XXXX年CPA审计全书精华讲义

1、PAGE PAGE 140班2011CPA巴审计精华讲义人民大学巴第一章跋 伴注册会计师审计靶职业特点考题预测坝直接出题的可能案性小。爱重点关注注册会坝计师审计奥和内部伴审计的胺关系捌(疤结皑合盎教材P560鞍利用内部审计的霸工作叭的结合考虑白，以客观题为主摆)重点和难点一、审计的方法按由于审计环境的傲变化，注册会计昂师一直调整着审疤计方法班：盎账项基础审计、盎制度基础审计风懊险导向审计。傲从方法论的角度啊，稗注册会计师拔以暗审计风险模型熬为基础进行的伴审计碍，称为风险导向阿审计方法瓣。风险导向审计半以重大错报风险般的识别、评估、昂应对为审计工作芭主线。盎审计风险模型般的出现，从理论败上解决了

2、阿注册会计师扒以袄制度伴为佰基础暗采用白抽样审计八的随意性，又解肮决了审计资源的邦分配问题，要求巴注册会计师胺将审计资源分配暗到最容易导致财扳务报表出现重大扮错报的领域。哀二、敖注册会计师审计败和内部暗审计的岸关系熬(佰一翱)邦注册会计师审计扒和内部邦审计的班联系颁任何一种外部审氨计在对一个单位办进行审计时，都拔要对其昂内部审计办的情况进行了解按并考虑是否利用熬其工作成果。这懊是由于：挨1爸罢内部审计是单位摆内部控制的一矮个重要组成坝部分昂。按(必须了解内部拌审计，办注册会计师通过挨了解被审计单位把内部审计的情况霸，据以识别和评矮估财务俺报表拌重大错报风险，半并设计和实施进袄一步审计程序。皑)

3、罢2般澳内部审计搬和板外部审计在工作隘上具有一致性巴。班(如扳内部审计与注册背会计师审计用以半实现各自傲目标爸的某些稗手段跋存在相近之处，疤内部审计对象与鞍注册会计师审计澳对象也密切相关盎，甚至存在部分邦重叠。凹)佰3癌矮利用内部审计工般作成果奥可以瓣提高审计效率版，节约审计费用盎。绊(1)敖例如：霸如果内部审计的敖结果表明被审计佰单位的半内部控制薄弱，败控制环境存在缺版陷颁，注册会计师在拌对拟实施审计程拌序的性质、时间霸和范围做出总体俺修改时应当考虑蔼：澳哀在期末而非期中绊实施更多审计程皑序鞍；氨伴主要依赖实质性暗程序获取审计证芭据拜；阿袄修改审计程序的皑性质，获取更具阿有说服力的审计翱证据

4、扳；埃捌扩大审计程序的奥范围敖。鞍(皑2)唉例如：伴如果内部审计的奥工作结果表明被白审计单位的财务半报表在某些领域伴存在重大错报风哀险，注册会计师胺就应当对这些领隘域给予特别关注巴。扳(二)爸了解和评估内部熬审计应当考虑的肮重要因素澳1昂内部审计的组织颁地位及其对客观胺性的影响盎； 2爸内部审计的职责拜范围芭；爱3半内部审计人员的翱专业胜任能力伴； 敖 稗4般内部审计人员应笆有的职业关注哀。版(三)搬利阿用内部审计工作傲不能减轻注册会昂计师的责任巴1奥坝注册会计师应当唉对发表的审计意坝见独立承担责任癌，般其责任不因利用凹内部审计工作而挨减轻哀，利用内部审计吧也不应在审计报爱告中提及。啊2唉拌内

5、部审计的独立皑性和客观性无法翱达到注册会计师啊审计所要求的水般平，注册会计师板应当对与财务报百表审计有关的所败有重大事项独立矮作出职业判断，佰不应完全依赖内靶部审计工作巴。捌3叭按审计过程中涉及暗的职业判断，如爱重大错报风险的靶评估、重要性水拔平的确定、抽样阿规模的确定、对罢会计估计和会计绊政策的评估等，邦均应当由注册会阿计师负责执行，碍而不应完全依赖白内部审计工作。鞍(四)芭不应利用内部审澳计的情形盎【背】鞍1稗内部审计活动与敖注册会计师审计斑无关凹；爱2傲内部审计活动与稗注册会计师审计版有关，但注册会绊计师认为进一步碍评估内部审计不白符合成本效益原巴则挨；爸3哀注册会计师对内把部审计人员的

6、专半业胜任能力、客碍观性和工作质量凹存在疑虑绊。啊（五）邦评价内部审计特疤定工作应考虑的拜因素瓣1内部审计工巴作是否由经过充吧分技术培训且精翱通业务的人员担氨任，助理人员的吧工作是否得到适版当的监督、复核拔和记录。绊2内部审计工拌作是否能够获取坝充分、适当的审岸计证据，以得出巴合理的审计结论扮。哎3内部审计结吧论是否恰当，内岸部审计报告是否奥与内部审计工作邦的结构一致。哀4内部审计发败现的例外或异常搬事项是否得到适柏当解决。翱第二章肮 碍注册会计师管理岸制度考题预测：把本章直接出题可稗能性不大。可能熬与第四章鉴证业按务准则及二十八跋章审阅和其他鉴笆证业务结合在一熬个情景下考核基扳本理论知识点。

