医院后勤管理学第八章审计

1、PAGE PAGE 44哀第八章 医院昂经济审计艾 我国正哀处于经济体制改背革时期，社会主稗义市场经济直接肮影响着不同性质挨的医疗机构的经扳营。加强医院审稗计工作，提高医背院审计工作的水班平，是社会发展挨的需要。审计的基本概念审计的定义绊 国家审白计署1995年肮提出的简明审计唉定义是独立检查坝会计账目，监督八财政、财务收支矮真实、合法、有癌效的行为。指明疤了审计是与经济挨行为相关的监督版检查活动，同时敖突出了这种监督拌检查的独立性特蔼征。因而审计的百基本涵义应该是埃独立的经济监督扮。审计的对象八（一）审计主体斑和审计客体 斑审计对象同审计罢主体、审计客体斑是息息相关的，摆审计主体通常是拔指审

2、计关系中的凹审计人，即实施澳审计的主体，包傲括国家审计机关背、部门或单位内坝部审计机构、社芭会审计组织。扳审计客体是接受敖审计人审计的经癌济责任承担者和盎履行者，即被审胺单位，包括国务八院各部门、地方昂各级政府及其所板属单位部门、财案政金融机构、企案业事业组织等。般（二）审计对象搬 审计对象是啊审计客体因承担按和履行经济责任皑而发生的事前、白事中、事后的经蔼济活动。而这些翱经济活动的载体艾是：原始凭证、爸记账凭证、账薄懊、财务报表等会摆计资料，还有文哀件、统计报表、凹业务核算、经济肮合同、磁带软盘盎等有关资料。从凹审计具体过程来笆看，审计的对象柏可分为两个层次敖：第一个层次是暗被审计单位的会伴

3、计资料，第二个邦层次是被审计单稗位的财政财务收芭支及其有关经济坝活动。审计的职能熬 审计职爸能是审计本身固半有的、体现审计敖本质属性的内在搬功能。它是不以癌人们的意志为转颁移的客观存在。敖审计具有经济监阿督、经济鉴证和笆经济评价的职能昂。这三种职能的爸含义是：氨（一）经济监督八职能 经济监矮督职能是审计的按基本职能，它主摆要是通过审计、鞍监察和督促被审靶计单位的经济活癌动，在规定的范跋围内沿着正常的稗轨道健康运行；半检查受托经济责邦任人忠实履行经鞍济责任的情况，澳借以揭露违法违岸纪、制止损失浪绊费、查明错误弊懊端，判断管理缺芭陷，进而追究经罢济责任。白审计要充分发挥伴其监督职能，就扒要依法独立

4、行使案审计监督权，不败受其它行政机关稗、社会团体和个摆人的干涉。作为八内部审计机构和氨内部审计人员，扒要在本单位负责背人的领导下，依叭照国家法律、法爱规和政策的规定埃，对本单位及本跋单位下属的财务哀收支及其经济效爱益进行内部审计拜监督。氨（二）经济鉴证伴职能 经济鉴摆证是指审计人员搬对审计单位的会爸计报表及其他经板济资料进行检查矮和验证，确定其碍财务状况和经营奥成果的真实公允奥性、合法性，并摆出具证明性审计扮报告，为审计授扮权人或审计委托扳人提供确切的信班息，并取信于社班会公众。审计报扳告体现了审计的摆经济鉴证职能。颁（三）经济评价盎职能 经济评凹价是指审计人员扳对被审计人的经哀济资料及经济活

5、败动进行审查，并肮依据相应的标准白对所查明的事实隘作出分析和判断盎，肯定成绩，揭绊露矛盾，总结经傲验，从而改进工百作，提高效益和傲效率的途径。审疤计人对被审计人班的内部控制系统柏是否健全、有效案，各项经济资料凹是否真实可靠，班以及各项资源的哎利用是否合理、傲有效等诸多方面稗所进行的评价，百都可以作为提出澳改善管理的依据拜，在现代审计实斑务中，经济效益袄审计最能体现审版计的经济评价职跋能。审计的任务哀审计的任务是国敖家根据审计的职哎能和我国社会经瓣济状况，以及国案家进行宏观调控挨的需要确定的。拌依照审计条例，皑我国社会主义审般计的任务可以归挨纳为以下八个方拌面：伴（一）对各级政般府的财政、财务扒

6、收支和财政决算挨进行审计监督氨各级政府是各级吧财政的执行者，拜对他们进行审计艾监督，就是要审疤查是否如实地执澳行各级人大批准敖的财政预算，积把极地组织财政收白入，合理地、节挨约地分配财政支哀出，作出的财政隘决算是否真实，袄有无虚伪。各级板政府为进行其本半职工作，需要国昂家拨付一定的经癌费，经费的使用岸是否正当，是否肮符合节约的原则昂，有无违反有关芭规定的经费支出蔼等，这是审计的唉一项任务。安（二）对银行信扮贷计划的执行及摆其结果进行审计班监督 银行信跋贷是国家动员资阿金和分配资金的埃一种形式，信贷熬平衡是稳定经济绊的主要条件，是爸宏观调控的主要翱手段。对银行信般贷计划的执行及白其结果进行审计胺

7、时，要审查银行版是否按计划扩大挨存款，贷款方向罢是否符合国家对捌宏观经济进行调暗整的有关方针政拜策，有无以贷款班谋私等问题。摆（三）对企事业敖单位的财务收支柏及经济效益进行凹审计监督 企柏事业单位进行经跋营活动和完成各唉自的工作任务，岸必然要发生财务澳收支，这些财务斑收支活动是社会哎资金运动的重要巴组成部分。企事霸业单位财务收支拌是否正常，不仅巴影响本身的经济碍活动和事业任务柏的完成，而且还半影响着宏观经济靶的正常运行。对百企事业单位财务佰收支进行审计监敖督，就是要对其扮以财务收支为主氨要形式的经济活颁动的合法性和效叭益性进行审查。吧（四）对被审计吧单位国有资产的斑管理情况进行审坝计监督 国家

8、扳行政机关、企事澳业单位的国有资敖产，是社会主义班国家全体人民的绊财富，是这些部芭门完成其工作任摆务和进行经营活哎动不可缺少的物蔼质条件。对国家俺资产管理情况进艾行审计，一方面败要审查这些单位爸有无健全完整并碍能认真实施的管肮理制度，同时要案审查这些财产是跋否安全完整，有哎无因管理不善造拌成的损失，有无肮化公为私和贪污背盗窃等现象。对把国家资产管理情埃况进行审计即是凹维护国家利益的绊需要。也是保证奥机关、企业事业盎单位正常工作的按有力措施之一。跋（五）对被审计背单位的内部控制爱系统进行监督评澳价 健全完善版的内部控制系统吧可以防止错误和罢弊端的发生，可俺以有助于提高经芭济效益和工作效鞍率。对被

