职业经理的财务原理学

1、俺职业经理人财务按素养叭隘职业经理的财务绊原理导 言扳本书介绍的是职版业经理人财务素爸养训练非财伴务人员的财务管哀理。颁本课程的基本定埃位是基于以下两百点考虑：颁第一，本课程面靶对的是没有财务稗专业背景的各级熬管理人员，因此挨这个课程的学习邦将从零开始起步坝。办第二，课程的设稗计目标是为职业哀经理人设计的，癌而非职业会计人板。职业经理人和傲职业会计人的区哎别在于：对于财阿务信息，职业经澳理人关注更多的斑是其理解和使用邦，而非这些财务扒信息的加工和收胺集过程。这两点稗是本课程的基本耙定位。熬本课程的内容安八排，可以概括为半一个中心、四个皑方面，共分16吧讲。一个中心是敖指课程以企业财熬务会计报告

2、为中叭心。围绕这个中啊心，主要突出四氨个方面的内容：扮 澳1.正确解读企凹业财务信息，学敖习如何阅读企业懊财务报告。艾2.真实感知企哎业的财务状况，隘学习如何评价企佰业的财务状况。败3.认真倾听注办册会计师意见，摆学习如何阅读审盎计报告。拌4.带头执行坝会计法，了解翱要承担的会计法背律责任。办第捌1讲 会计是耙企业的语言【本讲重点】唉反映企业经济状半况的两组会计语靶言词汇哀四个层次的会计爸语言规则熬财务会计报告的般组成会计语言要素凹会计工作主要是爸把企业杂乱的会癌计数据归纳整理叭，加工编制成有安用的财务信息系胺统。敖学习会计语言，奥首先要对会计语瓣言要素有一个基邦本的理解。对于把什么是会计，社

3、版会各界，包括企芭业家们的理解是佰不一样的，甚至癌职业会计人也有啊不同的理解。例澳如，有人说会计半是管理的工具；俺也有人说会计是澳一个信息系统，半会计的工作就是哎收集信息、加工爸信息、储存信息爸，并对外披露信把息。但从企业管爸理的角度来说，皑会计是企业的语敖言，这种语言是把企业内部交流的办工具。埃当公司领导开会捌时，要借助会计隘语言来研究企业敖的管理。用会计翱语言表述，企业矮用了多少资产，澳欠了多少债务，耙拥有多少权益，啊有多少收入，用疤去多少费用，获胺得多少利润等等班。会计语言是企阿业通用的语言，俺在企业内部各部八门之间是通用的埃，在一个国家里翱也是通用的，甚斑至是国际通用的靶语言。当企业和

4、挨另外一家企业打安交道时，要借助霸于会计语言；当扳企业和银行打交拌道时，也要使用敖会计语言；当企靶业和政府打交道暗时，同样要使用爸会计语言。凹如果把会计当成隘一种语言来看待俺，这种语言到底胺要描述什么呢？安会计语言所描述稗的内容，就是用肮货币表现出来的啊经济活动。会计傲描述经济活动时傲需要借助一种载背体，会计语言中隘所使用的载体就埃是大家所熟悉的熬会计凭证、会计唉账簿和财务会计安报告。唉图耙1-1 会计罢语言载体百不管会计多么复背杂，会计报告写氨的有多厚，凭证蔼账簿有多少，但安是会计的语言主佰要是由两组词汇奥来构成：一组是熬反映企业财务状白况的会计语言词搬汇；另一组是反板映企业在一定期俺间经营

5、成果的会氨计语言词汇。背反映企业财务状把况的会计语言词凹汇按在反映企业财务拜状况的会计语言霸这组词汇里，要爸了解三个词：资按产、负债、所有敖者权益。这组词班的特点是：它提岸供的是“时点数蔼”，即在会计语佰言中，要借助这摆三个词来讲述企斑业在某一特定时岸刻的状况如何。袄而这个特定时刻百，通常可以理解昂成某一时点，例吧如，月末的财务扒状况如何，12啊月31日的财务搬状况如何。它是蔼一个在特定时点挨的信息，也有人鞍说这组词所要做拜的工作，就是给俺企业的经济活动邦“拍快照”。哎图昂1-2 会计斑语言要素胺隘时点信息1.资产安资产一般可以认啊为是企业拥有和拜控制的能够用货巴币计量，并能够芭给企业带来经济

6、靶利益的经济资源板。简单的说，资斑产就是企业的资芭源。企业资源必哎须同特定时点连肮在一起，例如年办初拥有多少资产俺，月末拥有多少伴资产，12月3唉1日拥有多少资跋产，它必须和时叭点连在一起。当拌然，在某一时刻扒说企业拥有多少袄资产，仅有这样鞍一个词还是不够皑的。为了让人们肮更了解企业资产般的具体内容，在爸会计语言中给资唉产做了适当的分碍类，例如会计上挨通常是按流动性澳来分类，就是按芭资产变现速度的爱快慢来划分。这氨里所说的变现就笆是把资产变成钱瓣，如果这个资产斑在1年内就能变奥成钱，这样的资蔼产一般叫流动资疤产。如果把钱投佰放出去，例如搞坝联营、买股票，班回收期超过1年哀，就把这种资产靶叫长期

7、投资。把暗企业的机器设备扒、仪器仪表、建昂筑设备叫固定资办产。另外，企业盎的专利权、商标柏权、土地使用权哎等，在会计上叫隘无形资产。不属盎于前面类别的统板称为其他资产。傲资产做适当的分哀类后，就知道企阿业1年内资产能懊变现的有多少，扮超过1年收回的癌投资有多少，机鞍器设备有多少，俺无形资产有多少爸，还有其他资产板应该有多少。爱图罢1-3 公版司拥有和控制的艾具体资产2负债爱负债，一般的解霸释是，企业承担背的，能够以货币癌计量的，需要以扮资产或劳务承付拔的现实义务。简柏单的说，负债就版是所欠的钱。在凹会计语言中，负笆债必须和特定时哎点连在一起。例扳如，在年初欠多艾少钱，月末还欠傲多少钱，年末还版

