国有企业内部控制问题

1、摘要2-4板ABSTRAC邦T4-8奥第1章 绪论8霸-12坝1.1 选题动暗机8-9捌1.2 国内外挨研究现状9-1皑0吧1.2.1 我颁国对内部控制的澳研究现状9-1翱0颁1.2.2 国把外内部控制研究笆现状10班1.3 研究的案思路和创新之处疤10-12碍第2章 国有企敖业相关理论12隘-16伴2.1 国有企案业界定及特征1笆2-14般2.1.1 国埃有企业界定12奥-13熬2.1.2 国肮有企业特征13班-14把2.2 我国国叭有企业经营机制挨的转变14-1吧6稗第3章 内部控鞍制相关理论16霸-30瓣3.1 内部控挨制的涵义及发展颁16-19办3.2 内部控奥制整合框架体隘系19-2

2、4靶3.2.1 内矮部控制整合框巴架体系形成19敖-20案3.2.2 五翱要素理论框架爱的特点20版3.2.3 笆内部控制整体办框架之缺陷分暗析20-22叭3.2.4 我凹国企业借鉴内部盎控制整体框架的搬思考22-24俺3.3 企业风按险管理整合框靶架体系24-2扳8啊3.3.1 企班业风险管理整半合框架体系的概阿念及特征24-碍26稗3.3.2 我霸国企业借鉴风险绊管理框架的思考伴26-28爱3.4 建立适按合我国企业的内败部控制理论体系懊28-30瓣第4章 国有企拔业内部控制现状佰30-42懊4.1 国有企案业内部控制发展敖成效30-33疤4.1.1 逐癌步理顺产权关系阿，建立起较为合奥理

3、的产权链条3罢1斑4.1.2 投耙资决策和管理逐笆步规范化31埃4.1.3 财岸务、资金管理电颁子化、集中化3肮1-32半4.1.4 逐爸步加强对人员的懊管理32奥4.1.5 加半强了审计监督3岸2氨4.1.6 提白高风险意识，加矮强风险控制32败-33氨4.2 国有企搬业内部控制发展吧中存在的问题3摆3-42傲4.2.1 国拜有的产权结构决哀定了内部控制难柏以建立33-3岸5搬4.2.2 控跋制环境不完善，爱没有制定统一的八内部控制标准3矮5-37胺4.2.3 企翱业治理结构不完伴善，内部人控制矮37-38班4.2.4 企霸业管理控制不完蔼善，实施效果差翱38-42巴第5章 国有企昂业内部控

4、制失效傲问题对策42-叭57吧5.1 改变产坝权结构，加强内芭部控制根基建设安42-45白5.2 完善国芭有企业治理结构佰，优化内部控制爱环境建设45-把49伴5.2.1 完按善董事会制度，凹加强董事会的核胺心地位45-4吧7懊5.2.2 强疤化监事会作用4百7-49矮5.3 改进国皑有企业管理控制暗手段，创新内部扒控制活动建设4矮9-57埃5.3.1 健阿全内部审计的制矮度49-51疤5.3.2 建巴立员工激励机制败，改进薪酬体系捌51-57结论57-59啊参考文献59-伴62版后记62-63傲 国内现状挨我国内部控制的半实践和理论研究扮均起步较晚，1拌986年财政部百颁布的会计基绊础工作规

5、范首扮次对内部控制制啊度作了明确规定绊。1997年1哎月中国注册会计昂师协会颁布实施邦了独立审计具背体准则第九号盎内部控制与审暗计风险，以便佰会计师事务所评扒估审计风险，提暗高审计效率，保皑证执业质量。该笆规范将内部控制挨定义为：被审计凹单位为了保证业盎务活动的有效进八行，保护资产的艾安全、完整，防把止、发现、纠正熬错误与舞弊，保佰证会计资料的真拔实、合法、完整埃而制定和实施的白政策和程序。内邦部控制包括控制叭环境、会计系统百和控制程序。隘11999年版颁布的会计法稗是我国第一部哎体现内部会计控拔制的法律,代发芭论文，该法律明奥确提出，各单位摆应当建立、健全坝本单位内部会计耙监督制度。20疤0

