣传和鞍学习,并进行职俺业道德教育,防巴止高度集权,僵胺化的经营运作,版增强自我约束力俺,提高自觉执行版内控制度的意识隘,并创造隘 扒一个良好的控制懊

24、环境,保证内部矮控度的有效执行隘。伴4.2.2岸激发员工参与内般部控制的热情拔内部控制的建立摆是一项系统工程佰,从本质上讲,疤企业员工既是内暗部控制的主体也八是内部控制的客佰体,他们的理解袄和参与对企业内拜部控制的完善和岸执行起着非常重澳要的作用,这是疤企业内部控制的拔基础。要让员工捌热爱企业,企业啊的成败与他们息哎息相关,这样他背们才有参与企业颁管理的热情,才盎会潜移默化地影阿响企业员工的内耙部控制意识氨。皑4.2.3哀建立员工培训机拜制傲前面已述及，中佰小企业的员工整伴体素质较低，而败科学的内控体系白又与员工的素质背密切相关。因此搬，企业应结合实版际，建立切实可爱行的员工培训机扮制。通过培

25、训，昂使员工更具工作颁责任感，明确自捌己工作的重要性班，养成良好的工瓣作习惯，逐步提岸高自身的思想素矮质和业务素质。盎要使员工认识到搬，内控制度不是翱哪一个人的事情绊，而是员工的集按体行为，从而达唉到整体提高员工懊素质的目的。氨4.3 建立有霸效的会计控制系阿统敖一方面，企业应绊建立完善的会计拌制度。在企业财把产与个人财产相八互占用时，应设半置往来账户加以胺核算，避免资产皑权益相混淆。中跋小企业机构简单挨，人员较少，可靶以不设置专门的佰会计核算及管理办机构，只设置一般名财务主管，若盎干名会计人员，吧但在职责划分上盎要注意不相容职袄责的分离，如出拜纳与稽核，出纳拜与总账、明细账颁的分离等。目前拔

26、，我国中小型企罢业会计信息需求瓣者主要是税务管白理部门，其次是岸投资者、银行贷跋款管理部门，所般以中小型企业的啊会计应着眼于企昂业税务上的需求安和内部信息的需败求来制定企业的哀会计准则。另一埃方面，企业应进班行科学合理的预伴算。面对复杂多奥变的市场环境，按企业应将各项经瓣济活动的决策目板标及资源配置规坝划加以量化并控隘制实施，最大限八度地激发企业目案标的完成。佰4.4 加强内颁部审计凹进行内部审计能啊加强其对本企业柏情况的了解，及案时发现内部控制哀实施过程中存在翱的失控点和薄弱稗环节，提出改进袄的措施和方法。熬进行内部稽核或背者内部审计，可柏以加强对企业内啊部控制的监督。般中小企业进行内傲部审

27、计尤为重要败，因为进行内部耙审计可以通过对傲企业内部的各种昂生产经营活动、拜控制系统的评价氨，确定企业各项埃活动是否都按照懊正常轨道进行，靶既定目标是否都拌达到了。在对内伴部控制的监督方笆面，中小企业可埃以采用两种方式背：对于有条件设氨置内部审计机构柏的企业，可以根埃据自身的经营规哀模、管理体系、摆组织机构等确定霸相应的内部审计疤组织形式，可以伴由内部审计人员摆与企业管理人员爱一起组成评估小碍组对内部控制的凹恰当性和有效性哀进行评估。这样绊，既可以使管理跋人员对内部控制拌的薄弱环节以及拌可能引起的后果八有一个更全面的皑了解，也可以及版时发现经济活动盎中的问题并提出办整改措施，使控耙制更加完善；

28、对胺于没有条件设置绊内部审计机构的败中小企业，可以搬由会计人员对本拌企业的经济活动伴进行互查或者通懊过选举职工代表捌组成监审组进行俺不定期的抽查。阿4.5 加强外碍部监督检查安中小企业会计规白范化工作不仅需柏要企业内部自身袄的努力，同时需岸要国家、政府、巴社会的外部监督奥，二者配合，共扮同努力，会计规扒范化工作才能得唉以顺利实现。所版以，国家、政府隘、社会应重视对板中小企业的监督哀检查，做到：财跋政部门要对中小氨企业的会计人员耙做好监督检查工澳作，实行资格证坝书制度，要求具安有相应的学历、搬资历，同时，要昂定期进行职业道埃德和业务水平的熬培训，对不符合摆要求及不认真履搬行职责的人员，艾要坚决取

29、缔其从碍业资格；税务部皑门也应改进对中拜小企业的稽核方般式，改进工作态拔度，为中小企业板建立公平的纳税瓣环境，使中小企碍业的会计制度和肮税收制度法规更背加协调兼容；要把提高监督企业会巴计信息质量的中颁介机构如会计师盎事务所从业水平佰和服务质量，使瓣其成为中小企业按外部监督的主导扮力量。拌4.6 强化风捌险意识蔼随着市场经济的袄发展,经济全球暗化的形成,企业捌将面临更加激烈蔼的市场竞争环境氨,面临着成功的傲挑战和失败的风艾险,风险影响着绊每个企业的生存伴和发展。中小企傲业一般没有投资碍的风险,但存在敖着较大的经营风肮险。中小企业产办品单一,资金不版雄厚,抵抗风险颁的能力较差,企敖业管理者风险意扮识普遍淡薄,生笆产经营的许多方扮面都会受到来自败企业内外诸多因靶素的影响,具有皑较大的不确定性鞍,如原材料供应扳、产品的销售市昂场情况的变化,凹以及不可预见的癌自然因素的变化凹等都会给企业的罢经营带来很大风昂险,中小企业更八有必要强化风险拔意识,通过风险摆预警、风险识别氨、风险评估等措岸施,对财务风险拜和经营风险进行白防范和控制。在白未来企业激烈的哎竞争中求得生存唉和发展。 百 斑此外,还有诸如邦建立检查考核和蔼评价机制、有效氨的激励和约束机癌制、内部审计和瓣监督机制等,总靶之