审计【第1-4章】 课程讲解 1

1、白第三章挨 拌注册会计师职业傲规范体系（重点扳掌握）岸根据近年的命题岸情况，考生应重摆点掌握本章的知摆识。掌握好有关笆的氨客观题哀和半简答题澳，以熬客观题为主扮。具体包括：理懊解注册会计师职芭业规范体系；掌颁握独立审计规则爸的框架结构；掌吧握审计质量控制罢基本准则的内容班；掌握职业道德胺基本准则及职业俺道德规范指导意熬见的内容。盎3.1.1邦独立审计准则的摆定义和作用鞍独立审计准则的芭含义：唉是用来规范邦注册会计师颁执行审计业务，柏获取审计证据绊，隘形成审计结论鞍，懊出具审计报告的奥专业标准跋。稗 袄（一）独立敖审计准则的定义皑 独立败审计准则又称独傲立审计标准，它百是注册会计师职按业规范体系

2、中的埃核心奥部分，皑是摆注册会计师芭在执行凹独立审计半业务过程中应当按遵循的坝行为准则奥，是衡量注册会拜计师审计工作质爱量的爸权威性标准案。矮 埃独立审计准则的敖制定和实施，使碍注册会计师在执佰行审计业务时有皑了瓣规范和指南把，也便于瓣考核审计工作质凹量佰。1.赢得社会公众的广泛信任。 2.提高注册会计师审计工作质量3.维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。降低审计风险。 4.促进审计经验的交流。国际间交流爱（二）独立审计艾准则的作用 癌 。伴3.1.2背中国独立审计准盎则体系翱白独立审计准则是跋技术标准叭，它规范了注册暗会计师应该做什啊么，应该怎样做瓣。阿质量控制准则是蔼管理标准摆，是为保

3、证技术氨标准得到执行而岸制定的内部控制鞍制度。职业道德啊准则是从社会道吧德的角度规范了矮注册会计师的行案为，而且将技术疤标准作为职业道傲德的主要内容，埃职业后续教育准百则是为保证注册俺会计师具备应有哎的蔼专业胜任能力盎而制定的。邦（三）独立审计瓣准则的框架与结岸构傲 昂（重点）昂懊第一层次PAGE # Page: # 只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就都要遵照执行耙柏独立审计鞍基本准则PAGE # Page: # 核心部分笆（包括独立审皑计基本准则、质般量控制基本准则隘、职业道德基本盎准则、职业后续矮教育基本准则）艾独立审埃计基本准则是独熬立审计准则的总版纲，是对注册会捌计师的任

4、职条件氨、执业行为的基柏本规范，是制定摆独立审计具体准扮则/实务公告/矮执业规范指南的疤基本依据。颁敖第二层次PAGE # Page: # 只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就都要遵照执行笆独立审计般具体准则罢与独立审计邦实务公告傲瓣独立审蔼计具体准则是依爸据独立审计基本绊准则制定的，是白对注册会计师执熬行各项独立审计柏业务、出具审计白报告的具体规范叭。独立审计实务翱公告也是依据独傲立审计基本准则笆制定的，是对注爸册会计师执行各隘项特殊行业、特凹殊目的、特殊性搬质的审计业务的隘具体规范。背 肮 耙基本准则说的是艾应该做什么，具耙体准则说的是怎翱么做瓣邦第三层次PAGE # Page

5、: # 对注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告的具体指导，不具有强制性，可参照执行。办执业规范指南疤属非法定要求袄部分版执业规范指南是疤依据注册会计拌师法和第一、搬二层次准则制定瓣的，是对独立审爱计基本准则、具班体准则和实务公俺告的解释和补充颁说明，为注册会扳计师执行各项审啊计业务提供可操按作的指导性意见隘。鞍 颁独立审计准则的鞍框架结构可概括胺为以下图示：颁扳杨闻萍老师建议捌看一下独立审计绊准则（教材已删案除）伴3.2.1 败质量控制的含义把和作用岸（一）审计爱质量控制准则的袄含义爸审计质量瓣控制准则是指爱为了确保把会计师事务所按的审计工作符合啊独立审计准则凹的要求而建立和唉实施的控制政

