帐内技术调整与帐外税负化解

1、.PAGE ：.；PAGE 69帐内技术调整与帐外税负化解 据统计，目前我国企业税后净利润仅占产值的3%左右，而平均税负已达产值的18%，纳税苦楚指数之高列世界第2位。争取利润最大化是每一个企业存在的目的。而要到达这一目的，多数企业往往只注重在营销上下功夫。恰恰忽略熟练掌握会计技术与纳税技术也照样会添加利润，而且这种利益得来全不费功夫。如今社会上避税方法比比皆是。但往往视企业会计技术而不顾。给人一种印象，似乎减轻税负与会计无关。但我们以为游离于会计之外的相当一部分方案纸上谈兵者多。为此，我们在消化吸收社会已有优秀成果的根底上，经过潜心研讨，特别精选了企业常见且不易处置的十大问题，以会计知识为平

2、台，以分析最新税收政策为主线，从利用会计技术与帐外化解税负降低本钱，会计与税法亲密配合，从而实现最大收益两个角度进展全面解读。与大家共享研讨成果。初次用全新理念诠释这一实际。主要起到“举一反三，启发思绪。提高程度，用于实战之作用。从这里开场做一个终身纳税最少的企业家多纳税不是一个企业家的本意表现，而是无法之举。那么有没有一种窍门可使企业纳税最少或者根本不纳税？其实，只需掌握“六字要诀，我们的目的就一定能到达。所谓“六字要诀，是指充分利用国家税收优惠政策，达成规范的免税或减税。当然，这种免税谋划不需求会计帐务调整。“六字要诀一是指选准行业。譬如，新办咨询行业免两年所得税。二是企业称号的定位要准确

3、。如公司制企业有免所得税待遇。而个人独资企业，合伙企业那么没有。三是消费运营时间在上半年，下半年能否算免税也有不同的政策。因此，“行业、称号、时间6个字为税收谋划三大中心。做一个一辈子不纳税的人能否是危言耸听呢？答案能否认的。由于我们是建立在目前税收政策不变的根底上说的。一个有战略目光的企业家，欲少纳税必需从公司成立开场。由于好多优惠条件都与新办企业有关。因此，做一个终身纳税最少的企业家从这里开场要研讨。学过经济法或考过法律知识的人都知道比较难掌握，由于它涉及到许多详细问题。其实，光在课堂上学不会公司法也记不住，只需成立一次公司一切都明白了。这个明白仅是说对公司法有了一次感性认识，离真正地运用

4、还差得很远。一个人成立公司目的很明确，就是为了获利。而要想获利途径很多，一是运营的好，二是少纳税。而我们是从纳税谋划方面专门来研讨少纳税的，作为一个公司指点和财务人员必需紧盯会计与税务任务。我们从以下几个方面研讨公司成立时的谋划问题：一、如何能一辈子不纳税？投资办企业，许多人选日子只看吉利与否，往往忽略了对开业日期的税收谋划。做好开业日期税收谋划，可以有效降低企业税收本钱，获得更多的税后收益。有个好的开端，便胜利了一半，税收谋划同样如此。企业应从预备筹建之日起，就把税收谋划引入企业总体规划，这样，企业才干在猛烈的市场竞争中，在起跑线上就占据有利的位置。新办企业往往不如老企业运营的顺畅，容易很快

5、夭折。所以国家为了维护和扶植潜在税源，出台了一些关于部分行业新办企业的所得税优惠政策。分别给予了免5年、3年、2年不等的所得税。免税期限大致有以下几种：自获利之日起、自开业之日起、自消费运营之日起、自获得税务登记之日起、自同意之日起、自获得资质证书起等等。这里面就有很多学问了。下面仅就开业之日为例将有关思绪作一讨论：企业所得税相关法律规定，企业在一个纳税中间开业，或者由于合并、封锁等缘由，实践运营期缺乏12个月的，该当以其实践运营期作为一个纳税年度，这是对在年度中间开业企业如何确定纳税年度的原那么规定。但国家税务总局国税发199623号规定，对部分予以定期减免税的企业，如为年度中间开业，当实践

6、消费运营期缺乏6个月的普通税务局规定7月1日以后为小于6个月，可向主管税务机关恳求选择就当年所得交纳企业所得税，其减征、免征所得税的执行期限，可推迟至下一年度起计算。也就是说，对于一些可以享用减免税的新办企业，比如新办高新技术企业、咨询企业、资源综合利用企业等，普通可以享用1年以上不等的免税优惠，假设其在年度中间开业，就可以经过选择开业日期，在当年不享用税收优惠，而把优惠期向后推迟1年。其益处在于：开业第一年，往往处于亏损或微利时期，不需求交纳企业所得税，向后推迟优惠期，可以实践享遭到税收优惠。例如，一家财务咨询公司于2002年6月30日开业，当年度实现利润60万元，无其他纳税调整事项，应纳税

7、所得额为60万元。经过财务人员测算，估计2003年、2004年的利润额为120元。按规定，对新办的独立核算的从事咨询业的企业或运营单位，自开业之日起可获得免征企业所得税两年的优惠。因此，该公司2002年和2003年度可以免征所得税。那么，从2002年至2004年度，纳税人合计应交纳企业所得税12033%=39.6万元。该公司担任人很懊悔；假设推后1个月在开业，那么可以少缴不少税款。假设该公司推迟到8月1日开业，2002年度实现利润额为50万元。由于该纳税人2002年度实践运营期末满6个月，企业就可以选择在2002年度照章交纳企业所得税，从2003年起再计算享用免税期限。其免税年度就是2003年

