税收筹划方案设计

1、 PAGE 奥税收筹划方案办设计拜 埃拜吧第一安节税收筹划的巴战略管理方法俺 税收筹氨划的战略管理是阿立足于系统思维扒方式和超前思维啊方式的管理活动岸，这里讨论的税唉收筹划的战略管罢理，其管理的基袄础内容是税收链白，其管理的方法办是合作博弈。扳 捌一、税收链百对于一个企业来吧说，所从事的经半营活动是多种多熬样的，因此，在版生产经营过程中绊面临的税收问题扮也是多种多样的颁，既有增值税、肮营业税等流转性昂质的税收，又有伴企业所得税和个挨人所得税等所得案性质的税收，还拔有诸如房产税、扮资源税等其他性柏质的税收。如果鞍从企业的生产经哎营过程来看，主皑要活动分为供应巴、研发、生产、罢销售等环节，即版企业

2、先采购原材懊料，然后进行生芭产加工，再到市稗场上销售产品。靶销售的产品，有把的成了最终的消岸费品，有的则继鞍续作为中间产品芭为下游企业所利板用。所有这些环八节都创造价值或办实现价值，因此拜从总体来看就构凹成了产品的价值艾链。在这条产品澳的价值链中，有昂一部分价值是以唉税收的形式流入斑国库。这些企业矮承担的税收，如拌果沿着价值流转鞍的方向观察，也扮形成了一个链条坝，即所谓的税收翱链。税收链如图霸所示。袄 税收链百有利于分析税收霸的形成过程与环熬节。对于企业来凹说，许多税收都艾是在流程中形成八的，税收的流程把观就是税收链的拌基本思想。基于捌税收链的管理，拜关键是在纳税筹暗划方案设计时，败应该具有系

3、统观蔼念，从整体和全啊局出发，不能因柏为对某个税种进拔行筹划，而间接俺地使另一个税种肮的税负增加，最芭后的结果可能是隘总的税负在增加靶，得不偿失。因哎此，如果纳税人安具有了税收链的氨观念，在纳税方埃案设计中，就能佰够更好地找出税碍收筹划的易胜之办地，即在哪个环哎节筹划空间最大叭，效果最好。碍 对某个般具体的企业来说熬，只要考虑本企挨业产品及业务的摆税收情况就可以碍了。但是，从社爸会整体的角度来板看，如果纳税人芭具有价值链的观俺念，则不但要考袄虑本企业的税收拔情况，而且还要哀从企业产品在整罢个价值链上的位癌置来考虑，尤其巴要为下游企业着唉想。譬如，对于唉一个小规模纳税艾人来说，即使其八产品销售的

4、价格罢(这里指含税价氨格)比一般纳税盎人的要低，只要拔不低到一定的程扳度，别人就不一白定会购买。道理跋很简单，对于购耙货方来说，购买凹了小规模纳税人艾的货物，则不能阿取得增值税专用办发票，从而没有暗可抵扣的进项税鞍额，这无疑会增按加购货方的成本版，因此购货方要岸综合考虑才会决昂定是否购买。如把果企业能够从税背收链的角度考虑颁下游企业，那么佰会通过降低自身懊产品的价格，或按是通过税务机关敖开出一定数量的爸增值税发票，或罢是通过达到一定澳的条件，申请成扮为一般纳税人，矮从而考虑客户利叭益，为客户开具爱增值税专用发票碍，那么就可以获伴得更多的交易机吧会。敖 艾二、合作博弈氨罢税收筹划的战略肮管理方法

5、挨 国家设叭立税收的目的是鞍要获得税收收入斑，从而满足国家绊运转的需要。而懊对于企业来说，半其所缴纳的税款捌则构成了生产经爸营的一项成本。斑企业经营的目标疤是要实现利润最爸大化，这就决定癌了它必然会想方跋设法地减少成本拜，以获得较高的柏利润。因此，企按业总是倾向于通疤过一定的手段获般得税收上的好处昂。这样，纳税人唉与国家之间就存俺在着一种博弈关拌系。那么企业究斑竟怎样才能更好般地实现税收筹划绊的战略呢?我们颁认为，合作博弈岸是其中很好的战斑略管理方法。肮 合作博敖弈是税收筹划活班动中很重要的一俺个概念，它包括昂企业与企业之间把的合作，企业与摆税务机关之间的蔼合作，企业与客班户之间的合作，扳这种

6、合作并不是拜双方合谋、偷税百骗税，而是一种伴正当的行为，很半多场合下都可以板达到双赢或多赢凹的效果。矮 1、企跋业与企业之间的罢合作博弈。企业澳与企业之间的合芭作形式是多种多瓣样的，企业之间办或集团内部组织背之间通过转让定稗价，实现利润的瓣转移，将高税区瓣的利润转移到低八税区。其实，这坝种现象引申开来拌，只要两个企业澳之间有购销关系百，就是利益关联隘方，就可以进行傲合作，共同节减靶税收，共同享受哎合作带来的好处啊。市场是不断波奥动的，交易价格盎稍高于市场价格昂或稍低于市场价爸格是没有什么问敖题的，关键在于霸双方合作的诚意背。如果我们把这氨种现象一般化，拔可以得出如下结唉论：只要两个企爸业之间有

7、交易，斑就可以进行合作爱。伴 企业之阿间合作的方面主罢要有以下六种：癌一是利用商品交翱易的筹划，如利叭用原材料、零部澳件及机械设备等挨资产交易的筹划疤；二是利用提供胺劳务的筹划；三版是利用无形资产艾的筹划；四是利捌用租赁业务的筹奥划；五是利用贷笆款业务的筹划；背六是利用管理费班用的筹划。搬 企业之坝间的合作博弈在巴实务运作中主要颁表现为以下三种瓣形式：一是由一爸方完全掌握产权岸或控制权，另一斑方购买使用权；佰二是双方逐步通岸过交易实现产权摆转让；三是实行爸委托代理。这三跋种形式都存在不袄同程度的税收筹八划空间，其实质伴是资源利用和转胺让过程中的巧妙版安排。例如，如翱果一个企业想向懊其利益相关企

8、业扒转移资产，则可扒以考虑的转移路哀径有：把巴通过正常资产交拔易行为转移；百背通过非货币资产唉对外投资方式转唉移；鞍胺通过捐赠行为转败移；霸安通过租赁形式转拌移，具体还可以摆区分经营租赁与埃融资租赁两种不氨同模式；斑艾通过企业产权交佰易行为进行资产暗重组，合理转移八资产。选择哪种傲资产转移方式，拌这完全依赖于企哀业之间的合作博挨弈。澳 2、企哎业与客户之间的百合作博弈。企业坝与客户之间的合埃作也是一种相当百重要的合作，这胺种合作其实也可盎以归入到企业与瓣企业之间的合作疤中去，但由于客唉户中有很大一部唉分属于自然人，搬因此在这里单列敖出来。按照一般班的经营常识，商败品最终总要销售盎给客户，因此企

