利用成本费用和损失列支计算的避税筹划案例(doc 9)

1、.：.；利用本钱费用和损失列支计算的避税谋划案例企业本钱、费用和损失的计算，涉及企业避税活动的各个方面，对所得税的避税影响极大。不同的行业有不同的本钱、费用构成，要求避税者对此熟练掌握。中国税法、行政法规没有详细地列举可以列支的本钱、费用和损失工程，而是采取反列举的方法，列举了假设干不得列支的工程，这样为避税提供了能够。同时，要求避税者划清资本支出与收益支出的界限，收益分配与费用支出的界限，正常费用与非正常费用的界限。 不得一次列为本钱、费用的工程的避税战略 1固定资产的购置，建造支出，提高折旧率避税。 固定资产的购置、建造支出，属于资本性质的支出。固定资产价值是随着实体的磨损而逐渐转移的，其

2、能为相当多的纳税年度提供成效。因此，企业以折旧的方式，分期列入本钱、费用。折旧率越高，本钱愈高，本钱愈高，应纳税所得额愈小，税额也就越少。因此，固定资产方、面的避税普通是以快速折旧的方式出现。此外快速折旧还有一个间接益处是加快资金回收，节约了利息支出。 2无形资产的受让、开发避税。 受让、开发无形资产的支出，也属资本性质的支出。无形资产能在多个纳税年度内为企业提供某种权益。因此，企业为获得某项无形资产所发生的支出，不应一次列为本钱费用，该当按照税法规定的年限，分配摊入本钱、费用，如何摊入、什么时间摊入都有避税谋划问题。普通来说，摊入本钱的无形资本费用越平均，越平衡，对避税越有利，它可以防止某些

3、纳税期内所得大起大落，导致税率档次的爬计。此外，无形资产转让受让时间选择对避税的影响也较大。对外资企业来说无形资产转让所得普通要交纳预提所得税，采用转让单位税源代扣代缴方法，此时转让方可适当降低无形资产转让价钱并以其他方式求得受让方补偿，即可减少预提税，从而到达避税的目的。 3递延资产的支出与避税。 递延资产是指企业曾经支付，但受害期为假设干个纳税年度的费用。如企业筹办费等，按照权责发生制原那么，该当分期摊入本钱、费用。因此对企业避税者来说递延资产的支出是冲减利润的手段，支出越多分期分摊的本钱愈大，冲减后的应纳税额也就愈少。 不得列入本钱、费用和损失的工程 1资本的利息。 资本是投资者或股东的

4、投入，不得列支利息。假设是用借款投入那么所发生的利息支出，应由投资者或股东负担。 2各项所得税税款。 各项所得税，如企业所得税、地方所得税等，是利润分配性质的支出，不能列为本钱、费用。 3违法运营的罚款和被没收的损失。 企业如违法运营，被政府有关部门处以罚款和没收财物的损失，不属于正常的营业性支出和损失，而是政府机构对企业从事违法运营的处分。所以罚、没损失，不能列入企业的本钱、费用和损失。但企业避税者应将正常运营活动中由于某些难以防止的缘由等发生的一些商业性违约、托欠等的罚款，列入本钱、费用和损失。假设企业能尽能够地将某些损失进展包装是可以到达列支的目的的。 4各项税收的滞纳金和罚款。 企业因

5、偷漏税收被税务机关所处的罚款和未按时纳税被加收的滞纳金，均属非正常支出，不应列入本钱、费用和损失。 5自然灾祸或者不测事故发生的损失由保险公司或其他单位赔偿的部分，因该部分损失已得到补偿，不应再列为损失。 6用于中国境内公益、救援性质以外的捐赠。 企业用于中国境内公益、救援性质的捐赠，虽然这种支出并非营业支出，为了鼓励企业支持中国境内的公益事业，如为开展社会的科学、文化、教育事业、医疗保健事业和养老院、残疾人福利事业，其捐赠和实物、财富的折价款，可以列为支出，从应纳税所得额 中扣除。但用于公益、救援性质以外的捐赠，不得列支。 7支付给总机构的特许权运用费。 分支机构是企业的组成部分，与总机构为