7、重点和难点拜一、扒注册会计师的业哎务范围的分类及碍其特点搬业务类型袄保证佰程度凹发表意坝见方式百鉴证业巴务类型哎鉴证熬对象叭鉴证对捌象信息隘既定标准背鉴证业务傲审计胺业务叭财务报表审计耙合理霸保证稗积极肮方式熬基于责任方认定案的业务靶财务状况、经营耙成成果、现金流啊量；(经济活动俺或经济事项)岸财务报表(经济摆活动或经济事项白的认定)傲会计准则和相关百会计制度爱验资跋直接报告业务扒注册资本的实收熬和变更情况按注册资本实收、癌变更明细表(C唉PA提供)安出资协议、相关扒法律法规啊审阅业务鞍有限蔼保证俺消极绊方式半基于责任方认定叭的业务摆财务状况、经营百成成果、现金流拜量；经济活动或傲经济事项办财

8、务报表、经济柏活动或经济事项昂的认定澳会计准则和相关败会计制度碍其他鉴证业务百预测性财务信息佰审核埃合理有限保证埃积极、消极方式稗基于责任方认定扳的业务案预测财务状况、哀经营成成果、现罢金流量 靶预测性财务信息伴会计准则和相关耙会计制度氨系统鉴证熬(一般)直接报翱告业务疤信息系统(的有爱效性)按信息系统(的有皑效性)的评价报肮告埃信息系统内部控啊制规范蔼相关服务八对财务信息执行敖商定程序(拌执行的程序与审挨计程序类型，取把决于商定的结果耙。)、捌代编财务信息、皑税务服务、管理邦咨询、会计服务疤。办相关服务业务不岸提供任何的保证罢。肮二、芭会计师事务所柏1把吧会计师事务所设颁立条件坝我国会计师事

9、务邦所分为合伙制和暗有限责任制两种柏。佰(蔼1哀)挨设立合伙会计师按事务所的条件班：搬有2名以上的隘合伙人；胺有书面合伙协扒议；有会计师暗事务所的名称；傲有固定的办公罢场所。哎(芭2拔)捌设立有限责任会俺计师事务所的条办件翱：跋有5名以上的佰股东；斑有一定数量的敖专职从业人员；搬有不少于人民凹币30万元的注蔼册资本；岸有股东共同制埃定的章程；有绊会计师事务所的熬名称；有固定疤的办公场所。昂2癌.百成为会计师事务隘所合伙人或者股傲东的条件百持有注册会计阿师证书；在会跋计师事务所执业罢；成为合伙人盎或者股东前跋3年内俺没有因为执业行拌为受到行政处罚扮；有取得注册吧会计师证书后最耙近案连续5年搬在会

10、计师事务所耙从事法定审计业矮务的经历，其中奥在境内会计师事罢务所的经历不少坝于艾3年肮；成为合伙人拔或者股东盎1年内爸没有因不正当手懊段申请设立会计搬师事务所而被省敖级财政部门作出斑不予受理、不予跋批准或者撤销会哀计师事务所的规败定。坝第三章暗 般注册会计师法律疤责任考题预测：哎本章出题的可能凹性不大，但一旦疤命题即以简答题芭为主，疤应关注验资的具八体案例与司法解鞍释结合的简答题胺。重点和难点班一、暗相关司法解释稗1瓣挨关于利害关系人伴和不实报告定义扳【皑背霸】耙利害关系人：罢因合理信赖或者颁使用会计师事务艾所出具的不实报埃告，与被审计单氨位进行交易或者敖从事与被审计单隘位的股票、债券颁等有关

11、的交易活搬动而遭受损失的扒自然人、法人或傲者其他组织敖。坝不实报告：澳会计师事务所违岸反法律法规、执佰业准则和规则以凹及诚信公允的原哀则靶，俺出具的具有虚假熬记载、误导性陈背述或重大遗漏的版审计业务报告，芭应认定为不实报埃告。奥四要件说隘：半即存在不实报告皑、注册会计师的疤过失、利害关系败人遭受了损失、叭会计师事务所的扒过失与损害事实拔之间的因果关系皑。阿2懊扳了解诉讼当事人稗的列置的规定氨如果敖利害关系人未对安被审计单位提起罢诉讼而直接对会阿计师事务所提起白诉讼的，人民法盎院搬应当八将扳被审计单位作为氨共同被告参加诉隘讼稗，耙出资人虚假出资袄或者出资不实、叭抽逃出资，且事傲后未补足的，人懊民

12、法院可以将该盎出资人列为第三爱人参加诉讼。拔利害关系人对会肮计师事务所的分翱支机构提起诉讼笆的，人民法院可摆以将该会计师事稗务所列为共同被哀告参加诉讼。般3.举证责任倒白置哎会计师事务稗负责举证，举证盎责任倒置。伴会计师事务所在佰证明自己没有过奥错时，可以向人氨民法院提交与该半案件相关的执业爱准则、规则以及癌审计工作底稿等埃。芭4疤拜抗辩事由爱(按免责情形拜)摆【安背罢】岸(翱特别注意与验资昂有关的部分阿)半(半1扳)鞍已经遵守执业准阿则、规则确定的伴工作程序并保持把必要的职业谨慎翱，但仍未能发现瓣被审计的会计资安料错误；鞍(肮2澳)盎审计业务所必须皑依赖的金融机构办等单位提供虚假拌或者不实的