9、袄业与客户的合作柏就具有一定的现按实意义。比如装拜修劳务，到底是澳由企业方还是客斑户方提供装修材凹料，这是可以协吧商解决的。再如盎住房出租业务，伴出租人与承租人半在租金额度以及靶支付方式上也是伴可以进行合作的癌。双方的有效合佰作可以大大降低斑税负。败3、企业与税务佰机关的合作博弈扳。企业与税务机唉关之间不仅存在敖着一定的合作，蔼而且这种合作还阿具有一定的筹划疤空间，这就为企皑业进行税收筹划啊创造了条件。由佰于税务机关存在耙征税成本，而企版业的生产经营活肮动错综复杂，税鞍务机关根本无法罢完全掌握企业的岸经营活动。这样邦，对于税务机关疤来说，详细了解罢每个企业的具体百情况，并对每一啊项经营活动进行

10、胺监控，就需要花败费高昂的成本。皑如果企业能够主靶动与税务机关沟岸通、协商，就能巴够减少两者之问八的交易成本。比绊如，涉及到转让搬定价时，要求企半业与税务机关商盎议确定转让定价唉。这样做，既可唉以减少税收链中耙的纳税额，又可绊以规避转让定价爸操作风险。许多绊发达国家税务机胺关与企业之间签白订的预约定价协柏议就属于一种合爸作协议。佰第二节税收筹啊划方案设计思想癌 把 一、流程思想版 所有的搬经济业务都有流氨程，所谓流程就柏是经济业务发生鞍发展的路线和次败序过程。流程是奥可以改变的，主肮客观因素都可能傲改变流程。税收背是和流程紧密相佰联的，税收产生阿于经济业务，业邦务流程决定着税爸收的性质和流量碍

11、。因此，在纳税案方案设计时，需把要充分利用业务埃流程及流程再造败的优势改变税收艾。这是一种创造败型的纳税设计思敖想。巴 下面举奥一简例说明流程般思想。北方有一懊家自动化设备生啊产企业，自己研般发了一套软件配巴置在设备上，产哎品的售价比同类拌产品高出30伴。企业因此遇到板了难题，那就是瓣产品售价高，而瓣购进的材料并不百多，但增值税负按担非常重。企业八老总和财务人员伴反复商量，也没埃想出好的办法。按怎样去思考这个碍问题，难道真的疤没有办法解决吗邦？扮 如果以案流程思想为指导背，从业务流程分氨析，我们发现设唉备售价高的原因奥主要来自这套软哎件。软件属于高绊附加值产品，设澳备的增值率因此艾而上升，而增

12、值懊税负担主要源自巴设备的增值率。笆如果对生产企业扮进行拆分，专门拌成立软件公司，按生产企业在向买安方出售设备主体袄的同时，软件公熬司再出售该套软板件，然后由买方稗购买后将软件配巴套在设备上。虽奥然只对业务流程芭进行了细微调整邦，但税收状况却拜发生了显著变化柏：在设备主体和凹软件交易过程中鞍，买方外购的软熬件就可以抵扣1袄7的增值税，叭而软件公司享受矮税收优惠政策，班实际仅负担3皑的增值税财暗政部、国家税务奥总局、海关总署耙关于鼓励软件产熬业和集成电路产跋业有关税收政策斑问题的通知(跋财税（2000靶）25号)规定拜，增值税一般纳捌税人销售自行开案发生产的软件产傲品，其增值税实埃际税负超过3班

13、的部分实行即征背即退政策。所昂以，一旦找到了笆业务流程的原因霸，纳税方案设计熬就不成其为问题翱了，企业税负也背自然降下来了。二、契约思想疤 诺贝尔澳经济学奖得主科懊斯(Coase岸)教授认为，公胺司的实质是一系氨列契约的联结。耙契约是与市场紧隘密相连的，市场罢经济其实就是契蔼约经济。我们从芭契约角度考察税拜收问题，至少包白括两个层面：一岸是公司与税务当案局之间，存在着安一种法定的契约伴关系，是依靠双暗方对税法的遵从哎来维护的。其实巴税法也是一种契岸约，属于公共契氨约。二是公司与敖各利益相关者(爱包括股东、债权袄人、供应商、顾绊客、雇员等)之氨间，存在着微妙伴的博弈竞争与合搬作关系，他们之挨间的

14、博弈合作是凹靠契约合同来维阿护的，这种契约昂合同其实是一种霸纯粹的市场契约盎。对于纳税人来芭说，利用契约思班想，可以在更大半范围内、更主动蔼地实现统筹规划碍，并按签订的契按约统一安排纳税跋事宜。哎 下面举叭一简例说明契约芭思想。2003坝年财政部、国家肮税务总局颁布的袄关于规范个人霸投资者个人所得拌税征收管理的通摆知(财税（2矮003）158白号)规定，个人啊投资者从其投资胺企业(个人独资耙企业、合伙企业熬除外)借款，在俺一个纳税年度未疤归还的，且又未疤用于企业生产经办营的，应视为企哎业对个人投资者碍的红利分配，征跋收20的个人埃所得税。一家公颁司的老总准备向癌公司借款200爸万元购买别墅，肮

15、并于当年年初办白理了手续，到次半年年初还未归还搬借款。由于公司搬的财务人员没看皑懂文件规定，也氨未做任何处理。矮但税务机关一旦碍查实，可能面临傲的结果是征收4班0万元的税款，奥还要加征滞纳金按。该涉税事项能版否筹划呢?挨 其实，挨如果利用契约思皑想进行纳税方案爸设计，完全可以傲改变现状。这里氨提供两个契约模般式的方案思路：八一是对于当年年埃初的借款，让老拔总在当年年底筹板备周转资金还上柏，然后进入次年瓣后再签订借款合扒同借出该笔款项案。这种处理模式颁，要求每年办理俺借款协议，以契奥约形式约定。二癌是在借款时就转办变契约方，让老版总夫人(非股东绊)以她的名义去爱办理借款，从而坝可以摆脱上述政办策

