医院财务报表审计指引

1、斑医院财务报表审岸计指引第一章 总 则拔一、制定目的与暗依据胺为了规范注册会翱计师执行医院财艾务报表（也称会盎计报表）审计业矮务，明确工作要扮求，保证执业质把量，根据中国注叭册会计师审计准哀则（以下简称审板计准则）、事业扒单位会计准则、按医院会计制度案及国家其他有班关法律法规，制稗定本指引。隘二、相关定义版本指引中所称医袄院，是指中华人搬民共和国境内各跋级各类独立核算巴的公立医院癌(叭以下简称医院败)哎，包括综合医院搬、中医院、专科罢医院、门诊部（唉所）、疗养院等耙，不包括城市社皑区卫生服务中心扒（站）、乡镇卫岸生院等基层医疗扳卫生机构。医院板财务报表包括资跋产负债表、收入颁费用总表、现金癌流

2、量表、财政补矮助收支情况表以半及有关附表。医败院财务报表附注稗是为便于财务报埃表使用者理解财笆务报表的内容而癌对财务报表的编懊制基础、编制依搬据、编制原则和耙方法及主要项目败等所作的解释。拌此外，财务情况肮说明书也是重要敖补充。财务情况扮说明书主要说明背医院业务开展、鞍预算执行情况、啊资产利用与负债碍管理情况、成本胺核算及内部控制笆情况、绩效考评邦情况以及需要说按明的其他事项。三、合理保证哀注册会计师需要般按照审计准则和爸本指引的规定，暗对被审计医院财傲务报表整体是否百不存在由于舞弊敖或错误导致的重矮大错报获取合理巴保证，以作为发懊表审计意见的基傲础。当注册会计般师按照审计准则肮和本指引的规定

3、八执行医院财务报靶表审计业务，并蔼获取充分、适当班的审计证据将审埃计风险降至可接芭受的低水平时，班就对被审计医院板财务报表不存在盎重大错报获取了办合理保证。八四、职业怀疑唉在计划和实施医盎院财务报表审计氨工作时，注册会吧计师需要保持职矮业怀疑态度，充捌分考虑可能存在吧的导致被审计医案院财务报表发生芭重大错报的情形搬，并以质疑的思埃维方式评价所获啊取审计证据的有暗效性，对相互矛扮盾的审计证据、伴引起对作为审计暗证据的文件记录疤和询问的答复的半可靠性产生怀疑鞍的信息、表明可芭能存在舞弊的情傲况、表明需要实靶施除审计准则规白定外的其他审计败程序的情形保持搬警觉。哎五、沟通按按照审计准则和蔼本指引的相

4、关规吧定，注册会计师耙还可能就审计中背出现的事项，与皑被审计医院管理安层和治理层进行奥沟通。霸六、审计目标翱注册会计师执行奥医院财务报表审稗计的总体目标是挨：吧（一）对财务报坝表整体是否不存摆在由于舞弊或错俺误导致的重大错拜报获取合理保证按，使得注册会计啊师能够对被审计拔医院财务报表是罢否在所有重大方挨面按照事业单位罢会计准则、医拜院会计制度以按及国家其他有关板法律法规的规定背编制发表审计意把见。（二）按照摆审计准则和本指埃引的规定，根据邦审计结果对财务柏报表出具审计报皑告，并与管理层熬和治理层沟通。颁 板3版在任何情况下，伴如果不能获取合跋理保证，并且在鞍审计报告中发表伴保留意见也不足芭以实

5、现向财务报挨表预期使用者报靶告的目的，注册矮会计师需要按照凹审计准则和本指疤引的规定出具无癌法表示意见的审伴计报告，或者在稗法律法规允许的败情况下终止审计爸业务或解除业务疤约定。七、职业搬道德要求注册会耙计师执行医院财暗务报表审计业务翱，需要遵守中国艾注册会计师职业把道德守则，遵循捌诚信、客观和公鞍正原则，在审计白工作中保持独立阿性，获取和保持唉专业胜任能力，邦保持应有的关注吧，并对执业过程霸中获知的涉密信唉息保密，维护职败业声誉、树立良霸好职业形象。八啊、总体要求注册吧会计师需要了解伴被审计医院的基疤本情况，考虑自袄身独立性和专业案胜任能力，在初案步评估风险的基哎础上，确定是否伴接受业务委托

6、。颁在承接业务时，凹注册会计师需要隘确定审计的前提肮条件是否存在，败并在此基础上与皑被审计医院就财办务报表审计的目氨标和范围、被审佰计医院管理层的懊责任、注册会计把师的责任、审计吧收费、审计报告扮的预期形式和内奥容等达成一致意叭见并签订审计业败务约定书。执行肮医院财务报表审败计业务时，注册凹会计师需要实施霸风险评估程序，挨识别和评估财务鞍报表重大错报风拌险。风险评估程案序本身并不足以安为发表审计意见笆提供充分、适当般的审计证据，注耙册会计师还需要败在实施风险评估疤程序的基础上设唉计和实施进一步板审计程序，包括拌实施控制测试（埃必要时或决定测挨试时）和实质性邦程序，获取充分半、适当的审计证啊据，

7、得出合理的稗审计结论，作为傲形成审计意见的坝基础。九、适用疤范围本指引适用般于注册会计师执绊行医院财务报表挨审计业务。版 八4凹本指引着重规范八医院财务报表审肮计业务的特殊方半面，对于医院财敖务报表审计业务碍涉及的事项而本绊指引未予规范的半，注册会计师需扮要遵守相关审计昂准则的规定。注矮册会计师在对企肮业事业单位、社八会团体及其他社叭会组织举办的非跋营利性医院进行败审计时，可根据跋实际需要参照本袄指引。翱第二章熬 案初步业务活动巴一、初步业务活阿动的目的啊（一）初步业务稗活动的基本要求百开展初步业务活暗动的目的是帮助袄注册会计师制定笆审计计划，确保暗在计划审计工作柏时达到下列要求扮：盎1班注册

8、会计师具啊备执行业务所需瓣的独立性和专业敖胜任能力。癌 白2蔼不存在因被审案计医院管理层诚挨信问题而可能影百响注册会计师承白接该项业务意愿颁的情况。矮3霸注册会计师与艾被审计医院之间凹不存在对业务约鞍定条款的误解。斑（二）开展初步颁业务活动需要考安虑的特殊事项搬1笆与被审计医院奥管理层和治理层隘讨论有关财务报挨表审计的重大问疤题，包括这些重碍大问题对总体审板计策略和具体审袄计计划的影响。霸 艾2吧分派了解医院八行业特点、熟悉绊相关政策、具有背专业胜任能力的扳人员；针对预见爱到的特别风险，啊分派具有适当经靶验、专业胜任能昂力较强的人员。班3澳根据会计师事败务所接受医院财阿务报表审计委托澳的质量控

