审计大学考试重点-人大版本

1、PAGE PAGE 14哎符合性测试与实懊质性测试的关系笆？凹答：区别熬：背（1）测试的具版体对象和目的不伴同。符合性测试坝的具体对象是各岸种内部控制制度坝，其目的是揭示办内部控制的可靠靶性；绊实质性翱测试的对象是依皑靠这些制度生出柏的数据，其目的扮是评价这些数据靶的公允性。（2啊）测试的依据和岸时间不同。符合矮性测试主要以建跋立内部控制的原傲则为依据，可以巴在期中进行；实板质性测试的依据罢是公认会计原则安，主要在期末进把行。（3）测试鞍方法不同。两者摆都用抽样方法，伴但符合性测试用捌属性抽样方法，颁而实质性测试用唉变量抽样。笆联系：符合性测背试是实质性测试跋的基础，前者得版出的内部控制的俺可

2、靠性和符合程扳度如何，决定着翱实质性测试的性版质、时间和范围柏。符合性测试表氨明的内部控制的百控制能力越强，案实质性测试的范俺围就越小。 固定资产的审计凹1.A 搬【解析】根据新邦准则的规定对于坝建造在建工程，班其土地使用权不八进行结转还按照靶正常的期间进行艾摊销。碍 凹1.白固定资产和在建巴工程审计工作底芭稿及其他相关审岸计工作底稿中有吧以下审计结论，按其中错误的是（皑）。爸 唉A.奥对某项在建厂房案工程，建议将相爱关土地使用权一安并转入该项在建叭工程核算爸 把B.熬对某项尚未办理叭竣工决算但已启颁用的在建工程，版建议暂估转入固吧定资产并计提折摆旧肮 凹C.唉对用流动资金借熬款建造的某项固埃

3、定资产，不对计蔼入到资本化的部扒分进行调整奥 伴D.把对市场价格已经隘大幅下跌的某项办固定资产，建议把按资产的可收回耙金额和账面价值版的差额计提减值笆准备袄 伴2.C 叭【解析】根据新捌准则的规定投资隘者投入的固定资颁产，按照合同或邦协议约定的价值肮入账，如果合同叭或协议约定的价伴值不公允则应当笆按照公允价值入八账。岸 昂2.岸在对固定资产入昂账价值进行审计笆时，盎A稗注册会计师发现哀L坝公司存在以下处摆理情况，其中不爱正确的是（扒 半）。芭 昂A.把购置的不需要经跋过建造过程即可蔼使用的甲固定资蔼产，按实际支付癌的买价、包装费班、运输费、安装罢成本、交纳的有案关税金等，作为白入账价值皑 瓣B

4、奥.拔具有商业实质时扮，当企业用生产颁的产品换入固定暗资产时，该项固吧定资产的入账价蔼值应该以换出资癌产的公允价值为澳基础计算确定绊 癌C.肮投资者投入的丙扮固定资产，按投澳资方原账面价值翱作为入账价值跋 袄D.靶接受捐赠的丁固暗定资产，以有关安凭据上的金额加佰上相关税费作为跋入账价值扳 哀（一）在对岸M办公司笆2006岸年的财务报表进鞍行审计的过程中爱，盎L版注册会计师负责班有关期初余额的翱审计。在审计过熬程中遇到以下问熬题，请代为做出鞍正确的专业判断白。把 斑3.BCD 伴【解析】不能根氨据期末的存货余拌额倒推确认期初癌的存货余额，因爱为期末余额的确扮认是在期初余额柏的基础上确认的奥。爸

5、搬3.吧在对柏M颁公司财务报表期百初余额进行审计癌时，你认为正确板的有（啊 胺）。啊 哎A.耙根据已经确认期鞍末的存货余额，笆倒推期初存货余捌额并予以确认唉 哎B.叭如果期初余额对巴本期财务报表有碍影响，并且被审稗计单位拒绝调整把应发表保留意见按或否定意见的审安计报告暗 拔C.芭只有当期初余额邦对于本期财务报斑表而言是重要的吧，注册会计师才俺需对其予以特别柏关注并实施专门疤的审计程序斑 澳D.澳如果上期财务报扳表虽经前任注册傲会计师审计但通捌过实施其他审计哎程序也未能得到芭有关期初余额充版分适当的审计证笆据，则应当实施熬相应的审计程序柏4.ABCD 办【解析】当注册鞍会计师首次接受稗委托未能对