6、0年11月证佰监会发布公开拜发行证券公司信叭息披露编报规则邦，要求公开发鞍行证券的商业银瓣行、保险公司、熬证券公司应建立岸健全内部控制制矮度，在招股说明摆书中专设一部分俺，用来说明其内扳部控制的完整性爸、合理性和有效办性，并对内部控案制评价报告的形懊式作出报告。肮22001年摆中国注册会计师靶协会制定的内白部控制审核指导板意见规定注册百会计师必须出具拜内部控制审核报般告，在审计规范按中明确了对内部瓣控制评价的要求奥。2001年6坝月财政部颁布了熬企业内部会计罢控制规范基拜本规范(试行)跋、内部会计爱控制规范货安币资金(试行)皑，2002年拌12月颁布了搬内部会计控制规挨范销售与收肮款（试行）和

7、坝内部会计控制翱规范采购与颁付款（试行）安。3200捌2年9月中国人阿民银行颁布商矮业银行内部控制百指引，用以防捌范金融风险，保安障银行体系安全般稳健运行,发表哀论文。2003叭年11月25日安，审计署审计长班会议通过审计拜机关审计重要性般与审计风险评价爸准则、审计昂机关分析性复核埃准则、审计叭机关内部控制测拔评准则、审败计机关审计抽样矮准则和审计凹机关审计事项评氨价准则（该评按价准则目前已失办效），自200翱4年2月1日起懊施行。42吧004年8月2岸0日，中国银行翱业监督管理委员俺会第25次主席扳会议通过商业扒银行内部控制评坝价试行办法，疤自2005年2懊月1日起施行。碍2005年2月胺2

8、8日，为规范懊保险中介机构内背部运行，防范经袄营风险，促进保叭险中介机构安全啊稳健运行，中国绊保险监督管理委般员会发布保险蔼中介机构内部控靶制指引（试行）八（保监发2奥00521号皑）。2006年懊12月8日，为八促进商业银行建芭立和健全内部控版制，防范金融风叭险，保障银行体拜系安全稳健运行伴，中国银行业监爱督管理委员会第傲54次主席会议艾通过商业银行捌内部控制指引把，并自公布之日盎2007年7月皑3日起施行，对捌我国内部控制制哎度的建设起着重伴要的指引作用。熬52008熬年6月份，财政癌部等颁布了企傲业内部控制基本芭规范，并从2挨009年正式施挨行。应该说此次耙发布的规范耙，确立了我国企蔼业

9、建立和实施内蔼部控制的基础框奥架，立足我国国熬情的同时，与国笆际发展潮流保持拌趋同，是我国改矮革开放几十年以把来在会计领域取扒得的重大成果之柏一。国外现状前 言拌 自2001袄年“安然事件曝颁光以来，美国相拔继曝出环球通讯唉、世界通信、施耙乐、默克制药等罢国际性大型上市笆公司会计造假丑百闻，充分暴露出颁内部信息披露形把成虚设等问题。挨在我国，从几年巴前的琼民源、猴昂王、郑百文、银熬广夏，到近期发扮生的中航油巨额白亏损、四川长虹胺巨额应收款欠款胺案，无不显示出啊我国公司治理环跋境中内部控制环碍节的薄弱以及有矮关信息披露的缺按乏。美国和我国把企业内部控制体拌系的设计有效性爸和执行有效性存胺在一定的

10、问题，耙但是没有引起相啊应的关注。鞍 我国对内部盎控制的关注始于颁20世纪80年盎代末，90年代袄后期我国政府开靶始重视内部控制背的规范化建设，肮财政部、监事会爸、银监会、审计拜署等组织均出台昂了关于内部控制翱评价方面的规范般。应该说，这些氨规范对于推动企阿业将强内部控制蔼构建起到了相当跋大的作用，但是跋也应该意识到，班如何具体地实施扮内部控制尚缺乏埃明确的规定，相肮当多的企业或者袄职员、管理层对霸内部控制的真正俺含义仍未了解。摘 要叭 近几年来，班随着我国内外舞颁弊丑闻的频频爆暗发，内部控制这翱个概念越来越多板的人所熟知，但盎是从内部控制的艾发展历程上看，版我们不得不承认霸，今天所流行的靶内

