会计职业道德问题探讨

1、会计职业道德问题探讨作 者 专 业 会计学 总 考 号 指导教师 亭 答辩日期 成 绩 内 容 提 要随着近年来我国社会经济的发展迅速，在会计行业中“诚信”一词越来越受关注，质疑声也愈来愈高涨。文章之中的创新之处在于主要根据相关事件分析出现代会计行业的不足并且提出了相应的解决方法。本文由会计职业道德的重要性、会计人员应具备的基本职业道德、会计职业道德缺失的消极影响、会计职业道德缺失的原因、杜绝会计人员职业道德缺失的措施共五大部分构成。关键词：管理会计 应用研究 当代会计职业道德 规范体系 解决方法 AbstractIn recent years ,with the rapid developm

2、ent of our economic society, the word “integrity”caught more and more attention,and aroused more and more suspicions.Taking the accounting occupation morals as the starting point, described the importance of accounting occupation moral and the basic condition accounting practitioners should possess,

3、and countered on analyzing the causes of negative events produced form the suety nowadays, he basic occupation morality the accounts should possess ,the negative impact for lack of accounting occupation moral and the measures to the accounts form lacking of occupation morality altogether five parts.

4、Key words：Management accounting;Application Research;Contemporary accounting occupation moral; Standard system;Solution目 录TOC o 1-1 t 标题 2,1 h u HYPERLINK l _Toc11416 一、 会计职业道德的重要性 PAGEREF _Toc11416 1 HYPERLINK l _Toc15400 （一） 规范职业行为，提高工作效率 PAGEREF _Toc15400 1 HYPERLINK l _Toc14306 （二） 帮助会计人员正确履行自己的

5、职责 PAGEREF _Toc14306 1 HYPERLINK l _Toc25376 （三） 会计人员自我完善的必要条件 PAGEREF _Toc25376 1 HYPERLINK l _Toc27920 二、 会计人员应具备的基本职业道德 PAGEREF _Toc27920 2 HYPERLINK l _Toc14198 （一） 具有较强的业务能力 PAGEREF _Toc14198 2 HYPERLINK l _Toc15892 （二） 诚实守信 PAGEREF _Toc15892 2 HYPERLINK l _Toc23926 （三） 保守秘密 PAGEREF _Toc23926 2

6、 HYPERLINK l _Toc30604 （四） 积极参与管理 PAGEREF _Toc30604 3 HYPERLINK l _Toc19141 （五） 良好的服务意识 PAGEREF _Toc19141 3 HYPERLINK l _Toc3613 三、 会计职业道德缺失的消极影响 PAGEREF _Toc3613 3 HYPERLINK l _Toc26812 （一） 影响了正常的社会经济秩序 PAGEREF _Toc26812 3 HYPERLINK l _Toc6106 （二） 造成国家财富的巨额流失 PAGEREF _Toc6106 3 HYPERLINK l _Toc1723

7、 （三） 会对各方产生经济损害 PAGEREF _Toc1723 3 HYPERLINK l _Toc23000 四、 会计职业道德缺失的原因 PAGEREF _Toc23000 4 HYPERLINK l _Toc1006 （一） 会计职业的教育不完善 PAGEREF _Toc1006 4 HYPERLINK l _Toc21333 （二） 社会大环境对会计职业道德的影响 PAGEREF _Toc21333 4 HYPERLINK l _Toc5208 （三） 国家法律对会计职业道德方面的缺失 PAGEREF _Toc5208 4 HYPERLINK l _Toc15130 （四） 会计职业

8、道德规范体系建设落后 PAGEREF _Toc15130 5 HYPERLINK l _Toc25379 五、 杜绝会计人员职业道德缺失的措施 PAGEREF _Toc25379 5 HYPERLINK l _Toc18697 （一） 加强会计人员职业道德方面的教育 PAGEREF _Toc18697 5 HYPERLINK l _Toc9350 （二） 社会大环境应向会计行业传递正能量，过滤负能量 PAGEREF _Toc9350 5 HYPERLINK l _Toc13553 （三） 建立国家法制法规，加强政府监管 PAGEREF _Toc13553 6 HYPERLINK l _Toc3