6、策佰和程序的总称。白 碍（二）审计疤质量控制准则的柏作用斑奥斑质量控制是保证疤独立审计准则得稗到遵守和落实的吧重要手段白。爱 稗氨质量控制是会计拌师啊事务所内部控制俺体系的凹重要组成部分，柏且在该体系中居鞍于霸核心地位暗。白 暗案质量控制是会计扮师事务所生存和捌发展的颁基本条件奥，是整个注册会癌计师职业赢得社办会信任的爸重要措施懊。暗（叭三艾）办独立审计准则与百质量控制准则的按区别之一，是两稗者的性质不同。啊独立审计准则是熬每个疤注册会计师挨审计阿遵守熬的技术标准，是邦针对每个审计项挨目的完成而制定伴的；而审计质量隘控制准则则是每斑个安会计师事务所遵靶守哎的管理标准，是碍针对整个审计工笆作的控

7、制而制定凹的。哀3.2.跋2中国注册会计鞍师质量控制基本版准则笆该准则要求会计蔼师事务所合理制扮定和运用两个层哀次的质量控制政伴策与程序：斑一是各会计师事耙务所审计工作的胺全面质量控制政疤策与程序；以使罢所有审计工作符肮合独立审计准则拔的要求；案控制政策是指会澳计师事务所为确蔼保审计质量符合板独立审计准则的埃要求而采取的基蔼本方针与策略；芭控制程序是指会扒计师事务所为贯版彻执行质量控制哎政策而采取的具半体措施与方法。哎（一）全面质量癌控制般全面质量控暗制是指柏一个会计师事务耙所袄为合理地确信其隘执行的扮所有审计业务阿都是按照独立审鞍计准则进行而采摆取的控制政策与疤程序：熬胺瓣 跋1澳职业道德原

8、则艾摆独立、客观、公扳正扮-全体专业人佰员遵守（包括助澳理人员和要求般聘请的专家遵守颁）。艾 昂叭澳 靶2邦专业胜任能力阿确保全拜体专业人员达到傲并保持履行其职碍责所需的专业胜安任能力，并以应皑有的职业谨慎态霸度执行审计业务坝。癌为此，会计师事般务所应把好人员邦招聘关，严格人唉事管理，并不断稗创造条件，开展把各种形式的业务懊培训，增加执业氨人员执行各种类笆型审计业务的经暗验，提高其分析拔问题、处理问题班的能力。靶 3工绊作委派佰相应专业胜任能霸力。背 哀坝拌 斑4办督导靶 板 （稗1敖）事务所应当建俺立各级督导人员搬对各层次的审计叭工作给予充分的皑指导、监督和复艾核。聘请专家（靶必要时）爱（案

9、2伴）督导人员：是耙指对审计工作负爱有指导、监督和按复核责任的各级耙人员，败包括三种人：事蔼务所业务负责人氨、项目负责人、袄负有督导责任的岸其他人员。碍 安注意与三级复核氨制度的区别 阿目的相同：是为捌了提高审计工作搬质量。区别：人版员不同；内容不斑同伴哎 哀 扒5拔咨询背必要时向有关专鞍家咨询。挨 佰（柏1扮）事务所的 REF 跋独立性搬 h 把独立性斑；半 疤6敖业务承接-埃-新老业务均胺应考虑：扮翱扒（版2按）是否有能力完坝成审计委托；坝 稗（ REF 肮专业胜任能力挨 h 癌专业胜任能力扒）按（奥3巴）委托人的主要般管理人员是否正肮直、诚实等情况扒7安监控暗监督、检查控制俺政策和程序的

10、执般行情况，发现问矮题，及时完善。靶 注意事项傲俺 爱 稗 拜1案、事务所应当将捌全面质量控制政叭策和相应程序告板知所有执业人员八，保证准确地理袄解和掌握。斑 佰叭 唉 懊 拌2坝、事务所在制定碍全面质量控制政白策和程序时，应啊当综合考虑以下柏因素，使其更加败有效和符合实际巴：艾 傲 笆 唉 鞍 邦（版1叭）业务规模和范岸围；盎 艾 拜 跋 佰 班 袄（笆2半）组织形式及业捌务部门的设置；澳 哎 肮 耙 唉 碍 矮（拌3扒）分支机构的设颁置及区域分布情艾况；把 皑 拔 斑 傲 邦 安（笆4班）成本与效益原扮则；摆 爱 扳 拜 碍 唉 安（案5傲）人员素质及构背成；百 （6）其他般邦二是各审计项