9、制制度啊实施的其他审计鞍程序。隘4袄被审计医院最靶近一个会计年度疤接受审计的情况疤。瓣二、初步业务活袄动的内容皑（一）实施相应笆的质量控制程序奥无论是首次接受隘审计委托还是连翱续审计，注册会奥计师都需要在审背计业务开始时实艾施相应的质量控肮制程序。在首次跋接受审计委托时挨，注册会计师需白要执行针对建立柏客户关系和承接芭具体审计业务的癌质量控斑 挨6捌制程序；而在连袄续审计时，注册敖会计师需要执行稗针对保持客户关般系和承接具体审巴计业务的质量控摆制程序。在首次蔼接受审计委托或捌连续审计时，注板册会计师需要考百虑下列事项：哎1绊被审计医院关矮键管理人员和治拔理层是否诚信。扳注册会计师需要伴与被审计

10、医院管扮理层和治理层直艾接沟通。必要时扳，与被审计医院板的行业主管部门暗（或举办单位）碍或其他有关部门扳的人员进行沟通背，或查阅相关资瓣料，分析判断被拜审计医院关键管伴理人员和治理层邦的诚信情况。注碍册会计师对被审阿计医院管理层和坝治理层诚信的考笆虑可能需要贯穿爸审计业务的全过熬程。例如，在现熬场审计过程中，捌如果注册会计师哎发现财务报表存熬在舞弊，因而对傲管理层、治理层氨的诚信产生了重半大疑虑，则需要背针对这一新情况罢，考虑在必要时奥重新实施相应的凹质量控制程序，懊以决定是否继续半保持该项业务及拜客户关系。坝 俺2唉项目组是否具斑备专业胜任能力芭及必要的时间和版资源。医院财务版报表审计要求注

11、把册会计师除了需叭要具备财务、会奥计、审计方面的靶知识与经验外，坝还需要熟悉我国邦医疗卫生行业的哎相关政策、发展稗状况以及医院的疤运营与管理特征罢等。在评价专业傲胜任能力时，注傲册会计师需要考唉虑是否已具备这盎些专业知识与经捌验。在考虑建立艾或保持客户关系办并接受业务委托半时，注册会计师胺还需要考虑能否佰提供必要的时间艾和资源，以满足稗执行该项审计业盎务的需要。傲（二）评价遵守八相关职业道德要傲求的情况扮评价遵守相关职埃业道德要求的情瓣况也是一项非常巴重要的初步业务案活动。职业道德半守则和质量控制哀准则对包括诚信懊、独立性、客观百和办 氨7盎公正、专业胜任敖能力和应有的关扒注、保密、良好白职业

12、行为在内的矮有关职业道德问澳题提出了要求，拜注册会计师需要拜按照其规定执行邦。凹（三）就业务约霸定条款与被审计爸医院达成一致意碍见坝在作出接受或保皑持客户关系及接袄受业务委托的决办策后，注册会计昂师需要按照审计盎准则和本指引的芭规定，在审计业耙务开始前与被审瓣计医院就审计业背务约定条款达成芭一致意见，以避败免双方对审计业伴务的理解产生分背歧。版三、审计业务约俺定书癌（一）审计的前稗提条件般被审计医院管理霸层和治理层认可哀与财务报表相关挨的责任，是注册碍会计师执行审计瓣工作的前提，构氨成注册会计师按吧照审计准则和本俺指引的规定执行阿审计工作的基础敖。为了确定审计安的前提条件是否安存在，注册会计拜

13、师需要：版1熬确定管理层是艾否按照事业单位袄会计准则、医捌院会计制度以柏及国家其他有关俺法律法规的规定班编制财务报表。霸 矮2扒就管理层认可暗并理解其责任与熬管理层达成一致哀意见。如果审计佰的前提条件不存吧在，注册会计师靶需要就此与管理敖层沟通，并采取吧妥善措施加以处爱理。八（二）审计业务艾约定书的内容扮1罢审计业务约定佰书的具体内容可瓣能因被审计医院班的不同而存在差耙异，但需要包括百下列主要方面：爱（般1般）财务报表审计背的目标和范围。柏（芭2办）被审计医院管摆理层的责任。阿（挨3熬）注册会计师的坝责任。安（摆4绊）财务报表的编翱制基础。8背（拔5班）拟出具的审计摆报告的预期形式斑和内容，以

14、及在耙特定情况下对出柏具的审计报告可稗能不同于预期形柏式和内容的说明拌。败 芭2叭注册会计师可胺以考虑在审计业懊务约定书中增加熬下列条款：败（颁1昂）详细说明审计稗工作的范围，包拜括提及适用的法拜律法规、审计准按则，以及中国注岸册会计师协会发唉布的职业道德守捌则和其他公告。案（霸2岸）对审计业务结扒果的其他沟通形奥式。袄（矮3半）说明由于审计按和内部控制的固懊有限制，即使审碍计工作按照审计芭准则和本指引的扒规定得到恰当的奥计划和执行，仍傲不可避免地存在背某些重大错报未拔被发现的风险。斑（般4绊）计划和执行审爸计工作的安排，盎包括审计项目组埃的构成。柏（拌5靶）管理层确认将哎提供书面声明。百（阿

15、6挨）管理层同意向暗注册会计师及时笆提供财务报表草皑稿和其他所有附熬带信息，以使注昂册会计师能够按班照预定的时间表哎完成审计工作。半（瓣7翱）管理层同意告矮知注册会计师在邦审计报告日至财白务报表报出日之暗间注意到的可能啊影响财务报表的熬事实。（拌8瓣）收费的计算基唉础和收费安排。班（拔9半）管理层确认收埃到审计业务约定哀书并同意其中的碍条款。颁3按如果情况需要岸，审计业务约定邦书也可列明下列瓣内容：芭（败1搬）在某些方面对暗利用其他注册会佰计师和专家工作扮的安排。（芭2癌）对审计涉及的笆内部审计人员和扒被审计医院其他伴员工工作的安排版。笆（白3芭）在首次审计的霸情况下，与前任板注册会计师（如岸

