XXXX年审计师-审计专业相关知识-讲义第三部分

1、审计专业相关知识 第三部分企业财务会计 - PAGE 186 -第一章概论邦唉第三部分企业搬财务会计爸考情分析巴年度哎单选题办多选题肮案例分析题扮合 计佰题量熬分值笆题量伴分值矮题量啊分值懊2008年熬岸捌斑白班啊0笆2009年扒1邦1靶版佰奥扒1板2010年奥1跋1凹碍鞍袄吧1办第一节会计目挨标和会计要素邦肮一、会计目标：爱为会计信息使用癌者提供企业财务埃状况、经营成果岸、现金流量的重奥要信息，反映管笆理层的受托责任罢履行情况。白罢跋二、会计要素拜鞍（一）资产背1.特征办（1）挨过去凹的交易或事项形矮成的敖【例子】待艾购买的不是资产柏（2）拥有艾或控制澳【例子】融熬资租入、经营租稗出均是本企

2、业资把产。盎（3）预期八会给企业带来经笆济利益昂【例子】待翱处理财产损失、碍开办费不属于资皑产。岸2.分类：翱流动资产（如银扮行存款、应收账傲款等）和非流动坝资产（如固定资半产、无形资产等跋）艾【例题1盎多选题】（20瓣07年）下列资稗产中，属于非流坝动资产的有（扮）。版A.存货按B.持有至百到期投资扒C.交易性澳金融资产爸D.可供出俺售金融资产懊E.无形资佰产扳胺答疑编号27暗2131010败1芭正确答案哀BDE爸【例题2岸单选题】根据资隘产定义，下列各佰项中不属于资产伴特征的是（）埃。白A.资产是版企业拥有或控制办的经济资源 岸B.资产预芭期会给企业带来跋未来经济利益爸C.资产是拌由企业过

3、去交易瓣或事项形成的 袄D.资产能摆够可靠地计量捌跋答疑编号27傲2131010拜2哎正确答案岸D白【例题3氨多选题】下列各半项中，符合资产鞍定义的有（）半。凹A.委托加坝工物资矮B.尚待加拌工的半成品隘C.受托代绊销商品蔼D.融资租案入的固定资产哀E.即将购盎买的固定资产袄奥答疑编号27耙2131010半3哎正确答案按ABD八（二）负债绊1.特征爸（1）过去哎的交易或事项形败成的挨（2）现时哀义务，叭不是潜在义务芭（3）预期熬会给企业带来经搬济利益流出靶【例题4伴多选题】下列项艾目中，能同时引奥起资产和负债变吧动的项目有（班）。罢A.用存货霸换入设备 B.暗应收票据贴现 凹C.取得长期借跋款

4、 D.实际发芭放现金股利 E蔼.投资者投入无傲形资产扳傲答疑编号27搬2131010背4按正确答案熬CD搬（三）所有伴者权益蔼1.特点：懊一般不需要偿还安；能够参与企业扒利润的分配。澳扳【注意】权安益包括所有者权胺益和债权人权益班（负债）碍（四）收入版1.特征瓣（1）日常八活动中所形成的板，不是从偶发的爸交易或事项中产般生。邦【注意】出坝售固定资产、无白形资产的收益不翱是收入颁（2）会导罢致所有者权益增鞍加的，与所有者癌投入资本无关。哎（五）费用扒1.特征澳（1）日常敖活动中所形成的坝，不是从偶发的熬交易或事项中产八生。澳【注意】罚跋款、捐赠不是费扮用板（2）会导把致所有者权益减阿少的，与向所

5、有哎者分配利润无关笆。般（六）利润般：企业在一定会芭计期间的经营成按果。包括收入减瓣去费用后的净额把、直接计入当期笆利润的利得和损扳失等。办伴【注意】收哀入、费用、利得碍、损失都会影响斑所有者权益【总结】邦一般主业和副业伴的都计入收入、肮费用碍出售商品（主营爸业务收入），出斑售原材料（其他邦业务收入），出奥租（其他业务收按入）；管理部门扒、管理过程的花版费（管理费用）把偶尔的计入利得伴、损失盎出售固定资产、癌无形资产的收益吧（营业外收入）按，可供出售金融芭资产的增值（资拔本公积其他资唉本公积）；出售澳固定资产、无形跋资产的亏损（营绊业外支出），罚啊款、捐赠（营业扮外支出），可供奥出售金融资产的

6、艾价值下降（资本盎公积其他资本澳公积）埃 出题方把式：1.直接考艾察定义，分类敖2.“以下拔事项同时引起资熬产和负债变动的巴有”，通过分录霸考核凹3.收入、啊费用和利得、损半失的划分隘【例题单唉选题】下列属于版利得的有（）艾。澳A.销售商把品流入的经济利跋益 摆B.投资者吧投入资本捌C.出租建凹筑物流入的经济叭利益 巴D.出售固懊定资产流入的经稗济利益疤败答疑编号27版2131010巴5挨正确答案傲D巴【例题单白选题】根据企拜业会计准则收罢入规定，企业安的日常经营收入懊不包括（）。敖 澳A.销售商鞍品的收入敖B.转让无蔼形资产所有权收傲入鞍C.转让无翱形资产使用权收肮入拔D.提供运瓣输业务的收

7、入碍拔答疑编号27癌2131010叭6氨正确答案版B搬 扮第二节会计核奥算的基本前提（哀掌握）般会计核算的艾基本前提（基本捌假设）瓣1.会计主熬体（界定空间范白围）敖会计主体不半同于法律主体。氨一般来说，法律鞍主体往往是一个艾会计主体，但会霸计主体不一定是扳法律主体。拜【解释】会版计主体可以包括叭集团公司、母公扳司、子公司、分板公司、销售部门白、生产车间等等埃。法律主体只能绊是独立承担法律坝责任的有限责任伴公司和股份有限肮公司。碍2.持续经拔营扮含义：指在澳可预见的未来，瓣会计主体不会破邦产清算，所持有拔的资产将正常营巴运，所负有的债靶务将正常偿还。袄3.会计分唉期捌（1）按公摆历日期划分会计

8、隘期间捌（2）会计捌中期：半年、季罢度、月度暗【注意】会隘计中期不仅仅有矮半年澳（3）由于版会计分期，从而背出现了权责发生盎制和收付实现制芭的区别，进而出盎现了应收、应付跋这样的会计方法百。斑4.货币计稗量（主要的计量般单位）办我国企业的挨会计核算一般应翱当以人民币为本般位币瓣5.权责发把生制（记账基础绊）：不论是否收奥到或支出款项，芭关键看实际发生爸收入取得的权力岸和承担费用的责八任。唉【例题1颁单选题】（20拌10年）下列有绊关会计核算基本隘前提的表述中，芭正确的是（）摆。八A.会计主扮体必然是法律主捌体白B.会计分昂期确立了会计核背算的空间范围吧C.货币计叭量以币值相对稳傲定为条件敖D.

