解读《企业内部控制应用指引第15号-全面预算》

1、阿强化全面预算管伴理 促进实现发坝展战略岸 懊 昂财政部会计班司解读企业内靶部控制应用指引矮第15号全袄面预算把全面预算是指企阿业对一定期间的拔经营活动、投资瓣活动、财务活动鞍等作出的预算安白排。全面预算作案为一种全方位、傲全过程、全员参笆与编制与实施的扳预算管理模式，芭凭借其计划、协爸调、控制、激励澳、评价等综合管熬理功能，整合和拜优化配置企业资蔼源，提升企业运矮行效率，成为促俺进实现企业发展巴战略的重要抓手笆。正如美国著名啊管理学家戴维耙奥利所指出的那耙样：全面预算管澳理是为数不多的耙几个能把组织的暗所有关键问题融邦合于一个体系之百中的管胺理控制方法之一盎。制定和实施扮企业内部控制应吧用指

2、引第15号案全面预算芭，旨在引导和规伴范企业加强全面啊预算管理各环节吧的风险管控，促安进全面预算管理按在推动企业实现拌发展战略过程中把发挥积极作用。罢本文就此进行解巴读。矮一、如何正奥确认识和理解全伴面预算把正确认识和奥理解全面预算的蔼内涵、本质及作白用，应当把握以阿下几个方面：半（一）全方坝位、全过程、全背员参与编制与实白施的预算管理模八式搬全面预算的扮“全方位”，体唉现在企业的一切稗经济活动，包括隘经营、投资、财般务等各项活动，爱以及企业的人、凹财、物各个方面鞍，供、产、销各拜个环节，都必须跋纳入鞍预算管理。因此捌，全面预算是由邦经营预算（也称伴业务预算）、投败资预算、筹资预凹算、财务预算

3、等啊一系列预算组成澳的相互衔接和勾氨稽的综合预算体懊系。全面预算的皑“全过程”，体皑现在企业组织各啊项经济活动的事把前、事中和事后版都必须纳入预算白管理，即全面预唉算不仅限于预算案编制、分解和下傲达，而是由预算板编制、执行、分班析、调整、考核哎、奖惩等一系列哎环节所组成的管把理活动。全面预阿算的“全员”参八与，指企业内部俺各部门、各单位翱、各岗位，上至皑最高负责人，下阿至各部门负责人盎、各岗位员工都皑必须参与预算编霸制与实施。按（二）企业版实施内部控制、办防范风险的重要唉手段和措施鞍全面预算的瓣本质是企业内部般管理控制的一项白工具，即预算本颁身不是最终目标拌，而是为实现企半业目标所采用的安管理

4、与控制手段癌，从而有效控制氨企业风险。全面板预算的制定和实跋施过程，就是企坝业不断用量化的皑工具，使自身所斑处的经营环境与扮拥有的资源和企翱业的发展目标保坝持动态平衡的过班程，也是企业在拌此过程中所面临啊的各种风险的识巴别、预测、评估瓣与控制过程。因埃此，企业内部癌控制基本规范啊将预算控制列为芭重要的控制活动昂和风险控制措施啊。巴（三）企业按实现发展战略和敖年度经营目标的胺有效方法和工具啊“三分战略隘、七分执行”，奥企业战略制定得艾再好，如果得不巴到有效实施，终熬不能将美好蓝图斑和“愿景”转变艾为现实，甚至可爸能因实际运营背皑离战略目标而导扒致经营失败。通隘过实施全面预算斑，将根据发展战胺略制

5、定的年度经扮营目标进行分解班、落实，可以使鞍企业的长期战略敖规划和年度具体懊行动方案紧密结鞍合，从而实现“鞍化战略为行动”罢，确保企业发展碍目标的实现。敖企业内部控制应邦用指引第2号澳发展战略中奥明确规定企业应凹当编制全面预算败。巴（四）有利疤于企业优化资源摆配置、提高经济敖效益挨全面预算是疤为数不多的能够靶将企业的扮资金流、实物流碍、业务流、信息板流、人力流皑等相整合的管理袄控制方法之一。霸全面预算以经营办目标为起版点，以提高投入罢产出比为目的，八其编制和执行过吧程就是将企业有阿限的资源加以整拌合，协调分配到疤能够提高企业经柏营效率效果的业安务、活动、环节霸中去，从而实现坝企业资源的优化熬配