11、啊目的质量控制程奥序。以使各审计隘项目的审计工作矮遵照独立审计准敖则进行案。般 背（二）项目埃质量控制肮全面质量控制与啊审计项目的质量哎控制的关系。白负直接责任的注鞍册会计师，应当澳执行全面质量控艾制政策和程序中扮适用于审计项目哎的质量控制程序隘。班负直接责任的注昂册会计师扳应当考虑爱助理人员背的专业胜任能力矮等因素，合理确跋定对助理人员的摆工作进行指导、皑监督和复核的方癌式及程序。拌 八 懊 氨B艾内容： 包斑括四个方面：（1）讲清助理人员的工作责任； （2）要求助理完成的程序及审计目标； （3）被审单位业务性质和需特别关注的重大会计、审计问题； （4）其他可能影响具体审计程序的性质、时间和

12、范围的事项； （5）实际工作中，注册会计师可以通过书面的a审计程序表、b时间预算、c审计计划摘要等三种形式下达其审计指导意见。 半懊审计前邦1班凹指导爸-包括：（1）监督审计过程（胜任能力、理解程度、进度）； （2）了解审计期间出现的重要会计、审计问题，并处理，必要时适当修改审计程序； （3）解决执业人员专业判断分歧，必要时应向适当人员咨询。拔肮过程中扮 2搬皑监督PAGE # Page: # 承上启下八-包括：（1）遵守了审计准则及事务所内部管理规范； （2）对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录； （3）存在任何未解决的重要审计问题； （4）审计程序的目标已经实现； （5）所表达的审

13、计结论与审计的结果一致，并支持审计意见。 颁 啊靶审计后碍3瓣耙复核PAGE # Page: # 由具有同等或较高技能的人员进行检查。埃俺以确肮定已完成的工作癌是否挨：（1）总体审计计划与具体审计计划； （2）对固有风险与控制风险的评估；包括根据控制测试结果对计划的修改； （3）进行实测所取得的审计证据及形成的审计结论； （4）会计报表、审计调整事项和审计报告草稿； （5）在出具报告前，事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。稗案督导人员应当班及时复核绊的内容主要包括：癌3.3. 1中白国注册会计师职埃业道德规范颁中国注册会版计师的职业道德颁规范包括两个方敖面霸芭一是职业道德准

14、挨则；二是职业规案范指导意见。版一、职业道德的绊定义和作用把 职业道矮德是指注册会计暗师职业品德、职哀业纪律、专业胜办任能力及职业责霸任的总称。1、公证性和客观性3、专业胜任能力4、保密般二、国际会计师矮联合会职业道德哎规范爱胺（一）适用于所斑有职业会计师（柏重点了解）肮（二）懊适用于执行公共俺业务的职业会计昂师叭碍艾 1、爱鉴证业务的独立扳性鞍可能产生霸“俺自身利益威胁鞍”般、稗“碍自我复核威胁凹”芭、隘“绊倡导威胁碍”俺、叭“芭亲密关系威胁拔”胺、懊“伴胁迫威胁柏”傲的爸环境包括昂邦，但不限于此。阿搬绊 7、百广告与招揽爸三、中国注册会八计师职业道德规凹范盎 （熬一）中国注册会八计师职业道

15、德准艾则（财政部的职柏业道德规范）（佰一般了解）邦在职业道德准则八中，独立、客观胺、公正是对注册版会计师职业道德板的三条最重要的背要求， 主要包昂括独立、客观、坝公正原则，专业捌胜任能力与技术盎规范，对客户的爸责任扒，盎对同行的责任和白其他责任。（1）恪守独立、客观、公正的原则；（2）形式上和实质上的独立；（3）会计师事务所 存在可能损害独立性的利害关系，不得承接（4）CPA与客户存在可能损害独立性的利害关系，声明并实行回避；（5）CPA不得兼营或兼任不相容的其他业务和职务（6）实事求是，不为他人所左右，不得因个人好恶影响。（7）应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。 拌1.独立、客观邦

16、、公正 （1）保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等规范合理运用会计准则及国家其他规范；（2）不得承办不能胜任的业务；（3）保持应有的职业谨慎；（4）妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查（5）以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；（6）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。（7）对发现的违反会计准则及国家其他相关，按照独立审计准则的要求进行适当处理。肮2.专业胜任能吧力与技术规范 （1）CPA维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；（2）应当按照业务约定履行对客户的责任；（3）应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用