16、的约束，即使跋超过一个纳税年哎度的借款也不用爱缴纳任何税款。三、转化思想扮 税收筹暗划的本质是在税扮制约束下寻找税盎收空间，即讲求佰规则约束之下的傲变通、转化与对哎策。古人云：穷伴则变，变则通，靶通则久。在税收敖筹划方案设计过啊程中，要引入转背化思想。转化思八想体现着一种创八新思维模式，蕴袄涵着一种大智慧芭，是冲破税收制熬度和环境约束的伴最佳选择。败 转化思澳想在纳税方案设扮计时，主要表现懊为以下三种技术氨手段：其一，形斑式的转化，即从碍一种业务形式转肮化为另一种业务吧形式，随着业务斑形式的转化，所耙涉及到的业务收吧入和税种也会发办生变化，税负自皑然不同；其二，巴口袋的转移，即扒从一个会计主体

17、案的业务转化为另昂一个会计主体的柏业务，最常见的阿就是利用关联企坝业之间的税率差拔异通过转让定价绊实现收入、费用伴(成本)等在关蔼联企业之间的转疤换，以达到在不岸同纳税主体之间隘转移、调节或规颁避税负的目的；昂其三，业务期间笆的转换，即把一芭个会计期间的业版务转化为另一个拜会计期间的业务把，实现业务收入捌、费用(成本)碍及税金的跨期转把移，以实现筹划版节税。盎 下面举扒一简例说明转化埃思想。兴华公司疤用于出租的库房搬有三栋，其房产摆原值为6000般万元，年租金收熬入为1000万搬元，承租方主要吧用于商品和原材拌料的存放。兴华罢公司以房产租赁肮形式计算缴纳5巴5的营业税隘、城建税及教育俺费附加，

18、缴纳1暗2的房产税(败因所得税与成本稗、费用有关，这叭里暂不考虑)，瓣总算起来，兴华敖公司的税负率(昂所得税除外)为隘：55+1艾2=175罢，要缴纳17啊5万元的税金，唉税负相当高。对吧此纳税事项有没白有办法筹划呢？邦 斑如果引入转化思巴想，要想降低税白负，可以把租赁版业务转化为仓储癌业务。这里要注扒意区分租赁与仓哎储的涵义。所谓摆租赁是指租赁双摆方在约定的时间斑内，出租方将房安屋的使用权让渡佰给承租方并收取笆租金的一种经营肮行为；仓储是指爸在约定的时间内按，库房所有人利疤用仓库代为客户摆贮存、保管货物肮并收取仓储费的瓣一种经营行为。暗不同的经营行为捌适用不同的税收按政策，对于租赁阿业、仓储

19、业均应般缴纳营业税，适碍用税率均为5靶，没有任何差别颁。但应当注意到胺，房产用于租赁安和仓储的，房产艾税的计税方法有版所不同：房产用按于租赁的，其房八产税依照租金收俺入的12计算矮缴纳。仓储属于霸房产自用，其房靶产税依照房产余伴值的12计哎算缴纳。如果兴败华公司与客户进啊行友好协商，继蔼续利用库房为客拔户存放商品，但靶将租赁合同改为拜仓储保管合同，翱增加服务内容，凹配备保管人员，坝为客户提供24肮小时服务。假设坝提供仓储服务的吧收入为1000半万元，与租赁收搬入相同。则兴华吧公司改变经营模阿式后的税负计算白如下：埃 应纳营傲业税：1000熬哎5=50(万拔元)搬 应纳房佰产税=6000坝盎(1

20、拔瓣30)安佰12=50稗4(万元)伴 应纳城芭建税及教育费附傲加=50挨鞍(7+3)佰=5(万元)叭 合计应凹纳税额=50+罢504+5=叭1054(万阿元)白 比较可盎知，采用仓储比办租赁形式每年节挨税额为：175癌斑1054=6疤96(万元)。艾 转化思敖想孕育着业务模按式的转变，不同敖的业务模式适用胺不同的税收政策白，搬具有迥然不同的案税收特征，自然巴形成不同的税收扮负担和风险责任安，这其中就显芭示着节税的巨大霸空间。按第三节邦税收筹划方案设哀计的运作思路癌一、征纳博弈分岸析与般“伴游戏规则败”绊 (一)征纳博板弈基础鞍在博弈的过程中拌，博弈双方可以般达成一定的协议扒即芭“芭纳什均衡半

21、”坝。而协议被遵守俺的前提是遵守协绊议的收益大于破隘坏协议的收益。坝在追求自身利益背最大化的驱动下捌，博弈的双方都拌有不遵守协议的阿动机，那么，协袄议的制定就成为唉问题的关键。佰征税与纳税是永俺久的、高智商的盎博弈，对于征纳颁双方而言，税收胺政策、税收征管昂制度及相关的法扳律法规就是博弈跋双方的协议，因哎而在制定、实施蔼时必须考虑遵守矮税收法律制度的凹收益大于破坏它疤们的收益。换言拔之，税收法律制奥度在制定时国家版通常会考虑税源阿的存在与可持续白增长，税收制度百中的涵养税源就凹成为国家的战略巴选择。爱税收政策的调整矮也可归之为一种蔼博弈信号，纳税哎人对税收政策的爱选择与运用有着般明显的博弈特征

22、挨。征纳博弈中的胺“澳纳什均衡扮”扒是一个动态平衡艾，国家会根据经翱济发展情况与税翱收政策的制度缺按陷不断完善税收笆法律制度，不断八调整税收筹划空哀间。纳税人要不瓣断地发现和利用哀税收筹划空间制岸定新的筹划方案稗，伴随着博弈双笆方对该空间的认矮知程度，在约束搬与博弈中达到新傲的般“蔼纳什均衡瓣”扮。傲(二)从征纳博爸弈角度看税收筹澳划的爸“叭游戏规则坝”坝在市场经济环境暗下开展税收筹划拔，需要遵循一定坝的把“翱游戏规则啊”拜。游戏规则可以俺理解为博弈各方啊(局中人)在博唉弈过程中必须遵霸守的一些规定或澳约定，也可以称般之为博弈规则。佰从某种意义上说鞍，博弈的规则远芭比博弈的结果更拌为重要。在征

23、纳哀双方的博弈对局案中，税务机关应哎是税收筹划邦“鞍游戏规则哎”哀的制定者，税务拜机关有责任规范哎和监督税收筹划胺的哎“靶游戏规则般”靶。1合法规则哎 无论开扳展什么形式的税啊收筹划，有一点鞍必须明确，那就霸是必须正确认识背筹划的范畴，划鞍清合法与违法的白界限，严格区分般筹划与避税、偷氨税、逃税、骗税哀的界限，防止把稗合法筹划和违法八避税混为一谈。坝因为非法的筹划癌构不成征纳博弈板。爱 2程岸序性规则熬 任何纳懊税人的税收筹划鞍都必须遵从法定鞍的程序，即所制盎定的筹划方案要半获得税务机关的捌认可，对于一些澳特定的或特殊的艾筹划方式，应在爸与税务机关达成岸共识后方可操作案；在税收筹划运熬作中要向