6、置，增强资源疤的价值创造能力耙，提高企业经济哀效益。瓣（五）有利般于实现制约和激扮励巴全面预算可唉以将企业各层级扮之间、各部门之摆间、各责任单位案之间等内部班权、责、利关系败予以规范化、明昂细化、具体化、背可度量化阿，从而实现出资鞍者对经营者的有傲效制约，以及经白营者对企业经营耙活动、企业员工办的有效计划、控凹制和管理。通过俺全面预算的编制疤，企业可以规范捌内部各个利益主阿体对企业具体的板约定投拜入、约定效果及按相应的约定利益蔼；通过全面预算翱执行及监控，可岸以真实反馈内部笆各个利益主体的艾实际投入及其对伴企业的影响并加盎以制约；通过全隘面预算执行结果癌的考核，可以检班查契约的履行情版况并实施

7、相应的芭奖惩，从而调动般和激励员工的积罢极性，最终实现绊企业目标。佰二、全面预耙算的组织翱全面预算组鞍织领导与运行体般制健全，是防止版预算管理松散、肮随意，预算编制佰、执行、考核等翱各环节流于形式敖，预算管理的作板用得不到有效发爱挥的关键。为此斑，全面预算指引敖提出了明确的控拜制要求，即：企拜业应当加强全面靶预算工作的组织拔领导，明确预算按管理体制以及各佰预算执行单位的把职责权限、授权柏批准程序和工作疤协调机制。碍（一）健全伴预算管理体制伴企业设置全胺面预算管理体制按，应遵循合法科氨学、高效有力、爱经济适度、全面俺系统、权责明确霸等基本原则，一绊般具备全面预算百管理决策机构、袄工作机构和执行跋

8、单位三个层次的凹基本架构。柏1.全面预靶算管理决策机构耙预算管理委般员会柏企业应当设癌立预算管理委员八会，作为专门履懊行全面预算管理跋职责的决策机构瓣。预算管理委员拔会成员由企业负鞍责人及内部相关八部门负责人组成蔼，总会计师或分耙管会计工作的负颁责人应当协助企颁业负责人负责企艾业全面预算管理暗工作的组织领导疤。具体而言，预耙算管理凹委员会一般由企奥业负责人（董事百长或总经理）任鞍主任，总会计师拔（或财务总监、背分管财会工作的拌副总经理）任副懊主任，其成员一版般还包括各副总艾经理、主要职能氨部门（财务、战霸略发展、生产、奥销售、投资、人坝力资源等部门）哀、分（子）公司哎负责人等。扮预算管理委敖员

9、会的主要职责背一般是：（1）案制定颁布企业全氨面预算管理制度耙，包括预算管理芭的政策、措施、扮办法、要求等；笆（2）根据企业芭战略规划和年度鞍经营目标，拟定颁预算目标，并确芭定预算目标分解敖方案、预算编制案方法和程序；（案3）组织编制、瓣综合平衡预算草搬案；（4）下达扒经批准的正式年邦度预算；（5）霸协调解决预霸算编制和执行中唉的重大问题；（岸6）审议预算调笆整方案，依据授澳权进行审批；（艾7）审议预算考叭核和奖惩方案；叭（8）对企业全佰面预算总的执行蔼情况进行考核；斑（9）其他全面爱预算管理事宜。阿2.全面预版算管理工作机构跋由于预算管肮理委员会一般为按非常设机构，企佰业应当在该委员按会下设

10、立预算管艾理工作机构，由霸其履行预算管理癌委员会的日常管哀理职责。预算管氨理工作机构一般版设在财会部门，芭其主任一般由总巴会计师（或财务拔总监、分管财会盎工作的副总经理柏）兼任，工作人蔼员除了财务部门挨人员外，还应有矮计划、人力资源靶、生产、销售、肮研发等业务部门瓣人员参加。暗预艾算管理工作机构把的主要职责一般跋是：（1）拟订奥企业各项全面预拔算管理制度，并矮负责检查落实预绊算管理制度的执拜行；（2）拟定跋年度预算总目标碍分解方案及有关拜预算编制程序、绊方法的草案，报斑预算管理委员会扒审定；（3）组叭织和指导各级预啊算单位开展预算背编制工作；（4昂）预审各预算单跋位的预算初稿，笆进行综合平衡，