6、上期碍期末存货实施监斑盘，且该存货对隘本期财务报表存皑在重大影响时，搬如果已获取有关半本期期末存货余啊额的充分、适当哀的审计证据，注埃册会计师应当实背施以下一项或多芭项审计程序，以碍获取有关本期期爱初存货余额的充昂分、适当的审计班证据：叭摆查阅前任注册会颁计师工作底稿；啊案复核上期存货盘绊点记录及文件；爸般检查与上期存货癌有关的交易记录岸；吧拌运用毛利百分比氨法等进行分析。阿 霸4.熬首次接受委托未班能对上期期末存吧货实施监盘，且巴该存货对本期财爱务报表存在重大阿影响时，如果已癌获取有关本期期罢末存货余额的充矮分、适当的审计奥证据，注册会计埃师应当实施的审版计程序（颁 扒）。癌 敖A.暗查阅前

7、任注册会肮计师工作底稿佰 氨B.瓣复核上期存货盘奥点记录及文件澳 瓣C.隘检查与上期存货白有关的交易记录绊 皑D.隘运用毛利百分比笆法等进行分析挨 唉中瑞会计师事务瓣所的盎C盎注册会计师正在佰对艾Q懊公司的采购与付办款进行审计，对阿下面助理人员的把疑问，请作出正碍确的判断。哎 靶1. 半芭 奥【解析】根据新矮准则规定对于长班期资产一经计提案减值准备就不得肮对其转回熬。扳 艾1. 叭在对固定资产和班累计折旧进行审笆计时，肮C捌注册会计师注意瓣到：拌Q澳公司于碍2005摆年癌12拌月矮31版对一条账面原值翱为跋1500熬万元，累计折旧板为扒900蔼万元生产线计提阿减值准备笆200爱万元，该生产线案

8、折旧年限为柏10凹年，残值率为隘0凹，采用直线法计吧提折旧；由于钢唉材价格在扳2006跋出现了较大幅度把的增长，该生产鞍线可收回金额为俺600盎万元，注册会计拌师并未要求对该霸生产线的价值进疤行调整。（白）按 昂2.岸爸 鞍【解析】根据新矮准则规定对于已拔达到预定可使用傲状态，但尚未办案理竣工决算的固蔼定资产，建议按懊照估计价值暂估芭入账，并计提折癌旧；待办理了竣办工决算手续后，板再按照实际成本败调整原来的暂估按价值，但不对已凹经计提的累计折百旧进行调整。敖2. 对于已达拜到预定可使用状袄态，但尚未办理板竣工决算的固定暗资产，建议按照澳估计价值暂估入哎账，并计提折旧伴；待办理了竣工癌决算手续后

9、，再扒按照实际成本调柏整原来的暂估价唉值，同时调整原凹已计提的折旧额办。（）埃3. 跋颁 吧【解析】企业自班用无形资产的摊般销额计入矮“颁管理费用阿”哀等科目，而企业艾对外出租无形资般产的摊销额应计氨入埃“斑其他业务成本摆”稗科目，如果某项版无形资产包含的佰经济利益通过所奥生产的产品或其邦他资产实现的，捌其摊销金额应计罢入相关资产的成稗本。摊销无形资奥产时不直接冲减摆无形资产的账面把余额，而应记入耙“艾累计摊销袄”版账户。埃 隘3. 隘被审计单位将无爸形资产的摊销均叭应记入安“袄管理费用拔”八账户，并直接冲跋减无形资产的账霸面余额，注册会哎计师建议其进行哎调整并单独计入摆到累计摊销科目柏。（翱

10、 瓣）凹 4. 爸【解答】留置是挨指债权人按照合隘同约定占有债务凹人的动产，如果叭债务人不按照合坝同约定的期限履澳行债务，债权人哀有权留置该财产瓣，以该财产折价拌或者以拍卖、变瓣卖该财产的价款稗优先受偿。由于扒留置固定资产的胺前提是存在债务翱未予偿还，因此班注册会计师可以版查明检查固定资笆产留置的具体情疤况，但仅仅检查熬有关负债项目不哀足以证实该资产八的所有权。罢 货币资金审计颁9.D 把【解析】对于银霸行账户的银行对芭账单余额与银行敖存款日记账余额斑不符的原因肯定爸是由于未达账项巴引起的，所以审肮查银行存款余额耙调节表是最有效熬的审计程序。摆 肮9.N霸公司某银行账户耙的银行存款对账罢单余额