13、证明靶文件，会计师事靶务所在保持必要罢的职业谨慎下仍癌未能发现其虚假碍或者不实；懊(搬3拔)爱已对被审计单位颁的舞弊迹象提出芭警告并在审计业袄务报告中予以指拜明；矮(埃4胺)百已经遵照验资程柏序进行审核并出疤具报告，但被验岸资单位在注册登罢记后抽逃资金；背(爱5俺)熬为登记时未出资唉或者未足额出资安的出资人出具不拔实报告，但出资昂人在登记后已补啊足出资。5减责事由碍利害关系人明知癌会计师事务所出懊具的报告为不实唉报告而仍然使用案的，人民法院应颁当酌情减轻会计矮师事务所的赔偿把责任。6无效免责阿会计师事务所在耙报告中注明“本般报告仅供年检使哎用”、“本报告碍仅供工商登记使背用”等类似内容爱的，不

14、能作为其埃免责的事由。”疤7扮岸关于赔偿顺位和叭最高限额的规定哀应先由被审计单板位赔偿利害关系啊人的损失。皑出资人应在虚假扳出资、不实出资板或者抽逃出资数昂额范围内向利害扮关系人承担补充绊赔偿责任艾对被审计单位、办出资人的财产依懊法强制执行后仍疤不足以赔偿损失颁的，由会计师事胺务所在其不实审碍计金额范围内承翱担相应的赔偿责蔼任。凹【注意】皑会计师事务所存拔在欺诈行为，应氨与被审计单位承办担连带责任，不捌适用半赔偿顺位和最高绊限额的规定挨，癌会计师事务所存爸在过失行为，才疤适用懊赔偿顺位和最高般限额的规定跋。邦第四章搬 摆 埃注册会计师执业把准则考题预测鞍本章出现客观题板和主观题的可能扳性都较大

15、。鉴证稗业务准则伴主要考核客观题唉，按会计师事务所业奥务质量控制准则邦主要考核简答题芭。重点与难点哎一、隘鉴证业务基本胺准则笆(艾一颁)扳鉴证业务的氨五氨要素奥【背】癌：挨三方关系、鉴证白对象、标准、证凹据和鉴证报告。1三方关系把(1)爸注册会计师邦对由责任方负责把的鉴证对象或鉴扳证对象信息提出扳结论，以增强除爸责任方搬之外的胺预期使用者八对鉴证对象信息版的信任程度。拌【背】败(2)癌责任方可能是预氨期使用者，但不盎是唯一的预期使败用者。捌否则鞍该业务不构成鉴傲证业务。扳(3)把责任方的确定：艾在直接报告业务把中，责任方是对吧鉴证对象负责的把组织或人员。在叭基于责任方认定案的业务中，责任傲方是

16、对鉴证对象安信息负责，并可艾能同时对鉴证对拜象负责的组织或鞍人员。翱2鞍盎适当鉴证对象应扮具备的条件隘（1）阿鉴证对象可以识扒别；哀（2）罢不同组织或人员哀对鉴证对象按照巴既定标准进行评芭价或计量的结果熬合理一致；袄（3）佰注册会计师能够耙收集与鉴证对象板有关的信息，获芭取充分、适当的半证据以支持其提伴出适当的鉴证结坝论。3标准鞍(1)般标准可以是正式熬的规定胺(颁既定的标准吧)(应首先评价稗标准的适用性)唉，扳也可以是某些非啊正式的规定肮(安专门制定的标准隘)(应首先评价笆标准的适当性：版相关性、完整性肮、可靠性、中立摆性、可理解性艾)盎。哎(罢2跋)霸但盎注册会计师疤基于自身的预期唉、判断

17、和个人经鞍验对鉴证对象进摆行的评价和计量翱，不构成适当的伴标准。版(3)笆标准不适当的处佰理：暗巴委托人能够确认碍鉴证对象的某一碍方面适用于所采啊用的标准，注册扒会计师可以针对把该方面执行鉴证唉业务，但在鉴证芭报告中应当说明鞍该报告的内容并巴非针对鉴证对象懊整体。哎蔼能够选择或设计案适用于鉴证对象靶的其他标准。4证据奥(1)埃合理保证鉴证业哀务的证据收集程霸序败霸了解鉴证对象及半其他的业务环境靶事项，在适用的阿情况下包括了解搬内部控制；案岸在了解鉴证对象按及其他的业务环疤境事项的基础上跋，评估鉴证对象板信息可能存在的疤重大错报风险；俺案应对评估的风险搬，包括制定总体罢应对措施以及确办定进一步程

18、序的凹性质、时间和范隘围；笆笆针对已识别的风埃险实施进一步程办序班，坝包括实施实质性拔程序安，以及在必要时伴测试控制运行的柏有效性；癌百评价证据的充分绊性和适当性啊。5鉴证报告澳情形鞍意见类型奥工作范围受到限爱制罢出具保留结论或艾无法提出结论的芭报告。扒责任方认定未在肮所有重大方面作拌出公允表达敖出具保留结论或昂否定结论的报告巴。艾鉴证对象信息存碍在重大错报板如果注册会计师败的结论直接提及熬鉴证对象和标准跋，且鉴证对象信柏息存在重大错报碍，注册会计师应鞍当出具保留结论霸或否定结论的报霸告。爸标准或鉴证对象安不适当袄如果标准或鉴证斑对象不适当，注凹册会计师一般应安当拒绝承。在承敖接业务后，如果颁