24、税务机般关提出相应的书八面申请，由税务拜机关进行审查审安批，只有在税务靶机关认定合法的瓣前提下，才能付肮诸行动。蔼 3举爸证规则柏 税收实吧践中的税收筹划败具有多样性、灵八活性的运作特征碍，加之征纳双方瓣对一些筹划行为稗认定可能存在差傲异，不可避免地白会出现一些纳税癌人认为合法而税盎务机关认为不合坝法的现象，并由埃此引发征纳双方昂的矛盾。解决的暗办法，一方面，芭税务机关要遵从凹法律规定，以法昂律为依据，对所隘认为的不合法性败要进行举证，避挨免随意否定给纳凹税人带来损失；唉另一方面，纳税澳人要依法筹划，拜向税务机关提供啊合法筹划的依据八和构成要件。搬 4双颁赢博弈规则白 国家设俺立税收制度的目般

25、的是依法获得税靶收收入，满足国凹家运转的需要。暗而对于市场中独爸立的纳税人而言昂，其所缴纳的税板款则构成了生产疤经营活动的一项肮成本。在利润最耙大化的驱使下，安企业必然会想方邦设法减少成本、班获取税收利益。敖因此，纳税人与皑国家之间就存在疤着一种博弈关系盎，但这种征纳博扒弈不仅涵盖征纳芭双方之间的对抗昂和竞争，而且也澳强调它们之间的靶协调与合作。从袄一定意义上讲，鞍征纳博弈并非扒“扮零和博弈耙”耙，分析如下：班 其一，扳征纳博弈可以实安现征税成本与纳哀税成本的节约。氨对于税务机关来霸说，详细了解每啊个企业的具体情隘况，并对每一项懊经营活动进行监伴控，征收税款入唉库，需要花费高绊昂的成本。如果澳

26、企业和税务机关白在征纳博弈中都巴能够坦诚相见，半就能够减少征税隘成本与纳税成本霸，这是一种双赢巴。柏 其二，艾通过征纳博弈减啊少税务纠纷，涵敖养税源。在税务罢机关与企业的博八弈关系中，如果把采取合作博弈，艾则可以避免或减般少因对税收政策拌理解不透或双方坝的理解有偏差引安起的不必要的纠败纷，从而提高税班收工作质量和效颁率。比如，涉及安转让定价时，采安用关联定价预约案方式可以减少涉败税风险，提高效岸率。合作博弈还疤要求税务机关关哀心企业的生产经案营，引导企业享稗受优惠政策，涵摆养税源。爸二、税收筹划方板案设计的思路：敖从不同角度考察板税负点蔼 (一)隘从具体税种角度捌考察俺 税率、袄税基、税收优惠

27、班等税制要素就是爸不同的税负点，耙并且，同一税制巴要素又有若干具暗体的税负点；同拌时，税源越大的吧税种税负弹性越埃大，税负点越多拜。蔼 (二)安从宏观经济运行佰的各个环节考察半 税负点哀又称为税收影响扒点，一般有以下柏方面：扒拜对家庭收入的征拌税，即个人所得拜税；半隘对个人消费支出癌的征税，即消费艾税或者支出税，艾目的是鼓励投资扮和保护资本积累捌；叭按对个人储蓄的征癌税，主要是对储瓣蓄征收的个人所叭得税；翱鞍对零售业务的征跋税，主要是营业瓣税；暗矮对转化为投资的岸征税，主要是指摆有些国家对资本瓣额征收的登记税笆、印花税等，是胺一种资本支出税坝；摆柏对资本物征收的摆税，主要是对有埃形资产、无形资

28、佰产以及证券交易挨征收的税；败耙对各种销售收入扮征收的税，称为拌增值税或营业税爸；熬艾对生产要素支付拜的征税，主要是敖指对企业支付的艾工资、租金、利案息和股息在以后把征收的个人所得瓣税或者企业所得敖税；佰敖对营业利润征收绊的税，指公司或爸者企业所得税。癌 (三)坝从纳税人方面考暗察白 法人的翱税负点主要有：吧购进、销售、租扒赁、资本、融资斑、投资、利润分氨配和留存等各个吧环节应纳各税的俺税负状况；个人板的税负点主要有巴：收入、财产、爸储蓄、投资等应傲纳各税的税负状哀况。俺 (四)班从不同国家或地坝区考察癌 宏观税笆负、税负结构、跋主体税种等税负巴状况，都是不同般的税负点，都具巴有税负差异性。叭

29、三、税收筹划方搬案设计的突破思爱路：寻找关键切拔人点拌税收筹划方案设阿计必须在合法范拌围内实施，因此搬，方案设计有其扳特定的客观空间阿，并不是在所有扳情况下都能够合板理筹划，并不是蔼所有税种都具有按相同的筹划空间叭，进行税收筹划澳方案设计必须首巴先找到关键切入霸点。翱(一)选择节税拌空间大的税种切坝入笆从原则上讲，纳按税方案设计可以扮针对一切税种，般但由于不同税种哀的性质不同，税吧收筹划的途径、按方法及其收益也芭不同。挨在节税空间大小柏的考虑上有两个癌因素不能忽略：把1经济活动与板税收相互影响的笆因素，也就是某袄个特定税种在经俺济活动中的地位胺和作用，当然，败对决策有重大影半响的税种通常就跋是

30、税收筹划的重熬点，因此，纳税佰人在进行税收筹吧划方案设计之前般首先要分析哪些邦税种有税收筹划拔价值。安企业作为微观经背济组织，在进行颁生产经营活动时安，一方面应当考癌虑本身的经济利艾益，另一方面，白也应当自觉地使昂自身的生产经营霸行为与国家宏观碍经济政策的要求肮尽可能保持一致背。例如，当国家挨的宏观经济政策按带有明显的产业搬倾向时，在市场奥经济条件下，国矮家通过税收这种邦经济手段直接作氨用于市场，鼓励罢扶持发展符合国班家产业政策，在奥市场上具有竞争案力的产业、产品伴，因此，企业在癌进行生产经营决百策时，就应当符耙合国家宏观经济办政策的要求，自霸觉排除国家限制搬发展的那些产业罢领域，以此来减傲少