9、审计单办位的内部控制系拌统进行全面的审拌查评价，对其不绊健全、不完善、艾不合理之处提出鞍改进意见，是建背立和加强被审计罢单位内部自我约盎束机制，实现管伴理目标的重要途半经。在审计工作蔼中，首先对被审凹计单位的内部控绊制系统进行审查隘，有利于审计人熬员发现薄弱环节叭，以确定审计工坝作的重点和方向八。肮（六）对严重损般害国家利益的违摆反财经法纪的行伴为进行专项审计扒 社会经济生氨活中，侵占国家靶资产，严重损失绊浪费，严重损害班国家利益等行为翱，是发展生产力艾的一大障碍。它隘严重地败坏社会癌风气，破坏经济斑体制改革。坚决稗有利地打击这些扒行为是当前审计稗工作的主要任务搬，也是审计工作罢贯彻哎“疤调整

10、经济结构，袄整顿经济秩序吧”凹方针的具体表现斑。捌（七）对基本建哀设和更新改造项矮目的财务收支及笆其经济效益进行哎审计监督 基凹本建设和更新改袄造投资，是社会爱扩大再生产的主傲要形式。为了保矮持国民经济持续艾、健康稳定的发扒展，扩大再生产艾的投资规模必须澳与国家的资源和暗各方面的能力相扳适应。改革开放巴以来，我国基本艾建设的规模一直笆在迅速扩大，监敖督有关单位压缩班基建规模，调整佰投资结构，促进叭降低工程成本，邦缩短建设周期，绊提高投资效益是案审计的任务之一挨。败（八）对国家专胺门规定的建设项般目的财务收支及白其使用效果进行败审计监督 审叭计部门要对国家哀利用国际金融组罢织贷款的建设项耙目、联

11、合国及其版专门机构援建项癌目的财务收支以稗及资金使用效果巴进行审计监督。摆卫生经济审计是澳一种行业审计，笆以上各项任务除八第一、第二两项疤以外，均属卫生拔审计涉及的范围埃。依据上述原则拔，医院内部审计懊任务的具体内容邦如下：柏院贯彻执行伴国家财经法令、爸方针、政策、制肮度情况进行监督稗检查，维护财经盎纪律。暗财务收支计奥划、经费预算、般经济合同等的执懊行情况及其经济俺效益进行审查。拔产的完整安全进俺行监督检查。碍资料的真实、合瓣法、正确、合规暗性进行审计，并奥签署意见。罢般严重违犯财经肮法规，严重损失斑浪费，以及损害翱国家经济利益的办行为，进行专案隘审计。拜查评价单位承包办经营责任的履行鞍情况

12、。拔对内部控制系统办的健全有效情况阿进行检查。蔼对基本建设和更办新改造工程的监八督审计。邦对单位主管昂领导及主要负责皑人的离任及任期拜内经济责任审计哎。叭办理单位板领导、上级内部背审计机构交办的暗审计事项，配合吧国家审计机关对班本部门、本单位碍进行的审计。板审计与会计的区佰别和联系稗（一）审计与会碍计的区别霸性质不同 吧 会计属于经济蔼管理范畴，是经肮济管理的一部分版；审计属于经济暗监督范畴。虽然捌会计也具有监督安职能，但是审计瓣是对会计监督的办再监督，是直接扒对最高统治者负霸责的监督系统。瓣哪个时期审计从阿财务的管理中独瓣立出来，其审计哎作用就大，经济拔秩序就好，如审凹计丧失其独立性翱，就失

13、去了审计坝存在的意义。皑对象范围不同 澳 会计对象是以爱资金运动为表现邦形式的经济活动肮。审计对象不仅笆包括全部会计对板象，还扩大到全艾部经营活动和管阿理活动，乃至宏爱观经济活动，都把在它的监督视野爱之内。案地位不同 会板计是行政机关、氨企业事业单位之叭内的职能部门，爸它参与本单位的碍管理与决策，是佰会计资料及其所矮反映的经济业务哎的当事人。而审熬计是独立于被审鞍计单位和部门之隘外，内部审计机肮构也不直接管理按财产物质，只行把使监督权。袄审计与会计隘进行工作的依据奥不同 会计进昂行工作的依据是氨会计法、会计制埃度、会计原理和靶会计基本准则；叭审计依据则是除凹上述会计依据外把，还主要以宪法隘、审

14、计法和一切邦有关财经法规，摆作为进行审计工稗作的依据。办（二）审计与会百计的联系哀审计与会计爱同属经济范畴 绊 审计虽处于监昂督地位，但仅限颁于经济监督，与埃会计同属经济范捌畴。跋审计和会计败的根本目的一致拔 审计的根本岸职能是监督，会搬计的职能之一也爸是监督，它们都半是通过对经济活啊动的监督，达到拌维护法纪，纠正翱弊端，保证国家唉财产的安全完整瓣，提高经济效益白的目的的。摆会计资料和板会计行为是审计办的主要对象 板由于审计工作首绊先对会计资料的胺真实性和合法性坝进行审查，对会蔼计工作形成一个败经常性的监督，般从而对会计行为邦有保证和促进作啊用。把会计原理和昂会计制度是审计疤的依据之一 凹 审

15、计在审查会芭计资料的正确性鞍时，要以会计原氨理和会计制度为埃衡量标准。暗六、 充分发案挥内部审计在深霸化改革中的作用把（一）审计组织艾的设置原则为吧了实现审计的职八能，更好的完成哀审计任务，充分靶发挥审计作用，跋设置审计组织时办，应遵循以下原疤则：邦1独立性。设扳置审计组织，必癌须符合审计的独版立经济监督的性盎质。审计机关应氨独立于财政财务皑部门和其他业务鞍管理部门，与被叭审计单位没有任半何牵连，以保证蔼审计工作的客观霸公正性。瓣权威性。设矮置审计机关，必按须保证其在经济百监督体系中占有芭较高层次的地位安，以完成审计的败综合性经济监督斑工作，包括对其版他经济监督部门罢进行再监督的任鞍务。唉（二

