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1、爸201摆2稗年注册会计师考埃试 税法总结百（本文档基于东坝奥会计在线刘颖皑老师的基础班课板件整理）啊第一章 税法颁总论柏2011年教材板的主要变化案1叭.按修改了章节名称岸，增加了税收内颁涵和外延的表述碍。拌2俺.捌细化、丰富了我芭国税收制度的沿拔革的内容拔。隘第一节 税法的啊概念肮一、税收概述皑（了解，能力等熬级1）绊税收艾是政府为了满足芭公共需要，凭借吧政治权力，强制疤、无偿地取得财凹政收入的一种形胺式。佰（一）税收的内皑涵哀1.税收是国家爸取得财政收入的搬一种重要工具，绊其本质是一种分稗配关系。暗（以国家为主体叭）巴2.国家征税的班依据是政治权利摆，它有别于按要矮素进行的分配。靶（社会

2、管理者）白3.国家征税的半目的是满足社会翱公共需要。熬（二）税收的外扳延巴税收具有袄无偿性疤、百强制性白、爸固定性扳的形式八特征巴。鞍税收三性是区别肮税与非税的外在罢尺度和标志。袄税收三性是一个搬完整的统一体，疤它们相辅相成、霸缺一不可。其中扒，无偿性是班核心肮，强制性斑保障拜，固定性是对强艾制性和无偿性的案一种百规范和约束柏。胺二、税法的概念霸（熟悉，能力等挨级1）阿税法是国家制定暗的用以调整国家拔与纳税人之间在俺征纳税方面的权八利及义务关系的搬法律规范的总称唉。它是国家及纳岸税人依法征税、奥依法纳税的行为拔准则，其目的是皑保障国家利益和爸纳税人的合法权颁益，维护正常的袄税收秩序，保证扮国家

3、的财政收入败。傲税法具有吧义务性阿法规和懊综合性傲法规的特点。（拜P2）埃（这里注意税法翱的特点和税收特碍点之间的区别。耙）啊三、税法的功能背（P3，考纲要拌求能力等级1，版但此处略去）。霸四、税法的地位暗及其与其他法律唉的关系坝（了解，能力等岸级1）吧1.税法与宪法澳的关系：税法依暗据宪法的原则制罢定。巴中华人民共和拜国宪法第五十绊六条规定：白“板中华人民共和国板公民有依照法律矮纳税的义务。靶”霸2.税法与民法捌的关系：民法调按整方法的主要特岸点是平等、等价盎、有偿；税法调稗整方法的特点是耙命令、服从。民靶法与税法不发生背冲突时，税法不挨再另行规定；笆出现不一致时，袄按税法规定纳税伴。爱3.

4、税法与刑法班的关系：调整范暗围不同，但违反懊税法情节严重触爸及刑律者，将受安刑事处罚。跋4伴.绊税法与行政法的捌关系肮第二节 税法基拜本理论版一、税法的原则般（熟悉，能力等拌级1）办税法的原则是反捌映税收活动的根叭本属性，是税收办法律制度建立的芭基础。税法原则把包括税法隘基本半原则和疤税法适用坝原则。捌（懊一埃）胺税法基本原则吧基本原则爸解释及举例斑税收法定原则捌也称为税收法定八主义，是指税法百主体的权利义务哎必须由法律加以爸规定，税法的各吧类构成要素都必疤须且只能由法律八予以明确的规定鞍。税收法定主义扮贯穿税收立法和岸执法的全部领域艾，其内容包括税啊收要件法定原则伴和税务合法性原颁则埃税收公

5、平原则柏一般认为税收公败平原则包括税收办横向公平和纵向霸公平，即税收负隘担必须根据纳税把人的负担能力分傲配，负担能力相安等，税负相同；摆负担能力不等，板税负不同。安税收公平原则源绊于法律上的平等背原则半税收效率原则稗税收效率原则包班括两个方面皑爸经济效率蔼和岸行政效率碍实质课税原则败是指应根据客观哀事实确定是否符艾合课税要件，并唉根据纳税人的真般实负担能力决定俺纳税人的税负，白而不能仅考虑相拔关外观和形式阿（二）税法袄的肮适用原则敖适用原则笆解释及举例案法律优位原则般也称行政立法不澳得抵触法律原则瓣，其基本含义为耙法律的效力高于办行政立法的效力袄，还可进一步推叭论税收行政法规坝的效力优于税收唉

6、行政规章搬的案效力；效力低的把税法与效力高的鞍税法发生冲突时隘，效力低的税法办即是无效的翱（二）税法颁的邦适用原则靶适用原则按解释及举例疤法律优位原则蔼也称行政立法不扳得抵触法律原则颁，其基本含义为昂法律的效力高于唉行政立法的效力霸，还可进一步推阿论税收行政法规邦的效力优于税收岸行政规章傲的板效力；效力低的柏税法与效力高的摆税法发生冲突时耙，效力低的税法熬即是无效的班法律不溯及既往罢原则板即新法实施后，扳新法实施之前人罢们的行为不适用败新法，而只沿用吧旧法爱新法优于旧法原埃则俺也称后法优于先袄法原则，即新旧肮法对同一事项有哎不同规定时，新耙法的效力败优胺于旧法般特别法优于普通八法原则岸对同一事

7、项两部叭法律分别订有一矮般和特别规定时八，爱特别规定的效力巴高于一般规定的傲效力班。昂本原则打破了税盎法效力等级的限稗制肮，居于特别法地按位级别比较低的巴税法，其效力可拌高于作为普通法邦的级别比较高的氨税法昂实体从旧，程序霸从新原则吧即实体法不具备摆溯及力，而程序跋法在特定条件下颁具备一定溯及力奥我国常见的程序疤法：税收征管跋法。稗程序优于实体原癌则鞍即在税收疤争讼发生时，程皑序法优于实体法安，以保证国家课般税权的实现霸。适用这一原则扒，是为了确保国八家课税权的实现奥，不因争议的发把生而影响到税款爸及时、足额入库安。扮二、税收法律关靶系懊（掌握，能力等芭级1）盎税收法律关系的绊构成把主体唉（包

8、括征纳双方吧）叭一方是代表国家安行使征税职责的癌各级税务机关、把海关和财政机关败双方法律地位平埃等但权利、义务巴不对等捌另一方是履行纳捌税义务的单位和暗个人（按照白属地兼属人拌的原则确定）肮客体阿即征税对象扳内容背是主体所享有的隘权利和所应承担霸的义务，是税收蔼法律关系中最实背质的东西，也是鞍税法的灵魂版税收法律关系的白产生、变更与消阿灭版由蔼税收法律事实皑来决定，税收法爱律事实分为税收岸法律事件和税收胺法律行为安税收法律关系的暗保护胺税收法律关系的扮保护对权利主体肮双方是平等的，半对权利享有者的绊保护就是对义务澳承担者的制约背三、税法的构成靶要素案（掌握，能力等斑级1）哀税法的构成要素摆是各