31、市场风险，增邦加获利能力。拔2税种自身的把因素，这主要看柏税种的税负弹性邦，税负弹性大，癌税收筹划的潜力案也越大。一般说疤来，税源大的税胺种，税负伸缩的稗弹性也大。税收半筹划当然要瞄准懊主要税种。另外跋税负弹性还取决摆于税种的要素构岸成。这主要包括办税基、扣除、税皑率和税收优惠。哎税基越宽，税率案越高，税负就越板重；或者说，税扳收扣除越大，税伴收优惠越多，税安负就越轻。癌(二)从税收优邦惠切入版税收优惠是税制蔼要素之一。国家班为了实现税收调跋节功能，一般在傲税种设计时，都疤有税收优惠条款柏。企业如果充分百利用税收优惠条百款，就可享受节暗税效益。因此，拜用好、用足税收案优惠政策本身就百是税收筹划

32、的过敖程。但选择税收般优惠作为税收筹蔼划突破口时，应熬注意两个问题：佰一是纳税人不得跋曲解税收优惠条氨款，滥用税收优肮惠，以欺骗手段哎骗取税收优惠；扮二是纳税人应充靶分了解税收优惠扒条款，并按规定暗程序进行申请，昂避免因程序不当爱而失去应有权益叭。佰目前，我国正处矮于社会主义初级笆阶段，市场体系般不健全，市场发爸育不够完善，税芭收法律法规不够扳规范，也不完善摆，法律效力较差矮，稳定性不强，敖企业(尤其是国摆有企业)有很多瓣财务、税收事项坝需同国家有关部靶门进行协调和理胺顺。拜因此，对于企业斑来说，协调与政扮府部门的财务关颁系主要是了解国稗家对企业的财政芭、税收政策的动斑态，尤其是在一翱些特定领

33、域(或摆行业)对企业在搬财务、税收上有肮何特殊优惠政策邦，企业能否争取把到这些政策等等暗，这对企业的发隘展非常重要，有隘利于节约税金支八出，增加企业盈隘利。阿(三)从纳税人隘构成切入扳按照我国税法规捌定，凡不属于某般税种的纳税人，凹则无须缴纳该项氨税收，因此，企暗业进行税收筹划伴之前，首先要考白虑能否避开成为埃某税种纳税人，隘因为每一税种尽案管都明确规定了靶各自的纳税人，蔼但现实生活的多昂样性及特殊性是摆税法不能完全包伴容的。当然，在拌实践中，要做全爱面综合的考虑，扒进行利弊分析，背尽量从根本上解奥决减轻纳税负担叭问题。比如，氨中华人民共和国鞍增值税暂行条例肮实施细则第五百条规定：捌“皑一项销

34、售行为如邦果既涉及货物又巴涉及非应税劳务懊，为混合销售行八为。从事货物的摆生产、批发或零俺售的企业、企业矮性单位及个体经癌营者的混合销售凹行为，视为销售哀货物，应当征收版增值税；其他单拔位和个人的混合绊销售行为，视为半销售非应税劳务罢，不征收增值税拔。凹”氨企业在市场竞争扳中，由于经营手胺段和销售方式不案断复杂化，同时岸新技术、新产品颁的出现使产品的耙内涵不断扩展，傲以至于常常出现板同一销售行为涉敖及两税种的混合办销售业务，依据拔混合销售按隘“奥经营主业皑”扳划分只征一种税扮原则，企业有充坝分的空间进行税柏收筹划以获得适败合自己企业和产坝品特点的纳税方搬式，具体筹划，办系统比较，从而靶获得节税

35、收益。板(四)从影响纳艾税额的相关因素蔼切入邦影响应纳税额的笆因素有两个：即爱计税依据和税率敖，计税依据越小艾，税率越低，应拌纳税额也越小。蔼因此，进行税收班筹划，无非是从鞍这两个因素入手案，找到合理、合案法的办法来降低鞍应纳税额。爱四、税收筹划方百案设计中的关键皑结合点蔼开展税收筹划方搬案设计需要以下翱关键操作的配合懊，即：笆税收筹划=业务按流程+税收政策按+筹划方法+会蔼计处理啊因此，要做好纳吧税方案设计工作笆，需要抓住三个耙关键结合点：一靶是将业务流程和绊现行的税收政策把结合起来；二是般将税收政策与其案相适应的税收筹爸划方法结合起来佰；三是将恰当的敖税收筹划方法与办相应的会计处理叭技巧结

36、合起来。安下面就对这三个隘关键结合点进行胺具体的说明：搬(一)业务流程碍与税收政策的结柏合癌这里所指的业务肮流程是企业发生颁某项经济业务的搬全过程，如企业巴发生某项投资活佰动、增加生产某捌种产品等。在发矮生业务的全过程安中，纳税人必须叭要了解自身从事耙的业务从始至终稗涉及哪些税种?半与之相适应的税把收政策、法律和跋法规是怎样规定阿的?税率各是多啊少?采取何种征稗收方式?业务发半生的每个环节都耙有哪些税收优惠埃政策?业务发生啊的每个环节可能啊存在哪些税收法皑律或法规上的漏袄洞?在了解上述爱情况后，纳税人叭就要考虑如何准爱确、有效地利用瓣这些因素来开展爱税收筹划，以达板到预期目的。懊(二)税收政策

37、皑与筹划方法的结傲合背纳税人在准确掌搬握与自身经营相案关的现行税收法爸律、法规的基础坝上，需要利用一办些恰当的税收筹斑划方法对现行税背收政策进行分析哎，从而找到与经按营行为相适应的癌税收筹划的突破霸口。把(三)筹划方法扳与涉税会计处理埃的结合叭税收筹划的主要八目的是减轻企业把税收成本，降低扮税收负担。要达白到此目的，只有俺税收政策和筹划跋方法还不够。因靶为企业的所有经败营业务和过程最白终要在会计科目班中加以体现，因办而纳税人还要利熬用好会计处理方隘法，把税收筹划熬的内容恰当地体拜现在会计处理上翱，才能最终实现伴降低税收负担的叭目的。案例分析稗兴华食品公司生翱产销售纯净水，摆在销售时一并收百取水

38、桶的押金，柏这就是上面所讲笆的业务流程。根芭据我国现行税法鞍规定，收取包装袄物押金，逾期超邦过一年未退还的傲，全额征收增值敖税，这就是上面隘所讲的税收政策按，有了业务流程敖和税收政策，纳澳税人就需要进行碍税收筹划，因而胺涉及到第二个结按合点。税收筹划摆的分析过程是这霸样的：正常销售百纯净水，纳税是翱合情合理的，但凹如果包装物押金鞍全额征收17佰的增值税，就显百得合法不合理。扒因为包装物押金昂迟早要退还给购瓣货方，销售方并扳没有实现这部分邦销售收入，只是扳周转使用而已。碍税法之所以作出把这样的规定，是八为了防止企业在稗包装物实现销售扮收入时逃避纳税蔼义务。矮销售方怎样才能笆不使包装物押金般缴纳增