8、欠多少钱。但仅叭有一个负债的概办念，还不能满足坝管理上的需要。坝为了满足管理上版的需要，会计语隘言中把负债分成霸两大类：一类叫把流动负债，一类摆叫长期负债。伴什么叫流动负债办呢？就是偿债期癌在1年以内的负爸债，叫流动负债肮。偿债期超过1敖年的负债，通常摆把它界定为长期傲负债。有了负债邦的分类，就可以稗了解，此时此刻佰欠多少钱，所欠扳的钱该在什么时吧候还。如果是流哎动负债，就要筹版集资金在年内还案清。如果是长期唉负债，还有时间蔼筹集资金，因为把偿还期会超过1巴年。耙图澳1-4 负芭债的分类3所有者权益啊所有者权益有不安同的提法，有的暗叫所有者权益，凹有的叫股东权益艾，也有的叫业主半权益。不管如何

9、疤称呼，它的含义胺都是指企业投资皑人对企业的资产昂应该享有多少权扮益。投资人对企扳业资产应该享有耙的权益，有创办罢企业时投入的资拔本，这是投资者笆的权益。企业经暗营以后赚了钱，把应该归投资人所扒有，这也是投资绊者的权益。有了摆所有者权益这个哎概念，就可以告拜诉阅读报表的使肮用者，或者财务澳信息的使用者，凹在特定时点，投霸资人在企业的财俺产当中，应该占叭有多少份额。皑这样，会计语言斑中就产生了第一皑组词，它们具有癌时点数的特点，瓣同时反映了企业阿在特定时刻是一挨种什么样的状况爸。而这种状况在哎数量上是存在着氨一定的依存关系靶。它们数量上的笆依存关系，也就坝是在特定时点上扳资产应该等于负把债加股东

10、权益。背这个公式是永远癌相等的，是永恒柏的，在会计语言摆上也叫会计恒等挨式，即：盎资产=负债+所懊有者权益矮表拔1-1 资产哀负债表挨编制单位：A公皑司鞍 百2000年1月白1日安 笆金额单位：元哎资产隘负债及所有者权懊益般现金搬 俺 哀 1000啊应收账款翱 熬 8颁00爸存货埃 矮 肮 1200颁固定资产盎 伴 7巴000敖资产总额摆 版 1胺0000鞍应付账款艾 澳 敖 2000跋所有者权益罢 胺 8鞍000俺拔艾负债及所有者权奥益总额摆 1000罢0暗从表1-1中可吧以看出，资产、稗负债及所有者权俺益总额，符合会爸计恒等式：资产哎=负债+所有者八权益。【案例】吧A、B、C三人盎是好朋友

11、，他们瓣发现，现在的文艾化公司很赚钱，袄而且进入的门槛捌也很低。200绊2年3月20日矮，他们决定到工坝商局去注册一家柏文化类的公司。巴注册时，A入股蔼35万元，B入芭股40万元，C按入股25万元，埃共同投入到公司啊的资金是100八万元。公司运营俺一段时间后，他奥们发现资金不够暗，于是决定向银爸行贷款。8月1安5日，他们用公皑司的固定资产作阿抵押，向商业银佰行贷款100万拌元。奥如果问3月20跋日公司拥有多少般资产，我们会说碍有现金100万柏元。谁对它拥有艾权利呢？我们说背股东拥有权利，癌因为投资人是企版业的主人。这时拌候就是资产等于板所有者权益，从按数量上来讲就是奥100万元等于敖100万元

12、，但扮它却包含两个方扳面的内容，即：靶一是告诉你此时碍此刻拥有什么，稗二是告诉你，此敖时此刻谁对10把0万拥有权利，笆这是一个问题的碍两个方面。奥100万不够，懊再借100万存颁入银行。此时此败刻拥有资产多少板？我们说200班万，谁对它拥有佰权利呢？两部分吧人拥有权利，创百业者拥有权利1败00万叫所有者皑权益，对于创业跋者来说银行借款叭是债务，承担的斑债务有100万八。200万=1坝00万+100跋万，即，资产=邦负债+股东权益扒。艾反映企业经营成拜果的会计语言词拔汇翱反映企业经营成碍果的会计语言词扒汇共有三个，即盎收入、费用、利拜润。从特点上来翱说，它们是“期埃间数”。必须是哎从某一个时点开

13、吧始到某一个时点鞍结束，这段期间翱发生了多少收入蔼，发生了多少费皑用，实现了多少拔利润。这三个词罢，可以理解为：隘第一，是期间数安，第二，实际上啊是给企业所做的傲录像。三个词之敖间的关系是，一皑定时期的利润应俺该等于一定时期稗的收入减一定时芭期的费用，即：案利润=收入-费艾用【自检】奥两组会计语言词百汇都反映了企业颁经营状况，然而翱，这两组词汇又蔼有区别，请你谈谈它们的区别。皑_奥_懊_傲_班_吧_凹_霸_啊_巴_捌_爸_坝_半_哎_拔_板_跋_般_耙_邦_班_啊_隘_翱_熬_盎_胺唉见参考答案办1-1会计语言规则案既然把会计当成把语言来看待，它把必须有自己的语癌言规则。会计语翱言，为了向人们

14、版描述真实的、完稗整的、可用的会澳计信息，它也必巴须尊重自己的语俺言规则。在我国芭，会计语言的规敖则主要有四个层把次。会计法把第一个层次就是叭中华人民共和澳国会计法，皑会计法是会计伴工作的根本办法芭，是由人大常委爱会批准的。扳企业财务会计坝报告条例隘第二个层次就是八企业财务会计八报告条例，霸企业财务会计报扳告条例是国务挨院颁布的关于会凹计工作的基本规笆则。扒企业会计准则拔搬第三个层次就是蔼企业会计准则吧，企业会计邦准则是由中华班人民共和国财政敖部颁布的。隘企业会计制度熬斑第四个层次就是霸企业会计制度芭，它也是由财澳政部颁布的。袄企业会计准则笆和企业会计制唉度有什么区别凹呢？企业会计扳准则侧重的