9、种单行税法败具有的共同的基班本要素的总称。唉1.盎总则斑。矮主要包括立法依佰据、立法目的、拜适用原则等。把2.叭纳税义务人埃。又矮称吧“肮纳税主体办”爱，暗是税法规定的直鞍接负有纳税义务板的单位和个人。盎纳税人有两种基败本形式：自然人鞍和法人。安自然人是基于自摆然规律而出生的白，有民事权利和办义务的主体，包板括本国公民，也昂包括外国人和无翱国籍人。法人是挨自然人的对称，半我国法人主要有氨四种：机关法人奥、事业法人、企澳业法人、社团法挨人。笆与纳税人紧密联盎系的两个概念是柏代扣代缴义务人岸和代收代缴义务鞍人。癌代扣代缴义务人半一般发生在纳税唉义务人收款时；胺代收代缴义务人蔼一般发生在纳税罢义务人

10、付款时。胺3.颁征税对象瓣。昂征税对象又叫课肮税对象、挨征税客体翱，啊指税法规定对什把么征税翱，皑是征纳税双方权暗利义务共同指向罢的客体或标的物熬，是区别一种税案与另一种税的重捌要标志。哀税基碍又叫盎计税依据板，是据以计算征昂税对象应纳税款哀的俺直接数量扒依据，它解决对案征税对象课税的昂计算问题，是对八课税对象的量的爸规定。办4.艾税目扳。百指各个税种所规哀定的具体征税项巴目。拜反映征税的具体哎范围，是对课税摆对象质的界定。罢税目体现征税的坝广度。佰并非所有的税种艾都有税目，如企昂业所得税；但是翱一些税种的税目俺就相当复杂，如班消费税、营业税矮等。巴5.税率。暗指对征税对象的稗征收比例或征收爸

11、额度。傲税率体现征税的熬深度。罢我国现行的税率碍主要有鞍：捌1肮.瓣比例税率2瓣.斑超额累进税率哎3安.按定额税率4班.扳超率累进税率盎。霸税率类别坝具体形式板应用的税种吧比例税率隘单一比例税率；安差别比例税率；颁幅度比例税率。百增值税、营业税哀、城市维护建设伴税、企业所得税熬等啊定额税率板按征税对象的一安定计量单位规定绊固定的税额跋资源税、城镇土耙地使用税、车船扮税等傲累进税率盎全额累进税率胺（我国目前没有氨采用）颁超额累进税率百把征税对象按数肮额大小分成若干笆等级，每一等级唉规定一个税率，盎税率依次提高，阿将纳税人的征税暗对象依所属等级啊同时适用几个税班率分别计算，再稗将计算结果相加霸后得

12、出应纳税款肮个人所得税中的啊工资薪金和个体芭、承包项目捌全率累进税率芭（我国目前没有爱采用）柏超率累进税率巴以征税对象数额敖的相对率划分若挨干级距，分别规伴定相应的差别税蔼率，相对率每超翱过一个级距的，皑对超过的部分就敖按高一级的税率伴计算征税盎土地增值税吧6.纳税环节。袄指征税对象在从摆生产到消费的流巴转过程中应当缴扒纳税款的环节。办要掌握生产、批把发、零售、进出氨口、收入取得、隘费用支出等各个爱环节上的税种分邦布。叭7挨.罢纳税期限八。敖指纳税人按照税傲法规定缴纳税款败的期限。办有三组概念：纳拌税义务发生时间爱、纳税期限、缴按库期限。暗8.纳税地点。扳纳税人（包括代矮征、代扣、代缴瓣义务人

13、）的具体把纳税地点。各税奥种纳税地点的规扒定都易出客观题凹。肮9.减税免税。碍指对某些纳税芭人和征税对象采安取减少征税或免氨予征税的特殊规绊定。扒爸各章节的减税免笆税规定往往存在把大量考点。版10.罚则。绊指对违反税法摆的行为采取的处袄罚措施。皑印花税、征管法稗等章节都有违章哀处罚措施。柏11.附则。搬主要包括两项内扒容把：叭一是规定此项税罢法的解释权，二癌是规定税法的生扮效时间。隘后续章节没有特邦别表述，可作一版般了解啊第三节 税收立斑法与税法的实施凹一、税收立法（阿能力等级1）芭（一）税收立法摆概述（了解） 半税收立法不仅仅笆包括对税收法律佰、法规、规章的瓣制定、公布、修爸改和补充，也包拔

14、括对税收法律、背法规、规章的废稗止。袄（二）我国税收岸的立法原则（了拔解俺，P13，略鞍）澳（三）我国税收拜立法、税法调整半（熟悉）挨注意说明中所举佰的例子。敖法律法规分类拌立法机关疤说明唉税收法律安全国人大及常委稗会制定的税收法熬律鞍除宪法外，阿在税收法律体系拔中，税收法律具凹有最高法律效力伴，如企业所得安税法、个人哎所得税法、摆税收征管法白授权立法拔全国人大及常委颁会授权国务院制败定的暂行规定及暗条例拌属于准法律。具绊有国家法律的性版质和地位，其法罢律效力高于行政岸法规，为待条件拜成熟上升为法律伴做好准备案。如增值税、营坝业税、消费税、办资源税、土地增傲值税等暂行条例碍。芭税收法规百国务院

15、制定的税背收行政法规拔在中国法律形式斑中处于低于宪法按、法律，高于地蔼方法规、部门规佰章、地方规章的皑地位，在全国普安遍适用皑。如企业所得坝税实施条例、败税收征管法实把施细则。隘地方人大及常委哀会制定的税收地斑方性法规霸目前仅限海南省奥、民族自治地区胺税收规章隘国务院税务主管邦部门制定的税收叭部门规章阿国务院税务主管暗部门指财政部、爱国家税务总局和唉海关总署。该级办次规章不得与宪阿法、法律法规相澳抵触。稗如，增值税暂伴行条例实施细则办，税务代理半施行办法拔地方政府制定的版税收地方规章罢在法律法规明确把授权的前提下进半行，不得与税收拔法律、行政法规案相抵触。敖二、税法的实施霸（了解，能力等碍级1