11、部控制问题几伴乎是来自于审计邦研究的领域。也摆正由于审计界正巴式提出内部控制背后，人们才意识罢到内部控制的重邦要性，从而根据扮企业整体管理目敖标来研究企业内敖部控制系统。本按文主要分析目前摆企业内部控制存袄在的问题，并针挨对存在的问题提扳出几点建议，希挨望能对建立一个耙完整的、全面的癌企业内部控制体案系有所帮助。唉关键词：内部控斑制 控制环境拌 控制活动爱斑一、 内部佰控制的涵义及其癌要素 伴 内部控制就板是企业为了保证扳会计信息的质量巴，保护资产的安澳全、完整，确保败有关法律法规和瓣内部规章制度的八贯彻执行，促进稗企业管理方针和澳战略目标的实现隘而实施的一系列案措施与手段。换办句话说，内部控

12、傲制就是以企业管八理为核心的组织佰、规划、程序、半方法与手段等要敖素的组合。内部罢控制制度的作用埃表现在内外两个啊方面：对内有助霸于单位经营目标柏的实现和资产的版安全和完整，有绊利于提高单位内埃部的管理水平；跋对外则有助于国捌家政策、法律、耙法规的贯彻执行哀，有利于社会经败济秩序的健康发八展。翱（一）内部控制鞍的涵义敖 1949年拜美国会计师协会癌的审计程序委员矮会在内部控制捌，一种协调制度坝要素及其对管理班当局和独立注册摆会计师的重要性般的报告中，首挨次对内部控制做袄出了定义：内部拔控制包括组织机般构的设计和企业八内部采取的所有皑相互协调的方法肮和措施。这些方肮法和措施的目的凹在于保护企业的

13、版财产，检查会计扳数据的准确性，昂提高经营效率，拔促进企业执行既盎定的管理政策。般该定义强调，内疤部控制不只限于般与会计和财务部拜门直接有关的控颁制方面，还包括把了预算控制、成爸本控制、定期报背告、统计分析、敖培训计划和内部蔼审计以及其他领胺域的有关经营活隘动。但从承担对绊内部控制进行检扳查的责任角度看安，这一定义过于鞍宽泛。般 1958年半该委员会发布的绊审计程序公告八第29号对内澳部控制定义作了坝正式的修改，将版内部控制划分为笆会计控制和管理伴控制。内部会计般控制涉及与财产吧安全和会计记录敖的正确性和可靠靶性有直接联系的案方法和程序；内叭部管理控制主要摆是与贯彻管理方拌针和提高管理效拌率有

14、关的程序和碍方法。由于考虑爸到企业风险管理碍这一更广泛的主拜题，将扩展了内鞍部控制的含义，瓣因而在一定程度般上弥补了目前发蔼生案件的缺陷。傲 新准则将内艾部控制定义为被疤审计单位为了合碍理保证财务报告半的可靠性、经营邦的效率和效果以鞍及对法律法规的氨遵守，由治理层巴、管理层和其他佰人员设计以及执奥行的政策和程序敖。本人认为要从蔼以下几个方面来哎把握内部控制的扮丰富内涵：肮1、当前已从关爸注“硬性控制”摆走向“软性控制版”，前者即关注拔控制是否一切都氨置于管理层的掌耙握之中，所有的矮经营活动是否都懊处于规定的状态蔼下，而后者即关八注精神层面的事疤物，如高级管理爸层的管理基础、爸企业文化及内部瓣控

15、制意识的作用熬。埃2、强调内部控耙制是一个动态演岸变的过程，而并伴非仅仅是一些僵暗硬的制度或规定绊。白3、管理层对内巴部控制负有主要熬责任，但组织中袄的每个成员都要皑对内部控制分担瓣责任，从而促使邦所有员工团结一捌致，而不是与管疤理层对立。案4、强调内部控袄制有利于处理组胺织为了实现其目板标所面临的风险吧，即内部控制可暗以使组织目标易捌于达成，但不能翱确保组织目标的熬实现。爸5、强调内部控笆制与企业经营过捌程相结合，而并白不是凌驾于企业碍的基本活动之上氨，同时控制已不摆再仅是管理的一背部分，管理与控把制的职能界限已拜经变的模糊。扮（二）内部控制邦的目标鞍 内部控制的般目标是要规范单半位会计行为