8、和2004年度，从2002年至2004年度，该公司合计应纳企业所得税5033%=16.5万元。纳税人仅仅推迟一个月开业，就少支出了所得税款23.1万元，抵掉为此发生的本钱即减少的利润额10万元后，企业最终多获得13.1万元的净收益。因此，纳税人经过合理安排开业时间，能使本人享用减征、免征企业所得税的执行期限推迟至下一年度起计算的政策。在实践操作中，假设纳税人在开业当年处于微利形状，该谋划方法更具有必要性。税收优惠政策还有一种就是享用“自消费运营之日起免征所得税待遇，如“三废利用行业、西部大开发都有类似规定。所谓 “消费运营之日 根据国税发2005129号文件规定是指纳税人获得第一笔收入之日。该

9、方法自2005年10月1日起执行。在此的纳税谋划我们完全可以仿照开业之日的思绪进展。就是合理控制获得收入时间。用时间空间换取谋划空间。既然新办企业有优惠政策，我们的谋划思绪是“永远是新办企业。这就需求经常“新办解散又新办又解散。但这种战略必需是在财政部、国税总局财税20061号文件的框架条件内操作，否那么无效。附件：财税20061号文主要内容一、享用企业所得税定期减税或免税的新办企业规范 1.按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记,新注册成立的企业。 2.新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实践出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金

10、的比例普通不得超越25%。 其中,新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产,以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进展出资的,经有资质的会计(审计、税务)事务所进展评价的,以评价后的价值作为出资金额;未经评价的,由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价钱,由主管税务机关核定。 二、新办企业在享用企业所得税定期减税或免税优惠政策期间,从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超越注册资金25%的,将不再享用相关企业所得税减免税政策优惠。 三、本通知自文发之日起执行。国家税务

11、局、地方税务局关于新办企业的详细征管范围按本通知规定的新办企业规范认定。对文发之前,国家税务局或地方税务局实践征管的企业,其征管范围不作调整,已同意享用新办企业所得税优惠政策的新办企业,可按规定执行到期。 四、(国税发1994229号)中,有关“六、新办企业的概念及其认定条件同时废止。二、不纳税需慎填工商登记表目前，中国公民个人投资兴办经济实体可选择的经济方式主要有：做个体工商户，设立个人独资企业、合伙企业，或者成立普通企业，如有限责任公司、股份。如何在这些方式中进展选择呢？首先要思索能够性。由于对设立这些方式的经济实体，法律、法规和规章作了较为明确的条件限定。例如，规定，要设立个人独资企业，

12、要求投资人为一个自然人，且不是法律、行政法规制止从事营利活动的人，如国家公职人员等；有申报的出资，有固定的消费运营场所，有必要的从业人员。对于设立有限责任公司，那么有更多的条件。因此，进展投资决策时，需求思索本人能否符合有关要求。其次，要思索所投资运营的行业，法律、法规能否对经济组织的方式有明确的要求。比如设立律师事务所，其方式主要就是合伙制。会计师税务师事务所既可以公司制，又可以合伙制。第三，对各种经济组织的税负程度要仔细衡量。不同经济组织间，税负会有所不同，其缘由很多。主要包括因运营行业不同，属于不同税种的纳税人，如从事商品消费、购销活动的，需求交纳增值税，有时还要交纳消费税；而从事效力行

13、业的，主要交纳营业税。由于组织方式的不同，不用交纳一些税种，如个体工商户、个人独资企业、合伙企业不用交纳企业所得税。这种分析必需是准确全面的，不能仅知道个人独资企业及合伙企业不交企业所得税，就一定要注册为个人独资企业、合伙企业。我们对个人独资企业、合伙企业同有限责任公司的所得税税负进展比较。个人独资企业、合伙企业所得不缴企业所得税，其消费运营所得对比中“个体工商户的消费运营所得应税工程，适用5%35%的5级超额累进税率交纳个人所得税，有限责任公司的所得，需求先交纳企业所得税，税率有3档：应纳税得税额在3万元以下的，税率为18%；应纳税所得额在3万元以上10万元以下的，税率为27%；应纳税所得额

14、在10万元以上的，税率为33%。税后利润分给股东，再按红利收入交纳税率为20%的个人所得税。从以上规定，人们普通得出以下结论：有限责任公司的税负比个人独资企业高，个人独资企业比合伙企业高。这仅是很粗略的判别，由于所得额不同，必然导致税率不同；投资者人数不同，也会影响税负高低。下面举例分析：案例1某有限责任公司，股东有3人，2000年应纳税额为8万元，其应纳企业所得税为2.16万元827%。假定8万元交纳2.16万元企业所得税后的5.84万元全部为可分配利润，且平均分配给3个股东，总计需求交纳个人所得税1.17万元。因此，8万元的应纳税所得额共承当了3.33万元的所得税，税负率为41.6%。假设

15、该公司为个人独资企业，需求交纳个人所得税2.13万元835%-0.675，税负率为26.6%。从以上计算可以看出，在应纳税所得额确定的情况下，二者的税负是递减的。按同样的方法测算，应纳税所得额在3万元以下，二者的税负也是递减的。假设应纳税所得额在10万元以上，有限责任公司适用的企业所得税税率为33%，二者的税负能否也是递减呢？由于在实践中，有限责任公司在税后利润并不是总是完全分配给股东，为简化分析，我们暂不思索红利分配对税负的影响。假定有限责任公司税负和个人独资企业税负相等，公式为33%X=35%X-0.675，可以求出X=33.75万元以下，二者的税负是公司高于个人独资企业，在33.75万元