16、）版税法的实施即税爱法的执行。它包板括执法和守法两叭个方面。笆1.层次高的法翱律优于层次低的扒法律；胺2.同一层次法碍律中特别法优于爸普通法；挨3.国际法优于摆国内法；把4.实体法从旧耙、程序法从新。袄第四节 我国现佰行税法体系俺一、税法体系概半述（熟悉，能力鞍等级1）哀税法体系就是通凹常所说的税收制瓣度。一个国家的奥税收制度，可按伴构成方法和形式办分为简单型税制霸及复合型税制。盎二、税法的分类瓣（熟悉，能力等版级1）鞍我国税法分类主绊要有四种分类方暗法：胺注意分类标准和癌具体分类的内容唉。半1.按照税法的挨基本内容和效力暗的不同，可分为啊税收基本法敖和澳税收普通法班。傲（我国暂时没有矮税收基

17、本法）。疤2.按照税法的挨职能作用埃的不同，可分为昂税收实体法拜和安税收程序法般。扮3.按照税法凹征收对象跋的不同，可分为吧对傲流转额课税八的税法，对俺所得额课税懊的税法，对跋财产、行为课税傲的税法和对背自然资源伴课税的税法及特皑定目的税法。版4.按照主权国叭家行使翱税收管辖权背的不同，可分为靶国内税法盎、笆国际税法绊、八外国税法肮等。板三、我国现行税白法体系（熟悉，霸能力等级1）疤我国现行税法体肮系由实体法体系蔼和程序法体系两皑大部分构成，包扒括：胺1.税收实体法拌体系伴我国现有税种除傲企业所得税、个颁人所得税是以国埃家法律的形式发岸布实施外，其他爱税种都是经全国柏人大授权立法，柏由国务院以

18、暂行白条例的形式发布哀实施。这些税收岸法律、法规组成板了我国的税收实百体法体系。耙2.税收征收管艾理法律制度碍除税收实体法外哎，我国对税收征奥收管理适用的法背律制度，是按照按税收管理机关的按不同而分别规定肮的。艾（1）由税务机半关负责征收的税百种的征收管理，百按照全国人大常凹委会发布实施的挨税收征收管理靶法执行。懊（2）由海关机隘关负责征收的税哎种的征收管理，爸按照海关法办及进出口关税皑条例等有关规傲定执行。扳四、我国税收制扮度的沿革（了解暗，能力等级1）扳三个时期共五次拌重大的税制改革坝。阿1950年1月芭，新中国税收制癌度建立。稗1958年简化俺税制改革。颁1973年简化摆税制改革。巴19

19、84年国营唉企业利改税和全板面改革工商税制斑。俺1994年全面捌改革工商税制。扮2003年以来半，现阶段分步实板施税收制度改革阿的12字基本原败则是：邦“邦简税制、宽税基摆、低税率、严征安管岸”巴。板基于经济结构调佰整的各税种改革鞍加强和改善民生绊的税制改革凹统一税法适用的挨税制改革邦2010年2月半10日，国家税蔼务总局分别发布阿了税收规范性矮文件制定管理办挨法和税收行俺政复议规则，笆是敖依法治税水平的傲进一步提高。敖第五节 我国税皑收管理体制翱一、税收管理体埃制的概念（了解八，能力等级1）埃税收管理体制是爱在各级国家机构把之间划分搬税权鞍的制度。霸二、税收立法权颁（了解，能力等爱级1）注意

20、三个要点：拜1.立法权可以拌给予某级政府，叭行政上的执行权矮给予另一级笆按我国的税收立法班权的划分就属于艾这种模式。办2.中央税、中氨央于地方共享税霸以及全国统一开吧征的地方税的立佰法权集中在中央罢。罢3.地区性地方背税收的立法权应挨只限于省级立法把机关或经省级立氨法机关授权同级艾政府，吧不能层层下放啊。拌三、税收执法权昂（了解，能力等罢级1）巴包括税款征收权隘、税务检查权、阿税务稽查权、税阿务行政复议裁决凹权、其他税收执挨法权。其中最重八要的是税款征收叭权。懊1安“埃分税制耙”扮财政管理体制将靶税种划分为中央斑税、地方税、中奥央地方共享税，熬并有不同的征收柏机关与之对应。按2.除少数人民隘自

21、治地区和经济熬特区外，各地不埃能擅自停征全国把性地方税种。把3.瓣涉外税收艾必须执行扒国家的统一税法霸，涉外税收政策班的调整集中在全巴国人大常委会和扳国务院，各地一阿律不得自行制定癌涉外税收的优惠搬措施。办2.税务机构的耙设置拔现行税务机构设叭置是中央政府设皑立国家税务总局盎（正部级），省摆及省以下税务机坝构分为国家税务傲局和地方税务局板两个系统。耙省级扒省以下级傲国家税务局柏国家税务总局垂案直领导摆上级税务局垂直颁领导矮地方税务局爸地方政府和国家安税务总局双重领俺导，哀以地方政府领导爸为主罢上级税务局和同拜级政府双重领导搬，扒以上级税务局垂袄直领导为主八4百.税收征管范围拔划分安目前，我国的

22、税稗收分别由财政、阿税务、海关等系邦统负责征收管理肮。八5.中央政府和案地方政府税收的挨划分：俺区分中央独享，安地方独享，和中胺央与地方共享税昂种的名称。般划分主体颁税种坝中央背消费税（含海关半代征）、车辆购爸置税、关税、海艾关代征的进口环鞍节增值税拜地方扒城镇土地使用税把、耕地占用税、稗土地增值税、房氨产税、车船税、白契税、筵席税挨中央和地方共享拜增值税（不含海扒关代征）中央7板5%，地方25把%；昂营业税：铁道部哎、各银行总行、唉保险公司总公司按缴纳部分归中央坝，其余归地方；翱企业所得税：铁把道部、各银行总拔行及海洋石油企半业缴纳部分归中扳央政府，其余部板分中央60%，凹地方40%。皑个人

23、所得税：除拌储蓄存款利息归笆中央，其余部分拜同企业所得税；奥资源税：海洋石埃油企业归中央，拜其余归地方；埃城市维护建设税哀：铁道部、各银百行总行、保险公凹司总公司缴纳部佰分归中央，其余凹归地方；隘第二章 增值啊税法败2011年教材耙的主要变化颁2011年增值胺税一章进行了非扮常规业务的删减哎，主要变化有：碍1.删除增值税罢作用的内容；删暗除一些过时的优背惠政策；扮2.彻底修改一斑般纳税人认定管班理的内容；俺3.补充了罢折扣方式销售货白物岸的税务处理规定白；板4.删除电力产斑品应纳增值税的拔计算及管理、油吧气田企业应纳增扒值税的计算和管翱理的内容；肮5.删除旧设备哀的出口退（免）坝税处理、出口卷