9、1679 （四） 建立健全会计道德评价体系 PAGEREF _Toc31679 6 HYPERLINK l _Toc23832 参考文献 PAGEREF _Toc23832 8会计职业道德问题探讨会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。当下，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，由于一些会计人员没有遵守职业道德所造成的会计造假事件、会计信息失真事件等也越来越频繁出现而且越来越严重，

10、几乎成为一种较为普遍的现象，那么发生在会计领域的问题，就会严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。一、会计职业道德的重要性会计职业道德是指在会计职业活动中应当体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。企业组织内部成员在利益上都是根本一致的，但由于职业的复杂性和可变性，总会产生各种各样的问题与矛盾。员工往往有自己的利益规划和基本要求，有些可能会有企业组织总体利益发生根本性质的冲突，如员工付出与所得的关系，控制目标与员工自身要求的关系等；同时，会计还要经常面对被管理者道德与管理者道德两难的问题。（一）规范职业行为，提高工作效率会计职业道德规范了会计人员的职业行为，它可

11、以帮助会计从业人员对本职工作准确定位，以限制和制止会计从业人员的越轨行为。会计人员通过了解职业道德规范内容，有助于树立正确的职业观，按照道德规范来从事这项工作，可以提高工作效率少走弯路，并且限制不正之风的蔓延。一般来说，每个法人组织都会涉及到本组织与外部相关当事人之间的利益关系，及职业外部关系。组织外部相关当事人通常包括组织的资产所有者、债权人、股东、业务往来的各方等。各种关系与组织之间常常会发生矛盾冲突，这就需要会计职业道德来加以调整。（二）帮助会计人员正确履行自己的职责社会主义会计职业道德是社会道德在会计职业的具体化，既反映社会主义道德和社会公德的一般要求，又有鲜明的会计工作特点，同时还体

12、现了会计职业责任的要求。强调会计人员遵守职业道德，就是让广大会计从业人员按社会公德和社会主义道德原则的一般要求去工作，结合会计工作实际情况和发展形势，把会计职业的责任变成自觉遵守的职业道德行为，从而自觉地履行会计职务义务，实现现代企业会计管理的目的，使会计工作达到一个新的水平和新的高度。会计人员只有遵守职业道德要求，才能更好地履行自己的职责，做好本职工作。（三）会计人员自我完善的必要条件一个会计从业人员的社会活动是多方面的，但职场上的活动始终是主要活动，职业人员对社会的贡献也不是单一的，但主要还是需要职业工作表现出来。因此会计人员高尚品质的形成，主要依靠职业活动中的不断的学习和积累。职场为道德

13、的锻炼提供了时间和场所，会计人员可通过对本职业尽职尽责理解自己人生的意义从而提高自己的思想觉悟。会计人员通过检查自己的不足，不断的完善自己，才能成为一名合格的会计人员。二、会计人员应具备的基本职业道德当我们走出校园走向社会时作为会计专业的毕业生，在我看来会计从业人员应具备最基本的两种能力，一个是会计业务能力，另一个就是遵守会计职业道德的能力，这两种能力都是非常重要的，是我们在从事会计职业的基本要求和基本准则，下面我就会计的基本职业道德做一下阐述。（一）具有较强的业务能力会计人员应该增强和提高专业技能的自觉性，通过刻苦钻研，勤学苦练，不断进取来进一步提高业务水平。会计本就是一项专门技能极强的职业

14、，只有受过专业的训练，并且具有相当的业务水平和能力的人才能胜任这项工作。种种迹象表明会计人员就应该做到一下几点：承担与自己的专业水平相适应的工作；通晓并遵守国家、专业团体及本单位的有关规定，及时熟悉掌握最新的法规、制度；具有不断学习的能力，及时更新知识，以保持和发展自己的专业技能，适应业务发展的需要。（二）诚实守信要在会计行业中必须要树立“以讲诚信为荣、以做假账为耻”的基本观念，要求会计人员必须达到做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。会计人员的工作是生成和提供准确的会计信息，所提供的信息质量直接或间接影响了决策者的正确性和利益分配的格局。为