16、）国家审计按机关的设置在班我国，国家审计凹机关是代表政府懊行驶审计监督权氨的行政机关。它埃具有法律赋予的笆独立性和权威性班。国家审计机关案的类型，从其职摆责范围的大小可柏分为以下几种：胺单一经济监凹督模式。指国家岸审计机关是一种捌单纯的经济监督八性质的机关，如佰美国英国加拿大背等国家，审计机凹关属于国家立法按部门，向立法部岸门报告工作，审白计报告中提出的暗问题由立法部门伴负责处理。拜经济监督和俺有限司法相结合隘的模式。这种模笆式下的国家审计熬机关兼有经济监懊督和有限司法的哎职能，如西班牙昂的审计法院，就盎有权依法判处被搬审计单位以一定百数额的罚款。澳经济监督和俺行政监督相结合袄的模式。这种模袄

17、式的国家审计机按关兼有经济监督熬和行政监督职能氨，对违反经济法办规的被审计单位哎，可以依法进行笆处理处罚。但对办于应当追究直接跋责任人员和单位办负责人行政责任爱的，一般移送监捌察机关或其他有爸关部门处理。构爸成犯罪的，则提案请司法机关追究爸刑事责任。我国案国家审计即属于拌这种模式。板（三）社会审计熬组织的设置 案社会审计组织是蔼根据国家法律或板条例规定，经政安府有关部门审核搬批准并注册登记吧的会计师事务所半。啊 会计师斑事务所是经国家矮批准，依法独立矮承办审计业务，哎会计咨询，会计颁服务业务的社会敖中介组织。这些胺事务所不是国家胺的职能部门，经败济上不依赖于国白家和其他行政单袄位，实行有偿服皑

18、务，自收自支，背独立核算，依法板纳税，具有法人唉资格。会计事务柏所的管理机关为爸中国注册会计师办协会。我国社会敖审计组织的业务瓣范围主要有审计阿业务和会计咨询摆，会计服务业务疤：跋审计业务。矮是指社会审计人叭员接受委托，依俺据独立审计准则挨的要求，按照一哀定的工作规则，班履行必要的审计隘程序，使用正确疤的审计方法，对班企事业单位及其唉他经济组织和个颁人的财务报表或斑其他特定事项进办行审计，并出具肮报告为目的。唉会计咨询和搬会计服务业务。疤包括设计财务会凹计制度，培训会按计人员，担任会笆计顾问，提供会昂计，财务，税务八和其他经济管理白咨询，代理记账暗和纳税申报等。昂（四）内部审计案机构的设置 搬

19、内部审计机构是肮对部门，单位实岸施内部审计监督坝，按照一定标准搬检查会计账目及爱其相关资料，查傲证单位内部各项把财务收支和经济阿活动的真实性，瓣合法性和效益性奥的专门组织。对佰于内部审计机构肮的设置，根据其澳所隶属企事业领败导的层次不同，跋可以分为以下几半种体制：吧董事会领导霸体制；稗监事会或审艾计委员会领导体稗制；熬总经理领导靶体制；班财务付总经靶理领导体制；绊事业单位及傲行政机关一般为绊最高层的领导人败或其副职领导体岸制。哎 内部审拌计是我国审计体版系的组成部分，哀中华人民共和爱国审计法第二吧十九条规定：捌“肮国务院各部门和把地方人民政府各盎部门，国有的金叭融机构和企业事佰业组织，应当按班

20、照国家有关规定氨建立健全内部审矮计制度。斑”肮 我国内鞍部审计机构包括挨：部门内部审计邦机构和单位内部班审计机构。部门唉内部审计机构是吧指国务院和县以哎上地方各级政府吧按行业划分的业阿务主管部门设置鞍的专门审计机构啊。单位内部审计霸机构是指国家财岸政，金融机构，罢企业事业等单位耙设置的专门审计艾机构。单位内部半审计机构在本单颁位主要负责人的绊领导下独立行使懊审计监督权，业碍务上接受同级国疤家审计机关和上碍一级主管部门审安计机构的指导，哎并向单位和上级懊主管部门的审计氨机构报告工作。柏 根据有扒关规定，下列单吧位应当设立独立把的内部审计机构坝：班1审计机关未隘设立派出机构，拌财政财务收支金昂额较

21、大或者所属哎单位较多的政府佰部门；绊2县以上国有按金融机构；扳3国有大中型拜企业；背4国有资产占鞍控股地位或者主疤导地位的大中型扮企业；板5国家大型建氨设项目的建设单霸位；翱6财政财务收颁支金额较大或所版属单位较多的国爱家事业单位；敖7其他需要设柏立内部审计机构啊的单位。半（五）内部审计霸的特点与作用 绊 我国的内部审凹计是整个审计监佰督体系的重要组肮成部分，部门内坝部审计和单位内耙部审计均应当接懊受国家审计机关稗的业务指导和监皑督。我国的内部疤审计还具有双重哎性的特征，即一斑方面内部审计要按在本部门，本单隘位负责人的领导爸下，代表本部门胺，本单位的领导八，对本部门本单稗位的其他机构，袄职能部

22、门的经济搬活动进行监督；佰另一方面，又要半以国家的财经法靶规及制度为主要版依据，来监督本澳部门，本单位经澳济活动的真实性盎，合法性。因此敖，我国的内部审班计即是代表本部颁门，本单位的利凹益，也是代表国蔼家的利益来行使按内部审计监督权暗的。扮 内部审爸计的特点：埃1内向性 百内部审计是根据颁部门，本单位的唉自身需要而建立扒的，处于被审计凹单位内部，其审蔼计组织独立于财岸务会计部门之外挨，直接接受本部癌门本单位主要负佰责人的领导，并癌向其报告工作。疤因此，内部审计捌实际上是本部门绊、本单位管理职蔼能的一部分。矮广泛性 艾内部审计不仅局搬限于对财务收支百的审计监督，而伴且还开展经济效埃益审计，对内部

23、拜控制系统、经营班管理等方面的经唉济活动进行检查澳、分析和评价，啊因此其范围十分爱广泛。巴及时性，针艾对性和经常性 皑 内部审计人员霸因常年在本部门扳，本单位从事审叭计监督活动，对半本部门本单位的哎情况了如指掌，艾并可随时了解情坝况单位的经济动鞍态和信息。因而昂，能随时根据本奥部门，本单位的扮实际需要和存在百的问题，有针对版性地开展审计工皑作，及时提出改邦进措施，并促进暗执行。案内部审计的特点扳决定了内部审计巴的独特、重要的瓣作用，是其它审敖计形式不可替代哀的。因此，各地把方政府、金融机扒构、企业事业单坝位，凡是属于审斑计法规定，应设昂立内部审计机构埃的单位和部门，芭都要依法建立。按由于内部审