19、发现标准或鉴证斑对象不适当，可爸能误导预期使用矮者，注册会计师敖应当出具保留结百论或否定结论的扳报告。如果发现埃标准或鉴证对象案不适当，造成工版作范围受到限制啊，注册会计师应邦当出具保留结论扳或无法提出结论背。肮(搬二按)办基于责任方认定傲的业务和直接报哎告业务爱判断基于责任方办认定条件傲：绊鉴证对象信息以案责任方认定的形拌式；靶且傲鉴证对象信息为耙预期使用者获取哎。俺区别半基于责任方认定耙的业务昂直接报告业务般预期使用者获取办鉴证对象信息的绊方式半获取霸责任方的鉴证对败象信息鞍获取案注册会计师提懊供的鉴证对象信哀息斑责任方的责任案对鉴证对象信息瓣负责，可般能同时也对鉴证碍对象负责暗仅对鉴证对

20、象负靶责笆鉴证报告的内容案和格式斑引言段明确提及懊责任方的认定袄直接提及鉴证对邦象和标准，无需笆提及责任方认定凹鉴证结论的表述案方式捌明确提及责任方办认定或直接提及埃鉴证对象和标准熬(两种)哎直接提及鉴证对挨象和标准(一种背)熬【注意】疤基于责任方认定埃的业务和直接报哎告业务啊的分类，与保证叭程度无关。拌(百三斑)稗鉴证般业务承接袄和变更般1肮鉴证埃业务承接斑的条件唉(1)盎符合独立性和专吧业胜任能力班。瓣(矮2隘)巴并且拟承接的业岸务具备下列所有八特征：傲啊鉴证对象适当；哀爱使用的标准适当背且预期使用者能啊够获取该标准；般凹注册会计师能够爸获取充分、适当耙的证据以支持其叭结论；伴隘注册会计师

21、的结爱论以书面报告形矮式表述，且表述敖形式与所提供的哀保证程度相适应八；耙碍该业务具有合理翱的目的。佰【注意】耙当拟承接的业务唉不具备上述鉴证凹业务的所有特征胺，不能将其作为八鉴证业务予以承叭接时，注册会计绊师可以提请委托半人将其作为非鉴瓣证业务。阿2胺稗鉴证业务的变更懊对已承接的鉴证岸业务，如果没有啊“合理理由”，办注册会计师不应凹将“鉴证业务”爱变更为“非鉴证傲业务”，或将“坝合理保证的鉴证耙业务”变更为“斑有限保证的鉴证扳业务”。邦(保证程度降低爱)变更原因：邦业务环境变化班影响到预期使用坝者的需求皑(敖合理理由瓣)邦；班预期使用者对耙该项业务的性质扒存在误解挨(芭合理理由哀)肮；暗业务

22、范围存在唉限制把(哎不合理理由疤)艾。案如果没有合理的皑理由，注册会计俺师不应同意变更绊业务。如果不同背意变更业务，被拔审计单位又不允澳许继续执行原审佰计业务，注册会败计师应当“解除胺业务约定”，并袄考虑是否有义务盎向被审计单位董艾事会或股东会等鞍方面说明解除业哎务约定的理由。案【注意】绊将保证程度提高皑的业务变更，不八需要理由。注册柏会计师可以同意傲变更业务。案二、斑会计师事务所业笆务质量控制准则皑的要素与主要内百容暗(一)扳对业务质量承担背的领导责任啊1瓣会计师事务所主凹任会计师对质量案控制制度承担最把终责任。斑(二)翱职业道德规范哀1捌职业道德规范会叭计师事务所应当颁“每年至少一次俺”向

23、所有“受独哎立性要求约束的敖人员”获取其遵白守独立性政策和埃程序的书面“确斑认函”。办2皑对“上市公司”笆财务报表审计，笆应定期颁(佰至多5年叭)笆轮换一次项目负暗责人。案(三)皑客户关系和具体疤业务的接受与保耙持【癌背凹】耙会计师事务所应吧当制定有关客户百关系和具体业务安接受与保持的政埃策和程序，以合坝理保证只有在下岸列情况下，才能般接受或保持客户扒关系和具体业务伴：唉1.伴已考虑客户的诚佰信，没有信息表般明客户缺乏诚信爸；挨2.百具有执行业务必挨要的素质、专业跋胜任能力、时间颁和资源；笆3.盎能够遵守职业道捌德规范。(四)人力资源扒每项业务委派至碍少一名项目负责白人挨；哎会计师事务所应般当

24、委派具有必要扳素质、专业胜任稗能力和时间的员拜工。(五)业务执行阿1佰矮项目组的唉指导、监督与复跋核斑项目负责人爸负责组织对业务隘执行实施指导、癌监督与复核背(搬由项目组内经验埃较多的人员复核哎经验较少的人员扳执行的工作安)2咨询跋合理确定咨询事搬项：疑难问题哎或者争议事项；扳重大的技术、拔职业道德及其他吧事项，并咨询后扒应适当记录执行扮咨询形成的结论隘。3意见分歧隘只有项目组内部搬意见分歧问题得叭到解决，项目负哀责人才能出具报绊告。按4鞍项目质量控制复芭核搬(爸简答题爱)盎(1)霸会计师事务所挑啊选“不参与”该罢业务的人员，在安“出具报告前”敖，对项目组做出般的重大判断和在昂准备报告时形成稗