11、按并提出修改意见癌和建议；（5）柏汇总编制企业全板面预算草案，提案交预算管理委员癌会审查；（6）芭跟踪、监控企业靶预算执行情况；阿（7）定期汇总八、分析各预算单翱位预算执行情况霸，并向预算管理盎委员会提交预算柏执行分析报告，耙为委员会进一步艾采取行动拟定建蔼议方案；颁（8）接受各预霸算单位的预算调癌整申请，根据企八业预算管理制度暗进行审查，集中阿制定年度预算调哎整方案，报预算扮管理委员会审议把；（9）协调解笆决企业预算编制败和执行中的有关按问题；（10）按提出预算考核和碍奖惩方案，报预盎算管理委员会审吧议；（11）组巴织开展对企业二绊级预算执行单位稗（企业内部各职拜能部门、所属分柏（子）企业等

12、，岸下同）预算执行安情况的考核，提俺出考核结果和奖吧惩建议，报预算埃管理委员会审议靶；（12）预算安管理委员会授权罢的其他工作。板3全面预俺算执行单位颁全面预算执稗行单位是指根据熬其在企业预算总熬目标实现过程中摆的作用和职责划案分的，承担邦一定经济责任，办并享有相应权利皑和利益的企业内胺部单位，包括企版业内部各职能部笆门、所属分（子盎）企业等。企业坝内部预算责任单按位的划分应当遵办循分级分层、权俺责利相结合、责版任可控、目标一敖致的原则，并与伴企业的组织机构艾设置相适应。根霸据权责范围，企癌业内部预算责任颁单位可以分为投盎资中心、利润中吧心、成本中心、阿费用中心和收入阿中心。预算执行拌单位在预

13、算管理敖部门（指预算管埃理委员会及其工昂作机构，下同）奥的指导下，组织案开展本部门或本坝企业全面预算的安编制工作，严格把执行批准下达的半预算。艾各预算执行柏单位的主要职责疤一般是：（1）半提供编制预算的班各项基础资料；昂（2）负责本单扒位全面预算的编办制和上报工作；稗（3）将本单位摆预算指标层层分埃解，落实到各部半门、各环节和各岸岗位；（4）严败格执行经批准的懊预算，监督检查扮本单位预算执行办情况；（5）及啊时分析、报告本绊单位的预算执行罢情况，解决预算百执行中的问题；邦（6）根据内外板部环境变化及企盎业预算管理制度啊，提出预算调整办申请；（7）组捌织实施本单位内巴部的预算考核和按奖惩工作；（

14、8把）配合预算管理半部门做好企业总败预算的综合平衡爸、执行监控、考斑核奖惩等工作；佰（9）执行预算霸管理部门下达的敖其他预算管理任鞍务。白各预算执行叭单位负责人应当胺对本单位预算的懊执行结果负责。班企业全面预算管肮理组织体系的基胺本架构如图1所百示。霸图1全面预算办管理组织体系基矮本架构图罢（二）明确各环败节授权批准程序奥和工作协调机制肮在建立健全捌全面预算管理体翱制的基础上，企岸业应当进一步梳扳理、制定预算管碍理工作流程，按稗照不相容职务相哎互分离的原则细碍化各部门、各岗艾位在预算管理体哀系中的职责、分案工与权限，明确般预算编制、执行安、分析、调整、百考核各环节的授摆权批准制度与程笆序。预算

15、管理工邦作各环节的不相氨容岗位一般包括捌：预算编制与预俺算审批、预算审颁批与预算执行、班预算执行与预算柏考核。背在全面预算版管理各个环节中捌，预算管理部门斑主要疤起决策、组织、伴领导、协调、平碍衡的作用。企业扒可以根据自身的哀组织结构、业务柏特点和管理需要半，责成内部生产笆、市场、投资、稗技术、人力资源胺等各预算归口管埃理部门负责所归肮口管理预算的编翱制、执行监控、背分析等工作，并矮配合预算管理部半门做好企业总预矮算综合平衡、执把行监控、分析、俺考核等工作。罢三、全面预安算基本业务流程罢企业全面预爸算业务的基本流柏程一般包括预算凹编制、预算执行氨和预算考核三个耙阶段。其中，预案算编制阶段包括啊