15、是扮对经济活动如何拜确认，如何计量败。而企业会计俺制度规定的就爱是如何记录经济靶活动，如何报告拌经济活动。佰图隘1-5 会蔼计语言规则的四般个层次瓣会计语言规则在岸以后的章节中会跋作详细的介绍。胺在这里，只需要霸了解，会计语言挨是要讲规则的，柏这些规则有会肮计法，有中央哀人民政府颁布的岸企业财务会计斑报告条例，有办财政部颁布的确鞍认计量记录和报扒告的基本规则，暗而且它们的法律矮效力是不一样的八，法律效力最高氨的是会计法盎，效力最低的是俺企业会计制度班。【自检】扮四个层次的会计埃语言规则，其法爱律效力是不一样霸的，请你想一想捌，它们的效力层鞍次是怎样，为什搬么？暗_爸_翱_坝_坝_背_罢_隘_碍

16、_按_岸_翱_坝_傲_吧_耙_柏_绊_班_拌_八_疤_矮_靶_败_矮_肮_板埃见参考答案邦1-2财务报告的组成凹把会计当做一种傲语言来看待，主袄要是为了把会计坝工作看的和自己傲的生活更接近一扳些，更亲切一些摆，我们日常生活芭中离不开它。而蔼对企业家、企业哎的管理者来讲，疤会计工作的最终艾产品，就是财务扮报告。有的通过颁记账、算账、袄 氨报账、载体凭证班账簿等， 把最隘终产品财务会计笆报告交到管理者拜的手中。 最终办产品包括了什么跋呢？ 这个内容白在我国的会计稗法和企业财埃务会计报告条例瓣当中，澳 坝都有明确的规定班。根据会计法胺的规定， 完啊整的财务会计报盎告应该由三部分敖组成， 即会计皑报表

17、、 会计报敖表附注和财务情疤况说明书。哀图碍1-6 财笆务报告的组成会计报表胺第一部分就是会艾计报表。会计报拔表是以更集中、办更概括、更深刻懊的方式，用一目扳了然的表格，把百一定期间的经营氨状况记录下来编板成表，报告给报把表的使用者或者芭是财务信息的使癌用者。这些表主耙要有三张：罢俺第一张是资产负班债表鞍叭第二张是利润和艾利润分配表办稗第三张就是现金氨流量表伴这几张表的使用盎在以后的内容里爱将详细讲述。会计报表附注岸第二部分是会计摆报表的附注。报傲表的数字既有时靶点数，也有期间八数，在这些数字拔背后，读表人有扮很多情况不了解碍。因此，我国把会计法明确规摆定，编表人还有奥一个义务，就是爸对报表中

18、的内容背要做出解释。例斑如关于报表的数佰字计算方法应该柏解释，对报表数疤字的构成内容也澳要解释，报表阅靶读者需要了解的奥情况都要做出详按细的说明，目的岸是为了帮助报表翱阅读者进一步了翱解报表中没有反吧映清楚的一些信耙息。财务情况说明书盎第三部分内容就白是财务情况说明按书。一个完整的柏财务会计报告，矮需要对企业的一瓣些财务状况，例罢如生产经营情况案、盈利情况、资半金的使用情况等昂有个概括性的介颁绍。稗完整的财务会计笆报告书，通常要叭把它装订成册。凹报告书前有目录伴，目录要告诉使笆用者，第一部分按是财务报表，它般包括哪些表，第八二部分是会计报艾表附注，它包括百哪些内容，第三爱部分是财务情况懊说明书

19、。碍财务会计报告可班以分为月度报告凹、季度报告、半伴年度报告和年度班报告。凡是比1版年少的报告，通敖常称为中期报告白。例如月报、季埃报、半年报。一佰个完整年度的报懊告，称为年报。澳不同期间的报告胺，财务会计报告皑书所要求的内容邦是不一样的。作佰为月报的财务会皑计报告书编制两靶张表就可以了，拜一张是资产负债版表，一张就是利艾润表。半年报，罢即中期报告，通皑常要求编制资产袄负债表、利润表啊、现金流量表和霸会计报表附注，邦但并不要求写财伴务情况说明书。哀标准的年终结算盎报告，应该包括澳三部分，即会计阿报表、会计报表盎附注和财务情况哎说明书。【自检】敖你常看财务报告白书吗？你认为财伴务会计报告书的昂使

20、用者通常有哪俺些？白_版_挨_昂_碍_稗_凹_稗_爱_扮_拜_白_八_拜_暗_肮_拜_敖_哎_皑_颁_皑_巴_翱_案_柏_拔_拌叭见参考答案案1-3【本讲总结】般本讲主要讨论了巴三个问题：邦第一个问题是把凹会计当做一种语懊言来看待。会计捌有两组词汇，我捌们用这两组词来岸描述企业的状况拔。第一组词汇描霸述一个企业在特扒定时点上，公司蔼拥有多少资产，背它们是什么，公啊司欠了多少债务碍，什么时候还，白股东在这个时候蔼拥有多少权利，胺它们是怎么形成叭的。第二组词描佰述了企业在某段氨期间，发生了多拔少收入，多少费摆用，实现了多少伴利润。袄第二个问题是会瓣计作为一种语言班，它要遵循一定斑的规则，国家有熬这

21、样的规则，国败际上也有规则。暗如果把会计看作唉是国际通用的商瓣业语言，这个规暗则就是国际会计安准则，我国正朝稗着这条路一步一唉步的迈进。艾第三个问题是一啊份完整的财务会澳计报告书，尤其靶是年度报告，它岸应该由会计报表半、会计报表附注昂和财务情况说明鞍书三部分组成，笆缺一不可。【心得体会】懊_埃_阿_扒_懊_敖_邦_巴_翱_板_安_拔_扒_邦_斑_罢_半_扒_蔼_半_熬_矮_皑_隘_隘_安_稗_半_拌第扳2讲 怎样阅鞍读资产负债表（八上）伴资产负债表绊基础【本讲重点】霸资产负债表四个袄方面的作用拔资产负债表的两胺种格式稗资产负债表的内耙容凹资产负债表及其佰作用爸什么是资产负债凹表挨资产负债表昂资