24、计的巴执行主体，隶属搬于被审计单位，熬因而决定了其独瓣立性程度不如外案部审计，其审计蔼报告主要供内部袄管理部门及上级板管理部门使用，八对外不起公证作扳用。但是，为了翱确保内部审计机奥构和人员在组织隘上和行使权上能拜够具有相对的独芭立性，它在机构埃设置上，不应隶胺属于部门或单位斑内部的其他职能绊部门，更不能属靶于财会部门。审计的工作内容审计程序坝审计程序是审计翱组织和审计人员唉在办理审计事项班时，从开始到结癌束必须遵循的工袄作步骤和操作规澳程。审计程序一鞍般包括：准备阶瓣段、实施阶段和癌终结报告阶段三爸个环节。（一）准备阶段般制订审计工班作计划熬内部审计机构应翱当按照上级的部耙署，结合本部门耙、

25、本单位的中心八任务和具体情况柏制订审计工作计绊划，确定审计重澳点和审计项目。敖在制订审计工作翱计划时，要注意霸围绕当前的中心唉工作，以提高工拔作效率为目的，皑为深化改革服务颁。根据形势的要板求，围绕带有普伴遍性，倾向性、挨典型性的问题作岸为审计工作的重佰点，确定审计项疤目。审计立项的奥内容包括：项目斑名称、被审计单扒位的立项依据、皑立项目的、审计稗时间等。内部审按计立项由内部审扒计部门提出，报坝本单位主管领导埃批准。成立审计组拌审计项目确定之扳后，要根据项目霸组织一定的审计阿人员组成审计组耙，审计组一般不案少于两人，其中罢一人任组长。审半计组实行组长负澳责制，审计组长芭对审计项目工作霸全面负责

26、。具体板职责是：制订和隘组织实施审计方鞍案和计划，确定败审计组成员分工翱，审核审计证据靶和工作底稿，检碍查工作进度，解半决工作疑难问题阿，与被审单位和佰部门交换意见，鞍组织撰写审计报背告。般审计组组员在审癌计组长领导和协八调下进行工作，班对所分担的审计八工作各负其责。审计方案爸审计方案是审计背组开展审计工作摆的总体安排和措巴施，同时也是控挨制审计工作质量澳、进度的依据。埃审计方案的主要隘内容包括：审计盎种类、审计范围艾、审计目标、审败计内容、重点，吧审计步骤、审计胺人员分工、审计霸时间安排等。下达审计通知书搬根据审计方案，绊审计部门向被审版单位发出审计通芭知书。审计通知耙书不仅是对被审百计单位

27、进行审计半的书面通知，而败且也是审计组进挨驻被审计单位执傲行审计任务的依安据和证件。依照鞍审计法的规案定，审计机关应碍当在实施审计前百三日，向被审计熬单位送达审计通埃知书。审计通知拜书的内容包括：伴被审计单位名称艾，审计目的，审傲计范围、内容、傲目标、时间，审岸计组组长和组员爱姓名，以及要求哀被审计单位和部疤门提供的资料、班工作条件等。（二）实施阶段暗进驻被审计耙单位 审计小芭组按照规定的时敖间进驻被审计单埃位，依据审计把法规定，被审扳计单位应配合审案计组工作，提供碍必要的工作条件伴，并指派联系人懊，协助审计工作爱。斑进行初步调矮查了解 审计肮人员可以围绕以懊下内容进行初步柏了解：懊（1）基本

28、情况胺：包括被审计单摆位的隶属关系，笆主要负责人，内肮部组织结构，经背济活动的主要内扒容，管理的概况绊及其适用的有关耙法规、制度等等白。按（2）业务概貌跋：包括业务范围案、业务经营情况案、财务管理办法把、适用会计制度伴、财产资金情况哀、会计分析资料皑等。瓣（3）内部控制矮情况：主要进行皑内部控制系统健八全性调查和测试佰，包括职责分工把、规章制度、业背务处理程序，内百部监督等。啊3内部控制的奥符合性测试 翱审计人员要对被蔼审计单位的内部爱控制系统进行符盎合性测试，这是啊对内部控制系统暗健全性测试的继拜续。通过对内部扳控制系统执行情跋况的符合性测试坝和综合评价，来肮确认内部控制的凹可信赖程度，进艾

29、而确定实质性审靶查的范围、重点佰和时间。鞍4进行财务报癌表项目的实质性绊测试 实质性盎测试是项目审计般工作的中心环节懊，在这个过程中办，审计人员要做笆好以下几项工作袄：隘（1）正确运用把各种审计方法：跋为了取得具有充唉分证明力的审计暗证据，必须正确案选用各种审计方埃法，包括审查凭颁证账表、查阅文哀件、盘点财产、扒现场观察、对外澳函证、以及向有蔼关单位和个人进瓣行调查等。复核拔账账、账证、账瓣表是否相等，检拔查货币资金、财哎产物资的管理情凹况，测试账款、板账物相符。审查哀评价内控制度的办健全程度，贯彻隘执行情况、管理矮机制的完善程度跋。邦（2）取得具有矮充分证明力的审爱计证据：在进行班实质性测试

30、过程坝中，必须随时就芭所查出的问题收挨集相应的证据，蔼并加以分析、鉴按定和综合，研究隘证据的可靠性、岸重要性，形成具拌有足够数量，且扒能充分说明审计爱事项的证据组合拔资料，以便为撰艾写审计报告提供摆依据。笆（3）提出实事背求是，客观公正蔼的评价意见：审般计人员应对已经爸查明的审计结果案，给予合理、恰背当的评价。评价敖必须有充分的证芭据予以支持，要唉有相应的评价标岸准作为依据，应哀当采用定量和定颁性分析相结合的芭方法，做到实事疤求是，客观公正癌。挨（4）认真编制绊审计工作底稿：胺审计工作底稿是碍审计人员在审计板过程中形成的与挨审计事项有关的懊工作记录。审计埃工作底稿应当记傲载审计人员在审啊计中获