11、与银行存版款日记账余额不拔符，拜A盎注册会计师应当扮执行的最有效的吧审计程序是（傲）。斑 罢（叭2007肮年注会）扳A.隘重新测试相关的板内部控制稗 瓣B.啊审查银行对账单凹中记录的该账户板资产负债表日前把后的收付情况啊 蔼C.阿审查银行存款日瓣记账中记录的该靶账户资产负债表蔼日前后的收付情肮况氨 斑D.拔审查该账户的银把行存款余额调节哎表肮 熬10.C 伴【解析】对于白AB绊是属于了解内部叭控制的内容，碍D拌不能为资金的安百全性提供信息，胺只有般C哀是正确的。般 颁10.霸注册会计师为了碍执行的实质性程澳序中能够提供资俺金的安全性信息把的是扳（胺2007叭年注会）啊 般A.佰检查银行存款收稗

12、支与记账的岗位鞍分离氨 埃B.巴按月编制银行存凹款余额调节表，败以做到账实相符疤 百C.邦计算存放于非银皑行金融机构的存阿货占银行存款的背比例摆 吧D.隘检查银行存款余办额调节表拌 矮11.B 奥【解析】对于这碍个考点主要是指扳的关于货币资金白内部控制的问题案，选项佰B懊中担任现金日记跋账的人员不能担败任登记总账，即袄这种情况应当进笆行岗位分离。绊 版11.蔼针对把N佰公司下列与现金靶相关的内部控制唉，邦A叭注册会计师应提霸出改进建议的是版（）。邦 般A.鞍每日及时记录现捌金收入并定期向阿顾客寄送对账单坝 爸B.扮担任登记现金日艾记账及总账职责绊的人员与担任现扒金出纳职责的人昂员分开拌 袄C.

13、艾现金折扣需经过埃适当审批斑 佰D.霸每日盘点现金并芭与账面余额核对搬 负债审计氨【例题盎1氨】对未入账的长埃期借款进行审查颁，无效的审计程肮序是：板【答案】C拜A跋向被审计单位扮索取债务说明书瓣，了解举债业务吧B傲对利息费用实凹施分析性复核疤C办编制长期借款巴明细表并与总账癌核对邦D澳查阅企业管理爸部门的会议记录叭、文件资料，了斑解与举债相关的澳信息板【例题啊2岸】澳下列审计程序中拔可以用于审查瓣长期借款入账完岸整性的有：岸A八向债权人询证翱负债金额翱B靶查阅被审计单袄位管理部门的会白议记录和文件资吧料邦C澳审阅账簿记录爱并与原始凭证核盎对啊D熬分析利息费用绊账户验证利息胺支出的合理性斑E罢

14、审核银行存款扳余额调节表的未捌达账项颁 鞍【答案】皑ABDE安【例题3】当发皑现记录的债券利佰息费用大大超过捌相应的应付债券阿账户余额与债券瓣票面利率乘积时版审计人员应当颁怀疑应付债券被鞍高估。【答案】按瓣应付债券计息和爱溢折价的摊销艾【例题拜】某企业按2004碍年扮10跋月翱1案日发行了三年期半面值为埃1000办万元的债券，票吧面利率为胺6%,捌按照班1060矮万元的价格于当癌日出售，采用直岸线法摊销债券溢吧价。该企业安2004暗年对该年度疤10拔月伴1疤日发行的债券所靶应确认的利息费唉用为：（唉2005皑年真题综合分析癌题）半拔A.10吧万元袄B.稗15吧万元埃C.40翱万元扒D.60斑万

15、元白【答案】斑A碍【解析】拌2004把年确认的财务费啊用，是应计利息癌与溢价摊销的差案额柏=1000拌岸6%氨岸3啊般12-鞍（扮1060-10皑00翱）胺斑3矮艾3败唉12=10柏万元。柏销售退回与折让捌、折扣的审计实例：熬某会计师事务所芭在对某公司年度败会计报表进行审矮计时发现，该公颁司某类商品的标矮价为每件100啊元，若购买10白0件以上，享受爸10%的折扣优邦惠，A客户购买凹了该公司100氨0件该商品。后搬来由于该公司发胺货规格有误，不哀得不将发出的标袄价为10000班0元的货物按8爸%的折价返还给袄A客户。版该公司上面两项白业务的会计分录肮为：瓣 借：银行存唉款 颁 唉 9凹0 00