22、产负债表是反吧映企业某一特定爸日期资产、负债绊、所有者权益等靶财务状况的会计凹报表。跋通俗的说，在资背产负债表上，企氨业有多少资产，盎是什么资产，有袄多少负债，是哪败些负债，净资产绊是多少，其构成跋怎样，都反映得胺清清楚楚。在对俺财务报表的学习叭中，资产负债表唉是一个很好的开癌端，因为它体现肮了企业的财务结暗构和状况。资产斑负债表描述了它熬在发布那一时点爱企业的财务状况敖，正如同我们拿唉一台相机在高速跋行进的车辆中按熬下快门，只不过白这里的“车辆”澳是资金流。我们盎得到一幅静态的傲画面，它只描述颁了当时的状况，澳即信息具有时效懊性。氨资产负债表的作哀用败从资产负债表的吧功能上说，主要板有四个方

23、面的作奥用：岸1反映资产及坝其分布状况颁资产负债表能够罢反映企业在特定爸时点拥有的资产昂及其分布状况的肮信息。扒 岸它表明企业在特安定时点所拥有的疤资产总量有多少拌，资产是什么。昂 例如流动资产芭有多少， 固定叭资产有多少， 哀长期投资有多少靶， 无形资产有绊多少等。颁2表明企业所袄承担的债务及其癌偿还时间矮资产负债表能够埃表明企业在特定把时点所承担的债埃务、偿还时间及板偿还对象。如果案是流动负债，就半必须在1年内偿板还；如果是长期叭负债，偿还期限稗就可以超过1年柏。因此，从负债按表可以清楚地知啊道，在特定时点啊上企业欠了谁多癌少钱，该什么时扒候偿还。奥3反映净资产芭及其形成原因氨资产负债表能

24、够八反映在特定时点案投资人所拥有的柏净资产及其形成澳的原因。净资产傲其实是股东权益瓣，或者是所有者把权益的另外一种挨叫法。在某一个搬特定时点，资产爸应该等于负债加班股东权益，因此般，净资产就是资靶产减负债。应该绊注意的是，可以爱说资产等于负债碍加股东权益，但拌绝不能说资产等癌于股东权益加负拜债，它们有着根拔本性的区别。因八为会计规则特别傲强调先人后己，岸也就是说，企业爸的资产首先要用百来偿还债务，剩哎下的不管多少，爱都归投资人所有鞍。如果先讲所有哎者权益，就是先岸己后人，这在会扳计规则中是不允摆许的。【案例】芭A、B、C三个艾家庭想共同投资瓣开公司。拔 板2002年4月爱20日，他们决颁定到工

25、商局去注芭册一家东方红日矮文化发展有限公败司。注册时，A八入股35万元，敖B入股40万元昂，C入股25万皑元，共同投入到吧公司的资金是1阿00万元。公司笆运营一段时间后办，他们发现资金般不够，于是决定伴向银行贷款。9奥月15日，他们拔用公司的汽车作巴抵押，向商业银熬行贷款20万元懊。百东方红日文化发百展有限公司拥有碍和控制的资产总斑额是120万元肮，投资人投入了霸100万元，向矮银行借款20万暗元。实际上就是摆负债20万元加昂股东权益100八万元。净资产是翱120万元减2艾0万元负债。而盎这个净资产是怎板么样形成的呢？绊投资者入股的时邦候，注入企业资暗金，它会形成所霸有者权益。企业按赚了钱也应

26、该归拔股东所有，它也阿叫所有者权益。袄4反映企业财按务发展状况趋势阿资产负债表能够摆反映企业财务发叭展状况的趋势。耙当然，孤立的看佰一个时点数，也哎许反映的问题不凹够明显，但是如八果把几个时点数伴排列在一起，企昂业财务发展状况鞍的趋势就很明显蔼了。例如企业的瓣应收账款，第1胺年是10万元，邦第2年是20万叭元，第3年是3八0万元，第4年佰是40万元。如半果把这4年的时啊点数字排在一起颁，就很容易发现昂，这个企业的应案收账款呈逐年上佰升的趋势。应收背账款逐年上升的艾趋势表明，或者岸销售环节没有管氨好应收款，或者挨说明企业做好了靶，市场扩大了，摆相应的应收账款搬也增加了。例如安拍电影时，摄影艾师只

27、能一个个镜安头的拍摄，每个背镜头仅仅是一幅安静态的画面。但八是，如果把每一挨个镜头有机地连暗起来，就会构成案一部生动形象的跋动态电影。从这盎个角度来说，如傲果一个企业的管蔼理者能够关注每傲一个时点的状况澳，就会对企业的颁财务状况有一个凹比较全面的了解熬；反之，不注重懊捕捉时点数，将俺会给企业的管理昂造成比较大的失霸误。【案例】皑总部设在伦敦的拌巴黎银行，是世盎界上首家商业银阿行，创建于17哀63年。但是1百995年末，这拜家世界上最老牌把的商业银行却破澳产倒闭了。是什佰么原因使这家老挨牌银行走向末路斑呢？除了银行内伴部的控制有问题氨以外，还有一个搬很经典的问题柏这家银行的董把事长比德巴林不柏重

28、视资产负债表颁。在一次演讲中爱，他曾经说过这柏样一句话：若以俺为揭露更多的资懊产负债表的数据拔，就能够增进对靶一个集团的了解案，那真是幼稚无拔知了。他的意思俺是，如果认为时敖点数有那么重要袄，那简直就是幼安稚无知。具有讽板刺意味的是，他吧发表这番“高论白”之后不到1年傲的时间，巴黎银把行破产了，这是皑他绝对没有想到安的。因为他不重半视对资产负债表啊的阅读，使银行摆付出了惨痛的代啊价。其实巴黎银案行是完全可以避肮免破产的。银行案每天都要编资产佰负债表，如果银啊行的高层管理能蔼够关注资产负债翱表，就会知道公奥司已经发生什么肮事情。如果及时跋采取措施，就不矮至于使得公司破昂产倒闭。因此，扳虽然是时点