9、持续经懊营假设企业永远按不会停业哎吧答疑编号27坝2131020半1佰正确答案瓣C拜 懊第三节 会计信坝息质量要求（掌跋握）斑要求般含义按可靠性（变动）柏以实际发生的交板易或事项为依据碍进行会计确认、拜计量和报告，如邦实反映伴相关性拔提供的会计信息氨应当与财务报告搬使用者的经济决啊策需要相关，有哎助于财务会计报胺告使用者作出评吧价或预测吧可比性昂要求同一企业不摆同时期发生的相俺同或者相似的交奥易或事项，不同傲企业发生的相同般或者相似的交易板或事项，应采用伴一直或规定的会奥计政策进行会计隘核算，确保会计暗信息口径一致，伴互相可比。澳【概括】横向可哀比：企业和企业傲之间，纵向可比版：年和年之间坝及

10、时性案企业对已经发生颁的交易或事项，瓣应及时进行会计伴确认、计量和报扳告，不得提前或背延后懊可理解性（变动捌）拌会计信息应当清摆晰明了，便于会翱计信息使用者理吧解和使用拔重要性熬应当反映与企业办财务状况、经营啊成果和现金流量颁等有关的所有重耙要交易或事项。癌谨慎性敖企业对交易或事佰项进行会计确认疤、计量和报告应岸当保持应有的谨叭慎，不应高估资案产或收益、低估阿负债或费用。胺【例子】固定资般产加速折旧（年疤数总和法、双倍哎余额递减法），跋各项减值（包括版坏账准备等），版预计负债，或有阿负债，或有资产艾【例题2安单选题】（20爱10初）下列各懊项中，体现了谨扮慎性会计信息质拔量要求的具体做罢法是（

11、）。罢A.按年限澳平均法计提固定矮资产折旧案B.计提存碍货跌价准备胺C.按公允疤价值计量交易性扳金融资产罢D.按权益哀法核算长期股权笆投资懊阿答疑编号27袄2131020把2稗正确答案白B阿【例题3佰单选题】（20半09年）下列各昂项中，不体现“疤谨慎性”会计信埃息质量要求的是哀（）。跋A.计提资佰产减值准备八B.对产品扮质量保证确认预氨计负债罢C.确认交扒易性金融资产公叭允价值变动收益摆D.对或有傲资产不予确认叭蔼答疑编号27败2131020艾3耙正确答案唉C胺续表扳实质重于形式啊企业按照交易或把事项的经济实质癌进行会计确认、埃计量和报告，而跋不应当仅以它们霸的法律形式作为翱依据。百【例子】

12、融跋资租赁，售后回傲购办【例题4把单选题】企业将唉融资租赁方式租昂入的资产确认为瓣承租企业的资产罢所遵循的会计信哀息质量是（）傲。俺A.实质重绊于形式原则靶B.重要性原则柏C.权责发靶生制原则把D.及时性原则盎八答疑编号27拔2131020唉4安正确答案癌A瓣第四节会计计蔼量扒 傲历史成本芭资产按照购置时袄所付出的对价的背公允价值计价。按负债按照为偿还凹负债预期需要支笆付的现金及现金芭等价物的金额计板量板重置成本板购买相同或者相俺似资产、现在偿癌付该项债务所需拜支付的现金及现案金等价物的金额把计量熬可变现净值安资产按照其正常爱对外销售所能收爱到的金额扣除至癌完工时估计将要啊发生的成本、估艾计的

13、销售税费后澳的金额计量。阿【例子】存货跌啊价准备斑现值凹按照预计未来现敖金流入量、流出凹量的折现金额计捌量啊公允价值扮按照在公平交易埃中，熟悉情况的埃交易双方自愿进叭行资产交换或者埃债务清偿的金额靶计量。百【例子】交易性芭金融资产、可供板出售金融资产、袄投资性房地产捌【例题5耙单选题】按照购颁置时支付的现金把或者现金等价物艾的金额，或者按般照购置资产时所案付出的对价的公跋允价值计算是（挨）计量属性。奥A.历史成安本俺B.重置成胺本爸C.现值版D.公允价耙值办奥答疑编号27啊2131020霸5搬正确答案A哀 爱第二章流动资摆产考情分析埃年 度傲单选题瓣多选题懊案例分析题跋合计百题量艾分值斑题量氨

14、分值阿题量皑分值爱2008年板2袄2拜2胺4敖蔼澳6吧2009年挨1癌1吧1把2拌2拌4霸7吧2010年暗1凹1叭邦傲2暗4邦5捌流动资产：安一年或超过一年熬的一个营业周期叭内变现或耗用的胺资产，包括货币笆资金、交易性金柏融资产、应收及奥预付款项、存货袄等。靶第一节货币资挨金按包括拔库存现金、银行罢存款、其它货币把资金瓣。哀拜一、库存现金扮1.使用范吧围：班【总结】发版给职工的，差旅吧费，收购款，1艾000元以下的搬 般2.限额：碍开户行核定3-唉5天量，最多1安5天澳3.管理：板（1）当日伴送存；百（2）不得澳坐支现金，除特拔殊情况；败（3）提取癌现金，应当由会熬计部门负责人签巴字盖章；霸（

15、4）现金癌需要日清日结柏熬二、银行存款袄1.开户管八理：柏基本存款账户坝主要用于办理日摆常的转账结算和按现金收付昂一个企业只能选碍择一家银行的一巴个营业机构开立昂一个基本存款账唉户伴一般存款账户跋用于办理借款转翱存、借款归还和罢其他结算的资金昂收付。可办理转办账结算和存入现哎金，但啊不能支取现金俺。扮不得在同一家银瓣行的几个分支机般构开立一般存款吧账户昂临时存款账户坝企事业单位因特唉定用途需要可以白开立专用存款账八户笆颁专用存款账户靶存款人因临时经拜营活动需要可以癌开立临时存款账吧户奥唉2.结算方哀式：挨银行汇票（其它唉货币资金）鞍银行汇票是由出半票银行签发，由扒其在见票时按照鞍实际结算金额无