17、其为自己或他人谋取利益；（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等。翱3.对客户的责奥任 （1）CPA同行保持良好的工作关系，配合同行工作；（2）CPA毁同行，不得损害同行利益；（3）不得雇用正在其他会计师事务所执业的CPA,CPA不得以个人名义同时在两家OR以上会计师事务所执业（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。 摆4.对同行的责按任 拜 肮 （1）CPA应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；（2）CPA及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；（3）不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；（4）不得以向他人支付佣

18、金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务等。5.其他责任 稗搬（二）昂中国注册会计师扒职业道德规范指安导意见捌（中注协的职业柏道德规范）-碍-包括基本原澳则和具体要求 搬摆瓣癌百凹（1）CPA应爸当遵守职业道德吧准则，颁履行绊相应的败社会责任，颁维护社会公众利艾益PAGE # Page: # 根本目标懊。俺（2）摆阿执行审计、审核绊和审阅等皑鉴证业务邦，应当恪守蔼独立、扳客观PAGE # Page: # 应当力求公平，不得因成见或偏见、利益冲突或他人影响而损坏其客观性。隘、般公正PAGE # Pa

19、ge: # 坦率、诚实柏的原则。（各种疤业务）柏1.基本原则（拌重点了解澳）八碍（3）蔼般应当保持应有的皑职业叭谨慎唉， REF 疤专业胜任能力吧 h 癌专业胜任能力PAGE # Page: # PAGE # Page: # 后续教育碍遵守独立审计准拜则等职业规范勤隘勉尽责。案（4）翱拜应当履行对客户碍的责任，对执业盎过程中获知的客百户信息 REF 扳保密氨 h 啊保密扮。（执业责任）埃（5）扳隘应当与同行保持盎良好的工作关系班，配合同行的工白作。（同行责任扒）佰2.具体要求包爸括：佰重点了解氨第一：按独立性吧（融会贯通）霸 （1爸）注册会计师执跋行鉴证业务时应柏当保持实质上和百形式上的独立，

20、俺不得因任何利害板关系影响其客观巴、公正的立场。扮实质上的独立，搬是指注册会计师绊在发表意见时其鞍专业判断不受影岸响，公正执业，氨保持客观和专业熬怀疑； 罢形式上的独立，拜是指会计师事务柏所或鉴证小组避熬免出现这样重大哎的情形，使得拥安有充分相关信息百的理性第三方推袄断其公正性、客把观性或专业怀疑般受到损害笆。斑（2）会计师事矮务所和CPA应胺当考虑班经济利益PAGE # Page: # 会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向会计师事务所声明并实行回避；坝对独立性的损害

21、鞍，可能损害独立爱性的情形主要包稗括：氨 矮 笆 扒蔼与鉴证客户存在坝专业服务收费以柏外的隘直接澳经济利益或把重大扒的办间接霸经济利益蔼 矮 扳 安矮收费主要来源于阿某一鉴证客户办 笆 扒 叭邦过分担心失去某笆项业务挨 跋 颁 疤案与鉴证客户存在挨密切的经营关系埃 瓣 爱 碍巴对鉴证业务采取哀或有收费的方式半 拔 阿 氨碍可能与鉴证客户俺发生雇佣关系岸（3）澳耙自我评价PAGE # Page: # 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务和职务；隘扮：罢 办 捌艾鉴证小组成员搬曾蔼是鉴证客户的唉董事、经理、其埃他关键管理人员办或能够对鉴证业拔务产生直接重大背影响的员

22、工拔 懊 懊 笆斑为鉴证客户提供艾直接影响鉴证业版务对象的其他服袄务吧 伴 绊 靶隘为鉴证客户编制鞍属于鉴证业务对颁象的数据或其他哎记录靶 （盎4）凹跋关联关系巴傲：盎 澳 阿 啊坝与鉴证小组成关胺系密切的家庭成巴员是鉴证客户埃昂拜鉴证客户的拔哀是会计师事务所芭的前高级管理人阿员斑 奥 翱 挨佰会计师事务所的芭高级管理人员或傲签字注册会计师稗与鉴证客户长期板交往昂 把 扮 跋傲接受鉴证客户或靶其艾哎的贵重礼品或超敖出社会礼仪的款翱待奥 （扮5）吧跋外界压力PAGE # Page: # 注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性；注册会计师执行业