15、了提供高质量的会计信息，不仅需要做到制度的规范，更需要会计人员拥有诚信的品质。诚信是会计人员对社会的一种基本承诺，是会计人员的立身之本。诚信要求会计人员要时刻忠诚于自己承担的会计事业，兢兢业业地做好会计工作，并为会计信息使用者服务。另一个方面就是客观公正，这里要求会计从业人员端正态度，实事求是，不偏不倚，依法办事，保持最基本的独立性。会计信息是现代市场经济下多元利益主体进行利益分配的基础，会计人员正处于这些多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的重大责任。这就要求会计人员在履行会计职能时保持客观公正，摒弃个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突；以中立的态度客观、真实、充分地反

16、映经济活动中的会计信息；以平等的态度对待相关利益主体各方，不能为满足特定的个人、集团的需要或因偏见的影响而扭曲会计信息。（三）保守秘密保守秘密是会计职业道德规范的基本要求。这里指的是会计人员应当保守本单位的商业秘密，不能将从业过程中所获得的信息作为己所用或者泄露给第三方以获取私利。会计人员保守秘密包括两方面，一方面是指会计人员要保守企业自身的秘密，另一方面也包括会计人员不得应用不道德的手段去获取他人的秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。会计人员由于工作性质的原因，有机会了解到本单位的重要机密。对企业来说，如关键技术、工

17、艺规程、配方、控制手段和成本资料等都是非常重要的机密，这些机密一旦泄露给明显的或是潜在的竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，对被泄密的单位是非常不公正的。所以，泄露本单位的商业秘密，是一种很不道德的行为。会计人员应当确立泄露商业秘密是大忌的观念，对于自己熟悉的内部机密任何时候、任何情况下都要严格保守，都不能信口吐露，也不能为了一己私利而向外界提供。（四）积极参与管理要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。伴随着市场经济发展，会计的职能不断丰富，会计工作也变得越来越复杂。会计人员不仅要面对企业

18、经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定，作出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要积极向企业决策者提供建议。（五）良好的服务意识要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的社会形象。财会部门是一个单位的管理部门，财务管理又是单位内部管理的一个中心环节，会计工作的特点，决定了会计人员应当熟悉本单位的业务管理情况，积极运用所掌握的会计信息和会计方法，积极为改善单位的内部管理提供财经法规政策咨询服务，保证单位的经营管理的健康运行，提供资金的筹措与调拨服务，保证经济效益的稳步提高。三、会计职业道德缺失的消极影响近几年，由于受到我国经济的快速发展和宏观经济的影响，越来越多

19、的会计从业人员对会计职业道德的重视几乎为0，那么我们的社会经济发展就会产生一系列的问题，从而导致不平衡的经济，这些就会成为我国经济发展的绊脚石。（一）影响了正常的社会经济秩序会计职业道德的缺失会使会计从业人员在工作时会填写不正确的会计信息，而且会计信息是国家宏观经济决策基础性数据中的一员，如果核算失实、结果失真，就扭曲了最基本的经济事实，掩盖了企业经济运行中的一些主要矛盾，会使国家的宏观经济监督、调控失去重要可靠的基础，进而将导致重大的财务、经济决策的失误，这样就会扰乱了正常的社会经济秩序。例如，发生在2001年的“银广厦事件”就是一个很好的例子，在“虚增利润”的信息影响下，很容易就会造成财政

20、虚收、国民收入超量分配、消费过度膨胀等诸多不良后果，这些可能会造成社会危机，甚至会产生不可扭转的可怕局面。（二）造成国家财富的巨额流失会计职业道德的缺失第一个收到影响的就是我们的企业，现代市场经济要求将企业自负盈亏的经济实体，为了保证企业的竞争和生存，企业必须建立自我约束机制以及发展机制，而准确的会计信息是确保这一机制有效运行的最基本条件。如果会计人员在不遵守职业道德的时候就会产生失真的会计信息。有些企业为获取种种短期利益而拟定虚饰财务报表数据，往往不惜歪曲原始记录、编造虚假业务、任意变更计量核算数据等，这严重弱化了其管理控制的基础，这会形成一种恶性循环。通过失真的会计信息和帐表数据，我国每年