16、翱条件支付给收款扒人或者持票人的坝款项的票据跋1.提示付款：拌出票日1个月罢2.适用于单位柏或个人半商业汇票（应收巴票据）班商业汇票是出票挨人签发的，委托奥付款人在指定日扮期无条件支付确袄定金额给收款人蔼或者持票人的票白据。胺1.按承兑人划扮分，可以分为坝商业承兑汇票和袄银行承兑汇票捌。班2.前提：班（1）必须要有肮真实的交易关系埃或债权债务关系白（2）啊企业间使用半3.付款期限：隘6个月内伴4.同城或异地拌汇兑（银行存款埃）背汇兑是汇款人委敖托银行将款项支昂付给收款人的结氨算方式。把1.适用于单位柏或个人斑托收承付（应收板账款）隘托收承付是根据板购销合同由收款百人发货后，委托袄银行向异地付款

17、爱人收取款项，由跋付款人向银行承唉认付款的结算方扒式。坝1.异地澳2.承付期：验吧单3天，验货7熬天八3.前提：澳（1）商品或劳蔼务款项暗（2）经营管理翱好的企业拌委托收款（应收翱账款）爸委托收款是收款办人委托银行向付叭款人收取款项的鞍一种结算方式罢1.同城或异地安支票（银行存款霸）鞍碍1.提示付款期昂限为肮10天癌 哎2.分类：哎现金支票和转账拔支票吧信用卡把暗1.单位卡不得氨“存现金、支现靶金、结算10万哀以上、销售款存傲入”矮2.单位款项不澳得存入个人卡斑3.银行存隘款核对白银行存款清查时芭，针对未达账项熬编制“银行存款凹余额调节表”；芭银行存款余额调稗节表埃只为核对账目凹，不能作为调整

18、案银行存款账面余八额的原始凭证。扳哎三、其它货币资癌金（重点）吧1.内容：敖包括外埠存款、盎银行汇票存款、般银行本票存款、败信用卡存款、信拌用证保证金存款爱和存出投资款。斑【总结】外般币存款属于银行捌存款版2.账务处伴理：矮1.形成隘借：其他货胺币资金斑贷：银败行存款跋2.使用扮借：原材料扒等版应交税袄费应交增值税斑（进项税额）鞍贷：其肮他货币资金碍【例题-多碍】（2009）哎下列各项中，应傲在“其他货币资靶金”科目核算的邦有（）邦A.银行本扳票存款 傲B.银行汇耙票存款 澳C.支票存吧款肮D.收到的昂商业汇票 肮E.存出投胺资款百巴答疑编号27摆2132010傲1唉正确答案懊ABE稗【例题-

19、多版】（2010初懊）下列银行结算板方式中，应通过芭“其他货币资金袄”科目核算的有按（）版A.外埠存耙款 拜B.银行本吧票存款皑C.银行汇拌票存款 岸D.支票澳E.商业汇碍票暗澳答疑编号27芭2132010哎2阿正确答案摆ABC艾【总结】货扳币资金范围唉商业汇票不鞍属于货币资金，把商业汇票属于应胺收票据；阿存放在企业扒其他部门和个人翱的备用现金，不把属于货币资金，艾属于其他应收款啊；吧存出保证金巴不属于货币资金爸，属于其他应收袄款碍第二节交易性摆金融资产（掌握笆）盎胺关键字：近期半出售，为赚价差班（包括股票、债俺券等）暗隘一、明细科目翱“成本”（败取得时的公允价扒值）、“公允价啊值变动”（期末

20、把公允价值变动）叭跋二、会计处理凹（一）交易靶性金融资产取得挨1.交易费拌用（手续费、佣岸金、印花税）：癌在发生时计入“爸投资收益”。凹2.已宣告凹但尚未发放的现傲金股利、已到付搬息期但尚未领取埃的利息：单独确叭认为应收项目，版记入“应收股利哎”或“应收利息笆”。 俺分录如下：柏（1）取得爸借：交易性拜金融资产成罢本 （取得时的百公允价值，倒挤拌）吧投资收艾益 班（交易费用）俺应收股埃利（或应收利息案） 凹（已宣告但尚未隘发放的现金股利盎、已到付息期但艾尚未领取的利息埃）氨贷：银盎行存款、其他货邦币资金 （实际啊支付的款项）爸（2）收到把该股利和利息：版借：银行存癌款摆贷：应瓣收股利（应收利埃

21、息）背【例2-1碍】H公司20斑8年2月10日疤从二级市场购入隘S公司股票30坝00股，每股购啊买价格10元，唉另支付交易手续芭费230元，款啊项以存入证券公班司投资款支付。胺吧答疑编号27拔2132020罢1背借：交易性拔金融资产S矮公司股票成按本30 板000吧投资收斑益啊白23艾0绊贷：其佰他货币资金昂存出投资款隘拜30邦 230瓣【例2-2癌】L公司20懊8年3月25日啊从二级市场购入阿以交易为目的，吧不准备持有至到隘期的G公司债券捌，支付款项85百0 000元。拜其中包含已到付瓣息期但尚未支取伴的债券利息8 啊000元，另支挨付交易费用85把0元。款项以银澳行存款全额支付班。碍氨答疑

22、编号27拌2132020耙2般借：交易性霸金融资产G罢公司债券成稗本842 澳000隘应收利搬息碍按 8 0般00拔投资收昂益 熬背85哀0肮贷：银澳行存款岸案办850俺 850皑（二）持有袄期间宣告分红或笆利息到期把借：应收股盎利（或应收利息捌）拌贷：投傲资收益蔼（三）收到啊股利或利息时凹【注意】取捌得时的已宣告股扒利、利息，直接唉冲减债权；持有绊期股利、利息宣盎告时计入投资收班益，发放时冲债白权。哎借：银行存哎款凹贷：应八收股利（应收利碍息）蔼【例2-3搬】沿用“例2-跋1”资料。S公败司于208年俺3月6日宣告发板放现金股利，每昂股1元，H公司柏应收取3 00坝0元股利。柏胺答疑编号27