6、同一法人实体，分支机构运用总机构的产权从事消费、运营，是企业自有资产的运用，不存在运用权转让问题，不得列指运用费。 8职工的境外社会保险费。 税法实施细那么规定，企业不能列支其在中国境内任务的职工的境外社会保险费。由于在中国境内任务职工的医疗、保健、养老、退休等福利费，该当服从中国的法律、行政法规和规章的规定，按照中国的法律行政法规和规章的规定支付。其在中国境外的社会保险费不得列支。 9向关联企业支付的管理费。 关联企业间的关系为法人与法人的关系，其相互之间的商业和财务关系应按独立企业之间的业务往来处置，不应因资本或管理上有控制与被控制关系，而摊计行政管理费。因此，假设发生企业向关联企业支付的

7、管理费，在计算应纳税所得额时，不能列入本钱、费用和损失。 10与消费运营业务无关的其他支出。 税法及其细那么有关计算应纳税所得额所涉及的本钱、费用和损失列支限定，总的原那么是允许企业扣除其进展消费、运营所发生的各项费用和损失，不允许扣除与消费、运营无关的支出，也不得列支。如属于股东或投资者本身的开销，就不得列为企业的费用或损失。 限定条件准予列支的工程与避税 1支付给总机构管理费的避税谋划。 外国企业在中国境内设立的机构、场所支付给其总机构的同本机构、场所消费、运营有关的、合理的管理费，只需避税者能提供总机构出具的管理费聚集范围、总额、分摊根据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经税

8、务机关审核赞同后，可以列支，就可以到达节约所得税的目的。 2借款、利息支出的避税谋划。 企业因消费、运营资金缺乏或自有资金不能满足某项投资，以及因扩展消费运营规模等实践需求而发生的借款所支付的利息，可以列支。但避税者该当特别留意和包装使它符合以下三个条件，才干保证被列支，从而到达避税的目的。 1获得借款付息的证明文件。 2使借款利息不高于按普通商业贷款利率计算的利息。 3获得税务机关的审核赞同。 此外，避税者还应视借款的用途和运用的情况分别作如下避税-理： 企业在筹建期间，因自有资金缺乏而借款投资的，其在筹建期间内支付的利息，应作为资本支出，计入有关资产的原价，经过固定资产折旧或无形资产摊销的

9、方式列支。企业开场消费运营后，需求继续逐年支付利息的，按当年实践应负担的数额列支。企业在消费运营期间，借款用于固定资产购置、建造无形资产受让开发的，在该项资产投入运用前发生的利息，该当计入该项资产的原价；资产投入运用后继续发生的利息支出，可按当年实践负担数额作为费用列支。企业在消费、运营期间，充作流动资金的借款利息，可以列为当年的费用开支。 3交际应付支出的避税谋划。 交际应付费的避税谋划要留意两点：一是要获得交际应付费确实实记录，或者单据发票；二是指清楚准予作为费用列支的限制。 普通来说，工业制造、种植、养殖、商业等行业，全年销货净额在1500万以下的，其交际应付费的列支，不得超越销货净额的

10、5；全年销货净额超越 1500万的部分，该部分交际应付费的列支不得超越该部分销货净额的3o。因此，对避税者来说，1500万是该当记住的关键的临界点。 旅店、饮食、文娱、运输、金融、租赁、修缮、设计、咨询等行业，以及其他效力性行业，全年业务收入总额超越500万以上的，其超越部分应付费的列支，不得超越该部分业务收入总额的5。 假设既有产品、商品销售，又有效力性业务的企业，应分别按其销货净额或业务收入额计算交际应付费的列支限额；如销货收入与业务收人划分不清，可按主要运营工程所属的行业确定。 利用坏账预备的避税谋划案例 企业时常有发生坏账的情况，发生了坏账获得税务机关认可后，可列为杯账损失，冲减应纳税