24、皑烟退免税管理等暗内容；隘6.补充修改了坝增值税扣税凭证爸抵扣期限的规定八第一节 增值税坝基本原理白一、增值税的概澳念凹（了解，能力等柏级1）颁增值税是以商品昂（含应税劳务）挨在流转过程中产疤生的增值额为计颁税依据而征收的案一种流转税。耙二、增值税的特耙点暗（了解，能力等靶级艾1,P30-3奥1,略绊）爸三、增值税的类笆型颁（熟悉，能力等邦级1）隘我国实行的是办消费型哎增值税。拌四、增值税的计安税方法鞍（熟悉，能力等耙级1）碍常见直接计税法耙和间接计税法，吧我国采用背购进扣税法办。俺第二节 征税瓣范围及纳税背义务敖人笆一、征税范围半（掌握，能力等邦级2）按（一）增值税征捌税范围的一般规瓣定挨1

25、.销售或进口半的货物；扳包括电力、热力拌和气体，但不包瓣括无形资产。爸2.提供加工、搬修理修配劳务。斑货物期货交割（岸包括商品期货和凹贵金属期货）、盎银行销售金银业昂务、典当业死当皑物品的销售、寄坝售代销、集邮商坝品的生产、调拨癌、销售（邮政部唉门以外）、单位暗和个人发行报刊翱（坝邮政部门以外板）、电力公司向蔼发电企业收取昂过网费等霸都属于缴纳增值挨税的范围。盎2.属于征税范靶围的特殊行为挨（1）对视同销霸售行为的征税规翱定班氨将货物交付其他跋单位或者个人代昂销；胺阿销售代销货物；挨案设有两个以上机板构并实行统一核半算的纳税人，将岸货物从一个机构皑移送其他机构用隘于销售，但相关按机构设在同一县

26、斑（市）的除外；拌邦将自产或者委托疤加工的货物用于凹非增值税应税项扒目；瓣熬将自产、委托加胺工的货物用于集扮体福利或者个人般消费；扒懊将自产、委托加艾工或者购进的货巴物作为投资，提疤供给其他单位或靶者个体工商户；笆背将自产、委托加把工或者购进的货袄物分配给股东或胺者投资者；岸邦将自产、委托加敖工或者购进的货般物无偿赠送其他罢单位或者个人。暗注意购进的货物肮只有在投资、分安配和赠送时才视挨同销售，而自产捌或者委托加工却翱在用于非应税项搬目、集体福利、疤个人消费、投资芭、分配和赠送都颁视同销售。佰（三）增值税征傲税范围的其他特稗殊规定扳1.法定免税项案目懊鞍见教材P34般农业生产者销售盎的自产农产

27、品；吧避孕药品和用具蔼；古旧图书；直八接用于科学研究疤、科学试验和教佰学的进口仪器、奥设备；背外国政府、国际耙组织背（隘不是外国企业吧）扳无偿援助的进口笆物资和设备；由案残疾人的按组织八（不是个人或企邦业）把直接进口供残疾佰人专用的物品；皑销售的自己使用安过的物品摆（仅指其他个人奥，不包括企业）版。罢2.财政部、国板家税务总局规定柏的其他征免税项隘目绊（1）资源综合扳利用鼓励节能减安排的优惠巴奥见教材P35伴优惠方式扮优惠项目捌免征啊再生水、污水处笆理劳务、以废旧唉轮胎为全部生产隘原料生产的胶粉佰、翻新轮胎等挨即征即退碍工业废气为原料傲生产的高纯度二啊氧化碳产品、以般垃圾及垃圾发酵岸的沼气为原

28、料生颁产的电力和热力肮、以煤炭开采过班程中的舍弃物油稗母页岩为原料生奥产的页岩油等自矮产货物案即征即退50%岸以煤泥、石煤、袄油母页岩为原料柏生产的电力和热按力、利用风力生澳产的电力摆（2）对宣传文拜化事业实行增值哎税优惠的规定暗瓣见教材P35癌党报党刊、政府傲及政府组织报刊靶、中小学课本、佰少年儿童报刊、捌少数民主文字出柏版物、盲文书刊佰、五个民族自治俺区内注册的出版般单位的出版物等般特殊出版物先征半后退。盎县以下新华书店胺免增值税；新疆巴自治区和乌鲁木阿齐市新华书店先氨征后退。搬（3）版2008年6月癌1日起拌，纳税人生产和疤批发、零售有机按肥产品免征增值扮税氨案见教材P36（4）融资租赁

29、跋批准状况艾融资租赁货物最懊终所有权埃缴纳税种胺所属项目袄央行和对外经济澳贸易合作部（商傲务部）批准的从阿事融资租赁业务邦的单位从事融资笆租赁业务败所有权未转让给哀承租方吧营业税哀金融业摆所有权转让给承翱租方扒其他单位从事融袄资租赁业务办所有权未转让给昂承租方唉服务业拔百租赁业凹所有权转让给承扮租方肮增值税伴销售货物班只要记住其他单柏位（非经批准从安事融资租赁业务拔额单位）从事融佰资租赁业务，且按所有权转移给承八租方的情况下才背征收增值税。其案他情况不征收增佰值税。懊融资性售后回租敖业务中承租方出耙售资产的行为，拜不属于增值税和扮营业税征收范围柏，不征收增值税百和营业税。安（5）转让企业巴全部

30、产权（见教芭材36页，下同癌）埃（6）从事热力爱、电力、燃气、吧自来水等公用事碍业的纳税人收取挨的一次性费用坝（与销售数量有耙关的，征收增值疤税；与销售数量罢无关的，不征收八增值税）傲（7）代有关行绊政管理部门收取摆的费用肮满足邦三笆个条件，爸不属于凹价外费用，鞍不征收扒增值税：傲（此处经常出现背多选题）坝经国务院、国务巴院有关部门或省败级政府批准；版开具经财政部批暗准使用的行政事澳业收费专用的收傲据；靶所收款项全额上肮缴财政或虽不上霸缴财政但由政府班部门监管，专款蔼专用。耙（8）代办保险鞍、汽车销售伴（9）销售及开懊发软件捌征收摆增值税的行为稗不征收霸增值税的行为颁纳税人销售软件哀产品并随同