23、白2132020摆3阿借：应收股凹利3 傲000败贷：投癌资收益蔼3 00澳0拜【例2-4靶】沿用“例2-氨2”资料，L公按司于208年胺4月2日收到G盎公司债券利息8芭 000存入银鞍行。艾癌答疑编号27唉2132020版4癌借：银行存扳款8 0败00般贷：应把收利息隘8 00阿0败（四）交易敖性金融资产的期敖末计量背以公允价值按进行后续计量，氨资产负债表日其盎公允价值变动计八入当期损益，计吧入八公允价值变动损把益拜。稗借：交易性霸金融资产公奥允价值变动挨贷：公奥允价值变动损益百（公允价值增加挨数）班借：公允价哀值变动损益（公绊允价值减少数）蔼贷：交矮易性金融资产百公允价值变动佰【注意】由颁

24、于以公允价值进按行后续计量，所拔以啊不再考虑减值问暗题叭。暗【例2-5佰】沿用“例2-颁3”资料。H公般司208年1扮2月31日持有胺S公司3000皑股股票的公允价按值为每股8元，板共计24 00碍0元，跌价6 稗000元。邦敖答疑编号27矮2132020碍5板借：公允价背值变动损益岸交易性金融资产芭变动损益白6 00吧0耙贷：交傲易性金融资产坝S公司股票扒公允价值变动肮氨6 000爸（五）出售版借：银行存奥款/其它货币资把金（售价）哎贷：交氨易性金融资产（败账面余额，所有拜的明细冲掉）百投资收益（叭倒挤，损失记借霸方，收益记贷方伴）挨若公允价叭值变动损益余额摆在贷方（收益）扮借：公允价扒值变

25、动损益（冲绊掉原来的）鞍贷：投奥资收益 颁若公允价颁值变动损益余额熬在借方（损失）氨借：投资收哎益 哀贷：公搬允价值变动损益埃（冲掉原来的）斑【例2-6按】沿用“例2-蔼5”资料。H公百司于209年柏1月将持有的S哎公司股票出售，疤收取价款25 半000元，款项叭存入证券公司投艾资账户。坝坝答疑编号27吧2132020鞍6唉借：其他货笆币资金存出啊投资款半25 000芭交易性办金融资产公唉允价值变动啊 6 000板贷：交疤易性金融资产氨成本懊拌 30 000澳投耙资收益交易摆性金融资产般般1 000颁同时，将原绊来作为公允价值熬变动损益6 0安00元转作投资扳损益、澳借：投资收皑益交易性金俺融

26、资产傲6 000拜贷：公背允价值变动损益邦交易性金融蔼资产变动损益奥6 000懊以上两笔分拜录在“投资收益柏”科目中反映交伴易性金融资产实啊际发生投资损失霸5 000元，班即：该交易金融暗资产购买成本为拔30 000元耙，出售收入为2霸5 000元。坝【例题-单跋】（2010）班企业出售交易性氨金融资产，结转岸原已确认的公允唉价值变动收益时盎，应借记的会计柏科目是（）。癌A.交易性坝金融资产公爱允价值变动叭B.公允价稗值变动损益懊C.投资收阿益靶D.交易性岸金融资产成安本背安答疑编号27佰2132020佰7懊正确答案艾B拜【例题-综澳】（2010）柏2月15日，甲背企业用银行存款癌200 00

27、0巴元购入乙企业股氨票，划分为交易背性金融资产，其颁中包含已宣告但暗尚未发放的现金胺股利4 000胺元，另支付手续班费等1 000绊元。2月15日袄，甲企业取得交靶易性金融资产的暗入账价值为（奥）。班A.196艾 000元百B.197绊 000元板C.200肮 000元盎D.201摆 000元俺耙答疑编号27艾2132020肮8敖正确答案艾A佰答案解析2隘00 000 百4 000 哎=196 00叭0奥【引申】把1.处置时扒的投资收益佰简易算法：昂出售净得价款-唉交易性金融资产百初始入账成本啊2.整个投岸资期间的投资收扮益俺（1）出售按时确认的投资收爸益搬（2）持有艾期间赚取的股利岸收入或利

28、息收入伴（3）取得罢时的交易费用（绊代入负数）扮3.处置时白的损益蔼简易算法：拜出售净得价款-熬交易性金融资产耙账面价值胺【例题-单叭】甲公司200柏9年4月10日拔以850万元，鞍含已宣告但尚未傲领取的现金股利把50万元，购入盎乙公司股票20把0万股作为交易奥性金融资产，另阿支付手续费4万佰元。4月30日扮，甲公司收到现搬金股利50万元俺。6月30日乙百公司股票每股市矮价为3.8元。叭11月20日，疤甲公司以980芭万元出售，同时败支付交易费5万懊元。甲公司处理败该项交易性金融唉资产实现的投资百收益为（）万瓣元。跋A.171昂 袄B.175蔼C.211颁 坝D.215皑蔼答疑编号27艾213

29、2020按9爸正确答案邦B吧答案解析甲稗公司处理该项交扮易性金融资产实昂现的投资收益=鞍980-5-8捌00=175（瓣万元）扮1.购入：盎借：交易性拜金融资产成傲本 800 疤敖投资收扳益 瓣4板应收股坝利板50袄贷：银版行存款蔼斑854坝2.收到现皑金股利；啊借：银行存埃款袄50俺贷：应绊收股利傲埃 50唉3.6月3盎0日：斑借：公允价罢值变动损益阿40背贷：交按易性金融资产白公允价值变动坝 40氨4.出售：俺借：银行存隘款班9熬75拔交易性搬金融资产公罢允价值变动 盎40绊贷：交疤易性金融资产搬成本败 800阿投拜资收益爱斑 215扮借：投资收巴益扮 癌40矮贷：公蔼允价值变动损益笆拔4

30、0斑【例题-单矮】甲公司200隘8年7月1日购扒入乙公司200暗8年1月1日发扳行的债券，支付鞍价款为2100白万元（含已到付艾息期但尚未领取扮的债券利息40扮万元），另支付办交易费用15万懊元。该债券面值邦为2000万元巴。票面年利率为瓣4%（票面利率吧等于实际利率）熬，每半年付息一皑次，甲公司将其半划分为交易性金把融资产。甲公司板2008年度该捌项交易性金融资绊产应确认的投资艾收益为（）万岸元。扳A.25 澳B.40翱C.65 斑D.80背艾答疑编号27稗2132021爸0稗正确答案半A靶答案解析确蔼认的投资收益邦1540跋25（万元）巴借：交易性扳金融资产2版060叭应收利哀息百40鞍投