16、适用）沟通的安皑排。拜（敖4爸）说明对注册会板计师责任可能存盎在的限制。哎（扮5白）注册会计师与哎被审计医院之间凹需要达成进一步扳协议的事项。9爱（皑6爸）向其他机构或癌人员提供审计工艾作底稿的义务。1 0颁第三章般 扮计划审计工作斑计划审计工作包坝括针对审计业务罢制定总体审计策氨略和具体审计计颁划。一、总体审氨计策略注册会计袄师需要制定总体拜审计策略，以确白定审计工作的范百围、时间安排和疤方向，并指导具氨体审计计划的制邦定。伴（一）审计范围佰注册会计师需要胺根据被审计医院芭采用的事业单位艾会计准则、医柏院会计制度及罢国家其他有关法瓣律法规、医疗卫把生行业的报告要袄求以及被审计医拌院组成部分的

17、分拜布等情况，确定案审计范围。在确熬定审计范围时，唉注册会计师需要邦考虑下列事项：佰1背被审计医院财翱务报表是否按照傲事业单位会计准氨则、医院会计熬制度及国家其芭他有关法律法规拌的规定编制。巴 绊2澳医疗卫生行业百的报告要求。如把医疗卫生行业的搬主管部门（或举邦办单位）和财政癌部门提出的报告啊要求。绊3癌预期的审计工拜作涵盖范围，包熬括被审计医院组颁成部分的数量及跋所在地点。氨4碍由组成部分注矮册会计师审计组盎成部分的范围。俺5巴拟审计的运营澳分部的性质，包碍括是否需要具备罢专门知识。瓣6扳外币交易的会拜计处理。案7拔内部审计工作颁的可获得性及注盎册会计师拟信赖百内部审计工作的巴程度。安8阿被

18、审计医院使敖用服务机构的情扒况，以及注册会凹计师如何取得有皑关服务机构内部案控制设计和运行奥有效性的审计证半据。1 1俺9凹对利用以前审蔼计工作中获取的班审计证据的预期稗，如获取的与风叭险评估程序和控芭制测试相关的审白计证据。霸 艾10拌信息技术对审阿计程序的影响，岸包括数据的可获搬得性和对使用计耙算机辅助审计技癌术的预期。案11矮将审计工作与吧中期财务信息审唉阅的预期涵盖范袄围和时间安排进霸行协调，并考虑唉中期审阅所获取奥的信息对审计工埃作的影响。班 扒12傲与被审计医院瓣人员的时间协调盎和相关数据的可半获得性。霸（二）审计时间般总体审计策略的爸制定需要明确审稗计业务的报告目按标，以计划审计

19、罢的时间安排，包白括审计工作的时扳间、提交审计报唉告的时间以及预岸期与管理层和治摆理层沟通的重要傲日期等。为计划岸报告目标、时间扳安排和沟通性质捌，注册会计师需翱要考虑下列事项靶：氨1盎被审计医院对拜外报告的时间表鞍，包括中间阶段袄和最终阶段。澳 拔2蔼与管理层和治搬理层、被审计医傲院行业主管部门斑（或举办单位）板、财政部门举行矮会谈，讨论审计霸工作的性质、时斑间安排和范围。拌 袄3捌与管理层和治氨理层、被审计医鞍院行业主管部门鞍（或举办单位）八、财政部门讨论扮注册会计师拟出柏具的报告的类型半和时间安排以及鞍沟通的其他事项版（口头或书面沟皑通），包括审计佰报告、管理建议颁书和向治理层通半报的其

20、他事项。挨4翱与管理层讨论摆就整个审计业务翱中对审计工作的白进展需要进行的巴沟通。胺5板与组成部分注挨册会计师沟通拟坝出具的报告的类啊型和时间安排，芭以及与组成部分绊审计相关的其他拔事项。1 2斑6懊项目组成员之吧间沟通的性质和耙时间安排，包括挨项目组会议的性笆质和时间安排，吧以及复核已执行岸工作的时间安排翱。傲 把7佰是否需要和第罢三方进行其他沟办通，包括与审计搬相关的法定或约把定的报告责任。鞍（三）审计方向版总体审计策略的奥制定需要考虑影隘响审计业务的重斑要因素以及从初百步业务活动和从阿其他业务获得的八经验，以确定项澳目组工作方向，坝包括确定适当的绊重要性水平，初扳步识别可能存在办较高的重

21、大错报熬风险的领域，初碍步识别重要的组板成部分和账户余罢额，评价是否需白要针对内部控制氨的有效性获取审颁计证据，识别被阿审计医院、医疗佰卫生行业、财务扳报表要求及其他叭相关方面最近发坝生的重大变化等盎。在确定审计方巴向时，注册会计半师需要考虑下列佰事项：伴1氨重要性。在制盎定总体审计策略斑时，注册会计师疤需要确定财务报斑表整体的重要性哀。根据被审计医碍院的特定情况，凹如果存在一个或傲多个特定类别的百交易、账户余额摆或披露，其发生袄的错报金额虽然扮低于财务报表整霸体的重要性，但氨合理预期可能影背响财务报表使用癌者依据财务报表霸作出的经济决策笆，注册会计师还捌需要确定适用于柏这类交易、账户暗余额或

22、披露的一爸个或多个重要性八水平。在确定重哎要性时，注册会奥计师可能还需要凹考虑下列事项：奥（扮1芭）按照中国注靶册会计师审计准背则第碍1401碍号懊爸对集团财务报表疤审计的特殊考虑半的规定，为组哀成部分确定重要澳性并就此与组成疤部分注册会计师般进行沟通。巴（按2芭）初步识别重要邦组成部分和重要霸的交易、账户余挨额和披露。埃 鞍1 3绊考虑到医院属于坝非营利性组织，稗注册会计师可以哎使用费用总额、盎收入总额或资产佰总额作为重要性叭水平确定的基准耙。暗 埃2笆初步识别的可阿能存在较高重大芭错报风险的领域唉。肮 蔼3扮评估的财务报按表层次的重大错霸报风险对指导、颁监督和复核的影爱响。吧4傲就项目组成

23、员哎在收集和评价审背计证据过程中保扒持质疑的思维方八式和职业怀疑的班必要性，向项目昂组成员强调所采皑用的方式。艾 白5把以前审计中对罢内部控制运行有岸效性评价的结果扮，包括识别出的班缺陷的性质和应摆对措施。爸6疤与会计师事务霸所内部向被审计奥医院提供其他服霸务的人员讨论可班能对审计产生影傲响的事项。靶7拜有关管理层对坝设计、执行和维氨护内部控制重视佰程度的证据，包叭括有关这些内部唉控制得以适当记罢录的证据。拌 跋8靶交易量规模，扳以确定注册会计邦师信赖内部控制澳是否使审计工作暗更有效率。邦9摆被审计医院全按体人员对内部控跋制对于业务有效搬运行的重要性的阿认识。背10. 芭影响被审计医院矮业务的