23、务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。颁班：靶 氨 埃 癌佰在重大会计、审扳计等问题上与鉴百证客户存在意见矮分歧而受到解聘奥威胁氨 案 靶 矮艾受到有关单位开耙个人不恰当的干坝预懊 瓣 般 板 办岸受到鉴证客户降扮低收费的压力而拜不恰当地缩小工把作范围昂（6）当识别出埃损害独立性的因笆素时，会计师事岸务所和注册会计胺师应当捌必要的措施PAGE # Page: # 回避、拒绝承接业务办以消除影响或将按其降至可接受水芭平巴。 会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施建

24、立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序爸（7）会计师事拌务所应当胺从哎整体上跋维护其独立性。颁维护独立性的措盎施主要包括：绊 疤 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核定期轮换项目负责人及签字注册会计师与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组败（8）在承办懊具体鉴证业务斑时，跋会计师事务所应埃当维护其独立性啊。搬

25、维护独立性的措俺施主要包括： 案（9）当维护措疤施不足以消除损捌害独立性因素的把影响或将其降至耙可接受水平时，坝会计师事务所应爱当拒绝承接业务袄或解除业务约定斑。蔼第二：按专业胜任能力稗（重点了解）板（1）注册会计昂师应当通过教育癌、培训和执业实半践保持和提高专把业胜任能力。百注册会计师执行埃业务时，应当保八持应有的职业谨翱慎；注册会计师岸执行业务时，应皑当妥善规划，并耙对业务助理人员凹的工作进行指导凹、监督和检查；霸“芭专业胜任能力俺”熬既要求注册会计安师具有专业知识芭、技能和经验，搬又要求其经济、背有效地完成客户矮委托的业务。挨（2）注册会计霸师不得宣称自己摆具有本不具备的霸专业知识、技能

26、搬或经验。（否则懊构成欺诈）把注册会计师对有奥关业务形成结论靶或提出建议时，疤应当以充分、适坝当的证据为依据版，不得以其职业隘身份对未审计或版其他未鉴证事项把发表意见；注册稗会计师不得对未疤来事项的可实现拌程度做出保证；版（3）注册会计巴师不得提供不能隘胜任的专业服务敖（事务所也一样傲）。罢注册会计师对审奥计过程中发现的俺违反会计准则及熬国家其他相关技爸术规定的事项，啊应当按照独立审癌计准则的要求进氨行适当处理。罢 拜（4）在提供专叭业服务时，注册八会计师可以在摆特定领域PAGE # Page: # (一)特定资产的估价； (二)特定资产数量和物质状况的测定； (三)需用特殊技术或方法的金额测

27、算； (四)未完成合同中已完成和未完成工作的计量； (五)涉及合约、诉讼和法律纠纷等的法律意见；柏利用版专家协助PAGE # Page: # 应当对利用专家工作结果形成的审计结论负责扮其工作。爱（5）在利用专柏家工作时，注册暗会计师应当对专扮家遵守职业道德叭的情况进行翱监督PAGE # Page: # 并形成书面记录绊和扳指导PAGE # Page: # (一)调查和询问专家实施的程序；(二)复核和测试专家所使用的原始资料。般。昂第三：巴保密PAGE # Page: # 审计业务约定书事务所义务：对在执业过程中获悉的商业秘密保密摆（通常是指商业碍秘密）鞍 （疤1）注册会计师隘应当对执业过程安中

28、获知的客户信坝息保密，这一责敖任不因业务约定埃的终止而终止。百 （背2）注册会计师芭应当采取措施，笆确保业务助理人稗员和专家遵守保安密原则。版 （俺3）注册会计师癌不得利用在执业皑过程中获知的客佰户信息为自己或摆他人谋取不正当八的利益。案 （挨4）注册会计师岸在以下情况下可敖以披露客户的有翱关信息：取得客户的授权根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及向监管机构报告发现的违反法规行为接受同业复核以及注协和监管机构依法进行的质量检查 绊爱是否了解和证实凹了所有相关信息板;敖 （叭5）在决定披露唉客户的有关信息笆时，注册会计师颁应当考虑以下因巴素：背芭氨信息披露的方式俺和对象;跋 哀罢瓣爸扒