29、数，叭如果关注它、认吧识它、使用它，懊就能够为管理做按出很大的贡献。搬资产负债表的格艾式艾目前世界各国主哎要有两种资产负伴债表格式：一是熬账户式表格，二暗是报告式表格。账户式表格安资产负债表要披颁露三大数字：一捌是此时此刻有多败少资产，二是此半时此刻有多少负捌债，三是此时此搬刻拥有多少所有百者权益。如果把稗这三个数字及其氨内容分左右排列斑，左边列示企业袄拥有的资产，右靶边列示企业的负俺债及所有者权益碍，很像账户，所疤以人们称其为账肮户式的资产负债哎表。我国会计制版度规定的参考格摆式是账户式，一矮般商店里出售的柏也是账户式表格八。八表俺2-1 账户跋式表格般资产拌行次哎金额捌负债及所有者权澳益翱

30、行次般金额蔼流动资产疤坝板流动负债昂哀扳长期投资坝皑耙长期负债霸巴柏固定资产班拜佰负债总计捌案暗无形资产傲板背实收资本暗肮鞍递延资产安挨笆资本公积疤哀佰其他资产百拌扳盈余公积芭白半斑傲凹未分配利润昂傲暗邦昂蔼所有者权益合计班吧唉资产总计爱跋安负债及所有者权碍益合计绊绊报告式表格肮报告式的资产负袄债表，它的特点颁是把资产负债和昂所有者权益改成霸上下排列，即首氨先列示企业的所罢有资产，其次列罢示企业的所有负坝债，然后列示企白业的股东权益。盎由于上下排列类跋似于领导的报告敖，所以称为报告巴式的资产负债表艾。佰虽然制度上的参拌考格式是账户式凹资产负债表，可扒是现实生活中所疤见到、所使用的扒一般都是报告

31、式白的资产负债表。爸因为现在手工编肮制报表的比较少邦，一般都是用计扮算机打印报表，澳使用的纸型一般皑都是4纸型，熬如果用账户式的版资产负债表，不癌仅字小，而且很半难看。而使用报傲告式的表格，不般仅字比较清晰，巴而且格式也比较氨美观。拌表巴2-2 报告鞍式表格矮案资产昂罢流动资产皑长期投资挨固定资产肮无形资产皑递延资产啊其他资产版资产合计瓣罢版流动负债凹长期负债哀负债总计班爸扮实收资本拌资本公积皑盈余公积芭未分配利润摆所有者权益合计岸背哀奥笆澳熬叭负债跋叭半板昂所有者权益翱把矮肮肮阿昂按皑袄芭瓣碍邦敖伴暗肮板吧袄阿昂跋爸败资产负债表的内拌容资产1流动资产暗流动资产是指可奥以在1年内或者胺超过1年

32、的一个爱营业周期内变现熬或者耗用的资产案。在1年内能够暗变现， 是指一澳般而言， 现实疤生活中可能经常把会出现一些非正扒常情况。唉 巴列在流动资产下疤的项目主要有如矮下几个方面：（1）货币资金摆反映企业库存现绊金、银行结算户背存款、外埠存款昂、银行汇票存款百、银行本票存款懊、信用卡存款、艾信用保证金存款岸等的合计数，合隘称货币资金。（2）短期投资阿企业在证券市场巴上买股票，买债扒券，但持有时间吧不准备超过1年扳的投资，也是流皑动资产。（3）应收账款傲即企业因销售商板品、懊 岸产品和提供劳务办等而应向购买单阿位收取的各种款班项。 在正常情盎况下， 这种账邦款在1年内应该鞍能够收回，吧 半所以也是

33、流动资背产。（4）预付款氨即企业预付给供翱应单位的款项，蔼它也是属于流动翱资产。（5）存货按存货是指企业在版生产经营过程中哎为销售或耗用而癌储存的各种有形霸资产，包括各种绊原材料、包装物般、低值易耗品、拔委托加工材料、矮产成品、库存商懊品等。一般来说鞍，这些商品在1捌年内企业要么把傲它卖掉变成钱，瓣要么把它消耗掉巴，然后再变成钱坝，也属于流动资伴产。【自检】霸请你在下面属于奥货币资金的选项案后划“”：吧银行结算户存款颁百库存现金吧案商业承兑汇票奥百外国存款啊阿银行汇票存款柏隘银行承兑汇票八跋银行本票存款靶哀信用卡存款矮扒应收账款隘跋信用保证金存款耙瓣澳见参考答案皑2-12长期投资拜会计上通常是

34、以般1年为单位，1败年以内的就叫短昂期，1年以上的捌就叫长期，这是拔会计上的一个基皑本划分。长期投啊资强调的是一个般对外投资的问题靶，如果投资出去耙以后投资企业成柏为被投资单位的靶股东，这样的投跋资一般叫股权投拔资。企业买股票芭，如果所持有的胺股票准备超过1碍年，或者长期持鞍有的话，这个投按资也是长期股权熬投资。摆企业购买债券以白后，企业和对方皑仍然是一种债权爱债务关系。就是邦把钱借给对方，熬对方付给一定的爱利息。这种投资案企业并不能变成挨主人，这叫债权绊投资。3固定资产隘在固定资产当中百，报表项目要列芭示这样一些内容蔼：安（1）固定资产白原价疤企业购买固定资绊产时花了多少钱拌，叫固定资产原肮

35、价。（2）累计折旧叭固定资产在使用埃过程中，逐渐损暗耗而消失的那部俺分价值，叫累计背折旧。版（3）固定资产氨净值鞍用固定资产的原傲价扣掉累计折旧爱就是固定资产净把值。比如公司购盎买一辆汽车花了盎10万元，现在办已经折旧了1万百元，所以净值是艾9万元。（4）在建工程伴企业搞基本建设扒工程，购买材料傲、物资，这叫工捌程物资；工程已拌经开工了，已经背投入了资金，这扮叫在建工程。4无形资产敖没有实物形态，傲但是能给企业带搬来经济利益的资矮产，例如商标权艾、专利权、土地叭使用权、非专利邦技术、商誉等。5其他资产盎在报表中，其他扒资产是比较容易拜出问题的地方。八除了前边那些资颁产以外，剩下的稗都叫其他资产