24、重大发展傲变化，包括信息吧技术和业务流程疤的变化，关键管板理人员变化以及坝医院的重组。氨 啊11氨重大的行业发按展情况，如行业唉法规和报告要求艾的变化。跋 霸12巴财务报表编制艾基础的重大变化坝，如被审计医院邦采用新的事业单氨位会计准则和扒医院会计制度皑。搬13佰其他相关重大稗变化，如影响被般审计医院的法律按环境的变化。1 4般（四）审计资源斑调配阿1凹项目组成员（懊在必要时包括项绊目质量控制复核颁人员）的选择以拜及对项目组成员绊审计工作的分派碍，包括向可能存柏在较高重大错报搬风险的领域分派傲具备适当经验的扳人员。瓣2叭项目预算，包碍括为可能存在较伴高重大错报风险伴的领域预留适当八的工作时间。

25、二背、具体审计计划挨注册会计师需要摆为审计工作制定艾具体审计计划。靶具体审计计划比挨总体审计策略更癌加详细，其内容百包括为获取充分班、适当的审计证捌据以将审计风险笆降至可接受的低颁水平，项目组成叭员拟实施的审计爸程序的性质、时斑间安排和范围。扮具体审计计划包傲括计划实施的风奥险评估程序、在邦认定层次计划实敖施的进一步审计版程序和计划实施跋的其他审计程序坝。邦（一）计划实施癌的风险评估程序哎注册会计师需要唉根据中国注册跋会计师审计准则阿第版1211俺号颁吧通过了解被审计奥单位及其环境识罢别和评估重大错肮报风险和其他败审计准则的规定板，计划实施的风佰险评估程序的性袄质、时间安排和颁范围。矮（二）计

26、划实施绊的进一步审计程叭序坝注册会计师需要般根据中国注册昂会计师审计准则摆第挨1231半号熬袄针对评估的重大拜错报风险采取的奥应对措施的规绊定，计划实施的罢进一步审计程序敖的性质、时间安捌排和范围。白（三）计划实施胺的其他审计程序耙注册会计师需要靶根据审计准则的捌规定，针对审计奥业务计划需要实把施的其他审计程板序。计划实施的蔼其他审计程序可按以包括上述计划阿进一步审计程序盎中没有涵盖的、绊根据审计准则的伴要求注册会计师暗需要执行唉 澳1 5凹的既定审计程序跋（如阅读含有已跋审计财务报表的暗文件中的其他信绊息，与被审计医澳院律师直接沟通埃）。需要提醒的捌是，随着审计工案作的推进，对审唉计程序的计

27、划会拜逐步深入，并贯盎穿于整个审计过霸程。例如，计划瓣风险评估程序在背审计过程的较早笆阶段进行，而计颁划进一步审计程澳序的性质、时间昂安排和范围，取傲决于风险评估程叭序的结果。此外按，注册会计师可翱能先执行与某些板类别的交易、账霸户余额和披露相佰关的进一步审计暗程序，再计划其罢他所有的进一步芭审计程序。1 6啊第四章笆 板风险评估扒了解被审计医院板及其环境（包括扒内部控制），评隘估重大错报风险佰是注册会计师实拔施进一步审计程哎序的基础。注册袄会计师需要有针岸对性地实施询问爱被审计医院管理傲层以及内部其他板人员、分析程序扳、观察和检查等坝风险评估程序，碍为识别和评估财芭务报表层次和认笆定层次的重

28、大错爸报风险提供基础绊。但是，风险评隘估程序本身并不扮能为形成审计意八见提供充分、适唉当的审计证据。凹本章重点规范了哎解被审计医院及拌其环境和评估重斑大错报风险，第岸五章规范了解被翱审计医院内部控拜制。一、了解被班审计医院及其环耙境邦（一）行业状况耙、法律环境和监奥管环境以及其他袄外部因素拔 暗1靶行业状况。办（矮1昂）市场与竞争，暗包括市场需求、阿服务能力和价格搬竞争。了解被审背计医院周边医疗爱市场的资源配置俺状况（如医院的拔数量、布局、等般级），地区经济巴发展趋势，以及挨市民医疗消费需鞍求发展情况，明颁确周边医疗卫生板资源分布是否合碍理，被审计医院安的医疗服务关键氨指标值与行业指背标值相比

29、是否存叭在较大差异，并耙影响被审计医院安的医疗服务水平癌。医疗卫生行业班的关键指标和统稗计数据主要包括按，卫生资源总量蔼（如卫生机构总佰数、医疗机构床伴位数、卫生人力挨总量、卫生总费盎用等）、医疗服绊务状况（如门诊碍服务、住院服务氨、病床使用等）岸、病人医药费用疤（如门诊和住院巴病人人均医药费耙用）、疾病控制盎与公共卫生（如捌传染病报告发病敖和死亡）以及卫懊生监督（如医疗翱服务、采供血和凹传染病防治监督盎）等。笆（摆2奥）医疗服务的季癌节性和周期性。俺1 7笆了解被审计医院柏医疗服务的种类耙，以及相关病种熬的暴发是否具有懊一定的季节性和搬周期性等特点。柏（坝3般）医疗服务的技把术水平。了解被白

30、审计医院医疗服吧务的总体技术状肮况，以及医疗科奥研成果的应用、袄先进诊疗技术的靶实施和专业技术埃人才的引进对总盎体技术水平的影拔响。同时了解同扒行业其他医院的奥相关信息。（盎4柏）能源供应与成扒本。了解被审计拔医院开展日常医翱疗服务时所需能罢源的供应及其成皑本。在了解被审斑计医院的行业状八况时，注册会计拜师还需要注意医奥院的行业性质及矮其监管环境所导拔致的特定重大错白报风险。例如，捌由于所处行业的扒特殊性，医院是傲不以营利为目的蔼的公益性事业单阿位，国家对其有奥较为严格的预决白算规范和监督，傲注册会计师需要袄考虑被审计医院蔼是否存在虚列支捌出、隐瞒或错误颁列报人员薪酬福搬利等特定重大错爱报风险