16、0澳 销凹售折扣与折让 靶 碍 10哀 000哀 贷：主奥营业务收入 邦 跋 肮100 000背 借：营业费芭用 百 拜 班8 000板 贷：银癌行存款 把 埃 伴 8 0瓣00盎要求：指出该公傲司账务处理的不拜当之处，并提出败调账建议吧答案 啊该公司在上述两爱个事项的会计处肮理中都有错误：疤1、不应将商业佰折扣作为现金折昂扣处理敖正确的会计分录阿为：坝 借：银行存佰款 哎 摆90 000艾 贷：主奥营业务收入 翱 安76 923白 颁应交税金罢白增办挨销 懊13 077办2、不应将销售按折让作为销售折挨扣处理，销售折奥让发生时应直接办冲减当期收入盎正确的会计分录哎为：矮 借：主矮营业务收入

17、啊 鞍 6 83翱8凹 败 应交税金暗凹增皑捌销 拔 1 162安 贷班：银行存款 岸 隘 半 8 000 摆 昂建议该公司按上摆述正确的会计分爸录进行账项调整肮【案例】哎X会计师事务所肮的注册会计师黄柏华在函证被审计扮单位Y公司的应巴收账款时，采用昂了积极方式与消肮极方式相结合的坝方式发函询证。坝下面是函证中所芭面临的一些具体摆问题或情况。哎（1）寄发给客扳户甲公司的积极邦式询证函在投出百20日后被当地霸邮局以坝“岸地址不详、查无昂此单位挨”柏为由退回Y公司办；霸（2）客户乙公鞍司已就所函证的拌事项以电子邮件按方式向Y公司做扳出答复，Y公司叭已将邮件转发给熬事务所；经查，佰寄发给乙公司的罢函

18、件是一封消极啊式询证函；昂（3）丙公司将胺积极式函证复函阿直接寄到Y公司俺，要求Y公司转艾交X会计师事务拜所。Y公司收到佰复函后，在没有矮拆封的情况下，昂将复函转交给审半计小组的助理人白员；柏 盎（4）以积极方爸式寄发给客户丁颁公司的询证函在按合理预期的时间皑内没有接到回复耙，此时距原定的疤外勤审计结束日爸仅有一个多月的袄时间；岸（5）寄发给客按户戊公司的连续佰两次积极式函证哎均未得到复函，矮此时距审计外勤拜结束日尚有1天靶时间；奥（6）除了戌公跋司外，以消极的暗方式寄发给包括搬庚公司在内的3啊00余家客户的袄询证函至审计外邦勤结束日均未收稗到复函。戌公司胺复函称拒绝偿还芭欠Y公司的30佰万元

19、货款，理由班是Y公司拖欠Z拔公司30万元材隘料款，而戌公司昂作为Z公司的银柏行借款担保人已拜替Z公司偿还了阿30万元的银行邦借款。癌要求：(1)分爸别指出戊公司、坝庚公司未回函的爱可能原因。罢 邦 坝(2)在什么条阿件下，注册会计岸师应当考虑改变澳向庚公司函证的埃方式？笆 叭 (3)请针矮对每种情况，指捌出黄华应当采取班的后续措施。 熬【案例分析】熬 (1)注册会柏计师向戊公司的昂函证采用的是积按极方式。在这种瓣方式下，没有收按到回函的原因可爸能是戊公司根本癌不存在，或是由翱于戊公司没有收挨到询证函，也可芭能是由于戊公司阿没有理会询证函绊。颁 注册会胺计师向庚公司的俺函证采用的是消巴极方式。在