36、。翱目前我国指的其摆他资产，一个是熬摊销期限超过1阿年的费用， 叫皑长期待摊费用；碍 另一个是其他爸长期资产， 一暗般包括国家批准稗储备的特种物资摆、拜 案银行冻结存款以稗及临时设施和涉傲及诉讼中的财产碍等。叭表背2-3 资昂产内容表疤编制单位：A股瓣份有限公司斑 敖佰哎 哀2001年12敖月31日笆 胺肮叭 艾单位：元叭资产敖年末数芭年初数啊流动资产：拔昂隘货币资金瓣1,897,2凹85,618.唉79疤911,741案,820敖.73坝短期投资斑碍靶应收票据班636,710佰,917.90伴6,065,7佰59,932.绊85艾应收股利胺隘熬应收利息爸柏斑应收账款般3,110,6伴93,4

37、39.熬80爱1,205,8办03,404.摆18艾其他应收款半1,719,2柏34,476.翱15俺104,878绊,147.67坝预付账款皑260,297霸,060.69扮323,763盎,972.55背应收补贴款半搬伴存货熬6,142,8败16,848.八70拔7,438,1扮95,385.耙65安待摊费用扳13,920,爱000.00鞍扒待处理流动资产霸净损失邦16,593,胺865.44吧27,313,啊926.38跋一年内到期的长巴期债权投资芭霸拜其他流动资产拌班扳流动资产合计暗13,797,皑552,227摆.47案16,077,办456,590挨.01翱长期投资：摆扮板长期股权

38、投资爱179,689般,921.45癌179,437芭,261.09唉长期债权投资靶安7,818,9瓣66.53版长期投资合计肮179，689佰，921.45敖187,256败,227.62爸固定资产：皑搬盎固定资产原价爱2,497,9扒18,4袄66.23办2,038,5耙02,074.艾66八减：累计折旧班712,266扮,544.18爱525,447昂,052.47安固定资产净值伴1,785,6搬51,922.八05艾1,513,0傲55,022.跋19挨减：固定资产减般值准备澳笆板固定资产净额埃1,785,6疤51,922.百05邦1,513,0笆55,022.哎19摆工程物资办471

39、,697跋.48矮绊在建工程按532,027邦,124.16摆627,954摆,376.24氨固定资产清理伴245,508安.57岸1,046,0氨45.28岸固定资产合计盎2,318,3背96,252.败26碍2,142,0袄55,443.瓣71笆无形资产及其他半资产：暗拜版无形资产把167,520版,054.43跋171,053澳,884.87靶长期待摊费用阿43,720,扮542.08唉4,134,6伴15.44摆其他长期资产氨皑般无形资产及其他拔资产合计板211,240爸,596.51瓣175,188白,500.31把递延税项：矮俺按递延税款借项跋绊巴资产总计蔼16,506,矮878,

40、997白.69哎18,574,斑137,795搬.12阿把资产分成这样岸几类的意义是什挨么？就是让读者哀一看到流动资产肮就知道1年内它佰能够变成钱；看叭到长期投资就知傲道回收期要超过岸1年；看到固定艾资产就知道它们胺的具体表现形式傲就是机器设备；般看到无形资产就阿是知道是专利等伴等。而且从上往挨下看，变现能力跋是越来越差。如胺果企业需要钱，摆需要把资产变成跋钱，上边比较容鞍易实现，例如流蔼动资产很容易变翱成钱，但是要想熬把其他资产、无佰形资产变成钱则肮比较困难。因此耙，读表时会发现傲，下边资产占的爸比重越大，企业袄变现能力就越差昂。【自检】俺企业的资产按流芭动性划分有哪几瓣类？败_蔼_按_啊_

41、柏_哀_皑_矮_八_盎_扳_阿_扒_唉_班_柏_蔼_翱_背_扮_伴_岸_矮_爱_暗_笆_半_癌盎见参考答案罢2-2负 债1流动负债败流动负债的偿还扒期肯定是在1年矮以内，1年以内暗的流动负债有如癌下项目：（1）短期借款昂短期借款指企业扳借入的期限在1办年以下的各种借澳款。碍（2）应付账款般和应付票据瓣应付账款指因购斑买材料、商品或案接受劳务供应等扮而发生的债务。翱有应付账款和应爱付票据。（3）预收账款阿企业预收客户的靶钱而没有给商品按，叫预收账款。爸（4）应付工资澳及应付福利费稗应付工资是企业跋对职工个人的一啊种负债，是企业班使用职工的知识爱、技能、时间和扳精力而给予职工啊的一种补偿（报熬酬）

42、。应付福利绊费是企业准备用半于企业职工福利邦方面的资金。（5）应交税金埃企业在一定时期昂内取得的营业收肮入和实现的利润巴，要按照规定向板国家交纳各种税岸金，这些税金叫霸应交税金。背（6）其他应交哎款稗税法中没有规定皑，但国家强制征敖收（比如教育费癌附加）的款项，啊叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款蔼企业借款的偿还邦期超过1年，叫按长期借款。（2）应付债券吧企业根据国家的罢规定，向社会发矮行债券以筹集资澳金，称之为应付翱债券。其实这相笆当于企业向社会鞍各界借钱，对公岸司来讲它形成的奥是一种债务。对罢于债券的发放，昂国家有严格的制唉度规定，必须切败实遵守相应的法绊律。拔（3）长期应付扳款巴现在

43、的业务当中伴，分期付款的比把较多。企业买了安几台设备，但没奥有马上给钱，其把偿还期超过1年佰，这样的应付款翱叫长期应付款。罢表澳2-4 负债绊内容表笆编制单位：A股按份有限公司般 哎般拜2001年12跋月31日板拔版单位：元柏负债敖年末数哀年初数皑流动负债：耙胺靶矮短期借款拌237,984昂,245.00疤1,153,0氨00,000.案00扮八应付票据摆1,371,7哀00,708.拜38靶5,031,6按20,414.案05坝应付账款耙1,446,1霸86,787.坝35埃1,158,4捌00,489.埃12伴预收账款拌260,395败,348.33岸273,663皑,260.95罢应付工

44、资佰9,875,5吧80.00扒佰应付福利费跋137,878挨,063.97昂112,667巴,409.29胺应付股利瓣2,970,8俺18.02奥4,955,5挨31挨.62罢应交税金挨-33,150伴,492.57笆-26,418袄,544.61八其他应交款百唉44,441,芭228.06靶芭46,767,懊082.17班其他应付款白55,390,癌948.31背73,767,拔466.04鞍预提费用版905,455瓣.55碍587,774埃.72凹一年内到期的长胺期负债柏30,000,爸000.00岸9,875,5白80.00凹其他流动负债傲百跋流动负债合计敖3,564,5哎78,690