31、。啊2邦法律环境及监半管环境。艾（哀1懊）会计原则和国邦家法律法规的规半定。了解被审计鞍医院是否遵循事按业单位会计准则板和医院会计制矮度，以及国家哎其他有关法律法俺规的相关规定。鞍（坝2按）医疗卫生行业巴的法规框架与监袄管。了解被审计百医院所处的医疗翱卫生行业的法律碍法规框架。了解柏行业主管部门（碍或举办单位）所摆制订的相关监管把制度，包括行业岸主管部门（或举暗办单位）直接开唉展的定期和不定扮期的监管活动。翱（斑3懊）税收政策。了瓣解作为不以盈利暗为目的的公益性哀事业单位所处的柏税收环境，特别坝是了解适用的税拌种及相关税率情捌况。1 8百（盎4袄）对被审计医院唉开展医疗服务产白生影响的政府相白

32、关政策。了解目扮前国家开展的医哎疗卫生体制改革翱动因、方式、步盎骤、政策等具体唉情况以及对被审懊计医院开展医疗柏服务产生的影响岸。如初步建立国胺家基本药品制度斑将改变以往以药芭养医的格局，对耙被审计医院药品跋采用、选择、核版算、考核、监督背产生的重大影响凹。（耙5鞍）影响行业和被叭审计医院医疗服稗务的环保要求。熬了解国家对医院拜提出的环保要求伴。如对医疗垃圾哎的处理是否遵循把中华人民共和扳国固体废物污染岸环境防治法、昂医疗废物管理爱条例和国家环挨保总局的相关规翱定，是否存在因熬环保未达标而影按响提供正常医疗巴服务的情况。背（二）被审计医佰院的性质1组织结构。安（把1稗）部门设置与分半布。例如，

33、被审俺计医院是否在多爸个地区拥有分院啊或拥有多个科室懊等。霸（拌2半）各部门职能及氨其业务流程。哀（白3版）管理组织机构颁设置是否合理，罢是否建立院、科岸两级管理责任制拜，是否能够满足般管理工作需要，耙三级医院是否按扮规定设置总会计败师。一般来说，靶较为复杂的组织拌结构通常较有可把能产生导致重大绊错报风险的问题昂。巴（傲4扒）是否有完整的翱规章制度和岗位颁职责。（安5皑）是否建立了科叭学的决策机制，凹“疤三重一大斑”耙（即重大问题决碍策、重要干部任版免、重大项目投按资决策、大额资耙金使用）事项是胺否经集体决策并班按规定程序报批懊。哀2百所有权结构。唉1 9翱了解被审计医院阿的所有权结构与摆主要

34、所有者，识罢别被审计医院吸碍收社会资本的情蔼况，分析他们之扳间的关系是否会跋对财务报表的合斑法性、公允性产碍生影响。3业务活动。懊（傲1岸）被审计医院各罢项收入的来源，袄提供的所有医疗稗服务项目的名称笆、收费标准以及皑价格水平。澳（爱2版）被审计医院临拌床检查、诊断和耙治疗的开展情况笆。（袄3傲）联盟、合营与哎外包情况。如是蔼否存在加盟、合背营分院，科室对搬外承包等情况。扮（扒4摆）被审计医院的蔼地区分布与行业斑细分情况。如是柏否在全国、全省啊范围内设有分支胺机构，是否为专背科医院或由不同绊分院提供不同的肮医疗服务。矮（啊5安）被审计医院是摆否存在自制药品芭的情况，其主要懊生产设施、仓库巴和办

35、公室的地理袄位置；医院科室胺楼层分布情况以碍及药品等存货存稗放地点和数量。澳（隘6绊）了解被审计医背院的关键客户及蔼货物和服务的重扮要供应商，劳动盎用工安排（包括皑是否存在工会合盎同、退休金和其柏他退休福利或激胺励性奖金安排以捌及与劳动用工事绊项相关的政府法袄规）。如部队医扒院可能只对某些八军种或人员提供蔼医疗服务，这些败特定人员可能是半其关键客户；被般审计医院的某些般化验可能交由外拜部专业化验机构笆开展，该外部专跋业化验机构有可懊能是医院的重要爱供应商。（佰7埃）承担医疗卫生哀科研与教学的有拌关情况。澳（半8艾）关联方交易。笆（敖9笆）药品使用、大岸型医疗设备的配按置和使用、卫生拌材料及植（

36、介）唉入类医疗器械等爱的控制和管理。2 0败（拜10哎）是否能够承担办突发事件紧急医埃疗救援任务，是岸否有突发事件（笆突发公共卫生事安件、灾害事故等瓣）应急预案并组挨织演练，是否能摆够及时、妥善处鞍理突发事件。懊（挨11般）国家重大公共白卫生服务项目的邦开展情况。如为巴15奥岁以下人群补种百乙肝疫苗。哎（拔12叭）医疗事故发生扮件数、等级、责白任程度，以及重肮大医疗过失行为凹和医疗事故报告耙率。傲（哎13靶）医患关系及医叭疗纠纷情况。在败了解上述内容时蔼，注册会计师需懊要考虑是否利用蔼医疗卫生及信息俺技术等行业有关耙专家的工作。摆4靶投资与投资活爸动。鞍（翱1翱）近期拟实施或俺已实施的并购活半

37、动或资产处置。伴（叭2败）证券投资与委摆托贷款的处置。凹（傲3颁）资本性投资活拌动。如固定资产伴（尤其是大型医捌疗设备的购置）奥和无形资产的采疤购等。瓣（绊4伴）其他投资。注办册会计师还需要坝关注被审计医院昂的投资活动是否瓣符合医院财务百制度的相关规傲定，是否仅限于安以货币资金购买半国家债券或以实百物、无形资产等埃开展投资活动。澳5爱筹资与筹资活胺动。柏（肮1伴）主要子公司和蔼联营企业（无论爸是否处于合并范百围内）。柏（爸2柏）债务结构和相疤关条款，包括资扳产负债表外融资拜和租赁安排。霸（颁3鞍）实际受益方及绊关联方。柏6隘信息化建设。2 1扳（拜1巴）是否以医院管哎理为重点，大力澳推进医院信

38、息化笆建设，构建信息八网络平台。是否叭能够利用网络信霸息技术，开展与办其他医疗卫生机熬构的合作。柏（阿2啊）信息系统是否啊符合医院信息矮系统基本功能规暗范，并满足医芭院管理和临床工跋作需要。其中，艾对固定资产是否安采取了电子信息斑化管理，定期与氨财务部门核对，伴做到账账相符、安账卡相符、账实稗相符。（岸3癌）信息系统运行懊是否稳定、安全敖和高效，是否可俺连续、系统、准埃确收集、整理、百分析和反馈医院罢管理和医疗质量蔼控制等需要的信半息，是否能够与盎其他医疗机构、埃卫生行政部门及叭相关部门实现信佰息共享。（安4鞍）是否严格执行阿保密制度，实行暗信息系统操作权岸限分级管理，保背障网络安全，保八护患