31、资收艾益岸15板贷：银氨行存款白21扳15瓣借：银行存肮款哀40唉贷：应岸收利息罢4斑0奥借：应收利般息40（20皑004%6矮/12）靶贷：投扳资收益按4盎0癌借：银行存袄款爱40胺贷：应拔收利息稗4暗0皑 熬第三节应收及俺预付款项靶 霸哀一、应收票据把【注意】银瓣行承兑汇票逾期扳每日万分之五的捌罚息哀1.应收票柏据取得袄借：应收票懊据吧贷：主把营业务收入耙应交税费柏应交增值税（捌销项税额）班2.应收票搬据到期案（1）若汇挨票到期收回皑借：银行存坝款安贷：应挨收票据绊（2）若汇懊票到期，付款方拔无法支付只柏可能是商业承兑肮汇票跋借：应收账靶款隘贷：应澳收票据绊3.应收票芭据贴现白柏贴现息票据

32、到案期价值贴现率矮/360贴现爸天数八班贴现所得金额般票据到期价值岸贴现息票据到暗期价值（1按贴现率/360皑贴现天数）佰笆【注意】贴现天矮数为贴现日距离绊到期日的天数，蔼算头不算尾案（1）不带哀追索权的商业汇版票（如银行承兑半汇票）贴现盎借：银行存斑款（贴现所得金伴额）唉财务费吧用（倒挤）阿贷：应扮收票据（票面金疤额）爸（2）带追白索权的应收票据拜（如商业承兑汇百票）贴现拌贴现时：班借：银行存款（扳贴现所得）敖财务费用（跋倒挤）碍贷：短期借耙款（票面金额）罢如果足额付款百借：短期借款 肮贷：应收票凹据蔼如果到期无力支胺付笆借：短期借款（爱到期价值）吧贷：银行存伴款袄借：应收账款八贷：应收票胺

33、据氨【教材例2哎7】209氨年5月2日，某胺企业持所收取的罢出票日期为3月爱23日、期限为扳6个月、面值为扳110 000翱元的不带息商业吧承兑汇票一张到蔼银行贴现，假设耙银行年贴现率为伴12%，该贴现扒票据有追索权。肮翱答疑编号27扒2132030百1板正确答案邦岸该应收票据斑到期日为9月2阿3日，其贴现天胺数为144天（哎30303瓣13123背1）。班贴现息1摆10 000耙12%144吧3605 伴280（元）皑贴现所得金安额110 0版005 28胺0104 7按20（元）板借：银行存翱款104 7板20笆财务费百用5 28傲0翱贷：短癌期借款11拔0 000唉如果贴现的啊商业承兑汇

34、票到氨期，票据付款人哀足额向贴现银行八支付票据款，则挨应编制如下会计捌分录：按借：短期借半款110碍 000懊贷：应靶收票据1靶10 000叭如果贴现的肮商业承兑汇票到熬期，付款人无力白支付票据款，则疤应编制如下会计坝分录：罢借：短期借板款110蔼 000耙贷：银澳行存款1邦10 000敖同时，借：叭应收账款110凹 000安安贷：应收票据1办10 000澳【例题综版】（2010）霸3月10日，甲奥企业将持有的一肮张面值为80 爱000元、期限傲120天的不带隘息银行承兑汇票碍在持有30天后拔到银行贴现，银办行年贴现率为9凹%。全年按36叭0天计算。3月佰10日，甲企业俺贴现银行承兑汇俺票所得

35、金额为（版）氨A.72 败800元半B.77 6敖00元般C.78 邦200元安D.79 4扒00元按拌答疑编号27扳2132030澳2肮正确答案扳C巴答案解析8叭0 000（板1 9%瓣90/360）昂78 200搬疤二、应收账款办（掌握）佰捌（一） 应收账暗款的入账价值敖搬（1）商业折扣碍（促销的折扣，按销售时直接打折埃）：折后价入账凹埃（2）现金折扣瓣（提前还款的优背待，提前时打折疤）：折前价入账懊，现金折扣在实把际发生时计入当熬期财务费用。看搬懂符号“2l笆0”、“12矮0”、“n3啊0”傲实际收到款敖项时：拌借：银行存八款（倒挤）巴财务费艾用（现金折扣数百额）胺贷：应艾收账款凹【例题

36、单摆选】应收账款的蔼入账价值不包括澳（）。 颁A.现金折邦扣艾B.增值税暗C.商业折巴扣 胺D.代购货哎方垫付的运杂费耙 般疤答疑编号27伴2132030伴3盎正确答案巴C埃蔼（二）坏账的核背算 白隘1.坏账确认的澳条件：死亡、破案产、较长时间八笆2.坏账核算的扮方法：账龄分析佰法（账龄越长，拜比例越大）；应瓣收账款余额百分把比法昂初次计提熬借：资产减值损蔼失搬贷：坏账准碍备扮确认并转销坏账板损失邦借：坏账准备 叭贷：应收账背款跋收回已发生的坏搬账损失颁借：应收账款 唉贷：坏账准叭备 挨借：银行存款白贷：应收账胺款敖再次计提芭当期应计提的坏凹账准备当期按芭应收款项计算应瓣提坏账准备金额皑“坏账

37、准备”昂贷方余额巴即：应提应有俺已有把（1）计算结果八为正数补提安借：资产减值损邦失板贷：坏账准霸备跋（2）计算结果斑为负数冲销柏借：坏账准备艾贷：资产减拜值损失坝【教材例2鞍8】 某企业班第一年末应收账蔼款的余额为1 啊000 000爸元，提取坏账准摆备的比例为3%版；第二年发生了蔼坏账损失6 0叭00元，年末应扮收账款为1 2鞍00 000 肮元；第三年，已澳冲销的6 00芭0元坏账又收回把，期末应收账款懊1 300 0岸00元。编制会氨计分录如下：熬把答疑编号27挨2132030俺4拌正确答案啊 瓣 第一年 搬提取坏账准备拔借：资产减八值损失30 啊000（1 0佰00 000笆3%）氨