16、以上，公司税负低于个人独资企业。假设思索红利分配对税负的影响，公司税负和个人独资企业的税负孰高孰低，主要取决于红利分配的多少，其是一个变量。仍假定应纳税所得额为10万元以上，红利全部分配，那么公司税负为33%X+1-33%20%X=46.4%X，即税负为46.4%，而个人独资企业仍为35%X-0.675，明显小于公司税负11%以上。案例2另外我们又假设，一合伙企业和一有限责任公司运营规模一样，合伙企业的合伙人为3人，公司的股东也为3人，他们均在企业中任务，其他从业人员10人。2000年销售收入500万元，扣除不含工资薪金、广告费、业务宣传费的本钱、费用后的利润为100万元。我们之所以假定不含以

17、上工程，是由于二者在扣除以上工程时，税法有不同的规定。规定，企业从业人员工资支出按计税工资规范允许税前列支，从业人员包括在公司任务的股东；明确，个人独资、合伙企业从业人员工资支出按规范可以在税前扣除，但投资者的工资不得在税前扣除。我们假定股东每年的工资总额为5万元，其他从业人员的工资为3万元，月计税工资规范为800元。合伙企业扣除计税工资后的收入为90.4万元，公司为87.52万元，公司可以在税前扣除的工资总额比合伙企业每年多出2.88万元。对于广告费和业务宣传费，二者的扣除规范也不同。假定合伙企业2000年支出广告费和业务宣传费15万元，公司支出广告费12.5万元，业务宣传费2.5万元，并且

18、这些广告费、业务宣传费可按一定规范在税前扣除。合伙企业的广告费和业务宣传费不超越当年销售营业收入2%的部分可据实扣除；对于公司，业务宣传费不超越当年销售营业收入5、广告费不超越2%的部分可据实扣除其不属于国家税务总局所列的行业范围，所以公司可以多扣除销售营业收入5的业务宣传费为2.5万元。扣除以上费用后，该公司应纳税所得额为75.02万元87.52-12.5，该公司应纳企业所得税75.0233%=24.76万元。那么其税后利润为100万元减去工资、广告费、业务宣传费和所得税后的余额，即15.24万元。假设以红利的方式均分给3个股东，每人获得税后收入5.08万元；再加上5万元工资的税后所得约4.

19、5万元，合计10万元。合伙企业整体运营所得为80.4万元90.4-10，扣除3个合伙人的费用2.88万元后等于77.52万元，合伙企业每人获得运营所得25.84万元，其应纳税额为25.8435%-0.675=8.37万元，3人合计纳税25.11万元。合伙企业税后利润为100万元减去工资、广告费、业务宣传费和所得税后的余额，即等于29.89万元，每人平均获得9.96万元。在福利费、工会经费、职工教育费的提取上，公司制企业可以按计税工资总额的不同比例规范税前扣除工会经费另有规定，而个人独资、合伙企业那么实行限额内据实扣除原那么。如此一算也有不少差距。在减免税优惠上，公司制企业有许多减免所得税政策，

20、而个人独资，合伙企业因交纳个人所得税没有此项优惠政策。从以上计算可以看出，由于各种要素的存在，合伙企业合伙人并没有获得税收上的利益。当然，以上的分析是在一定条件下的分析。也就是说，个人独资企业、合伙企业和普通公司的税负差别应思索到各种要素，不能简单地说孰高孰低。三、.适中选择主管税务局自2002年1月1日开场，企业所得税主管征收局发生了较大的变化，根本思绪是，凡新成立的企业所得税均在国税局交纳。这样就能够呵斥由于企业所纳税种的不同，根本上同时归国税和地税两个局主管，两个单位都从不同角度有管辖权。不仅是两个而是四个，由于还有国地税的稽查局。这对企业很不利。多一个管家就多一份烦恼。那么有没有方法，

21、只归一个局或国税或地税主管呢？答案是一定的。由于国家税务总局对新办企业的认定规范及管辖权都重新确定了指点思想。根本思绪是根据投资者的投资比例大小，以及原来归谁主管设定主管局，这就给我们恰当地选择主管局给予了较大的调整余地。当然，这种选择也是有条件的。附件：关于交纳企业所得税的新办企业认定规范执行口径等问题的补充通知国税发2006103号各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局、地方税务局： 财税20061号，以下简称下发后，各地反映在详细执行口径上需求进一步细化。经研讨，现就有关问题通知如下：一、中关于新办企业的认定规范，适用于享用和不享用所得税优惠政策的一切内资企业。二、发布之日起，按照国

22、家法律、法规及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记的企业，不符合新办企业认定规范的，按照企业注册资本中权益性投资者的投资比例包括货币投资和非货币投资，下同确定征管范围归属。即：办理了设立登记但不符合新办企业规范的企业，其投资者中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局担任征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局担任征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局担任征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局担任征收管理。三、现有企业新设立的不具有法人资历的分支

23、机构，不论其货币投资占了多大比例，均不得作为新办企业，其所得税的征收管理机关视现有企业的主管税务机关确定。一不具备独立核算条件的，由现有企业的主管税务机关担任征收管理。二具备独立核算条件的，区别不同情况确定主管税务机关。其中，现有企业的主管税务机关是国家税务局的，由该分支机构所在地的国家税务局担任征收管理；现有企业的主管税务机关是地方税务局的，由该分支机构所在地的地方税务局担任征收管理。四、办理设立登记的企业，在设立时以及享用新办企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资者及其关联方购置、租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本的比例累计超越25%的，不得享用新办企业的所得税优惠政策，其