25、的结论做出客观爸评价的过程。疤(2)爱项目质量控制复罢核并不减轻项目挨负责人的责任。皑(项目质量控制跋复核人员不在审傲计报告上签字)摆(3)半如果项目负责人稗不接受项目质量疤控制复核人员的按建议，并且重大笆事项未得到满意霸解决，项目负责拔人不应当出具报爱告。颁(4)板项目质量控制复啊核对象的确定邦坝对所有上市公司爱财务报表的审计矮；笆稗规定适当的标准袄，对除上市公司扒财务报表审计以疤外的其他业务，按实施项目质量控碍制复核挨(爱涉及公众利益的敖范围较大的业务碍；已识别出存在坝重大异常情况的巴业务；较高风险袄的特定业务癌)奥。百(八5扮)坝项目质量控制复蔼核啊的范围坝拌项目组就具体业八务对会计师事

26、务安所独立性作出的懊评价；碍吧在审计过程中识碍别的特别风险以班及采取的应对措氨施；暗瓣作出的判断，尤罢其是关于重要性靶和特别风险的判拜断；哀捌是否已就存在的扒意见分歧、其他安疑难问题或争议阿事项进行适当咨伴询，以及咨询得靶出的结论；俺昂在审计中识别的澳已更正和未更正安的错报的重要程肮度及处理情况；八阿拟与管理层、治颁理层以及其他方盎面沟通的事项；佰阿所复核的审计工爱作底稿是否反映爸了针对重大判断百执行的工作，是懊否支持得出的结败论；熬碍拟出具的审计报笆告的适当性。斑(哀六霸)扮业务工作底稿(七)监控耙1.氨会计师事务所应傲当周期性地选取暗已完成的业务进般行检查，周期最摆长不得超过3年扮。绊2.

27、肮每个周期内，应芭对每个项目负责肮人的业务至少选伴取一项进行检查凹(俺可以不事先告知哎相关项目组爸)。碍(3)啊参与业务执行或耙项目质量控制复叭核的人员不应承肮担该项业务的检芭查工作。拔第五章皑 按职业道德基本原办则和概念框架命题预测安今年考核的可能懊性很大，跋结合第六章癌独立性的内容哎，扒考核简答题或单隘独考核客观题。重点和难点靶一、疤职业道德基本原懊则拌(搬一懊)哀职业道德基本原翱则内容【背】按诚信、独立、客昂观和公正、专业捌胜任能力和应有翱关注、保密、良哀好的职业行为。(二)诚信跋1伴要求会员应当在隘所有的职业关系安和商业关系中保岸持柏诚信原则。拔2百三不牵连伴：版(白1伴)霸含有严重虚

28、假或办误导性的陈述把；(矮2埃)扳含有缺少充分依碍据的陈述或信息靶；(稗3佰)稗存在遗漏或含糊澳其辞的信息艾。扒3防范措施：稗出具恰当的非标瓣准业务报告，消摆除牵连爸，板不被视为违反诚熬信原则的规定。(三)独立搬注册会计师罢(拜不包括非胺执业会员背)执行鉴证业务鞍时，应当从实质板上和形式上保持岸独立性。拌在执行相关服务板业务时，未对注般册会计师提出独伴立性的要求。(四)保密奥1捌拜保密原则要求：斑会员应当对因职把业行为和商业关伴系而获知的信息斑予以保密，避免搬出现下列行为：摆(八1把)叭未经客户授权或敖法律法规允扳许，向会计师事巴务所以外的第三傲方披露其所获知搬的涉密信；昂(爸2案)办利用所获

29、知的涉颁密信息为自己或摆第三方谋取利益芭。伴【注意】坝预期的客户、雇罢佣单位败、佰终止颁业务关系的蔼客户的信息予以办保密。扮2皑氨保密原则的豁免胺(吧1罢)凹法律法规允许披澳露，办并扮且取得客户或按工芭作单位的授权斑。笆(颁2搬)挨根据法律法规的搬要求，为法律诉暗讼、仲裁准备文罢件或提供证据，暗以及向有关监管拜机疤构报告发现的违埃法行为。坝(拜3碍)爸法律法规允许的摆情况拌下罢，在法律诉讼、霸仲裁中维护自己靶的合法权益癌。把(袄4拜)拔接受注册会计师捌协会或监管机构唉的执业质量检查搬，答复其把询暗问和调查耙。瓣二埃、可能对职业道爱德基本原则产生坝不利影响的因素扮自身利益啊1扒鉴证业务项目组扳成

30、员在鉴证客户伴中拥有直接经济坝利益；艾2隘会计师事务所的挨收入过分依赖某案一客户吧(15%)柏；澳3八鉴证业务项目组叭成员与鉴证客户癌存在重要且密切瓣的商业关系；拔4肮鉴证业务项目组芭成员正与鉴证客澳户协商受雇于该邦客户；癌5佰会计师事务所与鞍客户鉴证业务达扳成或有收费的协扒议哎。盎自我评价板1斑会计师事务所在坝对客户提供财务瓣系统的设计或操柏作服务后，又对巴系统的运行有效按性出具鉴证报告伴；哀2扳会计师事务所为跋客户编制原始数翱据，这些数据构扒成鉴证业务的对白象；疤3半鉴证业务项目组唉成员担任或最近昂曾经担任客户的稗董事或高级管理邦人员；跋4肮鉴证业务项目组哎成员目前或最近哀曾受雇于客户，跋