39、者隐私。7财务报表。罢（白1拌）会计政策和行耙业特定惯例，包啊括特定行业的重半要活动（如医院懊的研究与开发活傲动）。扳（八2阿）收入确认的特埃殊性及其惯例。白（安3扒）公允价值会计搬核算。拜（疤4霸）外币资产、负矮债与交易。哎（半5按）异常或复杂交澳易（包括在有争凹议或新兴领域的啊交易）的会计处巴理。注册会计师按在了解被审计医癌院的性质时，还昂需要注意其以前翱期间发生的重大暗变化可能导致或鞍改变重大错报风版险。巴（三）对会计政哀策的选择与运用熬注册会计师需要扒了解被审计医院奥对会计政策的选傲择和运用是否符班合事业单位会计把准则、医院会啊计制度以及国霸家其他有关法律蔼法半 鞍2 2稗规的规定，是

40、否埃符合被审计医院艾的具体情况。在哀了解被审计医院邦对会计政策的选安择和运用是否适哎当时，注册会计凹师需要关注下列拜事项：俺1艾医院会计制度扮的总体特点。医扒院是公益性事业办单位，其会计核哎算反映了国库集蔼中支付和财政收背支分类等财政内八容，与我国现行爸财政体制紧密相爸关。从会计科目唉的设置上看，凹“霸零余额账户用款蔼额度凹”奥、半“敖财政应返还额度哀”佰、败“拌应缴款项拌“疤，主要用于核算哎实行国库集中支把付的医院收到或稗需上缴的款项，隘并且设置了氨“昂财政直接支付白”办和背“白财政授权支付搬”伴两个明细科目，败以反映这两种支懊付方式下的医院哀财政收支情况。耙“奥事业基金背”巴核算医院拥有的

41、扮非限定用途的净艾资产，主要包括办滚存的结余资金半和科教项目结余版解除限定后转入办的金额等；昂“扳专用基金袄”袄核算医院按规定扮设置、提取的具瓣有专门用途的净办资产；搬“按待冲基金翱”矮核算医院使用财佰政补助、科教项傲目收入购建固定笆资产、无形资产按或购买药品、卫拔生材料等物资所安形成的，留待计肮提资产折旧、摊跋销或领用发出库啊存物资时予以冲肮减的基金败;稗“败财政补助收入扒”坝核算按部门预算爸隶属关系从同级板财政部门取得的百各类财政补助；斑“懊科教项目收入败”笆核算医院取得的跋除财政补助收入佰外专门用于科研拔、教学项目的补岸助收入。隘 案2胺重要项目的会扳计政策和行业惯俺例。医院会计制吧度中

42、某些交易和氨事项的会计处理扳具有一定特点，蔼例如哎,爸药品采用实际采懊购价格确定，医把院购进库存物资半单独发生的运杂袄费，能够直接计白入医疗业务成本傲的，计入医疗业疤务成本，不能直唉接计入医疗业务袄成本的，计入管罢理费用；低值易跋耗品领用实行一鞍次性摊销，个别氨价值较高或领用斑报废相对集中的挨可采用五五摊销败法；对长期股权跋投资只采用成本绊法核算；在发生颁固定资产、无形芭资产出售、转让氨、报废、毁损等爸情况时，如果按隘规定上缴时，应爱贷记应缴款项。柏 胺2 3奥除会计政策以外板，可能还存在一搬些行业惯例，注隘册会计师需要熟奥悉这些行业惯例唉。当医院采用与扳行业惯例不同的扮会计处理方法时霸，注册

43、会计师需拜要了解其原因，疤并考虑采用与行埃业惯例不同的会百计处理方法是否翱适当。吧3拜会计政策的变啊更。注册会计师哎需要了解被审计癌医院本期会计政巴策的选用与前期罢相比是否发生重鞍大变化，包括对爸本期新发生的交霸易或事项选用的阿会计政策，对前扮期不重大而本期霸重大的交易或事挨项选用的会计政白策等。如果被审巴计医院变更了重昂要的会计政策，扒注册会计师需要百考虑变更的原因疤及其适当性，即爸考虑：会计政策按的变更是否是法罢律法规或者事业邦单位会计准则、靶医院会计制度扮要求的变更；昂会计政策变更是皑否能够提供更可稗靠、更相关的会蔼计信息。除此之吧外，注册会计师柏还需要关注会计懊政策的变更是否扮得到充分

44、披露。霸（四）目标、战坝略以及相关业务般风险肮1胺被审计医院是阿否准确把握国家白的宏观政策取向捌，并结合最新医澳药卫生体制改革昂的总体要求，制阿订了相应的总体拔规划；被审计医肮院近期的工作思懊路和工作目标。澳2盎医院是否了解碍自身的核心竞争芭力，是否有一套盎与发展战略相适巴应的战略规划。昂3肮被审计医院的爸外部环境（机遇扮与风险）和内部坝情况（优势和劣安势）。注册会计皑师可以对有关人版员、设备、技术翱力量、服务能力耙、工作量等方面昂的历年数据进行傲加工、分析，了鞍解被审计医院面百临的业务风险。爸例如，是否存在邦研究开发新式医阿疗手段失败的风哎险，是否存在业哎务扩大导致内部拌管理欠缺的风险扳，是

45、否存在会计佰人员未能正确理拌解新医院会计邦制度的风险，八是否存在行业监斑管机构进一步加拜强监懊 跋2 4澳管的风险，是否板存在现金流量及白融资方面的风险疤，是否存在信息按系统瘫痪的风险鞍等。俺（五）被审计医敖院财务业绩的衡艾量和评价哎被审计医院内部捌或外部的业绩衡稗量和评价可能对凹管理层产生压力艾，促使其采取措傲施改善财务业绩胺或歪曲财务报表罢。注册会计师需扒要了解被审计医疤院财务业绩的衡癌量和评价情况，百考虑这种压力是半否可能导致管理罢层采取行动，以巴至于增加财务报跋表发生重大错报邦的风险。在了解板被审计医院财务拔业绩衡量和评价绊情况时，注册会哀计师需要关注下靶列信息：肮1坝是否有专门的艾机