21、税款大量流失，通过改制、合资过程中的资产评估，人为压低，从而就会被境外投资者抽走大量的资金，这样就会造成国家的财富的大量流失，长此以往就会使国家陷入经济危机。（三）会对各方产生经济损害会计活动直接受制于会计主体和政府人员，因此，会计人员首先需要维护的是会计主体的利益，若违背一定的规范、原则，必然会损害其他权益主体的利益。如果会计人员没有了职业道德，那么一些企业偷税、漏税的事情就会发生，而且采用错误的计提、分摊方法会侵占职工权益，歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为严重的是，某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节不同角度传递错误的会计信息，从而导致企业亏损、倒闭。近年来，不断扩大的亏损面、

22、增加的亏损额，应值得反思的是某些企业的会计人员是否违背了职业道德，提供的信息是否真实有效。四、会计职业道德缺失的原因由于会计职业道德的缺失会使社会职业环境受到严重的影响，社会职业环境的恶化会导致会计职业道德缺失，这是一个恶性循环。社会环境对会计人员的影响是一种间接影响，非直接作用于业务处理过程，在我看来会计职业道德的缺失主要有一下几点。（一）会计职业的教育不完善进过调查在我国1000多万财会人员中，中高级职称人员只占20%，其余大部分为初级职称人员，学历水平、知识结构和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计人员频于应付差事、工作拖拖拉拉。有些会计人员不接受每年的专业培训，从而

23、知识老化或业务知识贫乏，对于企业会计准则、会计制度的知识少之又少，专业技术能力比较差，职业胜任能力明显欠缺，还有一些会计人员业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些就说明我国的会计职业教育很不完善，有一些企业在利益的诱导下运用一些专业知识缺乏的人员去完成企业的会计工作，这样会产生许多问题。（二）社会大环境对会计职业道德的影响社会环境影响是一种综合性影响，长期作用于会计人员的世界观、人生观培养过程。目前，“拜金主义”、“享乐主义”、“自我膨胀主义”思潮广为流行，追求收益最大化成为一种潜在浪潮，也是一种具有驱动力的内在行

24、为准则。在这种社会背景下，各个行业工作人员的急功近利行为表现较为明显，也因此产生了一些不良行为。职业环境的恶化，导致会计人员的职业操守自制力减弱。一些会计人员由于受社会职业环境恶化的影响，存在侥幸行为，对职业道德的要求降低，认为只要不违背法律规范，存在一些降低职业道德的行为，并不是大问题，对业务发展的影响力较弱。在这种思想的作用下，许多会计人员降低职业素养标准，不严格要求自己，成为一种社会现象。此外，职业环境的影响，还表现为职业诱导。若不良会计职业道德行为没有受到社会制裁，将演化为劣势引导，会引致其他会计人员的跟风行为。目前，我国社会职业道德体系中的制裁约束力下降，导致道德制裁约束力下降，引致

25、会计人员职业道德缺失的行为经常发生。（三）国家法律对会计职业道德方面的缺失目前，我们国家拥有的会计法，但是没有制约会计人员职业道德的内容，这是我们国家会计法中的缺失，这就会导致社会职业道德体系中的制裁约束力下降，导致道德制裁约束力下降，引致会计人员职业道德缺失的行为经常发生。当下造假者的利益远远大于其复出的代价，而且没有法律的约束导致一些人员突破了职业道德的大门。（四）会计职业道德规范体系建设落后会计职业道德的规范体系建设大大落后经济发展的基本要求，从事会计的工作人员对现有的职业道德规范只有自觉遵守，这样的体系就会助长造假者的成长，也会使市场上的违反会计准则的事件层出不穷，屡见不鲜。总的来说，