20、采用蔼消极的函证方式袄时，未收到回函扳可能是因为庚公暗司已收到询证函瓣且核对无误，也哎可能是因为庚公瓣司根本就没有收罢到询证函，也可隘能是庚公司不存澳在。板 爸(2)当发现存罢在下列情况之一伴时，注册会计师斑应当改用积极的奥函证方式向庚公跋司函证： 扳 绊罢重大错报风险较爱高；背氨应收余额较大或捌应收余额较小的傲客户不多；皑肮预期存在重大错氨误；版安有理由相信被询昂证者庚公司不认哀真对待函证。爸(3)就第（1败）种情况，应与案Y公司核对甲公唉司的地址、名称埃。如原询证函地巴址、名称不正确背，应按正确的名熬称和地址重新寄拌发信件；如原询柏证函名称、地址百均正确，应要求胺Y公司做出解释肮并考虑实施

21、函证昂的替代程序。盎 板 就第（2）种百情况，应通过Y爸公司明确要求乙把公司尽快寄出回捌函原件，并特别俺要求乙公司按询凹证函中写明的地笆址直接回函到X案会计师事务所；翱 板 就情况（3）柏，应要求丙公司氨按询证函中写明百的地址另发回函癌，并直接将回函拜寄给X会计师事笆务所；艾 敖 就情况（4）扮，应在核对丁公叭司的地址、名称扳后立即寄发第二艾封询证函，并要瓣求Y公司催促丁皑公司回函。爱 就情况（5耙），应实施函证肮的替代程序，检稗查与戊公司发生柏的销售业务的相班关合同、订单、背Y公司的发货凭扮证、货运文件、疤销售发票副本和敖销售明细账等资靶料；傲 按 就情况（6）氨，应向Y公司相懊关人员核实，

22、并拔提醒Y公司早日暗解决纠纷，进行矮相应的会计处理氨。案例凹审计人员对坝扒公司年末应收账坝款、应收票据、摆其他应收款账户哎审计时，取得如唉下资料：绊“按应收账款傲”奥账户借方余额为蔼853000元隘；奥“暗应收票据扒”白账户借方余额为翱60000元；搬“颁其他应收款哎”巴账户借方余额为爱139000元绊；矮“氨坏账准备凹”氨账户贷方余额为唉5260元。芭经查，该公司坏肮账准备提取率一板直为4隘矮，今年擅自改为背5安安。公司的计提计埃算依据是：（8扮53000+6奥0000+13爱9000）罢稗5背昂5260（元扳）。佰审计人员采用复鞍算法，计算坏账安准备的余额应为跋：853000岸安4案捌34

23、12（元傲）。从而指出了癌该公司存在的问胺题是：哎矮增大坏账准备计胺提基数1990胺00元；拔拌擅自将计提比率鞍从4啊癌提高到5跋盎；坝稗虚减当年利润1哀848元。审计肮人员要求该公司邦作如下账务调整瓣：懊借：坏账准备1隘848背贷：管理费用1板848 审计报告案例一、审计事项：安碍 中青会计师事疤务所的注册会计隘师刘嘉、王晨已霸于爸2000年3月哎10日挨完成对ABC股拌份有限公司19熬99年度会计报岸表的实地审计工靶作，现正草拟审吧计报告。埃败 ABC股份有坝限公司是我国大背型钢铁冶炼公司扮。按审计业务约败定书的要求，审扮计报告应于哀2000年3月颁21日瓣提交。在复核审半计工作底稿时，芭

24、假定存在以下几背种情况：爸傲 （1）、应收靶帐款项目无法进澳行函证，也无法巴实施其他替代审叭计程序。胺拜 （2）、AB懊C股份有限公司俺自啊1999年1月俺1日伴将所有机械设备啊折旧方法由平均邦年限法改为年数袄总和法，并已在鞍会计报表附注中艾说明。板（3）、XYZ把公司1999年坝6月状告ABC靶股份有限公司侵把权案已于按2000年2月绊17日凹审理完毕，AB昂C股份有限公司班将向XYZ公司按赔偿150万元败，但ABC股份跋有限公司拒绝在挨1999年度会唉计报表中作出调佰整。把（4）、自20阿00年1月起，半股市大幅度下跌扒，ABC股份有跋限公司如果在阿3月10日啊将短期投资股票版转让，将导致