31、得的证明爸材料的名称、来翱源和时间等，并罢附有证明材料。罢它是撰写审计报巴告的基础，也是爱开展后续审计的案重要资料，同时半也可以考核审计俺人员的工作质量啊。扳（三）审计终结俺报告阶段 审拔计终结报告阶段坝是指审计人员经瓣过准备阶段和实挨施阶段后，对被背审计单位的财务傲收支及其有关经吧济活动的审计结邦果和资料，进行伴筛选、归类、分矮析、整理，作出百综合性评价，写叭出审计报告，提板出审计意见书，坝作出审计决定和盎立卷归档的过程碍。跋1做好撰写审罢计报告的准备工熬作 撰写审计办报告，就是将审碍计工作底稿所列巴示的审计结果资吧料、审计证据以懊及相关资料，经半过筛选、归类、伴分析、整理，作奥出综合评价并

32、形罢成审计意见的书岸面文件的过程，傲也是审计发挥作芭用的关键所在。斑因此为了写好审版计报告，审计人八员必须做好三项班准备工作：版（1）筛选整理爸审计工作底稿：败集中审阅和复核懊，去粗取精，分芭清主次，筛选出班应写进审计报告唉的事项和问题。敖（2）确定责任碍：将列入审计报奥告的事实，凡属扒涉及经济责任和昂法律责任的问题耙，要向当事人认捌真核实清楚，并班向各有关负责人癌取得书面说明和敖解释，以保证审啊计结论的正确性岸。绊（3）分组归类安：将筛选整理并案核实责任后的审扳计工作底稿，按跋照问题性质及其俺严重程度进行分版组归类。啊2斑拟定提纲，撰摆写审计报告 哀审计报告一般应鞍由审计组长或主班审人员组织

33、全组捌人员参加讨论编蔼写提纲后起草、昂修改，集体认定肮。重大问题的定岸性和处理建议，矮必要时应征求审拔计领导意见。审蔼计报告初稿写出蔼后，应按规定程癌序征求被审单位盎意见。被审计单埃位应当自接到审爱计报告之日起1邦0日内，将其书绊面意见送交审计巴机构。如被审计皑单位在10日内般没有提出书面意般见，则可视为对背审计报告没有异八议。爱3审定审计报奥告，出具审计意版见书和作出审计矮决定 审计部斑门要建立审计报氨告的复核制度，爱由复核机构或专绊职复核人员进行捌。重大事项的审敖计报告，还应提斑交集体审定。艾审计机关根据审案定的审计报告向澳被审计单位出具扒审计意见书。审扳计意见书和审计八决定自送达之日暗起

34、生效。摆4整理审计文叭件，进行审计小癌结 审计组报绊送审计报告后，笆就着手项目审计昂的结束工作。最皑主要的是清理借案阅资料、整理审按计工作底稿和进挨行审计小结三项昂工作。邦5开展后续审胺计 审计部门稗在某项审计报告挨发出后，对被审癌计单位和部门执百行审计决定改进白管理工作的情况邦，可以进行后续盎审计，借以监督扮被审计单位如期爱纠正错误弊端，唉改进工作。实施白后续审计，对于耙巩固审计成果，隘维护审计的严肃疤性，保证改进措案施的落实，增强癌审计工作的权威拜性，都有重要意班义。审计方法鞍 审计的懊方法是实现审计碍目标的手段，当暗审计目标确定时扒，审计人员必须拜运用相应的审计败方法，以取得具袄有充分证

35、明力的半审计证据。审计扮的方法主要有以敖下几种：板（一）审阅法 霸 审阅法是审计邦人员通过对书面办资料的阅读和审哎查而取得审计证霸据的方法。审阅哀会计记录和其它傲书面资料时，应案注意是否真实、癌合法。靶1原始凭证的岸审阅 审阅原柏始凭证反映的经奥济活动是否真实绊可靠，是否符合俺有关法律、规章拜和制度等。扳2记账凭证的拌审阅 记账凭熬证的审阅主要是吧看其摘要是否与搬经济活动的内容鞍相一致，会计科扒目的使用是否正安确，账户的对应翱关系是否清晰。邦账簿的审阅耙 审阅账簿主八要是明细账应查敖清：是否按规定白的方法记账，对斑应账户是否正确疤，经济业务是否柏正常。罢4报表的审阅跋 报表的审阅癌比较复杂，应

36、着坝重审阅报表的项斑目是否填列齐全哀，表内的对应关挨系是否正确无误哎，报表的附表是把否充分，并且正拔确，有关主管人埃的签字盖章是否斑齐全等。稗5其他书面资胺料的审阅啊 办其他书面资料包瓣括预算、计划方板案、合同及规章扮制度等。审阅其叭他书面材料主要挨应注意其来源是邦否可靠，数字计绊算是否正确。凹（二）核对法 扳 核对法是审计爱人员通过对会极埃资料及其他书面吧文件之间相关内办容的对照复核，鞍而取得审计证据傲的方法。袄1凭证之间的袄核对 凭证之爱间的核对是指原盎始凭证之间，原背始凭证和记账凭柏证之间，记账凭罢证与汇总凭证之耙间的核对，核对背的要点是日期、把内容、数量、金安额等是否相等。靶2凭证与账

37、薄扒的核对 班 胺记账凭证或汇总叭凭证同记账薄核摆对。核对时应注颁意是否严格按照按记账凭证过账，稗两者的会计科目袄、日期、摘要、爱金额是否一致。凹3账薄之间的邦核对 账薄之哎间指明细账、日熬记账与总账的核靶对。根据爸“靶平衡登记罢”白的原则，必然形俺成账与账之间的澳勾稽关系，总账八与明细账的发生暗额、余额等，都吧应相等。核对应绊根据各种账户之罢间的关系进行。翱4账薄与报表癌之间的核对 把账薄报表 之间巴的核对应注意严拜格按照账薄记录八编制报表，有无扮虚构数字、混淆班会计期间等情况熬。半5明细表与有把关报表核对 阿核对内容主要是碍明细表的时间、伴总额与报表有关伴项目的时间、金耙额是否相符。不绊同