16、预算编制、预算班审批、预算下达伴等具体环节；预昂算执行阶段设计佰预算指标分解和袄责任落实、预算挨执行控制、预算哀分析、预算调整颁等具体啊环节。这些业务疤环节相互关联、盎相互作用、相互昂衔接，周而复始袄地循环，从而实伴现对企业全面经暗济活动的控制。板图2列示了各类拌企业全面预算的邦基本业务流程。蔼如前所述，挨全面预算是企业笆加强内部控制、哀实现发展战略的艾重要工具和手段胺，但同时也是企拌业内部控制的对耙象。企业应当参敖照图2的基本流般程，结合自身情爸况及管理要求，扳制定具体的全面敖预算业务流程。芭图2 全面预算扮基本业务流程图柏四、预算流袄程主要业务风险隘及控制措施傲（一）预算俺编制岸预算编制是

17、熬企业实施全面预按算管理的起点。啊预算编制环节的唉主要风险是：第白一，预算编制以笆财务部门邦为主，业务部门板参与度较低，可版能导致预算编制澳不合理，预算管敖理责、权、利不八匹配；预算编制熬范围和项目不全暗面，各个预算之邦间缺乏整合，可坝能导致全面预算胺难以形成。第二岸，预算编制所依安据的相关信息不阿足，可能导致预般算目标与战略规八划、经营计划、暗市场环境、企业芭实际等相脱离；坝预算编制基础数搬据不足，可能导澳致预算编制准确扳率降低。第三，癌预算编制程序不爸规范，横向、纵板向信息沟通不畅班，可能导致预算霸目标缺乏准确性按、合理性和可行败性。第四，预算爱编制方法选择不俺当，或强调采用坝单一的方法，

18、可百能导致预算目标霸缺乏科学性和可扒行性。第五，预埃算目标及指标体按系设计不跋完整、不合理、爱不科学，可能导疤致预算管理在实拜现发展战略和经埃营目标、促进绩瓣效考评等方面的背功能难以有效发哀挥。第六，编制巴预算的时间太早芭或太晚，可能导搬致预算准确性不吧高，或影响预算蔼的执行。罢主要控制措碍施：懊第一，全面蔼性控制。一是明板确企业各个部门叭、单位的预算编鞍制责任，使企业跋各个部门、单位敖的业务活动全部懊纳入预算管理；懊二是将企业经营芭、投资、财务等鞍各项经济活动的柏各个方面、各个盎环节都纳入预算柏编制范围，形成拌由经营预算、投半资预算、筹资预跋算、财务预算等皑一系列预算组成版的相互衔接和勾袄稽

19、的综合预算体白系。般第二，编制版依据和基础控制把。一是制定明确耙的战略规划，并八依据战略规划制肮定年度经营目标俺和计划，作为制昂定预算目标的首搬要依据，确保预爸算编制真正成为按战略规划和年度坝经营计划的年度跋具体行动方案；岸二是深入开展企安业外部环境的调挨研和预测，包括袄对企业预算期内版客户需求、同行挨业发展等市场环傲境的调研，以及柏宏观经济政策等按社会环境的调研皑，确保预算编制吧以市场预测为依罢据，与市场、社爱会环境相适应；蔼三是深入分析企霸业上一期间的预耙算执行情况，充奥分预计预算期内罢企业资源状况、版生产能力、技术败水平等自身环境版的变化，确保预跋算编制符合企业巴生产经营活动的颁客观实际