24、征收管理机关按本通知第二条的规定确定。五、主管税务机关可以根据本质重于方式的原那么，做如下处置：一符合条件的新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来利润的，转移过来的利润不得享用新办企业所得税优惠政策。二符合条件的新办企业，其业务和关键人员是从现有企业转移而来的，其全部所得不得享用新办企业所得税优惠政策。六、及本文件所称非货币性资产，是指存货、固定资产、无形资产、不预备持有到期的债券投资和长期投资等。七、发布之日前已成立的企业，按原规定可以享用企业所得税定期减税、免税的，可按原规定执行到期。我们综合结合财税20061号及国税发2006103号文件精神，便会发现这里面有一根主旨线，就是只需不符

25、合1号文件所说的“新办企业条件，才有103号文所说的归“国税或“地税管辖之调整问题。假设符合“新办企业条件，那么仍归“国税管辖。因此，我们只能经过符合或不符合“新办企业条件，才干适中选择主管局。四、成立办事处还是成立子公司？这个问题不能一概而论，要详细问题详细分析。子公司普通是独立纳税人，从承当责任上来讲风险小一些。但其亏损也不能被总公司弥补。办事处普通是非独立纳税人，从承当责任上来讲风险大一些。但其亏损能被总公司弥补。我们的目的是利益最大化。下面结合某跨国公司总公司在A国注册，以下称A公司一同胜利的纳税谋划，对这一问题进展分析：随着经济全球化的进程，越来越多的跨国公司以各种方式进入中国市场。

26、据估计，目前国际贸易中大约有50%发生在跨国公司的子公司之间，这种由母公司统筹管理的公司内部贸易和转让定价行为，是国际偷避税的主要部分，对有关国家的税收收入呵斥很大侵蚀。充溢风险的偷税仅具短期效益，从公司笼统和整体利益思索，大型跨国公司无不选择以避税为中心的高程度的中长期纳税谋划，这就对我们的涉外税收征管，尤其是反避税提出了严峻挑战。A公司纳税谋划的主要做法A公司主要消费M系列产品，在多个国家建立了消费基地。对A公司而言，实现其产品进入中国市场的战略目的有两种根本方式：1、以推销产品为主，防止直接投资所需求的大量前期投入；2、直接投资设厂，前期投入较大，但从长久看有利于降低产品消费本钱，并享用

27、中国政府给予消费性外商投资企业的税收优惠。A公司对中国市场和法律环境进展了全面的分析，以为中国市场具有宏大潜力，应该有长期的规划，而不仅仅是推销产品；且消费性企业可享用较多的税收优惠。因此，A公司纳税谋划的根本思绪是：借直接投资之名，推销产品为主，二者有机结合，将推销产品的非消费性业务纳入消费性企业的业务框架，充分享用中国政府给予消费性外商投资企业的税收优惠。按照上述思绪。A公司首先于1992年在中国B市独资设立了一家外商投资企业以下称C公司，并将“为关联企业推销产品提供宣传效力写入营业执照，使作为消费性企业的C公司得以合法地从事“协助推销关联企业产品这一非消费性业务，而现实上这将是其主要业务

28、。采用这种模糊的提法，而不直接提销售关联企业产品，也是很高明的，容易获得政府同意，税务部门在纳税时不好界定，无碍推销业务的开展。第二步，在C公司进展前期建立的同时，以C公司名义，在全国各地设立办事处近20个，名义上为销售C公司产品作前期宣传，实践上是进展营业执照所明确的“为关联企业推销产品提供宣传效力的业务。假设由A公司直接设立代表机构从事该业务，除非仅为A公司的产品消费、销售以及自营商品贸易进展了解市场情况、提供商情资料、联络及其他预备性、辅助性活动，否那么，即使不表达任何收入，也将被要求按经费支出换算征收营业税和所得税，且无法享用任何税收减免。A公司明白即使声称其办事处只从事宣传效力等辅助

29、性活动，但就业务内容和费用投向来看，办事处从事的实真实在的促销活动，而且不仅仅A公司产品，因此很难符合不予纳税业务的条件；而且外国企业代表机构将分别面对各地税务机关的检查，添加谋划难度。因此以C公司名义设办事处成为最正确选择。办事处以C公司名义开展活动，为非独立核算单位，采用报账制；也不直接销售产品，而是以A公司名义销售给境内进口代理商，办事处经过各种促销手段协助代理商实如今境内的最终销售，因此，办事处并不向当地税务机关申报纳税。第三步，C公司投产后，A公司一方面继续以C公司办事处名义不断加大推销关联企业产品的力度，使A公司的系列产品在中国境内销售额继续上升；另一方面使C公司坚持一定消费才干和

30、销售程度，维持消费性企业位置，确保A公司在中国内地的全部销售业务均能享用消费性企业税收优惠，实现A公司整体税负最小化，并经过关联企业间转让定价使获利年度人为推迟。A公司纳税谋划的经济效益上述谋划获得了显著的经济效益，下面仅选择199 *年C公司损益表的主要数据作简要分析。C公司消费性业务销售额10000万元，劳务费收入2000万元，除销售费用也就是各地办事处费用以外的本钱、费用5000万元，销售费用8500万元，账面亏损1500万元，加上年结转亏损额1000万元，累计亏损2500万元，尚未进入获利年度。“协助销售的A公司产品销售额40000万元当年按5%向A公司收取劳务费，“协助A公司实现利润