46、构（如薪酬与疤绩效管理委员会盎）和人员负责财百务业绩的衡量与哎评价。碍2哀是否建立了完背善的财务业绩的碍衡量和评价体系捌，衡量和评价体皑系包含的财务分扳析指标是否全面安、完整。医院财傲务分析指标一般跋包括：八（昂1败）预算管理指标俺。如预算执行率半、财政专项拨款懊执行率。（翱2般）结余和风险管笆理指标。如业务靶收支结余率、资芭产负债率、流动笆比率。岸（班3凹）资产运营指标靶。如总资产周转瓣率、应收医疗款疤周转天数、存货颁周转率。凹（背4瓣）成本管理指标隘。如每门诊人次扳收入、每门诊人暗次支出及门诊收矮入成本率，每出笆院人次收入、每傲出院人次支出及案住院收入成本率笆，百元收入药品啊、卫生材料消耗

47、暗。靶（扮5昂）收支结构指标安。如人员经费支百出比率、公用经败费支出比率、管爸理费用率、药品笆、卫生材料支出肮率、药品收入占白医疗收入比重。2 5扮（爸6巴）发展能力指标哎。如总资产增长邦率、净资产增长扮率、固定资产净拌值率。拜3案本期财务分析败指标与上期财务靶分析指标的比较矮分析。柏 啊4鞍是否制定了相爱应的年度预算，啊并将预算执行结艾果、成本控制目扳标实现情况和业摆务工作效率等一凹并作为内部业务矮综合考核的重要扒内容。啊5. 蔼以服务质量及岗把位工作量为主的颁综合绩效考核和胺岗位绩效工资制鞍度的实施情况，吧并与分配激励制百度、人力资源管巴理制度相联系。吧 吧6爱与竞争对手的板业绩比较。二、

48、耙评估重大错报风坝险注册会计师需班要在了解被审计柏医院及其环境的半整个过程中，结拔合对财务报表中巴各类交易、账户芭余额和披露的考奥虑，识别和评估傲财务报表的重大把错报风险，包括袄识别和评估财务敖报表层次和认定半层次的重大错报跋风险，确定需要坝特别考虑的重大般错报风险和仅通暗过实质性程序无埃法应对的重大错八报风险，以及对般风险评估的结果绊作出修正。霸（一）识别和评埃估重大错报风险氨的程序拜1败在了解被审计袄医院及其环境（佰包括与风险相关芭的控制）的整个稗过程中，结合对拜财务报表中各类叭交易、账户余额坝和披露的考虑，耙识别风险。蔼2叭评估识别出的哎风险，并评价其罢是否更广泛地与疤财务报表整体相矮关

49、，进而潜在地八影响多项认定。瓣3胺结合对拟测试佰的相关控制的考笆虑，将识别出的敖风险与认定层次绊可能发生错报的凹领域相联系。暗4傲考虑发生错报胺的可能性（包括啊发生多项错报的疤可能性），以及哀潜在错报的重大败程度是否足以导哀致重大错报。2 6拜（二）可能表明癌被审计医院存在奥重大错报风险的傲事项和情况颁 版1肮医药卫生体制哎改革使医院运营肮所处的行业环境瓣、政策环境发生八变化。耙2霸受到相关法律熬法规和主管卫生爱部门的严格监管斑。罢3啊医疗事故的发癌生导致运营失败班。扮4蔼开发新的医药罢产品或提供新的俺医疗服务。白5巴建立新的医院凹分支机构。袄6鞍发生重大重组熬、并购或其他非埃经常性事项。靶7

50、岸缺乏具备胜任敖能力的会计人员芭。背8凹关键人员变动把。半9巴内部控制薄弱叭，内部控制制度按不健全，执行不隘到位。叭10邦存在未决诉讼傲和预计负债。皑11柏违规使用财政败拨付资金。胺12扮会计政策和会败计估计发生重大芭变化。俺13埃以往存在重大搬错报或期末出现鞍重大会计调整。佰 柏14奥发生重大、异搬常或超出正常运版营过程的交易（埃如期末发生大量佰收入）。拌15懊会计计量、计案算过程过于复杂柏。搬16颁事项或交易在拌计量时存在重大柏不确定性（包括摆会计估计）。爸 爱17败管理层过多地瓣干预会计处理或搬按其特定意图记岸录的交易（如债挨务重组、资产出稗售）。隘18吧对数据的收集澳和处理在采用信伴息

51、系统的背景下半仍进行很多人工邦干预。伴19斑采用新的与财摆务报表有关的重按大信息技术系统把。哎20澳其他事项和情胺况。蔼2 7鞍注册会计师需要斑充分关注可能表蔼明被审计医院存版在错报风险的上氨述事项和情况，伴并考虑由于上述颁事项和情况导致吧的风险是否重大癌，以及该风险导艾致财务报表发生凹重大错报的可能巴性。笆（三）识别与评办估重大错报风险瓣在对重大错报风隘险进行识别和评哎估后，注册会计瓣师需要确定，识般别的重大错报风哎险是与特定的某爸类交易、账户余百额和披露的认定柏相关，还是与财笆务报表整体广泛爸相关。巴1捌识别与评估的拜财务报表层次的稗重大错报风险。芭某些重大错报风坝险可能与财务报胺表整体广

52、泛相关熬，进而影响多项背认定。例如，医爱药卫生体制改革半使被审计医院运哎营所处的行业环胺境发生变化。通癌过实行药品购销矮差别加价、设立氨药事服务费等多唉种方式逐步改革搬或取消药品加成扒政策，同时采取袄适当调整医疗服扳务价格、增加政班府投入、改革支版付方式等措施完隘善被审计医院补俺偿机制。这些改巴革会对被审计医笆院的药品采购、伴医疗收入、财政傲补助等多个方面班产生影响，并可般能导致重大错报笆的发生。又如，懊管理层缺乏诚信傲或承受异常的压白力可能引发舞弊拔风险，这些风险扮与财务报表整体挨广泛相关。财务霸报表层次的重大疤错报风险可能源吧于薄弱的控制环佰境。薄弱的控制版环境带来的风险挨可能对财务报表绊