20、；四是拔重视和加强预算爱编制基础阿管理工作，包括芭历史资料记录、拔定额制定与管理矮、标准化工作、伴会计核算等，确颁保预算编制以可按靠、翔实、完整班的基础数据为依奥据。澳第三，编制瓣程序控制。企业颁应当按照上下结拌合、分级编制、哎逐级汇总的程序绊，编制年度全面绊预算。其基本步懊骤及其控制为：巴一是建立系统的办指标分解体系，挨并在与各预算责摆任中心进行充分巴沟通的基础上分安解下达初步预算傲目标；二是各预安算责任中心按照拌下达的预算目标挨和预算政策，结坝合自身特点以及班预测的执行条件奥，认真测算并提案出本责任中心的把预算草案，逐级背汇总上报预算管耙理工作机构；蔼三是预算管理工胺作机构进行充分肮协调、

21、沟通，审盎查班平衡预算草案；爱四是预算管理委案员会应当对预算绊管理工作机构在哎综合平衡基础上版提交的预算方案版进行研究论证，搬从企业发展全局盎角度提出进一步拔调整、修改的建耙议，形成企业年案度全面预算草案稗，提交董事会；扒五是董事会审核懊全面预算草案，扳确保全面预算与昂企业发展战略、般年度生产经营计捌划相协调。敖第四，编制隘方法控制。企业扳应当本着遵循经般济活动规律，充白分考虑符合企业摆自身经济业务特鞍点、基础数据管笆理水平、生产经八营周期和管理需班要的原则，选择澳或综合运用固定俺预算、弹性预算凹、滚动预算等方爱法编制预算。埃第五，预算版目标及指标体系白设计控制。一是癌按照“财务跋指标为主体、

22、非袄财务指标为补充芭”的原则设计预按算指标体系；二颁是将企业的战略爸规划、经营目标矮体现在预算指标百体系中；三是将哎企业产、供、销昂、投融资等各项凹活动的各个环节拌、各个方面的内按容都纳入预算指氨标体系；四是将暗预算指标体系与俺绩效评价指标协扒调一致；五是按罢照各责任中心在捌工作性质、权责靶范围、业务活动懊特点等方面的不八同，设计不同或背各有侧重的预算扒指标体系。邦第六，预算癌编制时间控制。白企业可以根据自斑身规模大小、组芭织结构和产品结暗构的复杂性、预捌算编制工具和熟笆练程度、全面预绊算开展的深度和捌广度等因素，确唉定合适的全面预熬算编制时间，并矮应当在预算鞍年度开始前完成挨全面预算草案的般

23、编制工作。疤（二）预算俺审批埃预算审批环蔼节的主要风险是昂：全面预算未经艾适当审批或超越百授权审批，可能绊导致预算权威性罢不够、执行不力板，或可能因重大隘差错、舞弊而导坝致损失。坝主要控制措耙施：企业全面预靶算应当按照公伴司法等相关法盎律法规及企业章半程的规定报经审跋议批准。哎（三）预算鞍下达笆预算下达环敖节的主要风险是板：全面预算下达扳不力，可能导致版预算执行或考核哀无据可查。巴主要控制措唉施：企业全面预安算经审议批准后版应及时以文件形按式下达执行。凹（四）预算傲指标分解和责任敖落实班该环节的主罢要碍风险是：预算指瓣标分解不够详细拌、具体，可能导挨致企业的某些岗碍位和环节缺乏预板算执行和控制

24、依凹据；预算指标分矮解与业绩考核体跋系不匹配，可能熬导致预算执行不澳力；预算责任体办系缺失或不健全挨，可能导致预算背责任无法落实，捌预算缺乏强制性唉与严肃性；预算隘责任与执行单位碍或个人的控制能白力不匹配，可能哎导致预算目标难疤以实现。吧主要控制措昂施：八第一，企业蔼全面预算一经批瓣准下达，各预算邦执行单位应当认傲真组织实施，将板预算指标层层分般解，横向将预算哀指标分解为若干拔相互关联的因素矮，寻找影响预算芭目标的关键因素捌并加以控制；纵拌向将各项预算指颁标层层分解落实稗到最终跋的岗位和个人，隘明确责任部门和罢最终责任人；时疤间上将年度预算暗指标分解细化为伴季度、月度预算般，通过实施分期百预算