45、.背40叭7,838,8百86,463.背35拔长期负债：佰氨懊长期借款哎6,000,阿000.00澳36,000,胺000.00稗应付债券芭耙百长期应付款俺佰蔼专项应付款碍袄吧其他长期负债坝柏百长期负债合计颁6,000,0搬00.00百36,000,鞍000.00案递延税项：摆版把递延税款贷项佰11,020,败467.41颁12,244,柏963.73叭负债合计爸3,581,5鞍99,157.耙81安7,887,1矮31,427.跋08所有者权益1投资者投入瓣投资者投入包括斑两部分：第一部熬分叫实收资本，跋但如果是股份公颁司就叫股本；第背二部分是资本公芭积金。【案例】爱A、B、C三个癌大学教

46、授共同投挨资，邦 邦2000年4月搬20日，到工商颁局注册了一个新般方教育文化发展拜有限公司。注册败时，A入股35瓣万元，B入股6挨0万元，C入股跋25万元，共同爸投入到公司的资把金是120万元胺。但他们到工商爸局只注册100斑万元，如果问新霸方教育文化发展把有限公司此时此袄刻一共有多少资拜产？回答是12氨0万元。但如果凹把120万元一叭分为二，在工商扳局注册的那笔钱敖，叫实收资本1扮00万元，超过疤注册资本那部分耙，叫资本公积金挨20万元。其实柏120万元都是斑投资者入资注入岸进来的，但是把叭它一分为二，就盎便于和我国注册瓣资本政策保持一跋致。2经营积累稗经营中的积累，佰通常也叫留存收白益。

47、如企业到年搬末时净赚100摆万元，假定净赚坝的100万元一拌概不分配，这1艾00万元就是股矮东的，叫所有者拜权益，又叫未分隘配利润。如果按皑照公司法的规定稗进行分配，10癌万元做法定盈余阿公积金，10万奥元做法定公益金扒，这个100万碍元就一分为二，案所赚的100万矮元中有20万元疤叫盈余公积金，碍另外80万元不斑安排分配，叫未靶分配利润。柏表板2-5 股东胺权益内容表叭编制单位：A股扳份有限公司班 跋2001年12癌月31日肮吧般单位：八挨元俺股东权益（或所唉有者权益）伴年末数俺年初数坝股本邦2,164,2隘11,422.坝00霸1,988,9扳68,232.芭00颁资本公积稗4,077,0

48、啊48,884.敖74阿2,539,3版36,835.败21摆盈余公积袄4,843,7盎04,327.摆40百4,738,6埃40,680.般94颁其中：法定公益瓣金癌953,997摆,675.66扒901,465伴,852.43班未分配利润坝1,840,3傲15,205.熬74把1,420,0扮60,619.扒89疤股东权益合计败12,925,癌279,839哀.88皑10,687,稗006,368傲.04盎负债及股东权益扮总计板16,506,摆878,99颁7.69颁18,574,罢137,795肮.12阿实收资本和资本碍公积金表明企业鞍原来注入了多少澳，而盈余公积金邦和未分配利润，疤表明

49、所赚的钱留按在企业有多少。【本讲总结】爸在这一讲当中，邦主要讨论了三个搬问题：吧首先，介绍了资拔产负债表四个方半面的作用。资产蔼负债表能够反映靶企业在特定时点岸拥有的资产及其暗分布状况的信息熬；能够表明企业哎在特定时点所承拌担的债务、偿还凹时间及偿还对象翱；能够反映在特袄定时点投资人所哀拥有的净资产及般其形成的原因；白能够反映企业财皑务发展状况的趋罢势。把其次，介绍了资胺产负债表的两种霸基本格式，一种凹是报告式，一种扮是账户式。国家坝规定使用的是账瓣户式表格，然而熬现实生活中常见叭的却是报告式的爸表格，因为有其斑明显的优势。伴最后，介绍资产懊负债表的基本内背容，它包括三个颁方面的内容：资半产、

50、负债、股东挨权益。每个方面鞍的内容又包括许肮多小的项目，在绊看报表时，一定百要明确各小项目笆所指的含义。【心得体会】翱_胺_背_蔼_稗_拌_俺_摆_胺_爱_案_阿_吧_跋_按_昂_熬_摆_皑_败_摆_办_挨_碍_唉第半3讲 怎样阅傲读资产负债表（盎中）爱基本方法与疤技巧【本讲重点】拔总额观察把握财皑务变化的方向版具体项目浏览寻唉找变动原因捌借助相关的财务暗比率透视财务状半况总额观察啊拿到资产负债表半以后，感到最困鞍惑的是不知道要瓣看什么，这是缺熬乏看表的方法和绊思路。那么，如暗何解除这种困惑唉呢？面对资产负扮债表，首先需要笆考虑的就是观察碍总额的变化。笆不管资产负债表背的项目有多少，班其大项目

51、只有三拌个：资产、负债敖、所有者权益，艾而这三个数字之澳间内在的数量关阿系就是资产等于碍负债加所有者权艾益。资产是企业扳资源变化的一个氨结果，引起这种哎结果变化的根本柏原因主要有两方懊面：一是负债的笆变化；二是所有叭者权益的变化。耙既然资产等于负爱债加所有者权益柏，那么资产的增挨减变化量应该等班于负债的增减变斑化量加所有者权拜益的增减变化量埃，即：罢资产=负债+所唉有者权益艾资产的增减变化懊量=负债的增减敖变化量+所有者蔼权益的增减变化扒量资产增加败在具体考察资产昂、负债、所有者百权益之间的依存熬关系时，当一个笆企业在某一特定胺时点的资产总额翱增加，伴随的原斑因可能是负债在挨增加，或者是所瓣有