31、10000万元。从A公司整体而言，当年在中国市场实现利润9000万元10000-1000，这也就是C公司年年亏损，消费和销售却不断扩展的缘由所在。假设A公司直接设立代表机构从事推销关联企业产品业务，不与C公司消费性业务合并申报，那么A公司税负将大大上升。以办事处按经费支出换算纳税为例，公式如下：应税收入经费支出 /1-10%-5%，应纳营业税应税收入5%，应纳所得税应税收入10%33%。为简便起见，假设办事处费用全部为推销关联企业产品的费用。那么当年C公司应纳营业税500万元8500 / 0.855%，应纳所得税330万元8500 / 0.8510%33%。相应地，C公司减少劳务费收入2000

32、万元和销售费用8500万元，当年盈利5000万元，应进入获利年度。免二减三后同规模下年交纳所得税750万元按15%税率。这一有机结合的纳税谋划当年实现避税额达2030万元，直接添加了A公司的利润。A公司纳税谋划胜利的缘由A公司的纳税谋划实践上是避税谋划。避税相对而言是一个不甚明确的概念，很难用人们普遍接受的措辞对它作出定义。普通地说，避税是指纳税人利用税收优惠及法律的破绽作出某种安排，如经过关联企业间转让定价，以外表合法的手段减少应纳税额，这是大型跨国公司惯常采用的作法。由于阅历丰富，手段高明，税务部门不易觉察，或即使觉察也很难进展调整，因此这种谋划往往可以得手。A公司纳税谋划胜利的缘由归纳起

33、来有以下几点：首先，整体性和长久性相结合，而不仅仅是一时一事的谋划。从对C公司运营范围的缜密安排，办事处业务的精心运作，到C公司消费规模的控制和维持，无不环环相扣，使C公司这个消费性企业的构成，最大限制地效力于A公司的整体战略目的。其次，以方式上的合法性，充分利用税收优惠政策。胜利的纳税谋划可利用关联企业间业务往来进展转让定价，但必需强调合法性，或至少披上合法的外衣。C公司各地办事处均依法设立并严厉按营业执照规定的“宣传效力开展业务，坚持不直接经销A公司产品，只“协助进口代理商品作辅性的宣传活动，保证了运营范围合法。由于这些活动发生了费用，A公司按某种规范给予一定的补偿或报酬，C公司也自动一致

34、向B市税务部门申报。第三、坚持人才和信息占有上对税务当局的比较优势。A公司拥有大批税收、法律方面的专家和丰富的纳税谋划阅历。充分搜集和深化分析了中国的税收及相关法律。而税务机关习惯于关注本人的管辖范围。彼此联络不够，对跨国公司的运营方式和国际市场信息缺乏了解，对A公司支付C公司的劳务报酬能否合理，税务部门很难界定。A公司就利用了这种信息不对称，经过关联企业间业务往来，调理C公司盈亏；在C公司消费性业务发生亏损时，适当提高劳务报酬规范；C公司消费性业务盈利时，降低规范，从而推迟进入获利年度。免税期终了后，依然可享用消费性企业低税率的优惠。五、一着不慎 满盘皆输在税收谋划时，只需知晓现行的相关税收

35、政策法规，掌握企业运营过程中涉税范围，在此根底上，企业做出的税收谋划决策才会合法而有效。本文就辽宁省渤兴啤酒厂在设立产品经销处过程中的税收谋划进展得失分析，为进展税收谋划的纳税人提供一些自创。渤兴啤酒厂是辽西地域纳税数额较大的国有企业之一，只消费葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税普通纳税人。该厂在2003年初，为了扩展啤酒销售量，在本地域设立5个啤酒经销处，担任该厂在本地域47个乡、镇、办事处啤酒销售任务。为了提高各啤酒经销处的积极性，规范其经销行为，同时也为了明确同当地工商、税务等行政管理部门的责任，该厂和各经销处签署了啤酒经销协议。协议是在厂指点和本厂销售部门共同研讨、谋划的根底上制定

36、的。其中渤兴啤酒厂与新所啤酒经销处最先签署啤酒经销协议，下面就以此协议为例，把协议中与税收谋划有关的内容简要引见如下：一、渤兴啤酒厂在本地域南部设立新所啤酒经销处以下分别简称啤酒厂经销处担任本地域南部11个乡镇的葫芦岛牌啤酒销售任务。二、经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒价钱稳定，进展正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程中，不得低于本厂在本地域一致确定的销售价钱每箱29元。同时，为处理经销处流动资金缺乏问题，经销处在初次提货时以20吨为限可暂欠货款，但在以后每次提货时都要把上一次所欠啤酒款归还终了。三、啤酒厂按经销处的销售数量付给销售费用，用于支付经销处在销售本厂啤酒过程中各种费用支

37、出。并规定：经销处每年销售本厂啤酒必需坚持在2000吨含本数以上，每箱啤酒可按1元提取费用：当销售量超越3000吨不含本数以上时，可按超越部分每箱再增提0.5元费用，用于对经销处人员的奖励。每次提取的费用可从交回给啤酒厂的销售款中直接扣除。四、啤酒厂必需保证啤酒质量，供货及时。经销处在运营过程中应坚持包装物完好并及时前往，其中装卸、运输过程中发生的啤酒损耗、包装物损坏及丧失的损失由经销处自傲。五、经销处在销售过程中，由经销处与购买用户自行结算贷款，实行自傲盈亏。经销处应自备办公场所、库房、运输车辆及装卸人员等，所需费用及管理人员工资、办公经费等费用可从啤酒厂给付的销售费用中自行支配。六、该经销