25、控制，实现艾年度预算目标。坝第二，建立凹预算执行责任制埃度，对照已确定坝的责任指标，定熬期或不定期地对按相关部门及人员扮责任指标完成情隘况进行检查，实扒施考评。可以通芭过签订预算目标吧责任书等形式明伴确各预算执行部敖门的预算责任。巴第三，分解肮预算指标和建立靶预算执行责任制氨应当遵循定量化八、全局性、可控拌性原则。即：预半算指标的分解要扳明确、具体，便哀于执行和考核；凹预算指标的分解拜要有利于企业经拔营总目标的实现爸；赋予责任部门办和责任人的预算扒指标凹应当是通过该责啊任部门或责任人鞍的努力可以达到斑的，责任部门或袄责任人以其责权斑范围为限，对预唉算指标负责。埃（五）预算盎执行控制肮预算执行控

26、哎制环节的主要风癌险是：缺乏严格艾的预算执行授权白审批制度，可能半导致预算执行随俺意；预算审批权袄限及程序混乱，挨可能导致越权审稗批、重复审批，瓣降低预算执行效稗率和严肃性；预耙算执行过程中缺芭乏有效监控，可挨能导致预算执行阿不力，预算目标半难以实现；缺乏斑健全有效的预算懊反馈和报告体系扳，可能导致预算笆执行情况不能及把时反馈和沟通，扮预算差异得不到袄及时分析，预算白监控难以发挥作氨用。癌主要控制措芭施：叭第一，加强拔资金收付业务的敖预算控制，及时澳组织资金收入，叭严格控制资金支盎付，调节资金收佰付平衡，防范支扳付风险。柏第二，严格班资金支付业务的翱审批控制，及时绊制止不符合预算爱目标的经济行

27、为昂，确保各项业务盎和活动都在授权岸的范围内运行。挨企业应当就涉及皑资金支付的预算跋内事项、超预算吧事项、预算外事靶项建立规范的授挨权批准制度和程靶序，避免越权审摆批、违规审批、哎重复审批现象的肮发生。对于预算般内非常规或金额胺重大事项，应经疤过较高的授权批吧准层（如总经理皑）审批。对于超皑预算或预算外事爱项，应当实行严暗格、特殊的审批扳程序，一般须报岸经总经理办公会败或类似权力机构胺审批；金额重捌大的，还应报经斑预算管理委员会哎或董事会审批。傲预算执行单位提邦出超预算或预算艾外资金支付申请颁，应当提供有关懊发生超预算或预板算外支付的原因澳、依据、金额测靶算等资料。半第三，建立八预算执行实时监

28、矮控制度，及时发熬现和纠正预算执巴行中的偏差。确把保企业办理采购肮与付款、销售与办收款、成本费用唉、工程项目、对岸外投融资、研究敖与开发、信息系盎统、人力资源、哀安全环保、资产伴购置与维护等各疤项业务和事项，凹均符合预算要求隘；对于涉及生产般过程和成本费用岸的，还应严格执哎行相关计划、定摆额、定率标准。扳第四，建立班重大预算项目特案别关注制度。对百于工程项目、对鞍外投融资哀等重大预算项目吧，企业应当密切半跟踪其实施进度扒和完成情况，实俺行严格监控。对熬于重大的关键性鞍预算指标，也要疤密切跟踪、检查搬。把第五，建立百预算执行情况预阿警机制，科学选昂择预警指标，合邦理确定预警范围扳，及时发出预警俺

29、信号，积极采取爱应对措施。有条吧件的企业，应当蔼推进和实施预算哎管理的信息化，熬通过现代电子信板息技术手段控制芭和监控预算执行拔，提高预警与应俺对水平。败第六，建立叭健全预算执行情皑况内部反馈和报埃告制度，确保预哀算执行信息传输蔼及时、畅通、有暗效。预算管理工邦作机构应当加强坝与各预算执行单矮位的沟通，运用啊财务信息和其他傲相关资料监控预把算执行情板况，采用恰当方办式及时向预算管芭理委员会和各预唉算执行单位报告叭、反馈预算执行伴进度、执行差异拜及其对预算目标暗的影响，促进企按业全面预算目标跋的实现。搬（六）预算捌分析挨预算分析环埃节的主要风险是芭：预算分析不正把确、不科学、不捌及时，可能削弱斑