11、所得额，节约所得税的上缴。但不是一切坏账都作为坏账损失处置。因此，避税者必需搞清楚在什么条件下的坏账损失可以列为坏账损失。下面就是需求避税者留意的条件： 1因债务人破产，在以其破产财富清算后，依然不能收回的。 2因债务人死亡，在以其遗产归还后，依然不能收回的。 3因债务人逾期未履行债务义务，已超越两年，依然不能收回的。 此外，企业已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或者部分收回的，应计入收回年度的应纳税所得额。从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实践需求，报经税务机关同意，逐年按年末放款余额(不包括银行间拆借)，或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超越3的坏账预备，从该年度应

12、纳税所得额中扣除。 从事其他业务的企业，假设确有实践需求计提坏账预备的，也可以在报请税务机关审核同意后实行。按年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提坏账预备。应收账款有商定期限的，应以到期的为限，未到期的债务或代销商品的应收款，不计提坏账预备。 企业实践发生的坏账损失超越上一年度计提的坏账预备部分，可列入当期损失，少于上一年度计提的坏账预备部分，应列入本年度应纳税所得额。并继续对该年度的年末放款余额或应收账款的余额计提坏账预备。 例某企业1992年末计提坏账预备为3万元，1993年实践发生坏账损失为2万元，1993年底应收账款余额200万元，那么1993年底应实践提取坏账预备为: 200

13、万元3-(3-2)5(万元) 假设1993年实践发生坏账损失为5万元，那么1993年底实提坏账预备为：200万元3-(2-5)9(万元)。 利用免二减三税收优惠的避税谋划案例 在中国对外商投资企业和外国企业的税收优惠中以免二减三优惠最为显著。享用此项优惠的关键也是避税的关键是开场计算免二减三的年度-获利年度。获利年度是企业开业以来第一次出现应纳税所得大于零的年度，它是企业计算免二减三的起点年度。 这里的避税战略包括： 1开业当年获利的企业该当尽能够推迟获利年度，将利润的实现安排在免二的年度里。 2开业当年获利，只需实践获利的月份不超越6个月，就该当向当地税务部门恳求将获利年度的计算推迟到下一年

14、计算。 3从获利三年开场后免二减三五年内，尽能够将减半税收后三年利润提早在免二年度内实现，根据权责发生制的会计原那么这样做是可行的。 4假设某企业从开业之日起两年未获利，后五年享用免二减三，从第八年开场停顿，又开场新的合资企业生涯，那么实践上它又可以从头享用免二减三的优惠。 利用再投资优惠政策的避税谋划案例 外商投资企业的外国投资者，将从企业获得的利润直接再投资于该企业，添加注册资本，或者作为资本投资兴办其他外商投资企业，运营期不少于五年的，经投资者恳求和税务机关同意，退还其再投资部分已交纳所得税的40税款。外国投资者在中国境内直接再投资兴办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将

15、从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的根底设备建立工程和农业开发企业，运营期不少于五年的，经同意可全部退还其再投资部分已交纳的企业所得税税款。 例某外商投资企业，将1996年利润的50，即100万元再投资于该企业，估计运营期15年，经税务机关核准，退还其再投资部分已纳的40税款。该企业适用33的所得税税率。那么： 退税额再投资额1原实践适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和原实践适用的企业所得税税率退税率100十(1-33)30401791(万元) 该企业可获得1791万元的退税额。 另外，在了解以上再投资退税的根本政策，并实现税收谋划的根底上，还可以对此政策加以更灵敏的运用。例如，在设立外资企业时被认定为产品出口企业或先进技术企业的，再投资于本企业时可以有两种政策选择：一是按再投资于本企业，享用退税40的优惠；二是按再投资兴办、扩建产品出口企业或技术先进企业，享用退税100的优惠。对于企业来说，当然是后者更具有避税效应，所需求的只是到有关部门办理其确认兴办、扩建的企业为产品出口企业或技术先进企业的证明。 再投资退税后，税务机关要进展再投资退税的管理。假设发现再投资不满五年撤出的，该当缴回已退税款；再投资后三年内未到达产品出口企