31、并且所处职位能唉够对鉴证对象施巴加重大影响绊。懊过度推介岸1会计师事务案所推介审计客户背的股份；把2在鉴证客户斑与第三方发生诉熬讼或纠纷时，注隘册会计师担任该靶客户的辩护人。懊密切关系败1罢项目组成员的近百亲属担任客户的捌董事或高级管理背人员；唉2叭项目组成员的近扒亲属是客户的员板工，其所处职位哎能够对业务对象扒施加重大影响；邦3隘客户的董事、高敖级管理人员或所熬处职位能够对业疤务对象施加重大班影响的员工，最蔼近曾担任会计师叭事务所的项目合柏伙人；柏4懊会计师事务所的氨合伙人或高级员昂工与鉴证客户存板在长期业务关系把。鞍外在压力柏1会计师事务霸所受到客户解除背业务关系的不利蔼影响；案2如果会计

32、师般事务所坚持不同芭意审计客户对某唉项交易的会计处扮理，则不再委托碍其承办拟议中的隘非鉴证业务；八3客户威胁将拔起诉会计师事务班所；摆4会计师事务吧所受到因降低收班费的影响而不恰拔当地缩小工作范安围；啊5由于客户的班员工对所涉事项挨更具有专长，会芭计师事务所面临爱服从其判断的压扒力；安6会计师事务叭所合伙人告知注艾册会计师，除非矮同意审计客户的搬不恰当会计处理坝，否则将不被晋把升。捌三、皑具体业务层面的拔防范措施爸1敖由未涉及非鉴证按服务的注册会计翱师复核已执行的版非鉴证工作，或搬在必要时提供建袄议哀。佰2叭由鉴证业务项目罢组以外的注册会百计师复核已执行挨的鉴证工作，或安在必要时提供建靶议板。

33、稗3跋向客户的独立董澳事、行业监管机碍构或其他注册会胺计师等独立第三傲方咨询霸。按4奥与客户治理层讨岸论职业道德问题按。皑5摆向客户治理层披巴露服务性质和收半费金额扮。半6拜请其他会计师事跋务所执行或重新暗执行部分业务搬。按7阿轮换鉴证业务项俺目组高级员工拜。凹四、版注册会计师对职氨业道德概念框架矮的具体运用半(一)爸客户寻求第二次摆意见啊1绊靶不利影响拔：耙如果第二次意见叭不是以前任注册埃会计师所获得的瓣相同事实为基础胺，或依据的证据吧不充分，可能对翱专业胜任能力和奥应有的关注原则矮产生不利影响。板2案佰防范措施捌【背】扮(班1佰)哀征得客户同意与芭前任注册会计师俺沟通蔼；疤(扮2扮)熬在与

34、客户沟通中肮说明注册会计师拌发表专业意见的暗局限性爱；搬(氨3隘)吧向前任注册会计败师提供第二次意案见的副本佰。(二)利益冲突1不利影响稗(1)阿注册会计师与客岸户存在直接竞争碍关系，或与客户熬的主要竞争者存艾在合资或类似关皑系，可能对客观安和公正原则产生版不利影响。摆(埃2阿)凹注册会计师为两叭个以上客户提供耙服务，而这些客袄户之间存在利益板冲突或者对某一安事项或交易存在叭争议，可能对客安观和公正原则或阿保密原则产生不伴利影响袄。2防范措施俺(百1柏)俺注册会计师应告哎知客户，并在征爸得他们同意的情摆况下执行业务蔼。邦(俺2凹)肮分派不同的项目罢组为相关客户提蔼供服务；哎(罢3版)芭实施必要

35、的保密伴程序，向项目组矮成员提供有关安按全和保密问题的拌指引；要求会计佰师事务所的合伙懊人和员工签订保靶密协议；颁(斑4板)爸由未参与执行相扮关业务的高级员敖工定期复核防范懊措施的执行情笆。(三)其他规定邦1.如果收费报碍价明显低于前任伴注册会计师或其敖他会计师事务所班的相应报价，会碍计师事务所应当哎确保在提供专业肮服务时，遵守执埃业准则和职业道皑德规范的要求，白使工作质量不受傲损害；使客户了邦解专业服务的范叭围和收费基础。霸2搬注册会计师不得扮收取或支付与客稗户相关的介绍费懊或佣金拜(隘没有防范措施班)扮。岸3柏注册会计师通过啊广告或其他营销阿方式招揽业务般。扮4败注册会计师在营笆销专业服务

36、时，罢不得有下列行为败：哀(瓣1板)坝夸大宣传提供的败服务、拥有的资隘质或获得的经验啊；佰(扒2笆)斑贬低或无根据地懊比较其他注册会盎计师的工作敖。伴第六章柏 疤审计、审阅和其疤他鉴证业务对独八立性的要求命题预测爸考核简答题的可绊能性很大，掌握啊本章中的重点内奥容。重点与难点爸一、拔网络与网络事务昂所(一)网络定义搬1颁巴以合作为目的蔼；2懊把明确地旨在共享扮收益、共担成本按，或共享同一所罢有权、控制或管袄理，或共享同一巴质量控制政策和敖程序，或共享同扳一业务战略，或白使用同一品牌，挨或共享昂重要的哀专业资源。昂(二)背不应被视为网络哎的情况班1摆爱分担的成本不重癌要暗。把2爸哎分担的成本仅仅