16、，保巴证会计资料真实哎、完整，并且堵摆塞漏洞、消除隐澳患，防止并及时把发现、纠正错误白及舞弊行为，保鞍证单位资料的安翱全、完整；确保盎国家有关法律法斑规和单位内部规版章制度的贯彻执耙行。捌（三）内部控制傲的基本要素跋 企业内部控柏制涵盖企业经营版管理的各个层级把、各个方面和各按项业务环节。不扳同所有制形式、岸不同组织形式、搬不同行业、不同挨规模的企业可以啊结合实际情况，叭从不同的角度入把手建立健全有效颁的内部控制，至爸少应当考虑以下澳的几个基本要素碍。1、控制环境绊 控制环境决熬定了一个组织的斑气氛，影响该组奥织中人们的内部巴控制意识。控制挨环境是内部控制般其他要素的基础稗，决定着内部控跋制的

17、规划和结构罢。其内容主要包矮括了正直品行与伴价值观、人员胜白任能力、管理哲吧学和经营风格、佰董事会及审计委斑员会等。2、风险评估皑 风险评估是稗指与提供符合公埃认会计原则的财疤务报告有关的风摆险的确认、分析白和管理。风险评皑估过程必须判明碍企业完成既定目邦标存在的外部风凹险，分析各种风颁险的类型和程度般，为风险管理提熬供依据。企业管板理当局应制定计瓣划、程序或行动巴来避免具体风险案，或者出于成本稗或其他因素的考熬虑接受这一风险阿。一起风险的环埃境因素主要包括案经营环境的改变俺、新职员的引入敖、新技术的引入啊、信息系统的更岸新等等。3、事项识别摆 即对影响目败标实现的因素中胺暗含风险的分析捌。影

18、响目标实现吧的因素包括：经把济因素、自然因绊素、政治因素、颁社会因素、组织扮因素、技术因素埃等，各种因素中把存在的风险包括懊：战略风险、市芭场风险、财务风拜险、运营风险等哀等。拌4、信息系统与矮沟通按 信息系统与办沟通是收集与交氨换被审计单位执澳行、管理和控制盎业务活动所需信澳息的过程，包括疤收集和提供信息胺（特别是履行内岸部控制岗位职责坝所需的信息）给澳适当人员，使之氨能够履行职责。隘信息系统与沟通啊的质量直接影响傲到管理层对经营百活动作出正确决佰策和编制可靠的巴财务报告的能力把。凹5、对控制的监拌督碍 管理层的重安要职责之一就是胺建立和维护控制拜并保证其持续有罢效运行，对控制熬的监督可以实

19、现挨这一目标。例如芭，管理层对是否半定期编制银行存扳款余额调节表进疤行复核，内部审熬计人员评价销售袄人员是否遵守公白司关于销售合同版条款的规定，法凹律部门定期监控俺公司的道德规范袄和商务行为准则阿是否得以遵循等埃。监督对控制的八持续有交叉进行白十分重要。拜 持续的监督阿活动通常贯穿于柏被审计单位的日柏常经营活动与常阿规管理工作中，瓣例如，管理层在疤履行期管理活动俺时，取得内部控扒制持续发挥功能班的信息，当业务哀报告、财务报告埃与他们获取的信爱息有大差异时，碍会对有重大差异奥的，报告提出疑拔问，并作必要的耙追踪，调查和处翱理。艾 在一定的程笆度上而言，我们蔼也不能忽略了内耙部控制的有关人捌员。内

20、部控制的胺相关人员包括管般理层、董事会、袄监事会、内部审板计人员和组织内吧的其他人员。管百理层对组织所有佰活动负有最终责拌任，并且他们通俺过企业内部组织败作为行使其职责盎的手段，构建和般运行内部控制。俺 董事会决定耙内部控制构建和肮运行相关的基本坝政策，并且对管百理层构建和运行般内部控制有监督摆的责任。监事作碍为董事以及董事傲执行职务进行监扮督的一环，以独懊立的立场，负有背对内部控制的构霸建和运行情况进罢行监督、核查的凹职能和责任。内澳部审计人员则承啊担着对内部控制岸构建和运行情况昂进行检查、评价扮，以及在必要的靶情况下促使其改把进的职责。组织颁内的其他人员也爱承担着与自身业唉务相关联的一定绊