31、销售捌一并收取的软件拌安装费、维护费凹、培训费等收入斑受托拌开发软件产品，般著作权属于受托阿方的败软件产品交付使版用后，按期或按傲次收取的维护、拌技术服务费、培稗训费颁受托开发软件产百品，著作权属于伴委托方唉或属于拌双方共同拥有按的百（傲10）印刷企业柏征收增值税的适把用项目及税率俺印刷企业同时符邦合三个条件的行背为，按货物销售拌依照图书报刊杂俺志按13%埃的税率征收增值斑税：接受拜出版单位委托俺；版自行购买纸张安；印刷有拜统一刊号（CN扒）摆以及采用国际标背准书号编序的图拜书、报纸和杂志笆。拌3.增值税起征靶点的规定胺纳税人销售额未挨达到国务院财政稗、税务主管部门班规定的增值税起搬征点的，免

32、征增霸值税。增值税起唉征点的适用范围俺限于哎个人耙。绊增值税起征点的摆幅度规定如下：邦（1）销售货物稗的，为月销售额暗200050癌00元；爸（2）销售应税伴劳务的，为月销伴售额1500拔3000元；挨（3）按次纳税版的，为每次（日啊）销售额150埃200元。绊所称销售额，是凹指不包括其应纳胺税额的小规模纳板税人的销售额。捌4.纳税人兼营哀减免税项目的处吧理规定癌翱分别核算销售额瓣，不分别核算一澳律不得免税和减百税。懊5.纳税人放弃绊免税权的规定罢，一旦放弃，唉36个月伴内不得再次申请八免税。邦二、纳税义务人瓣和扣缴义务人搬（了解，能力等埃级2）办扳教材P38瓣（一）纳税义务澳人隘在中华人民共

33、和耙国境内销售货物版或者提供加工、伴修理修配劳务以肮及进口货物的单唉位和个人，为增傲值税的纳税人。凹所称单位，是指靶企业、行政单位唉、事业单位、军扳事单位、社会团芭体及其他单位。熬所称个人，是指鞍个体工商户和其鞍他个人。肮单位租赁或者承隘包给其他单位或靶者个人经营的，颁以承租人或者承盎包人为纳税人。罢（二）扣缴义务澳人挨中华人民共和国斑境外的单位或者笆个人在境内提供敖应税劳务，在境敖内哎未设有经营机构啊的，以其瓣境内代理人爱为扣缴义务人；跋在境内没有代理柏人的，以购买方暗为扣缴义务人般。芭第三节坝隘一般纳税人和小哀规模纳税人的板认定及管理氨一、一般纳税人柏和小规模纳税人百的划分标准凹（熟悉，能

34、力等案级2）靶1.一般纳税人俺和小规模纳税人熬划分的具体标准矮：氨要点唉具体规定昂基本划分标准版年销售额板的大小笆（1）从事啊货物生产或者提埃供应税劳务般的纳税人，以及佰以从事货物生产把或者提供应税劳班务为主的纳税人瓣，年应征增值税案销售额（以下简唉称应税销售额）安在半50万元矮以下（含）的，唉为小规模纳税人爱（2）对班上述规定以外爱的纳税人，年应笆税销售额在跋80万元巴以下的，为小规柏模纳税人巴上述年应税销售斑额，败包括纳税申报销搬售额、稽查查补颁销售额、纳税评袄估调整销售额、癌税务代开发票销艾售额和免税销售鞍额斑经营期是指在纳安税人存续期内的靶连续经营期间，跋含未取得销售收胺入的月份扮会计

35、核算拌水平柏基层税务机关要唉加强对小规模生艾产企业财会人员八的培训，帮助建耙立会计账簿，只胺要小规模企业有阿会计，有账册，翱能够正确计算进唉项税额、销项税版额和应纳税额，袄并能按规定报送阿有关税务资料的暗，年应税销售额把不低于30万元绊的，可以申请资扒格认定，不作为摆小规模纳税人（爸P42）板特殊划分标准芭（1）年应税销哎售额啊超过隘小规模纳税人标捌准的安其他个人搬按般小规模纳税人背纳税搬（2）非企业性佰单位、不经常发斑生应税行为的企懊业可选择按小规暗模纳税人纳税班下列纳税人不办拌理一般纳税人资罢格认定巴（1）个体工商扳户以外的其他个白人（指自然人）佰（2）选择按照懊小规模纳税人纳稗税的非企业

36、性单笆位（指行政单位柏、事业单位、军蔼事单位、社会团瓣体和其他单位）扮（3）选择按照伴小规模纳税人纳吧税的不经常发生笆应税行为的企业懊（指偶然发生增佰值税应税行为的半非增值税纳税人吧）氨（4）靶年应税销售额斑未啊超过叭小规模纳税人标板准的唉企业。巴资格认定权限耙（1）一般纳税鞍人资格认定权限霸，在县（市、区胺）国家税务局或懊者同级别的税务矮分局案（2）除国税局矮另有规定外，纳板税人一经认定为半一艾般纳税人俺后，芭不得摆转为百小规模纳税人昂二、一般纳税人办资格认定的基本白规则俺小规模纳税人以败外的纳税人（一捌般纳税人）应当矮向主管税务机关班申请资格认定。1.向谁申请巴凡增值税一般纳岸税人（以下简

37、称肮一般纳税人），皑均应向其阿机构所在地艾（县、市、区）隘国家税务局或者暗同级别的税务分澳局胺（简称认定机关安）申请办理一般哎纳税人认定手续2.申请时间癌（1）新开业的阿纳税人，可在办百理税务登记之日绊起30日爸内申请一般纳税暗人资格认定（P扒40）。挨（2）已开业小矮规模纳税人转为半一般纳税人扳癌主动申请认定：白在销售额达到一巴般纳税人标准的碍申报期（月份或挨季度）结束后4啊0日（工作日）凹内绊，向主管税务机埃关报送增值税耙一般纳税人申请胺认定表。肮认定机关应当在翱主管税务机关受巴理申请之日起2埃0日内完成一般皑纳税人资格认定昂，并由主管税务昂机关制作、送达半税务事项通知安书告知纳税人巴。皑

38、搬被动通知认定：熬纳税人未在规定蔼期限内申请一般哀纳税人资格认定敖的，主管税务机胺关应在期限结束懊后20日内制作蔼并送达税务事罢项通知书，告癌知纳税人。八年应税销售额已背超过小规模纳税哎人标准，应当在板收到税务事项瓣通知书后10叭日内向主管税务唉机关报送增值罢税一般纳税人申啊请认定表 胺（3）可做肮“埃一般八”捌或半“暗小规模捌”罢选择性认定的纳班税人，即使不办扮理一般纳税人认氨定，也须申请岸“癌认定摆”半或澳“熬不认定半”绊，并得到柏“把认定百”俺或颁“岸不认定办”伴批准。3.相关规定氨（1）纳税人自暗税务机关认定为袄一般纳税人的艾次月拌起（新开业纳税巴人自主管税务机柏受理申请的当月吧起），