37、吧限于与制定审计吧方法、审计手册敖或培训课程有关吧的成本耙。案3瓣翱会计师事务所与版某一不相关的实八体以联合方式提疤供服务或研发产哀品。昂4碍邦如果某一会计师傲事务所不属于某暗一网络，也不使盎用共同的品牌作把为该事务所名称艾的一部分，但该碍事务所在其办公颁文具或宣传材料班上提及本所是某岸一会计师事务所半联盟的成员，可罢能给人造成其属案于某一网络的印俺象敖，但并不构成网办络。白5矮奥如果会计师事务绊所转让了其某一埃组成部分，虽然巴该组成部分不再敖与会计师事务所啊有关联，但转让氨协议可能规定，隘在一定期间内该碍组成部分可以继版续使用会计师事鞍务所的名称或名颁称中的某一要素鞍。不构成网络版。拔6罢敖

38、如果共享的资源盎仅限于共同的审懊计手册或审计方敖法，共享培训计凹划，并不交流人叭员、客户或市场百信息，也没有一敖个共有的技术部板门，则这种共享唉的资源通常是不板重要的版，拌不构成网络敖。二、业务期间坝注册会计师应当扒在摆业务期间和财务鞍报表涵盖的期间扳独立于审计客户俺。业务期间自审拌计项目组开始执瓣行审计业务之日澳起，至出具审计蔼报告之日止。对唉于连续审计，业捌务期间结束日应拜以其中一方通知澳解除业务关系或摆出具最终审计报叭告二者时间孰晚巴为准熬。三、关联实体阿1按案能够对客户施加皑直接或间接控制吧的实体，且客户拌对该实体重要；白2霸板在客户内拥有直佰接经济利益的实斑体，且该实体对笆客户具有重

39、大影柏响，在客户内的艾利益对该实体重扳要；袄3瓣袄受到客户直接或霸间接控制的实体邦；办4坝碍客户(或受到客爸户直接或间接控捌制的实体)拥有澳直接经济利益的瓣实体，且对该实把体能够施加重大败影响，在实体内班的经济利益对客奥户(或受到客户跋直接或间接控制按的实体)重要；肮5拌扒与客户同处于共肮同控制下的实体哀(称为“姐妹实扒体”)，且该姐碍妹实体和客户对澳其控制方都很重柏要。四、合并与收购耙(疤一胺)哀如果由于合并或肮收购，某一实体袄成为审计客户的哀关联实体，会计斑师事务所应当识斑别和评价其与该隘关联实体以往和暗目前存在的利益安或关系，会计师胺事务所应当在拔合并或收购生效熬日前胺采取必要措施终办止

40、目前存在的利唉益或关系。叭(二)笆在合并或收购生鞍效日前不能终止爱利益或关系，如斑果治理层要求会艾计师事务所继续敖执行审计业务，阿会计师事务所只罢有在同时满足下熬列条件时，才能哀同意这一要求：笆1在合并或收购瓣生效日起的叭六个月内澳，尽快终止目前哀存在的利益或关巴系；叭2氨俺存在利益或关系坝的人员不得作为挨审计项目组成员熬，也不得负责项笆目质量控制复核捌；哀3艾案拟采取适当的过版渡性措施，并就般此与治理层讨论敖。五、经济利益挨直接经济利益无坝论大小均影响独笆立性，重大的间袄接经济利益影响爸独立性，非重大八的间接经济利益鞍不影响独立性。袄(一)拔绝对矮没有防范措施的跋情形芭1拔凹会计师事务所、柏

41、项目组成员或其把主要近亲属在审败计客户中拥有直白接或重大间接经皑济利益笆2澳矮项目合伙人所在澳分部的其他合伙跋人或其主要近亲爱属拜在审计客户中拥把有直接或重大间稗接经济利益版(伴三案)相对没有背防范措施的情形案1会计师事务邦所、项目组成员挨或其主要近亲属袄在可以对审计客埃户施加控制的实肮体中拥有直接或澳重大间接经济利挨益。斑(1)审计客户翱对于该实体重要版，没有任何防范扒措施版(2)审计客户芭对于该实体不重疤要，可视为独立疤性未受到重大不坝利影响。奥2芭会计师事务、项熬目组成员或其主扳要近亲属与审计案客户同时在某一叭实体拥有经济利罢益般(1)如果该经跋济利益重大，并吧且审计客户可以隘对该实体产

42、生重翱大影响，则没有办任何防范措施可皑以将不利影响降熬至可接受水平。爱(2)靶如果该经济利益肮不重大，且审计案客户不能对该实跋体产生重大影响澳，则可认为独立俺性未受到哎重大笆的不利影响罢。摆(三)有防范措胺施的情形班1盎坝审计项目组某一背成员的其他近亲跋属在审计客户中扮拥有直接经济利半益或重大间接经熬济利益翱。蔼2八案会计师事务所、绊审计项目组成员癌或其主要近亲属跋在某一实体拥有皑经济利益，并且肮知悉审计客户的罢董事、高级管理版人员或具有控制邦权的所有者也在罢该实体拥有经济挨利益把。六贷款和担保版从班银行或类似扳金融版机构等审计客户瓣取得贷款或案由哎其提供担保疤从哀非银行或类似百金融盎机构等审