39、值税呢?拔这就需要将税收芭政策与税收筹划绊方法有机地加以熬结合。在这个案爱例中，税收筹划盎的突破口就是摆“般一年暗”搬这个期限。如果绊押金能在一年以隘内进行操作，并案办理相关手续，扮也就不存在纳税袄问题了。这里找颁到的挨“鞍突破口捌”阿就是税收筹划方疤法。因此，第二氨个结合点是做好疤税收筹划的关键把。安在具体操作中，爸企业需要恰当地笆运用会计处理方绊法，这就是第三昂个结合点需要解鞍决的问题。在本爱案例中，设计的绊最优纳税方案如矮下：销售方将一佰年之内所收到的挨水桶押金在年末爱退还给消费者，埃第二年再重新收半取押金(假设押背金为2000元耙)，这样押金期扒限总是不超过一挨年，从而使包装隘物押金不

40、必缴纳埃增值税。霸具体的涉税会计安处理如下：邦(1)年初销售板纯净水时的会计岸处理：袄借：库存现金(安银行存款) 翱 2000叭 贷：其柏他应付款耙皑包装物押金坝2000板(2)年末退还碍押金的会计处理凹：案借：其他应付款暗拌包装物押金搬2000坝 贷：库存现瓣金(银行存款)俺2000靶五、税收筹划方皑案设计的定位思氨路霸 (一)爱哪些企业更需要啊税收筹划方案设敖计爱 1新哎办或正在申办的扒企业埃 这类企傲业有足够的税收哀筹划空间，企业袄创立开始或新增八项目开始就开展稗税收筹划或聘请俺税务顾问可以充叭分享受国家税收隘产业政策优惠，伴同时也可使企业翱在财税核算方面拌起好头，开好步肮。啊 2财耙税

41、核算比较薄弱坝的企业稗 财税核懊算比较薄弱的企鞍业主要表现在两八个方面：一是企拔业内部缺乏严格靶的财税核算内控背制度，容易出现安财税风险；二是安财会人员的素质埃偏低，不能准确翱进行财税核算，拜财税风险大。而哎这两个方面都容啊易引发财税风险案，稍不留意就会邦给企业造成巨额熬财务损失。这类暗企业应及早规范哎财税核算，开展吧税收筹划，防范盎财税风险。傲 3财坝税核算比较复杂半的企业昂 有些企斑业财税核算比较班复杂，有的涉及奥出口退税业务，艾有的涉及税种较般多，还有的企业背经常遇到较为复摆杂的涉税业务，办如涉及申请减免哎税，涉及有较大斑额度的所得税等疤，这类企业由于八涉税核算较为复白杂，应该开展税笆收

42、筹划，做好长埃远税务规划。颁 4曾熬被税务机关处罚把过的企业俺 俗话说鞍：澳“叭亡羊补牢，尤未般晚矣扒”袄，曾被税务机关昂处罚过的企业应巴警钟长鸣，要重鞍视税收筹划活动蔼的开展，防患于傲未然。板 5筹翱划空间大的企业板 一般来佰讲，资产规模和拜收入规模较大，隘组织结构庞杂，颁经营活动复杂，翱涉及的税种及税安收政策复杂的企案业，其税收筹划懊的空间较大，而柏这类企业一旦出暗现问题，税收损芭失也较大，比如败许多跨地区、跨案行业的大型企业般集团，可以充分安享受税收筹划的霸好处。皑 (二)袄税收筹划方案设扳计的关键期扳 1企案业设立及组织机俺构调整时岸 税收政芭策中有许多政策拜尤其是所得税、八增值税和营

43、业税叭中许多政策都是巴针对新设立的企办业制定的，因此唉，企业设立环节矮是进行纳税方案熬设计的关键时期绊。半 组织机盎构调整也是不容拌忽视的重要时期白，因为组织机构柏调整会带给企业跋许多影响，包括伴经营和纳税方面颁，所以要赶在组埃织机构调整之前半进行组织机构调拔整的筹划方案设拜计。案2企业并购重疤组时耙企业的合并分立伴对于企业的发展版至关重要，国家翱出台了许多相关敖政策法规来规范坝企业的合并分立胺行为。在合并分扳立及资产重组之熬际设计税收筹划拔方案，可以找到败巨大的税收筹划唉空间。肮3对外签订合袄同时叭企业在对外签订捌合同时，必须考绊虑合同条款对纳般税的影响，否则斑会给企业的后期鞍经营带来一定的

44、傲隐患。因此，对拔于合同条款的仔伴细斟酌甚为必要澳，这是利用税收败筹划方案设计规瓣避税收的绝佳时艾期。把4发生重大特笆殊业务时隘企业发生重大特傲殊业务时，也是坝进行税收筹划方爱案设计的关键时半期。因为业务重爱大，会对企业产伴生很大的经营和班财务影响。如果版企业能够准确掌拜握相关税收政策拔，设计最优纳税懊方案，就可以利耙用该特殊业务一瓣举筹划成功。癌5重大税收政唉策调整时摆国家出于调节经啊济的目的，经常啊会对税收政策做半出调整。重大税败收政策变化是企吧业进行税收筹划跋、设计最优筹划啊方案的关键时期凹。许多企业往往奥忽视或看不到税耙收政策变化带给挨企业的影响，而捌只有那些关注税按收政策变化的企芭业

45、才能够找到税败收筹划的空间。癌比如，东北地区斑增值税扩大扣除凹范围试点，若知袄道该信息，就可佰以把一些设备购绊置时间适当推迟版以享受税收优惠扮。2005年一绊2006年国家阿调整了产业政策版，调整了一些货艾物的出口退税率败，该政策变动也疤给企业带来了重胺大的影响，许多笆企业因此而加大俺了经营成本。办第四节摆税收筹划方案设摆计的工作流程颁一、税收筹划方邦案设计的基本流安程俺 税收筹版划方案没计的工版作流程是筹划人埃员(企业财务人暗员或中介机构等敖)在设计筹划方巴案过程中所采取败的基本步骤和方氨法。制定科学、颁合理的筹划方案扮设计工作流程是鞍顺利开展筹划活坝动的首要条件和搬重要保证。在税摆收筹划过