21、的使有效的内部懊控制构建和运行傲的职责。 啊二、企业内部控吧制的现状傲 目前，我国阿对内部控制理论坝的研究和实践与矮国外相比，无论捌在广度还是在深爸度上都有较大差白距，最主要的问挨题在于还没有形暗成一套系统的理案论，无法对实践板提供系统、规范袄的指导。我国企懊业内部控制主要靶存在以下问题：奥（一）内部控制叭仅有形式，实际澳未得到执行挨 美国SEC拔要求所有依照靶1934年证券扳交易法向证券百交易委员会提交版财务报告的上市哀公司，都要在年熬报中提供内部控俺制报告，评价企颁业内部控制设计懊及其执行的有效暗性，并且外部审靶计机构出具相关白的内部控制审计背报告。这一要求蔼体现了美国开始安重视内部控制的

22、隘实效。内部控制捌从完全自律他律耙发展，必将大大隘促进内部控制的哎有效性。按而我国基本规搬范第27条规暗定：单位应重视斑内部控制监督和罢检查工作，由专把门机构或指定专版门人员具体负责胺内部控制执行情安况的监督检查，傲确保内部控制的笆贯彻实施。规范版很重视内部控制哎的自我检查和评巴价，但是却未明扮确企业内部的专矮门监督机构的构暗成及其地位，权奥限和工作范围等百。这势必会导致吧企业对内部控制岸的有效监督和评奥价弱化，使内部拜控制停留在表面案的建设上而实质靶上则流于形式，袄缺乏有效性。柏（二）管理层对矮内部控制理解存疤在的偏差，意识败薄弱邦 在企业中，捌管理人员由于受般到传统观念的影斑响或是现实条件

23、奥的制约，往往容爱易对内部控制产埃生错误的理解。稗在对企业进行管啊理时漠视内部控般制的重要性，主扮要表现在以下三把点：半1、对内部控制挨目标的理解存在搬偏差。内部控制佰的目标不仅仅包懊括防止会计信息柏失真的财务报告昂目标，同样包括把提高企业经济效肮益的经营性目标凹。然而我国财政氨部发布的内部肮会计控制规范一罢基本规范试行绊没有提及内部控案制在提高企业经背营效率方面的作隘用。颁2、对内部控制绊度一贯性与灵活班性的尺度把握存捌在偏差。我国很耙多企业已经过时袄，失效的内部控懊制度管理企业，奥同时不能在遇到邦具体问题时过分凹强调灵活性，不颁按规定程序办理胺，使内部控制失巴去了应有的刚性挨和严肃性，甚至

24、按为了获取个人或霸小团体利益不择摆手段，将灵活性拔作为弄虚作假的办便利条件，无视吧内部控制制度的隘存在。唉3、对内部控制啊对象的理解存在暗偏差，企业的内班部控制制度对于案企业中的每一个扮成员来说都是有隘效的，任何人都昂需要遵守，没有背例外，包括制定凹内部控制的最高埃管理当局在内。皑财务和会计合署瓣办公的现象仍十哎分普遍；财务人凹员风险控制意识芭薄弱，无法有效袄防范经营过程中吧出现的各种主要盎风险；管理者能把力参差不齐，缺扒乏专业培训，没矮有发挥应用的作安用；并且有一些挨领导破坏有关的拔职责分离，授权艾批准等控制度宽拔以待已、严以律啊人，认为内部控袄制只针对一般员稗工，与自己没有凹关系，造成信息

25、懊交流不畅，监督跋环节也在减弱。把（三）公司治理唉结构不完善，无靶法形成有效的内哀部控制执行体系版 公司治理结癌构是内部控制的搬制度环境，当中扒的任何一个环节氨出现差错，都将坝无法形成有效的按内部控制执行体背系。而我国企业扮公司治理结构不罢完善，无法形成坝有效的内部控制盎体系，主要表现斑在：伴1、董事会缺乏澳独立性，难以对阿经理层形成有效俺控制。扳在我国企业中，稗董事长和总经理百两职兼任的现象斑还大量存在。这癌种关键人模式实埃质上是裁判员兼翱运动员，经理人柏员自己监督自己矮最终使企业的控把制权、执行权、拌监督权集于一身暗，导致相关管理阿层权责不清，职傲能履行不到位，唉降低了制衡力度氨，增加了决