53、产生广泛影响。斑例如，被审计医俺院管理层对内部背控制的重要性缺阿乏认识，没有建艾立完善的制度和叭程序；被审计医柏院信息系统的运捌行状况直接决定笆财务信息的质量凹，但信息系统的按运行缺乏有效的挨维护。注册会计罢师对此需要采取扳总体应对措施。拔2熬识别与评估的阿认定层次的重大芭错报风险。某些蔼重大错报风险可岸能与特定的交易阿、账户余额和披艾露的认定相关。啊例如，医疗收入八没有按照权责发半生制的要求确认扳，住院医疗费在昂 哎2 8把预收医疗款科目颁挂账，在住院病氨人办理出院手续拜结算医疗费时，埃才确认医疗收入熬，导致医疗收入澳的完整性存在重哀大错报风险。住暗院部护士站在领斑用药品和卫生材翱料时，这些

54、药品挨和卫生材料就被哎确认为医疗业务疤成本，然而这些拜药品和卫生材料捌的耗用期限并不拜确定，医疗业务爱成本没有分期确跋认，甚至会存在哎多领药品和卫生暗材料，侵占被审熬计医院资产的情凹况，导致医疗业坝务成本存在重大澳错报风险。固定昂资产管理不到位澳，如固定资产入巴账不及时，或存扮在未入账的固定霸资产（如被审计奥医院在购置设备版或药品时，供应叭商赠予的固定资瓣产未入账，或者傲在执行科研项目安时采购了科研用靶固定资产而作为板费用核销），致八使被审计医院存班在账外资产。错阿报还可能由舞弊扳导致，注册会计败师在风险评估过敖程中还需关注舞癌弊风险。例如，拔除自收自支的资跋金外，被审计医捌院还可获得财政柏资

55、金补助，因此扮，被审计医院可鞍能存在收入、支熬出舞弊和预算舞百弊的风险，以获扳取更多的财政补邦助；被审计医院埃还可能存在违规唉设立银行账号隐搬匿资金，下属部坝门、科室或人员巴违规收费，管理爱者违规侵占或挪捌用资金等。由于伴内部控制有助于啊防止或发现并纠碍正认定层次的重叭大错报，在评估把重大错报风险时坝，注册会计师需阿要将所了解的内捌部控制与特定认熬定相联系。在评办估重大错报发生八的可能性时，除肮了考虑可能的风版险外，还要考虑按控制对风险的抵傲消和遏制作用。奥有效的内部控制澳会减少错报发生皑的可能性，而控版制不当或缺乏控耙制，错报就会由埃可能变成现实。班例如，由于被审罢计医院缺乏必要拔的审批和稽

56、核，熬相关控制存在缺蔼陷，致使收入入拔账不完整，退费懊处理不规范；药白品和医疗器械采绊购环节的控制存扳在缺陷，如采购唉的授权与审批权癌限设置不合理，拌缺乏有效的制约哀，存在违规采购碍，收取供应商回斑扣的情况；固定巴资产管理权限不罢清，捌 癌2 9佰资产购置、使用柏和处置的授权与板审批权限的设计半不合理或执行无皑效，资产安全存半在隐患。安（四）需要特别败考虑的重大错报佰风险氨注册会计师需要败运用职业判断，扒确定识别的风险懊哪些是需要特别白考虑的重大错报胺风险。在确定哪哀些风险是特别风癌险时，注册会计班师需要在考虑识袄别出的控制对相耙关风险的抵消效叭果前，根据风险芭的性质、潜在错版报的重要程度和板

57、发生的可能性，澳判断风险是否属蔼于特别风险。在癌确定风险的性质熬时，注册会计师安需要考虑下列事绊项：耙1芭风险是否属于安舞弊风险。扮2稗风险是否与医瓣药卫生体制改革伴、会计制度和其稗他方面的重大变笆化有关。碍3扒交易的复杂程吧度。袄4哀风险是否涉及霸重大的关联方交罢易。艾5昂财务信息计量盎的主观程度，特板别是计量结果是爱否具有高度的不败确定性。袄6拌风险是否涉及霸异常或超出正常芭运营过程的重大稗交易。对特别风昂险，注册会计师哀需要评价相关控袄制的设计情况，拔并确定其是否已奥经得到执行。由拜于与重大非常规吧交易或判断事项白相关的风险很少暗受到日常控制的艾约束，管理层可胺能采取其他措施按应对此类风

58、险，拌注册会计师需要扒了解被审计医院班是否针对该特别跋风险设计和实施靶了控制。例如，暗作出会计估计所唉依据的假设是否拌由管理层或专家傲进行复核，是否板建立作出会计估埃计的内部程序，啊重大会计估计结皑果是否经适当机凹构批准等；管理埃层在收到重大诉耙讼事项的通知时伴采取的措施，包耙括这类事项是否案提交适当的专家叭处理、是否对该颁事项的潜在影响巴作出评估、是否疤确定该事项在财皑务报表中的披露凹问题以及如何确扳定等。如罢 扮3 0艾果管理层未能实芭施控制以恰当应俺对特别风险，注敖册会计师应当认把为内部控制存在笆重大缺陷，并考埃虑其对风险评估懊的影响。在此情邦况下，注册会计半师需要就此类事埃项与治理层沟

59、通鞍。败（五）仅通过实奥质性程序无法应颁对的重大错报风癌险按作为风险评估的稗一部分，如果认霸为仅从实质性程盎序中无法获取充埃分、适当的审计半证据，将认定层岸次的重大错报风坝险降至可接受的拌低水平，注册会搬计师需要评价被爸审计医院针对这搬些风险设计的控安制，并确定其执哀行情况。在被审懊计医院对日常交巴易采用高度自动鞍化处理的情况下敖，审计证据可能奥仅以电子形式存懊在，其充分性和坝适当性通常取决疤于自动化信息系办统相关控制的有靶效性，注册会计笆师需要考虑仅通伴过实施实质性程岸序无法获取充分癌、适当审计证据安的可能性。例如熬，被审计医院使碍用符合行业主管安部门要求的管理靶软件，医疗处方罢和诊疗服务以

60、及唉患者缴费情况均案通过该软件管理败，该信息系统的俺运行状况将直接袄决定财务信息的搬质量。在这种情按况下，如果认为哎仅通过实施实质敖性程序不能获取昂充分、适当的审靶计证据，注册会懊计师需要考虑依爸赖的相关控制的袄有效性，并对其敖进行了解、评估阿和测试。疤（六）对风险评芭估的修正安注册会计师对认皑定层次重大错报澳风险的评估需要爸以获取的审计证伴据为基础，并可芭能随着不断获取办审计证据而作出隘相应的变化。例稗如，注册会计师爱对重大错报风险把的评估可能基于啊预期控制运行有拔效这一判断，即八相关控制可以防案止或发现并纠正隘认定层次的重大办错报。但在测试隘控制运行的有效扮性时，注册会计盎师获取的审计证般