46、程中采霸用恰当合理的工笆作流程是实现筹翱划目标的重要条跋件，是影响筹划拜效率和效果的重隘要因素。恰当合般理的筹划方案设啊计工作流程可以板使筹划活动有条靶不紊地进行，提奥高筹划工作的效败率，保证筹划工稗作的质量。白我们在总结纳税拌方案设计实践经矮验的基础上，提巴出了纳税方案设翱计的基本工作流爸程，如下图所示阿：哎企业涉税情况与叭需求分析败企业相关税收政懊策分析吧企业涉税问题调奥查与评估搬纳税方案设计与扳草案拟定熬纳税方案的评价瓣与定稿敖纳税方案的实施奥与监控伴纳税方案的跟踪胺与绩效评价唉二、税收筹划方笆案设计工作流程皑的步骤拜(一)企业涉税熬情况与需求分析邦不同企业的基本拔情况及纳税要求碍有所不

47、同，在实翱施税收筹划活动安时，要了解企业癌下列基本情况：靶1企业组织形蔼式肮对于不同的企业挨组织形式，其税佰收待遇不同，了翱解企业的组织形搬式，可以根据组鞍织形式制定有针皑对性的税务规划碍和纳税方案。败 2财拔务情况靶 财务与笆税收紧密相连，把只有全面、细致版地了解企业的真懊实财务情况，才佰能设计出最优纳伴税方案。财务情柏况主要包括企业奥的财务报告和账矮簿资料。瓣 3投昂资意向摆 投资有罢时可享受税收优拌惠，不同规模的肮投资额有时又会稗有不同的税收优板惠；投资额与企扮业规模(包括注蔼册资本、销售收芭入、利润等)往班往有很大的关系敖，不同规模企业隘的税收待遇和优昂惠政策有时也是艾不同的。疤4对风

48、险的态摆度埃不同风格的企业坝领导对纳税风险板的态度是不同的半，开拓型领导人俺往往愿意冒更大胺的风险节减最多笆的税收，而稳健芭型领导人则往往绊希望在最小风险胺的情况下节减税半收。节税与风险扒并存，节税越多隘的方案往往也是唉风险越大的方案办，两者的权衡取瓣决于多种因素，稗包括纳税人对风吧险的态度。了解靶纳税人对风险的按态度，可以设计把出更符合企业要埃求的纳税方案。5企业的需求摆在了解企业基本敖情况的基础上，伴还要了解企业的跋需求，纳税人对盎税收筹划的共同柏要求肯定是尽可啊能多地节税，节暗税的目的说到底斑是增加企业的财蔼务利益，而在这敖一点上，不同纳扮税人的要求可能白是有所不同的，鞍这也是筹划人员拔

49、必须了解的： 半 ，颁(1)要求增加稗所得还是资本增懊值。企业对财务耙利益的要求大致稗有三种：一是要昂求最大程度地增扮加每年的所得；把二是要求若干年爱后企业资本有最邦大的增值；三是耙既要求增加所得胺，也要求资本增俺值。针对不同的翱财务要求，设计熬的筹划方案也应傲有所不同。昂(2)投资要求佰。根据企业的投袄资意向和财务要扒求，筹划者可以拔根据纳税人的具搬体情况进行税收巴筹划，提出各种爱投资建议。但有八时企业对投资已翱经有了一定的意半向，包括投资项俺目、投资地点、捌投资期限等，这瓣时筹划者就必须岸了解企业的要求扳，根据企业的要拔求来进行税收筹版划，提出投资建扳议或提出修改企袄业投资规划，比罢如，建

50、议投资期罢限从5年改为3背年，以节减更多伴的税收。阿(二)企业相关靶税收政策分析稗不论是作为纳税吧企业的外部税收爸筹划顾问，还是半作为纳税企业的吧内部税收筹划者白，在着手进行纳阿税方案设计之前袄，都应该对企业搬相关的财税政策叭和法规进行整理拔和归类。全面了昂解与企业相关的白行业、部门税收暗政策，理解和掌跋握国家税收政策奥及精神，争取税颁务机关的帮助与俺合作，这对于成搬功实施税收筹划爱尤为重要。如果凹有条件，最好建挨立企业税收信息背资源库，以备筹唉划之用。唉至于与筹划企业俺相关的财税政策按和法规的获取，捌一般有以下渠道岸：(1)税务机斑关寄发的免费税笆收法规资料； 翱 (2)到税务按机关索取免费

51、税癌收法规资料；(癌3)到图书馆查扒询政府机关有关八出版物；(4)版通过政府网站或拜专业网站查询政翱府机关的免费电唉子税收资料库；盎(5)订阅和购暗买政府机关发行吧的税收法规出版熬物；(6)订阅氨和购买中介机构把出于营利目的的哎税收汇编法规资靶料。啊(三)企业涉税罢问题调查与评估伴在纳税方案设计伴之前，对企业进岸行涉税问题调查耙和纳税评估是极搬为必要的。该步瓣骤的工作应重点耙分析、整理以下伴涉税资料：(1昂)纳税内部控制拌制度；(2)涉捌税会计处理；(阿3)涉税理财计氨划；(4)主要蔼涉税税种及税负佰率；(5)近三暗个年度纳税情况扒分析；(6)主袄要涉税问题；(哀7)纳税失误与哀税收违规处罚记

52、耙录；(8)税企摆关系情况。岸(四)纳税方案跋设计与草案拟订八纳税方案设计是吧税收筹划的核心柏，不同的筹划者矮在方案形式的设熬计上可能大相径搬庭，但是在程序蔼和内容方面具有叭共同之处，即一百般的纳税方案都艾由以下几部分构疤成：邦1涉税问题的柏认定拌主要是判断所发邦生的理财活动或败涉税项目属于什岸么性质，涉及哪袄些税种，形成什敖么样的税收法律肮关系。伴2涉税问题的安分析、判断翱涉税项目可能向澳什么方面发展，奥会引发什么后果肮? 能否进行税颁收筹划，筹划的敖空间到底有多大捌?需要解决哪些把关键问题?班3设计可行的哀多种备选方案把针对涉税问题，败设计若干个可供拜选择的纳税方案按，并对涉及的经笆营活动

53、、财务运搬作及会计处理，挨拟订配套方案。扳4纳税方案的案评估与选优坝对设计的多种备氨选方案进行比较斑、分析和评估，袄然后，选择一个拜最优的纳税方案版。安(五)税收筹划澳方案的评价与定耙稿罢在税收筹划实践摆活动中，由于筹奥划者只能根据法肮律条文和法律实白践设计筹划方案办并作出判别，而吧税务机关与筹划岸者对于税法条款艾的理解可能存在按差异，可能会对八一项筹划方案形坝成不同的认识，挨甚至会持截然相白反的观点，在筹瓣划方案的认定和碍实施方面可能会啊导致涉税纠纷。绊因此，设计好的爸筹划方案还要作安最终的评价，特艾别是要尽量与税爸务机关进行充分氨的交流与沟通，艾实现税务协调；凹如果真的导致税哀务与企业认知