26、我国的会计职业道德的建设有一定的成效，但是真正意义上职业道德体系还尚未确立。目前，我国拥有会计基础工作规范、会计法等诸多的法规，无论是哪一种法律都没有具体的去提及会计人员要遵守的会计职业道德规范，只有简单的描述，在2002年颁布的中国注册会计师职业道德准则中的一些指导意见刚刚有了一些会计职业道德的准则。以上这些资料我们不难看出，我国的职业道德规范体系的落后。五、杜绝会计人员职业道德缺失的措施通过上面的分析和总结中，我们不难看出社会对会计人员素质的的要求越来越高，经济生活中出现的持续的会计信息失真现象，已引起了会计界、经济界乃至全社会的高度关注，各种新闻媒体对此也屡有披露，这也折射出当前的会计职

27、业道德建设存在严重滑坡。正因为会计职业道德建设不完善，所以加强会计职业道德建设就成了当务之急。（一）加强会计人员职业道德方面的教育应当进行会计职业道德教育，“是否能通过课堂教育来进行职业道德教育”等一般性问题转移到“怎样才能对会计专业的学生进行良好的职业道德教育”等具体问题。最近几年美国的新版会计教科书中，已经大量地加进了会计职业道德的内容（包括道德规范讲解，案例和分析）。我们国家也应该效仿，只有这样才能从根部抓起，让会计专业的学生从一开始就有一个良好的职业道德意识。具体包含两个阶段：一个是在校阶段的教育，另一个则是会计人员的在职教育。通过职业道德教育，可以使从业人员对从事本职工作的道德要求有

28、正确的认识在观念认识层面，是否将职业道德教育纳入会计教育中，并不成其为一个疑问。但在会计教育体系设计和实施中，认知就未必一致。职业道德作为社会道德的一个方面 ，似乎属于社会学的问题，而职业道德钻研作为一种应用伦理学，又似乎是哲学或规范性伦理学领域的研究内容。那么，会计教育界应不应当承担起会计职业道德教育的责任呢？当然应当。理由是，会计职业道德问题在社会公德和职业道德基础上，又更密切地与会计环境和会计方法联系在一起。从原则看，这个疑问在美国会计教育界也曾经有过，但已取得基本共识。人们所关注的，已经不是作出的“是否，在职业活动中加以自觉地遵循；可以使处于零散状态的职业道德规范对职业活动的调节作用由

29、短暂变为持久，由单一变为综合。职业道德教育是使一定社会的职业道德得以转化为从业人员的内在职业道德品质，把职业道德的要求和观念，变成职业活动中实际遵循的坚定信念和道德行为的不可缺少的环节。（二）社会大环境应向会计行业传递正能量，过滤负能量会计人员常常需要作出主观判断和抉择，在涉及职业道德规范和行为标准时，常见的是“道德两难”问题，即对一方有利的选择对另一方未必有利，在权衡各个方面的利弊时，影响他们作出选择的很重要的原因是其从业环境。所以营造一个健康的正面的会计从业条件很重要，我们社会应该树立一个良好的公众形象，并进行大力宣传，向各行各业，各个方面传递正能量，形成一种抑恶扬善的社会氛围，对违章成员

30、进行惩戒，对严格遵守职业道德规范与行为标准的成员进行表彰奖励。另外一个就是要过滤负能量，要设置合理的组织机构，有助于建立良好的内部控制环境，内部审计可通过协助管理当局监管其他控制政策和程序的有效性，来促成有利的控制环境的建立，这样我们的会计职业的环境就会充满正能量，社会环境就会越来越好。（三）建立国家法制法规，加强政府监管从“安然”轰倒及“安达信”丑闻，我们不仅看到了会计道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此，应该建立健全法制，既要规范企业，又要规范社会中介对政府官员、对HYPERLINK /cpa/注册会计师进入企业任职，要有严格规定、具体要求，政府监督、监察部门也要严格执法，

31、违者严惩不怠。我们要做的首先是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。其次，尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。（四）建立健全会计道德评价体系采取“法、范”结合，建立健全会计职业道德评价体系，即通过法规建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德

32、跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正、“廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准；并且要选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。当前财会领域的根本大法是会计法，把财会人员职业道德建设和会计法的贯彻实施紧密结合起来，是建设有中国特色社会主义的本质要求，也是市场经济条件下的现实需要。德治为法治提供理论基础，又是对法治的深化和拓展，而法治则为德治提供有力保障。因此，即要运用会计法等对从业