38、处为本厂内部销售部门，所销售的啤酒在本厂出厂时曾经计税，经销处不存在税收负担。经销处在经销过程中与行政管理部门如工商、税务、物价等部门发生分歧的，由啤酒厂、经销处和有关管理部门协商处理。协议经双方担任人签字盖章后生效。新所啤酒经销处领取了酒类运营答应证便开场正式销售葫芦岛牌啤酒。在2003年度，该经销处实践销售206821箱3217吨，每吨约64.33箱，收入额含税5997809元每箱29元，共收取啤酒厂支付的费用22.42元300064.33121764.331.5。2004年3月，当地国税部门稽查人员在对新所啤酒经销处进展纳税稽查时，对该经销处经销啤酒的行为确定为经销啤酒，应征收增值税。而

39、啤酒厂以为，设立的啤酒经销处为本厂内部销售单位，经销处在经销过程中不以盈利为目的，啤酒厂只支付给经销处正常的销售费用，不应对经销处进展纳税。税务人员细致分析了他们双方所签协议的详细内容和经销处实践运营方式，以及经销处与购销双方结算过程。根据第一条及其第三条的规定，该经销处构成了销售货物的行为，并应确定为增值税纳税义务人。税务稽查人员根据企业的详细情况，对新所啤酒经销处作为商业企业小规模纳税人下达了，依法征收增值税230684.96元599780914%4%，并课征滞纳金17993.43元。最后，这笔款项由啤酒厂、经销处共同负担。以后，税务专家和啤酒厂、经销处有关人员一同，就啤酒厂设立经销处做了

40、进一步讨论。即在原经销协议有关规定不变的情况下，假定经销处作为啤酒厂的分支机构，单独办理增值税普通纳税人资历认定。由于从事零售啤酒的销售行为和会计核算健全，该经销处可以作为啤酒厂的分支机构。根据的规定，该经销处可认定为增值税普通纳税人。这样一来，在经销处获得收入、支付货款及费用等条件与原来数额一样的情况下，按增值税普通纳税人的规定对经销处税负分析如下：该经销处2003年度实现产品销售收入含税5997809元，应计提增值税销项税额871476.50元，从啤酒厂购进啤酒3217吨3000吨以下每箱28元，3000吨以上每箱27.5元，合计支付货款5787609.27元，啤酒厂按实收货款入账核算并给

41、经销处开具增值税公用发票，其进项税额应为840934.66元5787609.27117%17%，同时该经销处运输车辆耗用汽油、支付修缮费及配件款80393.64元也可获得公用发票，并可抵扣进项税额11681.13元80393.64117%17%，那么该经销处本年度应纳增值税为18860.71元871476.50840934.6611681.13。如此算来，该经销处在本年度内按增值税普通纳税人的规范只需交纳增值税18860.71元，税负大幅度下降。经过这样一番谋划，企业指点顿觉豁然开朗，成认由于没有学好税收政策，进展了不当的税收谋划，差一点做了偷逃税款的蠢事，并表示今后要加强学习国家法律及税收政

42、策，合理合法地做好税收谋划。六、老板投资者工资开多少才适宜？这个帐看怎样算。有的老板以为本人的公司，反正都是本人的，所以也没有必要给本人开工资。也有懂点财务知识的老板以为还是开工资好，由于开工资可以当作本钱列支。更有人正好开到当地个人所得税和企业所得税扣除规范。首先说，不开工资不对。起码应开到扣除规范。但是至于开到“两税可扣除规范以上时，应该开多少对本人最有利就值得研讨了。由于开工资就意味着会计利润减少，未来分利就会少；假设不开工资就意味着会计利润大，未来分利就多。而只需分利就是20%的税率。大家知道，工资税率那么由5%45%调控，股利所得那么为20%税率调控。进一步说，假设工资相应税率为15

43、%以下，在开工资变为分利时，那么未来要承当20%的税负，会很吃亏。工资税率一达20%线，能够工资税负与不开工资变为红利的税负就会一致。假设工资税负超越20%，那么开工资会吃亏。企业分利时机有两种：一是当年实现收益时分利；二是企业清算时分利。无论哪种方式时间早晚，只需一动股利，按目前政策就是20%的税负。下面将以上的观念用案例探析一下以东北地域现行政策为准：企业所得税扣除规范1200元 一大连某经理王某月工资1800元，那么月纳个人所得税1800-16005%=10元，年纳个人所得税1210=120元。企业所得税应补调1800-12001233%=2376元，会计利润减少180012+2376=

44、23976元。纳税现金总流出量=120+2376=2496元。 假设王某不发工资，那么1800元不能税前列支，会计利润相应添加180012=21600元，年补企业所得税18001233%=7128元，会计利润为21600-7128=14472元。在不思索提取盈余公积要素的情况下，分配股利应纳税额=1447220%=2894.4元。纳税现金总流出量=7128+2894.4=10022.4元，前后差额=10022.4-2894.4=7526.4元由此分析可以看出王某还是开工资好。在计算投资者月工资开多少最好时，往往会忽略只需开工资就要相应交纳“劳动保险要素。我们特别对该问题进展了研讨。请留意，由于

45、各地为职工交纳“劳动保险规范不太一样，为此在计算同一问题时，规范会不一样。但思绪是一样的。下面仍以笔者所在城市大连目前各类规范为例进展演示：目前个人所得税全国一致为1600元工资扣除，企业所得税税前工资扣除规范东北地域为1200元。其他省份分别为800元或其它规范不等。大连地域相应按工资规范交纳“劳动保险，单位承当30%左右，个人承当10%左右。为此，我们会作出如下结论：设投资者月工资为X，那么相应单位支付30%X，个人承当10%X“劳动保险。当然这40%X“劳动保险可根据规定分别在企业所得税、个人所得税前扣除。在开工资时会产生现金流量支出=劳动保险+企业所得税+个人所得税；在不开工资时，会呵