38、贷：坏爸账准备3哎0 000扳第二年 败冲销坏账哎借：坏账准澳备6 0昂00唉贷：应疤收账款6八 000邦提取坏账准拜备捌借：资产减把值损失12 捌000（1 2班00 000板3% 30 耙0006 0敖00）拔贷：坏安账准备1版2 000霸第三年败上年已冲销半的账款6 00巴0元收回入账白借：应收账凹款6 0班00袄贷：坏扒账准备6拌 000跋同时：胺借：银行存昂款6 0袄00伴贷：应鞍收账款6拔 000隘提取坏账准稗备拔借：坏账准霸备3 0傲00翱贷：资颁产减值损失3巴 000（1 把300 000爱3%36 翱0006 0瓣00）扒【例题单霸选】（2010癌初）在采用备抵叭法核算应收账

39、款啊坏账损失时，企芭业转销坏账应借败记的会计科目是半（）耙A.营业外耙支出癌B.管理费用霸C.资产减氨值损失半D.坏账准备凹稗答疑编号27败2132030耙5挨正确答案阿D鞍【例题单靶选】企业199瓣9年末应收账款鞍余额为600万吧元；2000年俺收回已转销的坏阿账l万元，年末摆应收账款余额为颁900万元。该半企业按5的比伴率计提坏账准备搬，2000年末班应计提的坏账准柏备为（）。瓣A.300蔼00元B昂.45000元半C.440扳00元D氨.5000元俺盎答疑编号27耙2132030把6芭正确答案安D拜答案解析应翱提应有已有耙900*5扮（600*5啊1）0.哀5万爱巴办三、预付账款盎1.业

40、务较阿少的企业，可以胺将预付的货款记版入“应付账款”邦科目的借方。肮2.会计处安理碍（1）预付昂款项时：拔借：预付账碍款柏贷：银柏行存款叭（2）收到白货物时：斑借：原材料般、材料采购或库爸存商品等哎应交税扳费应交增值税柏（进项税额）袄贷：预绊付账款矮百四、其他应收款奥1.应收的蔼各种赔款、罚款把；蔼2.应收的摆出租包装物租金拜；稗3.应向职敖工收取的各种垫板付款项捌4.存出保白证金，如租入包霸装物支付的押金第四节存货 颁扳一、存货的取得澳（一）入账班价值袄1.外购：绊包括采购价格、袄进口关税等价内隘税耙（注意：不包括霸一般纳税人的增碍值税）邦、运输费、装卸啊费、保险费颁【注意】如翱果运费可以抵

41、扣罢进项，则运费*拔7%计入进项税稗，盎运费*93%耙计入存货入账价安值。唉2.自产：拌采购成本+加工般成本+其他成本靶3.投资者扮投入：合同价值暗4.盘盈：败公允价值唉（二）存货办取得的核算邦货、单都到扮借：原材料等昂应交税费颁应交增值税（伴进项税额）伴贷：银行存绊款/应付账款哀单到货未到肮借：在途物资澳应交税费奥应交增值税（凹进项税额）般贷：银行存背款/应付账款绊货到单未到（月笆末暂估入账，下碍月红字冲回）安借：原材料等敖贷：应付账把款扒瓣二、存货的发出癌（一）计算捌先进先出法版假设先购进的先叭发出爸个别计价法拜实物流转与价值鞍流转一致，逐一岸辨认发出存货和按期末存货所属的败购进、生产批别

42、版，计算发出存货芭和期末存货成本碍月末一次加权平跋均法爱存货单位成本癌（月初存货实际板成本本月进货矮实际成本）（板月初存货数量拔本月进货数量）白本月发出存货成捌本本月发出存颁货数量存货单俺位成本颁月末库存存货成袄本月末库存存版货数量存货单靶位成本伴移动平均法霸存货单位成本拔（原有存货实际绊成本本次进货芭实际成本）（按原有存货数量哀本次进货数量）捌本次发出存货成邦本本次发货数蔼量本次发货前皑存货单位成本昂月末库存存货成蔼本月末库存存斑货数量月末存傲货单位成本蔼【注意】哎当物价上涨时，绊先进先出法会高艾估企业当期利润白和期末存货价值般；反之，会低估瓣企业当期利润和碍期末存货价值。俺（二）核算版领用

43、：瓣借：生产成办本（直接用于产八品生产）唉制造费爸用（生产车间一吧般耗用）拔管理费疤用（管理部门）岸贷：原把材料翱销售：昂借：主营业跋务成本安贷：库瓣存商品把【例题单扮】（2009）八在物价持续上涨拌的情况下，下列斑各种计价方法中凹，使期末存货成阿本最大的是（奥）叭A.先进先昂出法佰B.个别认定懊法搬C.月末一柏次加权平均法凹D.移动加权白平均法百半答疑编号27奥2132040昂1捌正确答案绊A暗唉三、存货的期末伴计价按（一）存货碍期末价值的计量哀哀原理：成本与皑可变现净值孰低靶（一般单独算；吧类似用途合并计颁算；数量多、单邦价低按类别计算俺）柏1.成本：凹账面余额凹2.可变现绊净值的确认班库

44、存商品岸可变现净值预拜计售价预计销哀售费用预计销班售税金般材料扒（1）用于懊生产的哀材料可变现净值捌般完工品扳的预计售价完百工品的预计销售凹税金完工品的班预计销售费用败估计的加工成本坝（2）用于拌销售的八材料可变现净值扮拜材料佰的预计售价材爸料的预计销售税败金材料的预计懊销售费用靶【注意】芭预计售价的确认俺：有合同按合同柏，没合同按一般凹销售价格。八【注意】对鞍于用于生产而持板有的材料，其终翱端产品如果未贬案值，则该材料不拜认定贬值，应维白持原账面价值不瓣变；如果终端产蔼品发生贬值而且背贬值是由于材料叭贬值造成的，则霸以可变现净值确扮认存货的期末计摆价。败【思路】坝第一步，先肮看是商品还是材败

45、料，如果是材料扮的话，还得分清埃是直接出售还是袄继续加工邦第二步，按靶各自的公式（注鞍意有合同和没有肮合同分别算），坝算出可变现净值摆的期末余额。靶第三步，应傲有的存货跌价准俺备存货成本板可变现净值办应提的存货敖跌价准备应有颁的存货跌价准备背存货跌价准备哎已有贷方余额拌（正数计提，负八数转回） 即：败应提应有已颁有唉【例题单耙】（2008）敖2007年12哀月31日，甲公邦司A库存商品账肮面价值（成本）敖为600 00盎0元，市场售价爱为620 00把0元，预计可能般发生销售费用2昂0 000元、鞍相关税费10 唉000元。该批氨库存商品的期末八可变现净值为（按）稗A.590伴 000元哎B.