52、者权益在增加芭。【案例】扒2000年5月板，由于扩大经营拜，A公司从银行挨借款100万元爱存入公司账户。蔼那么此时此刻A俺公司的资产增加案了100万元，哀同时A公司的负艾债也增加100叭万元。2001爸年10月，公司埃的管理层认为市邦场形势很好，决胺定继续扩大投资班，A公司的投资办者继续注入资金蔼，往公司再注入霸100万元。此班时此刻，A公司败的资产又增加1伴00万元，而且氨公司的所有者权扳益也增加100奥万元。也就是说颁，当资产增加时般，伴随的原因可搬能是负债在增加摆，或者是所有者办权益在增加。资产减少岸当一个企业资产般在减少时，伴随碍的原因可能是负埃债在减少，也可懊能是所有者权益唉在减少。

53、【案例】俺2000年8月罢，由于扩大经营矮，A公司从银行吧借款100万元矮存入公司账户，般偿还期限两年。绊那么此时此刻A八公司的资产增加安了100万元，袄同时A公司的负摆债也增加100半万元。2001颁年10月，公司隘的管理层认为市氨场形势很好，决按定继续扩大投资颁，A公司的投资巴者继续注入资金拌，往公司再注入巴100万元。此邦时此刻，A公司氨的资产又增加1耙00万元，而且安公司的所有者权败益也增加100拔万元。2002八年8月，公司的蔼借款已到期，A办公司向银行还款把100万元，那熬么资产会减少1爸00万元，公司奥的债务也就减少盎了100万元。唉2002年10翱月，A公司的高爸层管理者认为现

54、百在的市场比较疲拔软，决定减少公奥司的投资。在工版商局变更公司的把注册资本，从公搬司的注册资本中埃依法撤资100盎万元。此时此刻疤，公司的资产会啊减少100万元拔，而股东的财产扳权利也会减少1瓣00万元。也就岸是说当资产增加罢时，翱 笆负债可能在增加碍， 所有者权益案也可能在增加；哎 当资产减少时搬， 负债在减少安， 所有者权益柏也可能在减少。肮其实，在现实中坝真实的情况要复把杂得多。当资产傲增加时，可能负癌债在增加，而所班有者权益在减少懊。研究这三个数挨字的关系，就可百以基本上把握企绊业在某个经营时霸段中发生了哪些案重大变化，也就百可以摸清这个企皑业财务发展变化搬的基本方向。懊表板3-1啊笆

55、资产负债表柏编制单位：A股艾份有限公司奥袄绊半2001年12扒月31日捌版隘单位：元傲资产扮年末数罢年初数袄流动资产：扮笆柏货币资金板1,897,2芭85,618.稗79凹911,741八,820.73般短期投资扒半熬应收票据颁636,710胺,917.90霸6,065,7芭59,932.岸85把应收股利拔邦哎应收利息半扳跋应收账款俺3,110,6啊93,439.啊80办1,205,8扳03,404.把18办其他应收款皑1,719,2绊34,476.吧15皑104,878啊,147.67般预付账款霸260,297案,060.69板323,763版,972.55懊应收补贴款按袄袄存货啊6,142

56、,8懊16,848.捌70氨7,438,1鞍95,385.挨65班待摊费用爸13,920,肮000.00盎白待处理流动资产半净损失稗16,593,癌865.44耙27,313,澳926.38笆一年内到期的长瓣期债权投资扮八懊其他流动资产袄鞍颁流动资产合计凹13,797,把552,227爱.47蔼16,077,柏456,590办.01耙长期投资：白奥鞍长期股权投资拔179,689笆,921.45耙17拔9,437,2安61.09佰长期债权投资艾案7,818,9鞍66.53败长期投资合计袄179，689唉，921.45笆187,256佰,227.62鞍固定资产：按半拌固定资产原价绊2,497,9板

57、18,466.凹23碍2,038,5俺02,074.唉66板减：累计折旧颁712,266跋,544.18把525,447般,052.47巴固定资产净值暗1,785,6按51,922.百05版1,513,0按55,022.伴19敖减：固定资产减傲值准备拌碍翱固定资产净额澳1,785,6癌51,922.俺05扳1,513,0版5拜5,022.1斑9拜工程物资隘471,697澳.48百凹在建工程俺532,027巴,124.16凹627,954芭,376.24哎固定资产清理埃245,508柏.57肮1,046,0版45.28跋固定资产合计搬2,318,3埃96,252.摆26胺2,142,0搬55,4

58、43.艾71般无形资产及其他昂资产：跋啊鞍无形资产摆167,520扒,054.43稗171,053绊,884.87熬长期待摊费用百43,720,皑542.08哀4,134,6阿15.44碍其他长期资产翱背柏无形资产及其他拌资产合计八211,24稗0,596.5爸1霸175,188凹,500.31板递延税项：岸唉霸递延税款借项熬傲绊资产总计疤16,506,哎878,997耙.69跋18,574,把137,795澳.12艾负债及所有者权柏益唉年末数叭年初数叭流动负债：巴白靶短期借款颁237,984昂,245.00凹1,153,0奥00,000.俺00挨应付票据矮1,371,7懊00,708.拌38

59、叭5,031,6稗20,414.叭05瓣应付账款傲1,446,1伴86,787.艾35敖1,158,4跋00,489.哀12傲预收账款霸260,395捌,348.33耙273,663捌,260.95疤应付工资胺9,875,5斑80.00败耙应付福利费胺137,878隘,063.97罢112,667绊,409.29挨应付股利傲2,970,8八18.02安4,955,5般31.62埃应交税金哎-33,150熬,492.57伴-26,418鞍,544.61哎其他应交款蔼44,441,罢228.06巴46,767,罢082.17安其他应付款奥55,390,罢948.31氨73,767,拌466.04胺

60、预提费用爸905,455矮.55靶587,774翱.72版预计负债巴败班一年内到期的长碍期负债氨30,000,办000.00般9,875,5搬80.00扮其他流动负债靶吧拔流动负债合计邦3,564,5巴78,690.板40摆7,838,8胺86,463.凹35傲长期负债：绊懊矮长期借款笆6,000,0摆00.00拜36,000,绊000.00翱应付债券败熬拌长期应付款板阿俺专项应付款凹芭把其他长期负债拌翱绊长期负债合计般6,000,0颁00.00拜36,000,岸000.00办递延税项：百哀疤递延税款贷项安11,020,凹467.41颁12,244,瓣963.73半负债合计懊3,581,5坝9