46、斥利润添加或本钱减少，照样有现金流量支出=企业所得税+个人所得税分红，但不用交纳劳动保险等。为此，只需前后现金流量支出相等，那么可求出工资临界值。经过这个临界值，我们会测算出究竟是开工资好，还是不开工资分利好。设月工资为X，那么单位交纳劳动保险为30%X，个人交纳10%X。此时设开工资与税后分利时承当的税率相等均为20%，企业所得税均为33%，才干在同等条件下研讨问题。个人所得税：X-0.1X-160020%-375=0.18X-695企业所得税：X-0.3X-120033%=0.231X-396开工资X时，现金流量支出=30%+10%X+0.18X-695+0.231X-396=0.811X

47、-1091二不开工资时，相应不用支付X+30% X本钱，与开工资时相比相当于利润添加，那么企业所得税需补缴X+30% X33%，税后利润为1-33%X+30% X。那么分利时支付1-33%X+30% X20%，那么现金流量支出=X+30% X33%+1-33%X+30% X20%=0.6032X 注：这里暂不思索盈余公积的提取三当0.811X-1091=0.6032X时，X=5250元。请留意，5250元这个结论阅历算是不符合题意的，由于我们设定的前提是个人工资在5000X-1600 20000，个人所得税税率才干都为20%，而5250元税率不是20%。由此分析离这个值不远了，我们应围绕这个值

48、采用逐次逼近实验法笔者经过10余次实验，这里仅列出几次。1、设月工资4000元，那么企业支付劳动保险400030%=1200元，个人承当400010%=400元，个人所得税=4000-1600-40015%-125=175元企业所得税=4000-1200-120033%=528元现金流量共支出=劳动保险+个人所得税+企业所得税=1200+400+175+528=2303元不开工资时，不用支付劳动保险，不交纳工资个人所得税。但从另一角度分析，与开工资时支付相应各种费用相比，本钱等比例减少，利润会相应添加，所得税及税后分利就会添加，计算如下：应补交所得税4000+120033%=1716元税后分利

49、个所税1-33%4000+120020%=696.8元支出现金流量合计2412.8元2303元与2412.8元之比阐明。开工资支付的现金流量小于不开工资时支付的现金流量，还是开工资好。2、每月工资为4700元，那么支付劳动保险470030%=1410元，个人承当470元个人所得税=4700-470-160015%-125=269.5元企业所得税=4700-1410-120033%=689.7元现金流量共支出=劳动保险+个人所得税+企业所得税=1410+470+269.5+689.7=2839.2元。根据上文所述，同理可计算出不开工资时，支付现金流量合计2835元。2839.2元与2835元之比

50、阐明。开工资支付的现金流量大于不开工资时支付的现金流量，还是不开工资好。3、根据前面两个的结论，我们可以判别这个工资值一定在40004700元之间，我们仍采用逐渐逼近法，可求出此值大约为4680元。开工资时承当2824元的现金流量，不开工资时也承当2824元的现金流量。4、经反复验证，我们可以得出如下结论因篇幅所限验证过程略：当开工资数大于4680元，开的越多越吃亏；当开工资小于4680元时，开的越多越有利。但我们忽略了交纳劳动保险对未来人生保证的益处，同时未思索资金的时间价值等要素，属于就事论事。第二章：“两害相遇取其轻 破解发票难题有招法由于我国对发票的管理比较混乱，因此发票违法行为时有发

51、生。从企业及税务部门的角度来说，发票是证明能否获得收入从而界定能否纳税的第一证据。故而许多企业或个人在获得应税收入时，故意不给对方开发票或代开发票。而对方不能获得发票在税法角度看，就无法界定本钱费用可以税前列支。结果不能获得发票的企业是哑巴吃黄连有苦说不出。有没有方法来处理这一问题呢？有！就看我们怎样来算帐，用一种什么心态来对待这一问题。“心术不正者无法处理这一问题。我们的总体思绪是“欲于取之，必先予之。这确实是个心态问题。 一、承租房产无发票时的处置及处理技巧 按正常思绪，出租方收到租金后，应纳房产税、营业税、城建税及附加、企业所得税或个人所得税。并给承租方开具正规发票，承租方税前可以列支。

52、但许多现实是，出租方只收租金，其它一概不论。这就难坏了承租方。笔者同事老崔在大连市桃源商城购得一门市房对外出租，几家单位争抢，年租金提高到10万元，最后老崔与A单位签定了协议。规定只收10万元，其它什么都不担任，也不给A单位开发票。即假设税务部门来对老崔纳税，那么一切的税负均由A承当，假设税务部门不对老崔纳税，那么老崔也不再索要其它收益。结果税务部门果真上门找老崔纳税，共征以下税款印花税、土地运用税略：营业税、城建税、教育附加、地方教育费10万5.55%=1.11万元房产税10万12%=1.2万元个人所得税按财富租赁征收10万-1.11万-1.2万1-20%20%1212 =1.2304万元