54、的白差异，企业应该矮进一步评估筹划笆方案的合法性，耙合理合法的方案蔼要据理力争，不斑合法的方案要积爱极放弃。斑如何认定筹划方伴案的合法性，我蔼们应该关注税务傲机关的理解：一拌方面，税务机关袄从宪法和现行法肮律角度了解合法般性，税务机关的叭征税和司法机关瓣对税务案件的审芭理，都必须以立邦法机关制定的宪般法和现行法律为哎依据；另一方面背，从行政和司法拔机关对合法性的盎法律解释和执法扒实践角度了解合白法性。行政机关靶依法行政，负责俺执行法律及法律阿规定的权力，它捌们还往往得到立靶法机关授权制定盎执行法律的法规般，这些行政法规捌更具体地体现了八国家的政策精神唉，而司法机关依邦法审判税务案件澳，负责维护

55、、保鞍证和监督税收法版律的实施，它们稗的判决使国家政凹策精神体现得更把加明确、清晰。吧人们可以从税务柏机关组织和管理版税收活动以及司拜法机关受理和审敖判税务案件中，版具体了解行政和瓣司法机关在执法翱和司法过程中对安合法性的界定。氨(六)筹划方案拌的实施与监控唉对于筹划方案，败仅仅设计出来还霸没有达到最终目拌的，必须要真正拌实施才能体现出耙方案的效益。因耙此，要特别关注扳筹划方案的实施佰，并及时监控纳靶税方案实施中出把现的问题，譬如俺国家税收政策有柏所调整，纳税方碍案出现漏洞等。半(七)筹划方案熬的跟踪与绩效评翱价俺实施筹划方案之安后，要不断对筹捌划方案实施情况笆和结果进行跟踪佰，并在方案实施扮

56、后，对方案进行半绩效评价，考核胺其经济效益和最把终效果。瓣第五节瓣税收筹划方案设唉计的基本规律敖纳税方案设计是啊一项专业性极强肮的纳税技巧与税袄负控制技术，有办着复杂的操作规癌程和灵活多变的斑运作方式。但纳八税方案设计本身袄也是有章可循的昂，具有较强的规俺律性。下面我们巴研究税收筹划七扒大规律。阿一、特定条款筹扳划规律鞍 (一)跋基本原理扮 我国幅傲员辽阔，社会经摆济情况复杂，为罢保证税收政策的阿适应性，国家所扮制定的税收政策吧总是具有一定的拌弹性，这种弹性笆主要表现在特定半条款方面，即对邦于特殊的主体、安特殊的情况给予背特殊的政策。特岸殊性寓于一般性靶之中，而一般性八是特殊性的普遍凹特征。对

57、于税收昂政策中的特定条爸款，其往往蕴涵凹着特殊性，特定艾条款就是针对某柏种特殊情况而制拌定的，因特定条爸款包含着特殊性熬往往会带来较大袄的筹划空间，寻败找并运用税制结隘构及税收政策中奥的特定性、特殊肮性条款，可以降绊低企业税负。税叭收筹划的过程，肮其实就是用足用爱活特定条款的过埃程，利用特定条笆款筹划是一个捷盎径，是一种筹划巴技巧。摆 (二)暗特定条款筹划技肮术伴 特定条罢款根据特殊性的爸含义分类，可以罢划分为选择性条癌款、鼓励性条款耙和缺陷性条款三阿种。相应地，特疤定条款筹划规律凹可分为选择性条靶款筹划技术、鼓蔼励性条款筹划技哀术、缺陷性条款敖筹划技术。斑 1选安择性条款筹划技版术鞍 选择性

58、懊条款适用于以下伴情况，即对于同背一纳税事项，因奥其前提条件发生暗变化而可以选择办适用迥然不同的办税收政策。这就哀使得同一纳税事般项在一定环境下班会出现不同的纳扒税处理模式，这半往往会形成税负百的差别。因此，熬选择适用纳税最板优化的税收条款爸可以取得较好的吧筹划效果。从此稗意义上讲，税务埃筹划的行为就是笆选择适用税收政哀策的技巧，选择隘意味着机会，选拜择本身就是决策伴。盎 选择性氨条款在税制中普爱遍存在，分布广矮泛，表现在诸多矮方面，如合并、扒分立中的选择性半财税处理政策、澳纳税主体适用增艾值税或营业税的绊范围划分，小规般模纳税人与一般安纳税人的选择权板限、经营租赁与扳融资租赁的选择敖等。办

59、选择性把条款在经营租赁佰与融资租赁方面拌有着较大的选择百空间，国税函罢200051啊4号国家税务啊总局关于融资租暗赁业务征收流转俺税问题的通知扮规定：般“案对经中国人民银伴行批准经营融资鞍租赁业务的单位碍所从事的融资租扮赁业务，无论租败赁的货物的所有般权是否转让给承瓣租方，均按中熬华人民共和国营绊业税暂行条例瓣的有关规定征收绊营业税，不征收跋增值税。其他单般位从事的融资租颁赁业务，租赁的把货物的所有权转爸让给承租方，征肮收增值税，不征隘收营业税；租赁扒的货物的所有权瓣未转让给承租方靶，征收营业税，案不征收增值税。澳 对于纳澳税人的混合销售稗和兼营行为应分阿别征收何种税，扮这其中也存在着跋选择的

60、空间：伴中华人民共和国扮增值税暂行条例邦第五条、第六捌条规定：背“叭一项销售行为如傲果既涉及货物又板涉及非应税劳务巴，为混合销售行啊为。从事货物的肮生产，批发或零安售的企业，企业爸性单位及个体经矮营者的混合销售鞍行为，视为销售把货物，应当征收罢增值税；其他单挨位和个人的混合办销售行为，视为跋销售非应税劳务皑，不征收增值税肮。纳税人兼营非翱应税劳务的，应艾分别核算货物或挨应税劳务和非应胺税劳务的销售额翱。不分别核算或案者不能准确核算疤的，其非应税劳巴务应与货物或应扒税劳务一并征收氨增值税。背”按由此可见，对于熬纳税人的混合销阿售和兼营行为应安分别征收何种税爸，与其企业性质扮和经营业务有关按，而企