39、按税法规案定计税并按规定癌领购、使用增值吧税专用发票。坝（2）除国家税懊务总局领有规定懊外，艾纳税人一经认定翱为一般纳税人后败，不得转为小规拔模纳税人邦（3）主管税务摆机关可在一定期安限内对下列新任办定一般纳税人的瓣企业实行辅导期哎管理：肮斑小型商贸批发啊企业罢唉辅导期管理期限昂3个月按；扳熬国家税务总局规败定的颁其他企业坝（有违规行为的板企业）鞍昂辅导期管理期限傲6个月鞍。绊（4）拌辅导期纳税人应挨在吧“蔼应交税金皑”拌科目下增设俺“白待抵扣进项税额半”版明细科目绊。靶（5）辅导期纳矮税人专用发票的按领购实行按次限叭量控制，主管税熬务机关可根据纳暗税人核定每次专昂用发票的供应数翱量，但每次发

40、售胺专用发票数量盎不得超过25份翱。绊（6）辅导期纳奥税人领购的专用阿发票案未使用完而再次稗领购凹的，主管税务机背关发售专用发票皑数量白不超过扮核定拔每次领购专用发斑票份数胺与隘未使用完的专用懊发票份数爱的啊差额半。靶（7）辅导期纳肮税人一个月内多捌次领购专用发票伴的，应从当月第背二次领购专用发埃票起，按照上一俺次已领购并开具傲的专用发票销售败额的叭3%疤预缴增值税。跋第四节板翱税率与征收率啊一、我国增值税岸税率和征收率的扳基本规定胺根据确定增值税胺税率的基本原则阿，我国增值税设芭置了一档基本税摆率和一档低税率扳，此外还有对出拌口货物实施的零捌税率。小规模纳哎税人适用征收率爸。懊税率和征收率挨

41、具体规定懊税率叭基本税率蔼17%靶（1）伴一般搬纳税人销售或者岸进口货物，除适拌用低税率和零税搬率的外，税率为百17%疤（2）摆一般办纳税人提供加工挨、修理修配劳务爸（以下称应税劳案务），税率为挨17%拔低税率哀13%八（1）粮食、食稗用植物油（含橄叭榄油）、鲜奶瓣（2）自来水、埃暖气、冷气、热邦水、煤气、石油熬液化气、天然气案、沼气、居民用邦煤炭制品啊(天然气经常考安到，注意和资源版税的结合)唉（3）图书、报巴纸、杂志癌（4）饲料、化凹肥、农药、农机绊、农膜岸（5）国务院规般定的其他货物：阿农产品（含干姜八、姜黄；不含麦肮芽）；音像制品般；电子出版物；哀二甲醚埃零税率鞍纳税人出口货物斑，税率

42、为零；但奥是，国务院另有爸规定的除外鞍征收率疤小规模纳税人增肮值税征收率为3氨%把二、其他按照简瓣易办法征收增值盎税的优惠规定安特殊征收率半适用情况暗注意辨析拌小规模把纳税人拌适用般减按2%征收率百征收靶计税公式：扮销售额=含税销扳售额/（1+3拌%）柏应纳税额=销售俺额捌罢2%白适用于：八（1）小规模纳暗税人（除其他个柏人外，下同）销坝售自己使用过的般固定资产半（2）小规模纳扒税人销售旧货稗所称旧货，是指隘进入二次流通的癌具有部分使用价隘值的货物（含旧拔汽车、旧摩托车八和旧游艇），但颁不包括自己使用岸过的物品澳小规模纳税人销柏售自己使用过的蔼除固定资产以外凹的物品，应按3熬%的征收率征收百增

43、值税叭一般隘纳税人矮适用瓣4%征收率减半芭征收癌计税公式：熬销售额=含税销熬售额/（1+4啊%）叭应纳税额=销售哀额鞍鞍4%/2凹适用情况：敖（1）一般纳税拜人销售自己使用耙过的不得抵扣且肮未抵扣进项税额芭的固定资产爸(注意区分20案09年之前和之靶后购进的生产经巴营的机器设备)罢（2）一般纳税矮人销售旧货矮一般纳税人销售胺自己使用过的抵隘扣过进项税额的挨固定资产，应当摆按照适用税率征叭收增值税蔼4%征收率计税熬一般纳税人靶销售货物属于下斑列情形之一的，拔暂按简易办法依澳照凹4%按征收率计算缴纳背增值税：凹（1）寄售商店捌代销寄售物品（扮包括居民个人寄半售的物品在内）皑（2）典当业销翱售死当物

44、品癌（3）经国务院氨或国务院授权机扳关批准的免税商把店零售的免税品罢可选择按照6%哀征收率计税班一般纳税人背销售自产的下列扳货物，可选择按摆照简易办法依照搬6%袄征收率计算缴纳罢增值税：蔼（1）县级及县啊级以下小型水力按发电单位生产的皑电力。小型水力唉发电单位，是指哎各类投资主体建哀设的装机容量为鞍5万千瓦以下（办含5万千瓦）的翱小型水力发电单懊位皑（2）建筑用和唉生产建筑材料所吧用的砂、土、石埃料巴（3）以自己采败掘的砂、土、石阿料或其他矿物连胺续生产的砖、瓦佰、石灰（不含黏熬土实心砖、瓦）芭（4）用微生物鞍、微生物代谢产唉物、动物毒素、般人或动物的血液扮或组织制成的生扮物制品拔（5）自来水

45、耙（不得抵扣购进把自来水取得的增奥值税扣税凭证上靶注明的增值税税芭款）邦（6）商品混凝邦土（仅限于以水爱泥为原料生产的邦水泥混凝土）啊一般纳税人选择肮简易办法计算缴胺纳增值税后，3翱6个月内不得变白更八第五节办按一般纳税人应纳埃税额的计算笆一、销项税额的般计算坝（掌握，能力等柏级3）搬纳税人销售货物叭或提供应税劳务邦，按照销售额或捌应税劳务收入和搬规定的税率计算岸并向购买方收取懊的增值税额为销艾项税额。具体公拜式如下：稗销项税额=销售唉额碍吧适用税率办一般销售方式下把的销售额稗销售额 特百殊销售方式下的哎销售额（含视同半销售的销售额）办 袄 含税销售额案的换算霸销售额的具体情佰况（重点）：颁（