53、合计：3.5404万元 按合同协议，此税款由A单位担任。在交纳税款时，A单位才发现税收缴款书纳税单位一栏，税务局只给开“老崔个人名字，而不给开“A单位，并解释税，由于A不是纳税人，老崔才是纳税人。也就是说，整个房屋租赁过程，A单位共支出10万+3.5404万=13.5404万元，既没有获得发票又不能税前列支。其实，只需动脑子，我们可以找到一个两全其美的方案：由老崔纳税并出具租金发票，老崔的目的就是要实现纯收益10万元，A单位应按此思绪进展谋划。假设A单位再支付给老崔X元，只需老崔收到X元，再剔除因开发票而添加的纳税要素依然实现收纯收益10万即可。老崔税负分析如下：营业税及附加10+X5.55%

54、 房产税10+X12% 个人所得税10+X-10+X5.55%-10+X12%1-20%20%12 12=10+X82.45%16%=10+X13.192% 合计纳税10+X13.192%+5.55%+12%=10+X30.742% 当X=10+X30.742%时前者为另外收到的添加款，后者为应纳税负 X=3.0742+0.3074X X =3.07420.69258=4.4387万 即A单位再支付44387元，老崔才干继续获得10万元收益。而A单位此次支付144387元，获得正规发票可以税前列支，可抵顶所得税14438733%=47647元。在没有谋划前，A单位支出现金流量404元，谋划后，

55、支付现金净流量144387-47647=96740元，节约38664元。 二、支付回扣佣金等业务无发票的处置及处理方法 在实践任务中，企业需求处置大量的无发票业务。尤其是支付个人回扣，佣金等业务，大约无人能给企业开具正规发票。这就使一些企业虚开发票，一是大头小尾，二是购买假发票。无论采取何种手段，只需违背现实都是违法的。那么有没有方法来处理这一问题呢？有。 与接受回扣之人签定用工协议，将回扣作为工资处置。 前提是这个人情愿暴露企图在此问题上情愿协作。笔者一位朋友，帮企业打赢了一场官司，企业应支付一次性酬金10万元。按税法规定，应交纳如下税款：营业税、城建税及附加=105.5%=0.55万 个人

56、所得税按劳务报酬=10万-0.551-20%40%-7000=2.342万 合计应纳税款=2.874万元 实践获得10-2.874=7.126万元但笔者朋友却事先与企业签定了合同，只收取10万元其它一概不论，更不给企业开发票。假设按合同办事，那么由企业承当一切税款。呵斥现金支出加大，且不能税前开支。经分析，该企业税前可列支工资120万元，按目前规范，企业实践列支90万元，剩余30万元目的。笔者给朋友及企业提了一个建议。就是跟朋友之间不签定劳务合同，而是签用工合同，合同期为一年，并保证朋友利益纯得10万元左右。由于朋友为自在职业人，无固定任务，属于本人交纳劳动保险的人。故具有可操作性。将10万元

57、做如下分配： 1、月工资6500元，年工资78000元； 2、企业另外支付住房公积金、各种保险22000元到达工资的30%左右； 3、从朋友工资中代扣住房公积金、各种保险8400元，月扣700元到达工资总额的11%左右，另外再报销车船费等6780元。如此那么税负大变。因朋友成了员工，提供劳务不纳营业税。仅缴个人所得税，而且不用员工提供发票，此项工资也可以税前列支。 月个人所得税=6500-700-160015%-125=505元 年纳个人所得税=6060元 朋友共获得利益=78000+22000+6060-6060=10万元 企业可税前列支10.606万元，抵减所得税约3.5万元。这个方案与原

58、先相比，朋友利益得到了保证，而企业多支付了现金6060元，实践又赚了28940元35000-6060。由于原来没有发票，最起码10万元不能抵所得税，相当于要补缴33000元，二者相差61940元。 这个方案朋友有些担忧，就是担忧企业未来按月支付失信怎样办？其实，完全不用担忧，依然可以要求企业一次性支付，只不过要按借款处置。每月企业按工资数冲平即可。朋友借款时，企业处置为借：其它应收款，贷：现金。月应发工资时，借：应付工资，贷：其它应收款。当然，当该企业工资规范已超支时，也可以采取由企业多支付一笔款，由朋友到税务局代开发票并扣税，然后企业可以税前列支。思绪同本章第一节租房无发票的思绪一样。购货时

59、没有发票的处置在其它章节里详述。 三、从小规模纳税人处购货应该打几折？从小规模纳税人处进货和从普通纳税人处进货，由于获得的增值税进项税额不同，所以，交纳的增值税也就有差别。同时增值税不同，城建税和教育费附加也不同，从而导致对企业所得税的影响，从整体上思索，就需求测算出现金净流量的数额。 假设有一家企业，属于增值税普通纳税人，想购进某种货物后再销售。当该货物的含税销售额为Q适用17%税率时，该货物的采购至少会出现获得增值税公用发票和不获得公用发票两种情况。要使两种采购情况最后实现的现金净流量的数额相等，那么会有A、B两种采购价钱。城建税和教育费附加两项按增值税的10%计算，企业所得税税率为33%

60、，那么根据现金净流量计算公式，可分别求出两种情况下的现金流量。第一，从普通纳税人处购入，获得增值税公用发票，其现金流量为：现金净流量=现金流入额现金流出额=含税销售额含税购进额增值税城建税教育费附加所得税。现金净流量=Q-A-Q-A/1+17%17%1+10%-Q-A/1+17%-Q-A/1+17%17%10%33%=0.84Q-A-0.277Q-A= 0.563Q-0.563A第二，当小规模纳税人能在税务局开出6%的发票时，假设采购价钱为C，那么现金净流量= Q CQ1+17%17%C1+6%6%1+10%- Q1+17%- C1+6%-Q17%1+17%- C6%1+6%10%33%=0.