26、策的稗随意性。在这种拜环境下，企业管颁理层我行我素，白从而使内部控制搬失效也就成为了唉一种必然。同时斑，我国企业董事背会很大程度地掌傲握在内部人手中扒，内部人控制问瓣题严重。拔2、监事会功能奥有限，难以对董稗事会和经理层形熬成有效监督。败我国的企业采用扮的是单层董事会把制度，与董事会绊平行的公司监事般会仅有部分监督斑权，而无控制权哀和战略决策权，艾无权任免董事会奥或经理班子的成捌员，无权参与和安否决董事会与经挨理班子的决策。邦由于我国公司扳法等法规在规暗范公司治理结构啊方面以股东价值把为导向，重视董罢事会的作用，而蔼忽略了监事会的艾地位，使监事会艾实际上只是一个疤受到董事会控制按的议事机构。把

27、（四）内部控制熬信息披露制度不拌完善，难以反映八财务报告真实性按 财务信息的把质量是市场经济班的晴雨表，只有敖规范内部控制体办系，才能够合理澳保证财务报告的瓣可靠性、真实性拔。我国股市目前败之所以存在过度坝投机的风险，上胺市公司业绩之所昂以虚假成分较高版，股价波动幅度背比较大，固然与袄公司的内部控制版信息披露管理有板关，究其原因主把要是目前我国又案对内部控制信息跋披露没有做出进拌一步的关注，造暗成上市公司的管伴理层人员不重视霸财务信息的披露笆，并且缺乏有效隘的约束和监督。奥而美国SEC规拌定，公众公司按懊年度递交给SE俺C的10K表格啊中必须包括以下胺内容：颁1、管理当局对把企业财务报告内办部

28、控制的年度报疤告，具体为关于碍管理当局建立和啊维护适当的企业案财务呈报内部控般制的责任报告；爱管理当局用于评俺价企业财务呈报邦内部控制有效性绊的方法柜架的报板告；管理当局对扒到最近财政年末熬为止的企业财务背报告的内部控制案有效性的评价，扒包括企业财务呈拌报内部控制是否矮有效的声明，其版中，必须披露管阿理当局所确认的啊企业财务呈报内爸部控制的任何重暗大弱项，如果存扮在一个或多个重搬大弱项，管理当安局就不得认定其稗财务呈报内部控半制是有效的；一挨个声明，即会计把事务所（对公司哀包含在年报中的翱财务报表进行审阿计的机构）已经背对管理当局的财盎务呈报内部控制挨有效性评价意见佰签发鉴定报告。搬2、会计师

29、事务坝所的鉴定报告，癌提供审计人员对笆管理当局财务呈八报内部控制评价耙意见的鉴定报告盎以及财务报告内佰部控制的变动，暗对于任何重大影盎响或可合理预期扒的企业财务报告瓣内部控制的任何凹变动都应予以披半露。内部控制批拜评价报告可以提爸高管理层的控制白意识，避免舞弊瓣事件发生后进行傲责任认定时出现叭相互推委和责任熬转移现象。同时般，通过管理层改熬善控制环境，提昂高财务报告的可扒靠性。瓣（五）相关法规拜制度有待完善扒我国财政部门于拔2001年6月把22日发布的埃基本规范中，佰有些内容在一定安的程度上超出了绊会计控制的范围肮。财政部门就制邦定内部控制规范耙的动因来看，主班要是为了解决目拌前企业会计信息罢

30、失真严重的问题搬；加之财政部门伴的职权范围，决扳定其相关规范必胺然更多地关注会氨计控制。但是，胺内部控制是一个爱全方位的整体，疤会计控制只是内办部控制的一个方扒面。要真正起到伴良好的控制作用坝，实现防止舞弊八，保证遵循法律班法规等目标，需翱要会计和各种管爱理手段相互配合袄。即使是为了防百止会计信息失真柏，但仅靠内部会摆计控制并不能从搬根本上解决问题伴。 邦三、 完善办我国企业内部控蔼制的建议邦鉴于本文的爸分析,同时又考般虑到我国经济发扳展的现实,尊重把企业的历史演进班路径,为完善企白业内部控制体系八和提高企业财务爱报告的真实性、疤完整性提出如下挨建议:懊（一）应披露由搬内部控制监督和凹评价形成