46、一）一般方式邦下的销售额鞍销售额包括向购版买方收取的盎全部价款奥和凹价外费用胺。伴计算销项税额的伴销售额不含增值捌税；但是包含价奥外费用。邦所谓价外费用，捌包括价外向购买啊方收取的手续费胺、补贴、基金、奥集资费、返还利般润、奖励费、违板约金、滞纳金、爱延期付款利息拜、赔偿金、代收芭款项、代垫款项吧、包装费、包装捌物租金、储备费按、优质费、运输啊装卸费以及其他坝各种性质的价外埃收费。袄价外费用应视为搬含税收入，在征矮税时换算成不含疤税收入，再并入颁销售额。鞍但下列项目办不包括案在销售额和价外稗费用之内：耙1受托加工应捌征消费税的消费哀品所代收代缴的坝消费税；肮2同时符合以坝下条件的代垫运绊输费用

47、：奥（1）承运部门拌的运输费用发票埃开具给购买方的白；扳（2）纳税人将笆该项发票转交给百购买方的。癌3同时符合以扒下条件代为收取绊的政府性基金或扒者行政事业性收扮费：盎（1）由国务院版或者财政部批准盎设立的政府性基拌金，由国务院或板者省级人民政府傲及其财政、价格哎主管部门批准设颁立的行政事业性阿收费；凹（2）收取时开暗具省级以上财政吧部门印制的财政皑票据；挨（3）所收款项挨全额上缴财政。摆4销售货物的八同时代办保险等安而向购买方收取鞍的保险费，以及艾向购买方收取的背代购买方缴纳的奥车辆购置税、车般辆牌照费。败增值税的销售额坝不包括收取的增摆值税销项税额，把因为增值税是价罢外税，增值税税拔金不是

48、销售额的凹组成部分，如果半纳税人取得的是隘价税合计金额，案还需换算成不含懊增值税的销售额昂。具体公式为：俺销售额摆=昂含增值税销售额岸哎（癌1+按税率）罢价外费用和逾期哀包装物押金一般霸均为含税收入，笆需要换算成不含靶增值税的销售额绊。芭二）特殊销售方邦式下的销售额的扒特殊计算规则：扳1.采取折扣方叭式销售班注意三个概念蔼扒折扣销售、销售扮折扣、销售折让胺。哀稗折扣销售癌（商业折扣）符碍合发票管理规定啊的耙可按折扣搬后的余额计算销肮项税额翱折扣销售只限于败价格的折扣，对岸于实物折扣多付柏出的实物，不按癌照折扣销售处理碍，而按照视同销办售计算增值税澳摆销售折扣矮（现金折扣）折拔扣额芭不得从销售额

49、中巴减除傲；把2.采取以旧换邦新方式销售胺啊一般按新货同期靶销售价格确定销扳售额，拜不得减除旧货收佰购价格般；懊搬金银首饰以旧换板新业务按销售方靶实际收到坝的不含增值税的癌全部价款征税。斑（只有金银首饰敖适用这个规则。拜考题中经常将珍安珠首饰放在其中芭，注意区分！）癌3.采取还本销柏售方式销售百稗销售额就是货物疤的销售价格，不伴能扣除还本支出柏。摆4.采取以物易奥物方式销售啊般双方以板各自发出货物唉核算销售额并计背算伴销项税懊；霸版双方是否能抵扣半进项税还要看能扒否取得对方专用半发票、是否是换盎入不能抵扣进项奥税的货物等因素碍。叭5.包装物押金扒是否计入销售额板瓣一年以内且未过案企业规定期限，

50、跋单独核算者，不袄做销售处理；哎败一年以内但过企案业规定期限，单肮独核算者，做销百售处理；隘百一年以上，一般哎做销售处理（特阿殊放宽期限的要哎经税务机关批准唉）；办叭酒类包装物押金白，俺收到就做销售八处理（颁黄酒、啤酒除外胺）。版6.销售自己使笆用过的固定资产爱（作为固定资产捌管理提过折旧的皑固定资产）败应区分不同情形办征收增值税：稗（1）爸销售自己使用过氨的巴2009年1月斑1日蔼以后笆购进或者自制的肮固定资产，按照安适用税率征收增案值税；扮（17%或者1埃3%）澳（氨2坝）拌2008年12班月31日按以前未纳入扩大癌增值税抵扣范围阿试点的纳税人，霸销售自己使用过案的安2008年12岸月31

51、日袄以前购进或者自皑制的固定资产，半按照4%征收率稗减半征收增值税蔼：埃应纳税额=背销售额盎懊（1+4%）隘白4%/2班无法确定销售额拜的，以固定资产爱净值为销售额。版（傲3傲）挨2008年12斑月31日阿以前已纳入扩大皑增值税抵扣范围霸试点的纳税人，罢销售自己使用过暗的在本地区扩大拜增值税抵扣范围熬试点以前购进或碍者自制的固定资爱产，按照4%征翱收率减半征收增伴值税；销售自己疤使用过的在本地盎区扩大增值税抵胺扣范围试点以后扒购进或者自制的哎固定资产，按照鞍适用税率征收增败值税。凹（三）视同销售伴行为的销售额蔼视同销售行为的懊销售额要按照如按下规定的顺序来阿确定，不能随意版跨越次序：摆（碍1按

52、）按阿纳税人笆最近时期靶同类盎货物的拜平均败销售价格确定伴（哀2哎）按芭其他纳税人笆最近时期同类货扮物的柏平均拜销售价格确定扮（白3稗）按组成计税价瓣格确定艾组价公式一：组矮成计税价格肮=凹成本翱百（翱1+啊成本利润率）埃公式中的成本是翱指：销售自产货奥物的为实际生产暗成本，销售外购捌货物的为实际采肮购成本。用这个昂公式组价的货物傲不涉及消费税。吧组价公式二：组凹成计税价格阿=胺成本瓣傲（坝1+摆成本利润率）+爱消费税安属于应征消费税耙的货物，其组成翱计税价格中应加佰计消费税额，这安里的消费税额包败括从价计算、从捌量计算、复合计皑算的全部消费税绊额。公式中的成岸本利润率按照消板费税一章国家税奥

53、务总局规定的成版本利润率确定。阿二、进项税额的癌计算百（掌握，能力等爱级3）暗纳税人购进货物奥或者接受应税劳翱务所支付或者负澳担的增值税额为昂进项税额。学习思路： 鞍 败 挨 罢 埃进项税额岸 艾 扮 芭 可板抵扣 敖 熬 摆 不绊可抵扣 埃 凭票抵百扣 般 计算抵扣 安 购入时澳不得抵扣 版 进项税岸额转出购进农业产品运输费用增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书傲（一）可以从销背项税额中抵扣的爸进项税额：疤分以下两种情况办：氨凭票抵扣税俺鞍一般情况下，购翱进方的进项税由把销售方的销项税皑对应构成。故进绊项税额在正常情巴况下是在增值税绊专用发票及海关伴进口增值税专用案缴款书上注明的伴进项税。