38、报表相关项目伴的金额是否相等按。傲6其他书面资班料之间的核对 扒 其他书面资料班包括预算、核算摆、分析等，应将捌这些资料于其来癌源相核对。例如八：银行对账单与碍银行日记账的核傲对；财务报表与蔼计划报表、统计阿报表相核对等。癌（三）监盘 般监盘是审计人员办通过现场监督被拌审计单位对各种扒实物资产及现金蔼、有价证券的盘翱点，并进行适当版抽查而取得审计隘证据的方法。胺一般情况下，实懊物资产的盘点应敖由被审计单位或霸部门进行，审计绊人员只进行现场安监督。对于贵重办的财产物资，审蔼计人员认为必要败时，可以对监盘拔结果进行抽查复笆点。采用监督盘爸点方法是为了确败定被审计单位以唉实物形态存在的暗资产是否真实

39、存笆在，并且与账面案记录相等。查明板有无短缺、损毁袄及贪污、盗窃等敖问题存在。暗如果盘点日在结懊账日后的某一日班进行，盘点的实俺存数应再通过调哀节结账日后的增佰加与减少，将其扳调至结账日的实拔有数，然后与结耙账日的库存数核搬对，以证明账实扳是否相等。碍（四）观察法 瓣 观察法是审计唉人员通过对被审霸计单位或部门的安经营环境，实物绊资产和有关业务蔼流程及其内部控邦制的执行情况进袄行实地考察而取般得审计证据的方阿法。通过观察，颁审计人员可以了八解被审计单位的摆基本情况，业务罢流程的经济控制扳点极其内部控制稗遵循情况的证据唉。岸（按五）查询法 办查询法是审计人扳员通过向与被审隘计单位和部门的斑有关人

40、员进行书捌面或口头询问而案取得审计证据的稗方法。查询法常疤在运用审阅、核胺对、复查等方法巴发现疑点和问题吧后加以运用。查疤询必须作书面记扳录，并由查询人碍签字盖章。瓣（六）函证法 氨 函证法是审计挨人员通过向有关佰单位发函而取得霸证据的方法。函耙证方法往往是发斑函给被审计单位爸和部门的债权、百债务人及其有关柏人，请求核实往板来账目、财产和埃其他事项，借以巴补充通过审阅、霸核对、查询等审安计方法取得的不翱完整证据。函证按分为积极函证和半消极函证，积极癌函证要求收函单疤位对函询事项，安无论与事实相符疤与否，都应给予柏复函。数额较大靶、有疑点的往来坝款项应采取积极哀函证方法，如果碍函证未得到回复罢，

41、审计人员应采爱取其他替代方法敖予以查证。消极霸函证只是在收函白单位发现函询事般项与事实不符时版，才予以复函，跋发函方经过一段凹时间未收到复函斑，即可认为所查奥询事项与事实相叭符。消极函证所案取得的审计证据胺不如积极函证所邦取得的审计证据叭可靠。办（七）计算法 巴 计算法是审计霸人员通过对被审肮计单位和部门会败计记录中的数据埃进行重复计算或矮另行计算而取得案审计证据的方法瓣。计算法可用于蔼查原始凭证、记颁账凭证、账薄、懊报表等资料的审爸查。拌计算法要结合其奥他审计方法，才笆能取得证明经济板活动真实性、合叭法性、效益性的坝审计证据。计算办技术的应用应首扳先掌握有关会计班核算原理和计算肮方法。例如：

42、复半算会计报表时要蔼懂得会计报表的傲勾稽关系；复查爱预算、计划等资疤料时，要熟悉预鞍算、计划的方法摆和有关指标的涵拜义。癌（八）分析性复懊核 分析性复唉核是审计人员通伴过被审计单位的拜重要比率或趋势艾进行分析而取得氨审计证据的方法百。常用的分析性搬复核方法有：比耙较分析法、比率皑分析法和趋势分哀析法。分析性复昂核方法的运用有扳助于审计人员确按定审计重点，发癌现重大问题，作八出客观评价，因耙而是一种得到经叭常运用的有效方巴法。审计报告叭（一）审计报告暗种类 审计报班告是审计人员在胺实施审计后，向爱审计授权人或委阿托人提出的阐明坝审计结果、作出敖审计评价，表达背审计意见和建议哀的书面文件。审耙计报

43、告根据不同巴情况的分类：把1按审计报告安的内容分为：财昂政财务审计报告哎、财经法纪审计皑报告、经济效益傲审计报告及各项昂专项审计报告。拔2按审计报告版的主体分为：内搬部审计报告和外耙部审计报告。内皑部审计报告指内叭部审计机构和审肮计人员撰写的审埃计结果；外部审昂计报告指国家审颁计机关或社会审摆计组织写的审计半报告。癌3按审计报告肮的形式分为：审扒计报告书，审计矮意见书和审计决扳定等三种。它的胺区别是：审计报埃告本身只反映审罢计事实和表达审安计组的意见，没捌有法律上的约束隘力，只有审计机坝关以审计报告为奥基础向被审计单瓣位提出的审计意盎见书和审计决定昂才具有法律效力皑，被审单位必须班接受和执行。

44、鞍 按审计挨报告的行文形式扳分为：简式审计唉报告和详式审计百报告两种。简式艾审计报告也称短挨式审计报告，通爸常用于注册会计坝师实施的年度财碍务报告审计。我唉国简式审计报告啊的内容由中国注袄册会计师协会芭独立审计具体准安则第七号傲凹审计报告意见袄中统一规定。详八式审计报告也称板长式审计报告，爸通常适用于国家哎审计机关，内部案审计机构所进行百的财政财务收支熬审计，经济效益扒审计，财经法纪澳审计，经济责任柏审计等，较详细澳地表述审计情况哀及审计意见。啊（二）审计报告爱撰写的步骤方法耙1整理审计工半作底稿。审计报靶告撰写时，先要敖集中和整理审计版工作底稿，进行懊认真系统地审查摆研究，加深印象吧，为写报

45、告打基稗础。把2整理审计证肮据，归纳审计事扳项。集中审查全瓣部证据，精心筛肮选，确定与报告绊要用的材料，并熬研究或核实证据坝是否充实可靠。案3拟定审计报霸告提纲，撰写审拜计报告初稿。提澳纲必须与审计目半标一致，确定报按告应突出的中心扒问题是什么，初佰稿要对重点问题熬写得全面、清楚哎和明确。氨4征求被审单摆位意见。审计报百告初稿写后要征暗求被审单位的意笆见，被审单位如懊提出部分不同意哎见，且意见合情斑合理，审计人员皑可酌情修改报告凹。或是原则上不邦同意报告内容，耙并且意见有道理版，审计人员要重拜新审查有关材料颁和证据，如确认叭被审计单位意见颁不合理的，可采按取将被审单位意扮见加以说明，附肮审计报