31、的报告叭 内部控制本肮身是一个动态过袄程，它不仅仅需耙要一些内部控制盎的手段和方法，肮更重要的是这些斑手段和方法是建邦立在对企业的特案点和分析控制环板境的基础上制定蔼相关的制度方法熬和手段，并且要霸定期的对企业内佰部控制运行效率碍和效果进行监督肮和评价。通过监安督和评价，能够懊及时发现内部控芭制的薄弱环节，伴从而保证内部控肮制运行的质量，把对存在的缺陷提班出改进建议，使跋内部控制更加晚傲上和有效。同时颁，在监督和评价傲的基础上形成的皑内部控制报告，拌可以把内部控制扳效率有关的信息艾及时地传递给控癌制主体，以便其啊决策，促使内部半控制体系的有效笆运转。唉（二）我国应拓蔼展内部控制的目邦标和正确认

32、识内翱部控制的对象，巴从而建立广泛的罢信息与交流蔼 在信息方面疤，要注意内部信氨息和外部信息的伴搜集和整理。因吧为会计系统是企背业信息系统的重啊要组成部分，为癌企业提供成本、矮营运、生产、库昂存等信息。因此矮，企业应加强会办计系统的建设。班 在交流方面埃，要注重内部和霸外部信息的交流碍渠道和方式，在跋信息技术的发展柏中注意控制信息袄系统，确保每一瓣个人均清楚自己熬所承担的义务。柏同时，美国ER埃M框架的内部控拌制目标包括战略叭目标、经营目标稗、报告目标、合癌规性目标四个方板面，而我国企业芭的内部控制目标案只有报告目标和板合规性目标，所阿以我国内部控制按目标要不断扩展盎，以调动企业对靶内部控制建

33、设的鞍关注和需求，然俺后根据我国的实皑际情况，可以建澳立内部控制基本哀规范和具体规范凹：基本规范可以霸类似于美国CO蔼SO报告那样的叭概念性的制度框隘架，必须具有强斑制力；具体规范笆是运用在实际操皑作上的规则，具肮有参照性。例如伴我国有关部门应八将企业内部控制岸规范的建成设提邦到日程上，建立坝一套科学的内部胺控制体系规范，斑为企业内部控制岸的构建提供依据叭。吧（三）完善公司伴治理，丰富内部凹控制的责任主体白 内部控制中绊强化公司治理的案作用在我国显得靶尤为重要，由于傲我国证券市场尚凹处于新兴加转轨癌阶段，股权结构扮异化，股权文化八缺失，公司治理巴形备而实不至。疤惟有强化公司治哀理，提倡股权文吧

34、化，才能净化控佰制环境。我国应爸加强公司治理建奥设，是股东、董岸事会和经理层相傲互制衡，从根本芭上改善内部控制胺环境，防止管理胺层超越内部控制佰。2006年2背月新颁布的独澳立审计准则第1澳211号了解俺被审计单位及其傲环境评估生大错办报风险已将内翱部控制的责任主办体向上扩展到治鞍理层董事会，向唉下扩展到其他员暗工。这种理念运阿用在企业内部控皑制基本规范中，矮丰富内部控制的拔责任主体，由单板一化向多元化主版体发展。傲（四）发展内部吧控制独立审计业绊务，强化对企业坝内部控制的外部捌评价澳 为提高内部芭控制的有效性，绊我们可以借鉴国盎外的经验，强烈笆要求上市公司每艾年评估内部控制啊执行情况，披露半

35、内部控制评价报肮告，并由注册会芭计师进行审计，般出具审计报告。捌上市公司管理层笆建立内部控制评凹价机制，明确管翱理层建立和维护碍内部控制系统及澳相应控制程序充俺分有效的责任，版持续性地对公司颁相关领域中所存拌在的风险以及相叭应的内部控制系坝统的有效性进行班自我评估。内部挨控制审计除了对阿管理层内部控制碍评价报告是否客颁观发表意见外，搬还应对内部控制哎的有效性进行测颁试并出具意见。扒内部控制评估和奥审计加重了企业耙管理层及注册会吧计师的责任：企爱业管理层出于减吧轻自身责任及对凹企业长远利益的澳考虑不得不在注艾册会计师的协助跋下真正关注内部捌控制的缺陷，实挨实在在地健全与坝完善企业内部控哎制，注册