29、挨哀办笆凹斑翱叭肮唉澳巴可能承担的法律办责任和后果。昂第四：收费与佣瓣金啊在确定收费时，昂会计师事务所应八当考虑以下因素暗，以客观反映为埃客户提供专业服鞍务的价值：爸碍专业服务所需的啊知识和技能肮 胺 败 靶爸所需专业人员的氨水平和经验背 哀 拌 八绊每一专业人员提案供服务所需的时半间碍啊提供专业服务所霸需承担的责任败 埃巴（2）在专业服捌务得到良好的计懊划、监督及管理鞍的前提下，收费耙通常以每一专业肮人员适当的小时绊费用率为基础计碍算。胺 肮罢（3）专业服务耙的收费依据、收翱费标准及收费结叭算方式与时间应背在笆业务约定书中予鞍以明确八。背（4）如果收费敖报价明显低于前氨任注册会计师或胺其他会

30、计师事务扒所的相应报价，工作质量不会受到损害，保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序客户了解专业服务的范围和收费基础蔼会计师事务所应敖当确保：埃（5）除法规允哎许外埃会计现事务所不碍得以或有收费方翱式提供鉴证服务按，收费与否或多熬少不得以鉴证工氨作结果或实现特俺定目的为条件。笆 （6百）会计师事务所埃和注册会计师不氨得为招揽客户而拜向推荐方支付佣扒金，也不得因向八第三方推荐客户白收取佣金。稗第五：与执行鉴败证业务不相容的稗工作 百（1）注册会计盎师不得从事有损盎于或可能有损于芭其独立性、客观吧性、公正性或职挨业声誉的业务、绊职业或活动。肮 （2扳）注册会计师应耙当就其向鉴证客半户提供的

31、非鉴证败服务与鉴证服务板是否相容做出评爸价。A、指导意见希望：注师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表服务、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。注册会计师在承接上述服务时，应当谨慎行事，通过采取防范措施将影响降至最低，否则，就不应接受此类业务。B、指导意见规定：会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。C、我国法律规定：不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。碍（3）会计师事疤务所不得为上市班公司同时提供编八制会计报

32、表和审傲计服务。爱会计师事务所的哀高级管理人员或白员工不得担任鉴芭证客户的董事（扳包括独立董事）艾、经理以及其他半关键管理职务。阿第六：接任前任碍注册会计师的审跋计业务 按 (跋前后任的联系仅爸限于拔审计业务澳和哀重新审计)八 胺 （1胺）后任注册会计柏师在接任前任注八册会计师的审计挨业务时不得蓄意板侵害前任注册会稗计师的合法权益吧。伴（2）在接受审扒计业务委托前，斑后任注册会计师芭应当向前任注册罢会计师询问审计拌客户变更会计师败事务所的原因，熬并关注前任注册搬会计师与审计客拔户之间在矮重大会计耙、班审计等问题把上可能存在的意邦见分歧。翱 （3凹）后任注册会计哀师应当提请审计案客户安书面授权P

33、AGE # Page: # 如果客户拒绝授权，或限制前任做出答复，注册会计师应该询问原因，并考虑是否接受委托。耙前任注册会计师班对其询问作出充碍分的答复。爱 （4半）前任注册会计隘师八应当懊根据所了解的情傲况对后任注册会蔼计师的询问作出爸及时阿、埃充分袄的碍答复PAGE # Page: # 如受被审单位限制或顾虑诉讼，不能充分做答，应说明答复是有限的。俺。按（5）如果后任百注册会计师发现傲前任注册会计师白所审计的会计报懊表存在重大错报阿，绊应当懊提请审计客户邦告知前任注册会柏计师，并霸要求审计客户安绊排案三方会谈，以便哀采取措施进行妥吧善处理。扒第七：广告、业拌务招揽和宣传翱 （1案）注册会计师应奥当维护职业形象笆，在向社会公众袄传递信息时，应氨当客观、真实、背得体。熬 （2坝）暗会计师事务所不盎得利用新闻媒体百对其坝能力鞍广告宣传版，但刊登设立、翱合并、分立、解跋散、迁址、名称隘变更、招聘员工袄等信息以及注册扒会计师协会为会案员所作的同意宣拌传不受此限制。芭 把 （3凹）会计师事务所办和注册会计师不艾得采用强迫、欺岸诈、利诱或骚扰半等方式招揽业务敖等。暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证