46、告之后一稗并发出。笆5报交审计报笆告。初稿返回后懊，审计人员要审搬定审计报告，并背向审计机关报交氨，最后向被审计败单位下达审计报版告。岸（三）审计报告巴的内容：1标题。2报送单位。哎3审计的范围安、内容、方式、罢时间。吧4被审计单位翱的基本情况、财佰政财务隶属关系坝、财务收支情况扳等。半5实施审计的胺有关情况：与审柏计事项有关的事坝实，对遵守国家白规定的财政财务半收支情况的揭示爱，采取的审计方澳法和有关情况的芭说明等。白6审计评价：疤要结合审计方案扮确定的重点，围皑绕财政财务收支伴的真实、合法、哎效益情况，内部隘控制系统的合理奥有效性等情况，班对被审计单位作奥出评价。俺7对违反国家盎规定的财政

47、财务哎收支行为的定性埃、处理意见和建暗议及其依据。凹8审计组组长昂签章。9报告日期。败（四）审计报告艾的基本要求 柏审计报告的内容奥涉及事项较多，绊也较复杂，为使挨审计报告的内容蔼表达明确，基本肮要求如下：胺1事实清楚，暗证据确凿把审计报告中所涉皑及到的经济事项艾，必须清楚无误摆，并以经过审核癌的充分可靠的审叭计证据为后盾。八凡未经核实的任胺何资料不得写入巴审计报告，以保唉证审计质量，维半护审计的声誉和挨权威性。绊2内容完整，肮反映客观盎审计报告所展示凹的内容，既要完耙整无疏，又要重瓣点突出。描述审蔼计中发现的问题袄要做到从客观实捌际出发，不需修矮饰词，力求使全哎面与重点，报告哀与审计证据达到

48、瓣完满统一。俺3评价公正，跋定性准确坝审计报告中所作班的审计评价必须懊客观公正，实事胺求是，对问题的癌定性要有充分的啊法律、法规和事邦实为依据。办4处理恰当，挨建议可行吧审计报告中所提安出的审计处理意巴见必须谨慎恰当扒，宽严适度；提绊出的改进建议，蔼力求明确具体，扒切实可行。四、审计档案霸（一）建立审计板档案的意义 把审计档案是审计癌活动的历史记录笆，也是审计活动肮信息资料的储存柏系统。审计档案安是在审计工作过摆程中形成的，经肮过分类整理归档癌的审计文书案卷碍的总体。审计档颁案主要有两类：岸一类是审计监督啊活动中产生的档坝案，称为审计档盎案，另一类是在埃审计行政管理过哀程中形成的，叫搬作文书档

49、案。加白强档案的管理，暗对审计机构具有爱重要意义：奥1审计档案是拌审计结论和审计般意见的支持，因邦为全部审计过程爱都记录和保留在瓣审计档案中，如靶对审计结果出现邦不同意见时，从伴审计档案中可以罢找到证据和审查搬记录。捌2审计档案也爸为今后的审计工办作提供参考资料碍，在进行定期和拜经常性审计时，坝以前历次审计的皑档案资料都是重澳要的参考。败3通过对审计霸档案的研究，能瓣全面总结审计工扒作的经验教训，半对其进行总结改爱进，以提高审计岸工作质量。版（二）审计档案靶的立卷范围 肮审计档案立卷是拌将收集到的各种蔼审计信息按照特挨征进行分类，组隘合成一个完整的暗资料库的过程。拌立卷范围包括：哎1上级领导对

50、碍审计工作的指导碍、讲话。阿2上级机关对胺审计立项的指示般、批示和下达的百审计项目任务文摆件。白3审计通知书暗。艾4审计报告及半审计机构审定审拔计报告的会议纪坝要或会议记录摘颁要。跋5审计报告所艾列问题的证明材奥料及调查取证材拔料。爱6被审单位对版审计报告的书面扒意见。伴7有关审计处埃理的请示、审计颁事项的报告及上盎级机关的批复、邦批示。吧8被审单位关稗于执行审计结论班和决定情况的报斑告。扒9审计工作计艾划、总结等。蔼一切与审计业务斑有关的审计文件按、记录、证据等俺，都应收入卷内瓣。（三）审计档版案的立卷方法 懊 审计档案立卷拜的主体，要本着半“拌谁审计，谁立卷背”把的原则，以保证拜立卷的质量

51、。百1按职能分类爱：立卷时，先划扒清审计监督和行安政管理活动所形扒成的两种不同文瓣件、材料之间的爸界线，分别各自版的要求立卷。审百计监督的审计档隘案要以审计项目邦或被审计单位为啊单元立卷，如审癌计工作方案、审百计通知书、审计败处理、审计报告白等。行政管理活捌动的文书档案，挨要按照时间、性昂质或文件发出者昂立卷。败2按项目立卷跋：对应立卷归档柏的文件、材料，摆根据项目的不同疤情况和便于管理佰的需要，采用不半同的方法立卷：半（1）以项目为把单位立卷。一个碍审计项目的文件翱、材料应立卷成捌一卷或数卷。（罢2）定期审计，艾按被审单位和年昂度立卷。（3）搬审计调查按专题艾立卷。拜（四）审计档案哀的借阅和

52、保管工盎作败 1审百计档案借阅是有翱关人员根据工作吧需要，经批准办哀理规定的手续，唉向档案部门借阅隘已交存的档案。搬审计部门应建立耙、健全档案借阅败制度，以保护审熬计档案的安全完奥整。懊2审计档案管挨理是指审计机构哎应建立存档和保叭管制度。审计档巴案要有专人负责熬保管。存放库房氨要具有防火防盗班等功能，防止档扮案丢失损毁。因背到期需销毁档案叭时，应当办理审邦批手续，同时还唉应注意执行保密唉制度。绊第三节 内部艾控制制度及其评爱审扮一、内部控制佰制度的意义和作盎用爱（一）内部控制癌制度的意义 瓣内部控制是任何啊组织管理系统中熬不可缺少的组织跋部分。最初的内柏部控制表现形式板主要是内部牵制颁，是通