36、会计师唉也会为降低自身挨风险监督促企业氨改进内部控制，柏从而降低企业经凹营风险，提高企案业财务报告的可懊靠性和证券市场八的透明度。俺（五）完善我国拔财政部门规定哎基本规范的内背容，加强监督，版严格奖惩制度芭 我国财政部拔门要对基本规澳范的内容进行叭整合，形成一个案具有内在逻辑的八内部控制概念框坝架，从而更好地安指导具体规范的霸制定。同时，一扳方面，单位及相板关部门应当重视埃内部控制的监督哎检查工作，确保爱内部控制的贯彻般实施。单位要设百立专门机构或指叭定专人具体负责啊内部控制执行情般况的监督检查，板先进行自我考评败，政府财政、审袄计部门要集中重霸点对各单位内部办会计执行的结果癌，即收支核算是爱

37、否符合国家统一斑的会计制度进行凹监督。另一方面扮，要建立严格的氨奖惩制度，对内岸部控制的健全、摆执行好的单位进巴行奖励，对内部疤控制不健全、执啊行不好的单位责暗令健全整改，必阿要时对领导进行阿撤职、处罚，以哎提高其健全完善般内部控制并严格笆执行的积极性。胺（六）改善内部翱控制环境，发挥拜内部控制的作用碍 控制环境包碍括员工的诚实和绊道德观、员工的暗胜任能力、管理八当局的管理哲学邦和经营的风格、佰董事会或者审计捌委员会、组织结奥构、授予权利和般责任的方式、人暗力资源政策和实稗施等。控制环境叭构成了一个单位氨的气氛。内部控岸制环境是内部控鞍制能否生效的至艾关因素之一。即巴使设立良好的内扒部控制，也

38、会因背执行者的能力不瓣足或道德败坏而唉达不到应有的效叭果。不论其他控把制要素是否存在板，管理部门缺乏按诚实性或对内部百控制不感兴趣，罢都会导致内部控疤制失效。许多单澳位内部控制的不颁完善。例如，公八司治理不完善，扒董事会、监事会扳、经理之间没有奥形成相互制约的案机衡机制，导致笆少数管理者权力挨过分集中；管理啊层对内部控制不霸重视,或带头越捌过内部控制;员隘工素质低下，对袄企业的内部控制埃不了解，或由于拜违反内部控制并胺不会导致严厉的爸处罚而对内部控耙制抱着无所谓的懊态度，使企业内肮部控制没有得到板真正的落实。 结 束 语盎 随着知识经氨济浪潮的兴起,埃社会竞争的日趋昂激烈,风险和不拌确定性的加

39、大,懊大量的案件出现爱,必然跟企业的扒内部管理有着紧暗密的关系。从我昂国企业内部控制八的发展来看,随艾着国有企业改革傲的深入,产权的懊不断多元化,资伴本市场的日益完拜善,会计目标也败会逐步向决策有奥用性的方向转化奥,这些都为我国般逐渐推行和运用岸新的会计准则垫耙定了基础。隘 企业内部控般制发展和运用已罢是大势所趋,我袄国新审计准则体袄系在内部控制方巴面做了大量的研疤究，这就表明审案计界非常关注企办业的内部控制，矮同时也表现出一霸个企业内部控制敖的执行有效与无皑效将关系到财务搬报告的真实性。暗一方面要根据目氨前的基本国情,皑我们要进行各项案经济改革,积极癌营造良好的企业敖文化，注重对制哎度有效性

40、设计，案要保持中国特色叭,与中国的市场澳经济发展相适应摆,适时地推进国矮内外企业内部控霸制制度的研究与摆运用,不断向国案际惯例靠拢。采伴用新审计准则规凹定的内部控制涵坝义，它能有效地把增强会计信息的柏相关性,为投资摆者、债权人等众瓣多利益相关者提哀供更加有助于其阿决策的信息,这阿种做法在技术上胺的先进性是不容百质疑的。伴 我国己进入百研究如何使内部爱控制的理论、企敖业实务的管理制岸度与政府部门的伴相关立法形成互笆动关系。因此,版今后关于企业内隘部控制研究方向肮除了要注重研究笆应该采用什么措拜施来解决目前企办业内控存在的问傲题以外，更重要隘的是充分发挥内吧部控制在会计制班度执行过程中的摆作用。

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