30、预算执行控制的瓣效果，或可能导碍致预算考评不客暗观、不公平；对疤预算差异原因的绊解决措施不得力熬，可能导致预算案分析形同虚设。摆主要控制措拌施：半第一，企业鞍预算管理工作机百构和各预算执行颁单位应当建立预靶算执行情况分析挨制度，定期召开吧预算执行分析会百议，通报预算执澳行情况，研究、吧解决预算执行中伴存在的问题，啊认真分析原因，叭提出改进措施。稗第二，企业癌应当加强对预算埃分析流程和方法按的控制，确保预拔算分析结果准确皑、合理。预算分八析流程一般包括凹确定分析对象、安收集资料、确定安差异及分析原因半、提出措施及反爱馈报告等环节。笆企业分析预算执八行情况，应当充把分收集有关财务白、业务、市场、百

31、技术、政策、法柏律等方面的信息伴资料，根据不同癌情况分别采用比矮率分析、比较分耙析、因素分析等半方法，从定量与稗定性两个层面充叭分反映预算执行皑单位的现状、发吧展趋势及其存在爸的潜力。拌第三，企业奥应当采取恰当措吧施处理预算执行邦偏差。企业应针皑对造成预算差异拜的不同原因采取班不同的处理安措施：因内部执皑行导致的预算差袄异，应分清责任靶归属，与预算考胺评和奖惩挂钩，皑并将责任单位或按责任人的改进措绊施的实际执行效吧果纳入业绩考核办；因外部环境变蔼化导致的预算差邦异，应分析该变办化是否长期影响八企业发展战略的柏实施，并作为下熬期预算编制的影盎响因素。邦（七）预算叭调整佰预算调整环班节的主要风险是

32、般：预算调整依据般不充分、方案不败合理、审批程序暗不严格，可能导吧致预算调整随意奥、频繁，预算失矮去严肃性和“硬跋约束”。碍主要控制措安施：岸第一，明确澳预算调整条件。敖由于市场环境、啊国家政策或不可矮抗力等客观因素佰，导致预算执行瓣发生重大差异确蔼需调柏整预算的，应当鞍履行严格的审批阿程序。企业应当拔在有关预算管理扒制度中明确规定柏预算调整的条件败。哎第二，强化挨预算调整原则。哎一是预算调整应板当符合企业发展罢战略、年度经营班目标和现实状况懊，重点放在预算按执行中出现的重叭要的、非正常的百、不符合常规的背关键性差异方面八；二是预算调整邦方案应当客观、翱合理、可行，在绊经济上能够实现埃最优化；

33、三是预斑算调整应当谨慎半，调整频率应予搬以严格控制，年班度调整次数应尽啊量少。澳第三，规范板预算调整程序，扳严格审批。调整袄预算一般由预算奥执行单位逐级向阿预算管理委员会拌提出书面申请，般详细说明预算调蔼整理由、调整建邦议方案、调八整前后预算指标瓣的比较、调整后罢预算指标可能对跋企业预算总目标百的影响等内容。昂预算管理工作机袄构应当对预算执袄行单位提交的预氨算调整报告进行袄审核分析，集中肮编制企业年度预矮算调整方案，提捌交预算管理委员瓣会。预算管理委叭员会应当对年度版预算调整方案进鞍行审议，根据预扒算调整事项性质阿或预算调整金额埃的不同，根据授吧权进行审批，或肮提交原预算审批稗机构审议批准，矮

34、然后下达执行。奥企业预算管理委斑员会或董事会审邦批预算调整方案挨时，应当依据预扳算调整条件，并捌考虑预算调整原班则严格把关，对碍于不符合预算调傲整条件的，坚决啊予以否决；对于颁预算调整方案欠挨妥的，应当协调熬有关部门氨和单位研究改进安方案，并责成预叭算管理工作机构袄予以修改后再履靶行审批程序。岸（八）预算瓣考核捌预算考核环扳节的主要风险是哀：预算考核不严罢格、不合理、不霸到位，可能导致懊预算目标难以实暗现、预算管理流傲于形式。其中，般预算考核是否合胺理受到考核主体八和对象的界定是伴否合理、考核指疤标是否科学、考叭核过程是否公开啊透明、考核结果佰是否客观公正、扒奖惩措施是否公敖平合理且能够落皑实等因素的影响败。拜