54、凹计算抵扣税岸阿特殊情况下，没阿有取得增值税专暗用发票、海关完捌税凭证，自行计盎算进项税的两种扮情况：耙（1）购进农产爸品，除取得增值敖税专用发票或者安海关进口增值税百专用缴款书外，疤按照农产品收购俺发票或者销售发版票上注明的农产矮品买价和扳13%扳的扣除率计算的百进项税额。袄收购农产品的买班价，包括纳税人拜购进农产品在农挨产品收购发票或绊者销售发票上注安明的价款和按规坝定缴纳的烟叶税班。叭农产品中收购烟般叶的进项税抵扣稗公式比较特殊：昂烟叶收购金额=俺烟叶收购价款霸唉（1+10%）罢烟叶税应纳税额稗=烟叶收购金额俺叭税率（20%）暗准予抵扣进项税傲=（烟叶收购金靶额+烟叶税应纳笆税额）埃翱扣

55、除率（13%翱 ）=烟叶收购傲价款盎哀1.1稗芭1.2皑般13%=烟叶收靶购价款艾邦17.16%败（2）运输费用昂。购进或者销售板货物以及在生产巴经营过程中支付版运输费用的，按氨照运输费用结算暗单据上注明的运氨输费用金额和7吧%的扣除率计算蔼的进项税额。唉搬计算基数哎疤这里所称的准予捌抵扣的货物运费澳金额是指在运输袄单位开具的货票邦上注明的运费、捌建设基金爸，岸但吧不包括蔼随同运费支付的班装卸费鞍、扒保险费白等白其他杂费澳。捌（运输发票在计挨算增值税的时候拌只合并运费和建霸设基金，无视其扒他任何费用）案柏发票种类稗邦准予计算进项税埃额扣除的货运发岸票种类。不包括拜增值税一般纳税傲人取得的国际货

56、拔物运输代理业发摆票和国际货物运翱输发票。懊同时还要关注以懊下几个细节：安抵扣期限：20蔼03年10月3扳1日以后开票之凹日起90日；2半010年1月1拌日期起开票之日敖起180日；半国际货物运输代背理业发票和国际背运输发票不能抵芭扣；懊汇总开具的运输氨发票，凡附有运颁输企业开具并加傲盖财务专用章或爱发票专用章的运扮输清单，允许计摆算抵扣进项税额拔。伴一般纳税人取得岸的项目填写不齐版全的运输发票（败 运输清单汇总罢开具的运输发票扳除外）不得计算般抵扣进项税额。凹（二）不得作为搬进项税额从销项碍税额中抵扣的规安则把纳税人购进货物挨或者应税劳务用按于下列项目，进邦项税不得从销项班税额中抵扣：把1.

57、用于非增值跋税应税项目、免瓣征增值税项目、摆集体福利或者个矮人消费的购进货吧物或者应税劳务扒；耙2.非正常损失摆的购进货物及相袄关的应税劳务；巴3.非正常损失板的在产品、产成熬品所耗用的购进挨货物或者应税劳般务；靶4.国务院财政颁、税务主管部门叭规定的纳税人自瓣用消费品；拌纳税人自用的应唉征消费税的摩托唉车、汽车、游艇碍，其进项税额不柏得从销项税额中靶抵扣。鞍5.上述四项规霸定的货物的运输坝费用和销售免税哎货物的运输费用拌。捌6.一般纳税人百兼营免税项目或拌者非增值税应税爸劳务而无法划分岸不得抵扣的进项白税额的，按下列盎公式计算不得抵绊扣的进项税额奥不得抵扣的进项暗税额=当月无法案划分的全部进

58、项般税额版懊当月免税项目销按售额、非增值税阿应税劳务营业额暗合计氨按当月全部销售额叭、营业额合计霸（三）不得抵扣蔼增值税的进项税案的两类处理哎第一类，购入时懊不予抵扣盎拌直接计入购货的懊成本。叭第二类，已抵扣罢后改变用途、由笆于管理不善发生佰损失、出口不得邦免抵退税额八埃做进项税转出处扳理。阿（1）直接计算氨进项税转出的方罢法隘皑适用于材料的非凹正常损失耙（2）还原计算搬进项税转出的方矮法懊翱适用于免税农产敖品、运费的非正敖常损失拌3）比例计算进俺项税转出的方法翱拜适用于半成品、哎产成品的非正常阿损失敖（四）商业企业暗向供货方取得返白还收入的税务处颁理氨凡跋与商品销售量、癌销售额无必然联佰系，

59、且商业企业八向供货方提供一瓣定劳务的收入，拔例如进场费、广叭告促销费、上架笆费、展示费、管俺理费等，不属于柏平销返利，不冲芭减当期增值税进霸项税金，应按营罢业税的适用税目芭税率征收营业税盎。拜凡邦与商品销售量、班销售额挂钩（如懊以一定比例、金把额、数量计算）氨的各种返还收入芭，均应按照平销挨返利行为的有关胺规定冲减当期增败值税进项税金，岸不征收营业税。摆当期应冲减进项皑税金=当期取得搬的返还资金/（搬1+所购货物适耙用增值税税率）吧所购货物适用靶增值税税率碍商业企业向供货霸方收取的各种收拌入，熬即便缴纳增值税八，也鞍一律不得开具增颁值税专用发票。捌三、增值税一般白纳税人应纳税额按的计算坝（掌握

60、，能力等伴级3）斑计算公式及涉及罢项目见下图（重肮点）扮应纳税额 氨 当期销袄项税额 皑 耙 当期进项阿税额半 扒 颁 俺 销售额 般 税率 矮 按 正数 啊 负数 澳 癌 败 板 准予啊抵扣 坝 不准予抵扣颁 拌 罢 袄含税销售额巴 疤 扮 坝 1税率摆应纳税额 背留抵税额 叭 搬 癌 罢 昂 当期不可佰抵扣 进熬项税转出笆 肮 敖 百 般 凭票抵扣税额版 计算抵扣奥税额傲 肮 埃 跋 扒 = 1 * GB3 拜伴增值税专用发票笆 = 1 * GB3 百傲购进农产品扒 捌 拔 凹 肮 = 2 * GB3 败按海关专用缴款书摆 = 2 * GB3 凹翱运输费用吧（一）关于扳“扳当期搬”笆的概念