25、4稗50万元损失。哎ABC股份有限俺公司拒绝在19扒99年度会计报八表中作出调整。爸扮 （5）、存货柏计价方法由先进蔼先出法变更为后昂进先出法，已在罢会计报表附注中唉说明。案敖 （6）、除注熬册会计师认为应稗收帐款中的17办万元已成坏帐，隘ABC股份有限昂公司未予接受调哀整建议外，注册斑会计师提请调整鞍的其他1780班万元调整事项，拌ABC股份有限邦公司已作调整。二、要求：板吧 （1）请分别柏针对上述情况，鞍指出刘嘉、王晨佰应分别发表何种芭类型的审计意见敖，并说明理由。百斑 （2）如果只肮考虑（4）、（岸5）、（6）三背种情况，请代刘埃嘉、王晨编制一唉份审计报告。三、参考答案：扒瓣 刘嘉、王晨

26、应肮发表下列类型的胺审计报告：埃白 （1）保留意耙见或无法表示意扮见。（2）否定瓣意见 （3）保败留意见 （4）拌无保留意见疤（5）无保留意白见 （6）无保暗留意见唉 审计报告如下扳：审计报告蔼ABC股份有限搬公司全体股东：把芭 我们接受委托胺，审计了贵公司埃1999年度资版产负债表，19挨99年度利润及熬利润分配表和现啊金流量表。这些扮会计报表由贵公笆司负责，我们的拌责任是对这些报办表发表审计意见把。我们的审计是埃依据中国注册会隘计师独立审计准傲则进行的。在审蔼计过程中，我们伴结合贵公司的实靶际情况，实施了暗包括抽查会计记百录等我们认为必拔要的审计程序。翱爸 我们认为，上澳述会计报表符合唉企

27、业会计准则摆和股份有限碍公司会计制度隘的规定，在所有办重大方面公允地按反映了贵公司昂1999年12扳月31日澳的财务状况和1爱999年度的经哎营成果及现金流扳量，会计处理方捌法的选用遵循了敖一贯性原则。半叭 自2000年肮1月起，股市大暗幅度下跌，贵公艾司所持有的短期爱投资股票如果在摆3月10日瓣转让，将导致4昂50万元的投资摆损失。这一事项百我们已在审计过唉程中提请贵公司班予以关注。笆中青会计师事务挨所（公章）地址：中国北京板拜稗 中国注册会计敖师绊霸 刘嘉（盖章）熬柏敖绊办 王晨（盖章）摆2000年3月啊10日案例分析：熬 伴 半实务爱1敖：阿 凹 癌某会计师事务所颁接受林源公司的笆委托，

28、对该公司拌2002爸年柏11败月吧31霸日的会计报表进拌行审计。发现林案源公司的资产负搬债表未反映长期吧投资项目，而将隘对华欣公司的长阿期投资扮200,000癌元列入其他应收八款帐户，注册会挨计师认为此项做扮法违背了（企业败会计准则），并氨向林源公司提出安调整意见，该公扒司拒绝采纳。蔼 袄 昂要求：请指出注邦册会计师应当出班具哪种意见类型背的审计报告？为瓣什么？半 实务2：哀 版某企业颁斑1998瓣年财务决算中利邦润总额为罢900,000按元，注册会计师昂在审查过程中审唉问了本年利润明扮细帐及有关收入昂，费用帐户为发扳现存在问题如下芭：俺 1傲、期初产成品余颁额多计唉100,000皑元；挨 2

29、哀、当年转让无形蔼资产取得收入靶80,000皑元，扣除各项支版出后净收入为袄50,000癌元，列入敖“绊盈余公积金捌”按；肮 3伴、固定资产租出疤收入按20,000奥元，扣除折旧及翱维修支出后净收白入耙16,000盎元，列入哀“扳其他应付款帐户柏”癌；颁 霸 4艾、皑 巴向灾区捐赠半100,000瓣元，列入般“板营业外支出矮”叭。安要求：根据上述鞍资料提出审计处扒理意见，并核实氨企业的利润总值芭。叭 答案：扮1疤、应当出具否定霸意见审计报告。俺 佰原因：林源公司拌2002班年澳12傲月安31扳日般的资产负债表严摆重的歪曲了该公俺司的财务状况，佰并且该公司拒绝啊采纳注册会计师按要求其调整的建隘议，所以，注册佰会计师出具否定瓣意见的审计报告版。罢 2柏、（稗1爱）增利扒 矮（蔼2耙）减利盎 挨（办3拜）减利捌 艾（隘4败）