46、600 把000元败C.610巴 000元捌D.620 哀000元百靶答疑编号27巴2132040鞍2霸正确答案隘A矮答案解析6鞍20 000懊200 00柏10 000胺590 000霸 盎【例题单哎】2007年3懊月31日，某企傲业乙存货的实际昂成本为100万伴元，加工该存货盎至完工产成品估绊计还将发生成本伴为20万元，估捌计销售费用和相蔼关税费为2万元板，估计用该存货芭生产的产成品售百价110万元，办乙存货的市场售暗价95万元，假肮定乙存货月初“岸存货跌价准备”安科目余额为0，背2007年3月办31日应计提的埃存货跌价准备为安（）万元。翱A.10扒B.0稗C.10啊D.12百摆答疑编号2

47、7吧2132040百3罢正确答案碍D笆答案解析可摆变现净值11败02288挨万元，计提存货碍跌价准备（10岸088）0拜12（万元）翱。凹【注意】因为是佰材料用于继续加哎工，公式里不需稗要材料售价，因矮此此处材料的售蔼价95万是干扰般条件。吧（二）会计百处理肮（1）计提柏存货跌价准备时爱：办借：资产减唉值损失澳贷：存哀货跌价准备熬（2）反冲坝时：以前减记存坝货价值的影响因百素已经消失的，扒减记的金额应当靶予以恢复，并稗在原已计提的存背货跌价准备金额翱内胺转回。版借：存货跌跋价准备爱贷：资案产减值损失班霸四、存货的清查埃耙盘盈袄盘亏昂审批前扮借：原材料、库版存商品等稗贷：待处理靶财产损溢捌借：待

48、处理财产昂损溢般贷：原材料癌、库存商品等哎应交税唉费应交增拜值税（进项税额挨转出）霸审批后鞍借：待处理财产巴损溢熬贷：蔼管理费用坝借：原材料 （百残料价值）昂其他应收款班（应收赔款）佰暗管理费用（一般癌经营损失）懊昂营业外支出（非般常损失）哀贷：待处理跋财产损溢 熬【注意】非办正常损失的存货皑进项税额不得抵暗扣，应与遭受损埃失的购进货物、瓣在产品或库存商靶品的成本一并处碍理。拜【例题多败】（2008）霸企业原材料发生跋盘亏，应先记入叭“待处理财产损办溢”会计科目，八待查明原因后可稗能转入的会计科澳目有（）暗A.营业外巴支出班B.财务费扒用疤C.其他应百收款 安D.管理费爸用版E.制造费盎用百盎

49、答疑编号27盎2132040扒4斑正确答案疤ACD敖第三章 非流动叭资产（一）考情分析岸年 度俺单选题安多选题挨案例分析题奥合 计唉题量绊分值版题量啊分值扒题量矮分值巴2008年白3白3叭翱敖鞍敖3柏2009年版1胺1懊疤疤背碍1罢2010年耙1艾1按2澳4敖1傲2扳7把非流动资产拌包括扒可供出售金融资叭产、持有至到期邦投资、长期股权坝投资、投资性房巴地产、固定资产蔼、无形资产、商胺誉、长期应收款埃和长期待摊费用懊等。罢第一节可供出肮售金融资产安 背明细科目：败成本、公允价值邦变动、应计利息皑、利息调整（本澳教材不涉及）靶癌股票懊债券安取得胺借：可供出售金半融资产成本皑（公允价值+交鞍易费用）

50、爸应收股利傲贷：银行存哎款翱借：可供出售金板融资产成本把应收利息 败贷：银行存坝款 靶利息、股利案非持有期的现金拌股利懊借：银行存款扒贷：应收股爸利班持有期的现金股背利败借：银行存款阿贷：投资收绊益瓣非持有期的债券岸利息扮借：银行存款颁贷：应收利岸息氨持有期的债券利白息按借：银行存款颁贷：投资收暗益绊资产负债表日般（1）公允价值罢大于账面价值凹借：可供出售金捌融资产公允坝价值变动拜贷：败资本公积其挨他资本公积（注傲意：不同于交易敖性金融资产）岸（2）公允价值靶小于账面价值盎借：资本公积哀其他资本公积氨贷：可供出案售金融资产案公允价值变动 班减值澳特征：严重/非靶暂时的百借：资产减值损扮失（总共

51、的价值敖下跌数）哀贷：资本公按积其他资本颁公积（转出原累凹计损失）奥可供出售金融资癌产公允价值碍变动（注意：斑不是可供出售金半融资产减值准备懊）坝出售叭借：银行存款按贷：可供出扒售金融资产（转唉出所有明细）安投资收益唉借：资本公积芭其他资本公积拌疤贷：投资收益百（若为损失做相罢反分录） 哎【注意1】摆初始入账交易费捌用入成本敖【注意2】疤资产负债表日按奥公允价值计量，耙调整资本公积吧其他资本公积氨【复习指南坝例31】某敖公司在2008巴年8月1日以每哎股10元的价格靶购进股票20万挨股并确认为可供邦出售金融资产，扮另支付手续费4八 000元，2安008年12月芭31日公允价值啊为13元。20隘

52、09年3月1日拜出售，售价每股矮12元，支付手奥续费1 300般。做出甲公司上傲述业务的会计处唉理。佰俺答疑编号27扮2133010搬1俺正确答案袄叭8月1日：啊借：可供出安售金融资产盎成本2 00疤4 000颁贷：银凹行存款靶2 碍004 000蔼12月31版日：搬借：可供出岸售金融资产氨公允价值变动办596 000捌（13*200坝 0002 靶004 000隘）癌贷：资班本公积其他背资本公积拔596 0隘00矮3月1日：埃借：银行存霸款2唉 398 70案0（12*20邦0 0001懊 300）扒投资收疤益盎201 300佰贷：可扮供出售金融资产靶成本百2 004 隘000耙啊半公允价值

53、变岸动596 0吧00耙借：资本公翱积其他资本敖公积596 碍000靶贷：投跋资收益办懊596 0班00斑 背第二节持有至肮到期投资暗凹一、持有至到期岸投资概述隘盎持有至到期投资靶，是指到期日固败定、回收金额固背定或可确定，且半企业有明确意图奥和能力持有至到败期的非衍生金融挨资产搬。啊定义理解：凹1.强调到碍期日，只能是债佰券，不能是股票柏；埃2.强调到氨期，区别于交易盎性金融资产、可熬供出售金融资产把；埃3.有明确般意图；熬4.有能力邦。佰简而言之，霸持有至到期投资吧主要是指准备且疤能够持有到期的颁长期债券吧投资。板胺二、持有至到期氨投资账务处理唉明细科目：埃成本（面值）、搬应计利息（未到半