53、过会计工翱作的责任分工、板账钱物分管、审笆批手续、复核制颁度等方面进行控靶制，其目的在于氨查错防弊，以保败证财产的安全和捌会计资料的正确罢。随着经济的发鞍展和各种现代化俺科学管理方法的安采用，内部牵制霸的范围逐渐从会案计方面扩展到管袄理的各个方面。扒内部控制制度的昂任务就是控制企柏事业单位一切经哎济活动要严格遵拜照预定的管理目案标进行，以保证傲管理的不断完善袄及效益的提高。柏内部控制制度一稗般归为两大类：般一类是财务会计搬的内部控制制度胺，另一类是内部伴管理的控制制度唉，或称为行政内班部控制制度。财肮务会计的内部控巴制制度是保护财案产安全、完整和澳会计记录可靠性氨的有关组织、计拜划、程序和方法

54、霸。管理的内部控凹制制度是经营管搬理的有关程序和霸方法。敖（二）内部控制扮制度的作用 懊作为企事业自我埃约束机制的内部八控制，是对经济敖活动进行组织、版制约、考核和调摆节的重要工具，拜其作用体现在以翱下几个方面：扒1保护财产物办资的安全完整和癌有效使用案财产物资是企事肮业单位正常运转败不可缺少的物质疤条件。建立了良柏好的内部控制系啊统，就可以通过般对财产物资的验傲收、保管、领用拔、清查、记录等捌环节的控制，来鞍防止损失浪费，捌提高使用效率。肮2保持会计及哎其信息资料的正安确可靠背会计记录及其他拜业务记录等资料啊，是企事业内部傲决策和与外部关柏系决策的重要依懊据，这些材料是版否真实、准确、盎可靠

55、，不仅影响扳到决策部门能否把对各种经济活动隘进行有效的控制皑和调节，还将影肮响到未来决策的盎合理性和正确性耙。如果单位建立搬了一套行之有效芭的内部控制制度稗，就可以通过对澳会计处理程序各凹环节实行标准花八控制，未减少错肮弊的发生，提高靶会计及其他信息佰资料的可信度，版从而为决策者制跋定决策提供真实半可靠的依据。奥3促进工作效啊率的提高和经营般管理目标的实现熬内部控制系统通翱过实施职责的分埃工、工作程序、办传递流程、手续班制度等手段，确埃保了组织内部各颁个职能部门各司瓣其职，又互相协爱调和制约，避免凹了工作有误时责熬任不清、互相推捌诿的现象。一个案良好的内部控制叭系统可以有效地百控制业务流程的捌

56、秩序，提高工作矮效率。，促进管跋理目标的实现。蔼4促进贯彻执罢行国家的各项政俺策、法规盎企事业单位必须昂自觉地接受国家隘的控制，必须自埃觉地遵守国家颁盎布的一整套的财白经法规和财务会昂计制度。内部控扳制系统通过建立佰自我约束机制，捌为促进企事业单版位在实现自我完吧善的同时，贯彻懊执行国家为保证百经济有序运动而翱颁布的政策和法爸规。啊5为实行制度般基础审计，提供伴了必要的条件按制度基础审计是颁以内部控制系统吧的评价为基础，耙并且大量运用统啊计抽样的方法，奥据以得到审计结邦论的一种审计模岸式，其目的是在败提高审计工作效佰率的同时，确保拌审计结论达到所案需求的可靠水平盎。只有建立了良把好的内部控制系

57、把统，才有可能提翱高会计资料及其绊经济信息的准确澳程度，并提高各拌种业务活动的合傲理合法程度。健埃全有效的内部控袄制系统，为实现霸建立在抽样审计暗方法上的制度审搬计提供了可能和把必要的条件。背二、内部控制吧制度的评审隘（一）内部控制爸评审的意义 爸对内部控制系统扮进行评审，是现爱代审计区别于传瓣统审计的重要标罢志之一。传统的蔼审计工作多采用懊详查法，对被审坝单位的全部账目白和账表逐一进行扳全面审计。这种蔼方法能使审计结挨论有充足的证据昂，但因重复会计暗人员的工作，需笆要耗费大量的人碍力物力和时间，碍造成审计成本上唉升，而审计效率颁很低。审计如用邦抽样审计途径，澳固然可减少审计扮工作量，但如抽板

58、查样本缺乏科学懊依据，就可能导啊致审计结论出偏扒差。因此抽样审邦计导致了审计风胺险的增加。审计翱实践证明，一个哀单位提供的会计伴和其他经济信息岸的真实完整与否扳，与是否存在着案良好的内部控制傲系统且得到有效吧执行的关系极为碍密切。如果内部班控制系统比较健佰全且有效，则经隘济活动及其信息把资料可靠程度就跋高，反之发生错颁弊的情况就多，坝可靠程度就低。拔内部控制系统评拔审，是对经济活胺动进行组织、制摆约和考核的工具背，也是审计人员哀用来确定审计程柏序的重要依据。澳根据对内部控制稗系统审查和评价阿的结果，来决定绊审计工作的内容皑、范围、抽样规傲模和审计实施方昂案，可以弥补采佰取审计抽样方法傲的不足。

59、这种建肮立在内部控制系哎统的审查和评价安基础上的审计，八称为芭“白制度基础审计耙”把。艾（二）内部控制拔评审的方法和内斑容 对内部控败制系统进行评审柏，就是对内部控柏制系统是否健全耙、有效进行审查八和评价。其步骤叭和方法为：笆1对内部控制笆系统进行健全性敖测试 健全性斑测试是通过对被拜审计单位内部控氨制系统的调查和邦描述，来测试其岸现行的控制环节唉和措施是否符合扳理想的控制模式颁，并以此作为对颁内部控制系统初败步评价的依据。翱内部控制需要调哀查的内容有控制碍环境、会计制度斑和控制程序。调邦查所用的方法主艾要有：查阅被审背计单位有关的规背章制度、方针政霸策等文件，查看爸组织机构系统图盎，审阅前期

60、审计耙档案，与有关人艾员座谈、询问及办实地观察等方法拜。吧2对内部控制搬系统进行初步评芭价扮审计人员对内部爱控制系统的健全胺性测试之后，要邦对其可信赖程度斑作出初步评价，班并以此确定是否扒需要进行符合性摆测试。初评的内唉容主要包括内部绊控制系统的健全捌性、完整性和合八理性两个方面。版关于健全性和完叭整性的评价，主绊要是评价应有的扮控制环节是否设颁置齐全。一是要办分析在内部控制俺系统的关键点上芭是否都建立了强盎有力的内部控制袄，二是要分析内柏部控制系统是否八存在薄弱环节。挨关于合理性评价暗，是分析内部控霸制系统的布局是阿否合理，有无多鞍余的和不必要的昂控制，有无多余懊的和不必要的控坝制，有无把一