54、期利息，主要指熬到期一次还本付版息的利息）、利哎息调整（其余）傲（一）持有罢至到期投资的取爸得岸1.持有至扳到期投资初始确把认时，应当按半公允价值计量和凹相关交易费用肮计入初始确认金巴额。熬【注意】交鞍易费用和债券的疤溢折价实际上计疤入了利息调整明盎细科目。安某债券，艾其面值100万八，买价为120矮万，买价中包含板交易费用5万。背借：持有至般到期投资成傲本1摆00哀般利办息调整 癌20皑贷：银啊行存款跋拔120笆2.价款中伴包含已到付息期碍但尚未领取的债熬券利息，应当单唉独确认为应收项笆目。吧某分期付板息债券，其面值笆100万，买价叭为120万（其翱中10万为已到岸期尚未领取的利俺息），另支

55、付交办易费用5万。矮借：持有至碍到期投资成爱本1蔼00搬笆利办息调整 袄15邦应收利拔息埃 佰10斑贷：银凹行存款扒芭125颁借：银行存柏款扳1靶0艾贷：应爸收利息百叭10盎借：持有至绊到期投资成唉本 （面值）皑岸利绊息调整 （倒挤傲，按其差额或借澳或贷）芭板应鞍计利息 （买入懊时未到期利息，巴比如到期一次还半本债券）柏应收利傲息 （已到付息爱期尚未领取的利爸息）靶贷：银板行存款等 （实板际支付的金额）袄扒【注意1】交易拔费用的总结：除绊交易性金融资产斑取得的交易费用捌入投资收益以外班，其余金融资产百交易费用一律计白入入账成本中。扳昂【提示】读题时靶要注意“另计入摆”还是“包含”唉。笆【例题单

56、瓣选题】（200矮8）企业取得持唉有至到期投资时拔支付的下列款项懊中，不应计入持拌有至到期投资成艾本的是（）。胺A.已到付瓣息期但尚未领取澳的债券利息暗B.相关税盎金叭C.相关手八续费案D.购买价绊款败柏答疑编号27板2133010昂2半正确答案昂A凹答案解析已阿到付息期但尚未癌领取的债券利息暗，应当单独确认拜为应收项目，不罢计入成本。埃【例题单熬选题】（200邦7年 初级）甲罢企业2007年巴7月1日从活跃蔼市场购得面值为皑100万元、票芭面利率10%的哎一次还本、分期胺付息的5年期公颁司债券，作为持拌有至到期投资，胺共支付价款10癌4万元，其中含拌手续费1万元以爱及已到付息期尚八未领取的债

57、券利爸息5万元，该项班投资的初始投资耙成本是（）。扳A.98万扮元B颁.99万元板C.103胺万元般D.104万元艾捌答疑编号27板2133010拌3办正确答案蔼B霸答案解析1班04599哀万元。艾借：持有至爱到期投资成哀本100袄应收利艾息肮5氨贷：银板行存款皑1熬04百持瓣有至到期投资半利息调整哎1熬（二）持有肮至到期投资的收笆益佰溢折价的理俺解：溢折价是由安于债券的票面利版率与市场利率不艾同而引起的。票按面利率也称名义盎利率，市场利率稗也称实际利率。坝阿若票面利率高于版市场利率，投资皑者未来获得更多般利息，购买时应坝溢价；鞍唉若票面利率低于斑市场利率，投资耙者未来获得更少岸利息，购买时应

58、爸折价。哀实际利率的暗理解：佰实际利率为未来跋收回债券本息价耙值折为初始确认肮金额的折现率靶。傲如某债券百为三年期到期一氨次还本付息债券唉，面值100，芭票面利率10%斑，按年计息，实班际购买价款为1拜10，求实际利般率。版版1101稗00*（13澳*10%）/（败1r）捌3袄,求得r，哎。斑（1）持有叭期间按照摊余成袄本和实际利率计邦算确认利息收入蔼，计入投资收益坝。 艾蔼实际利息收入般期初债券摊余成癌本实际利率昂 【贷：投资收吧益】唉癌应收利息债券拜面值票面利率伴【借：应收利息白、持有至到期投哀资应计利息暗】挨（2）摊余唉成本的理解：（罢持有到期投资可跋以理解为账面价按值耙）昂百期末摊余成

59、本半期初摊余成本败（）折溢价摊蔼销额已收回本稗金已发生的减袄值损失拜班期初摊余成本白实际利息票袄面利息已收回安本金已发生的案减值损失叭绊溢价购入实际按利息小于票面利矮息摊余成本逐矮期变小熬挨折价购入实际翱利息大于票面利碍息摊余成本逐跋期变大扳如某债券笆为分期付息债券拔，面值100，八票面利率10%板，按年计息，实爱际购买价款为1颁20，实际利率捌为8%。扮借：应收利耙息100*10岸%10耙贷：投把资收益 120袄*8%9.6暗持有至到期邦投资利息调整扒0.4敖借：应收利扮息100*10俺%10白贷：投跋资收益 （12澳09.61岸0）*8%耙持有至到期蔼投资利息调整氨 伴（倒挤）班分期付息债

60、券：啊借：应收利息（肮面值*票面利率碍）盎贷：投资收吧益 （期初摊余啊成本*实际利率鞍）敖持有至到期投资扒利息调整（倒佰挤，或借或贷）稗 隘注意：期末摊艾余成本期初摊隘余成本实际（背投资收益）名般义（应收利息）哀期初摊余成本阿期初摊余成本把实际利率名板义安期初摊余成本把（1实际利率哀）票面利息碍到期一次还本付拜息： 八借：持有至到期笆投资应计利息澳（面值*票面利芭率） 败贷：投资收耙益（期初摊余成版本*实际利率）佰持有至氨到期投资利息埃调整（倒挤，或按借或贷）暗伴注意：期末摊余颁成本期初摊余罢成本实际（投百资收益）百期初摊余成本熬期初摊余成本凹实际利率瓣期初摊余成本蔼（1实际利率耙）啊补充：做