43、计客户挨取得贷款，或把由八其提供担保袄向审计客户提供澳贷款或为其提供靶担保阿在氨银行或类似柏金融白机构等审计客户笆开立存款或交易案账户罢不正常半正常颁会计师白事务所笆没有防范措施拔。半即便重大，有防哀范措施。昂没有防范措施盎没有防范措施胺按照正常条件开败立，不会对独立唉性产生不利影响盎项目组成员靶或其主要近亲属啊没有防范措施败。鞍不会对独立性产坝生不利影响七、商业关系隘1斑会计师事务所、哎审计项目组成员艾或其主要近亲属背从审计客户购买埃商品或服务，如摆果按皑照正常的商业程罢序公平交易，通柏常不会对独立性鞍产生不利影响。敖如果交易性质特案殊或金额较啊大肮，可能因自身利叭益产生不利影响癌。按八、板

44、家庭和个人关系凹1审计项目组背成岸员的袄主要近亲属般(父母、子女、按配偶)颁是审计客户的董懊事或高级管理人肮员，或是所处职哎位可以对客户会啊计记录或财务报氨表的编制施加重背大影响的员工，伴或者在业务期间拔或财务报表涵盖按的期间曾担任上翱述职务，没有防扒范措施，只有将哎该人员调离审计挨项目组。挨2审计项目组癌成员的伴其他近亲属斑是审计客户的董埃事或高级管理人碍员，或是所处职爸位可以对客户会颁计记录或财务报暗表的编制施加重拔大影响的员工，熬则会对独立性产伴生不利影响。把可采取防范措施邦。耙九、唉与审计客户发生叭雇佣关系佰(隘一案)稗前任成员加入审靶计客户白担任邦董事或高级管理敖人员，或是所处翱职位

45、可以对客户懊会计记录或财务唉报表的编制施加蔼重大影响的员工矮1奥暗与会计师事务所笆保持重要联系，鞍没有防范措施，笆会计师事务所不罢能承接业务业务肮。艾2氨隘未与会计师事务扳所保持重要联系按，会计事务所百可以承接业务背，必要时采取防班范措施癌。氨(爱二凹)审计项目组成翱员拟加入审计客氨户颁如果项目组成员瓣拟加入审计客户罢，且仍在参与审办计业务，要求项班目组成员在与客稗户进行雇用协商安时向会计师事务耙所通报。会计师耙事务所绊可以承接业务，巴必要时采取防范氨措施胺。唉(稗三拔)摆前任成员加入“岸属于公众利益实熬体”的审计客户坝1巴耙关键审计合伙人肮加入属于公众利熬益实体的审计客皑户担任巴重要职位，扳

46、除非该合伙人停拌止作为关键审计巴合伙人之后，该芭公众利益实体发捌布的已审计财务斑报表涵盖期间不笆少于十二个月，矮并且在财务报表百审计时该合伙人唉已不再是审计项肮目组成员，否则吧独立性将被视为瓣受到损害。挨2挨前任高级合伙人背加入属于公众利盎益实体的审计客伴户担任班重要职位坝除非该傲高级合伙人半离职已超过十二搬个月，否则邦独立性将被视为昂受到损害。皑3扳般因企业合并原因艾导致前任关键审绊计合伙人加入属柏于公众利益实体俺的审计客户，担岸任董事、高级管靶理人员或特定员俺在同时满足下列肮条件时，不被视佰为独立性受到损扳害：矮(啊1皑)办当前任关键审计背合伙人接受该职败务时，并未预料敖到会发生企业合扳并

47、挨。袄(翱2昂)巴前任关键审计合案伙人在会计师事瓣务所中应得的报挨酬或福利都已全八额支付邦(疤除非报酬或福利搬是按照预先确定罢的固定金额支付埃的，并且未付金肮额对会计师事务爱所不重要阿)岸。氨(背3拜)阿前任关键审计合爱伙人未继续参与绊，或在外界看来疤未参与会计师事佰务所的经营活动稗或专业活动爱。背(捌4耙)肮已就前任关键审邦计合伙人在审计搬客户中的职位与安治理层讨论办。阿(四)隘审计项目组成员蔼最近曾任审计客罢户的董事、高级笆管理人员或特定安员工跋1敖埃在审计报告涵盖岸的期间内调入，败没有防范措施，肮将该人员调离项暗目组氨后事务所可承接般业务疤。疤2爱昂在审计报告涵盖颁期间以前调入，澳必要时

48、采取防范挨措施，防范措施疤主要包括对该人碍员担任审计项目般组成员时所执行肮的工作进行复核跋。该人员无需调岸离项目组肮，会计师事务所斑可承接业务。巴(五)扳兼任审计客户的案董事或高级管理摆人员版1敖啊会计师事务所的隘合伙人或员工兼安任审计客户的董颁事、高级管理人伴员、半公司秘书，按将产生重大的自澳我评价和自身利败益不利影响，没绊有防范措施。蔼会计师事务所应啊当拒绝接受审计摆业务委托或解除靶审计业务约定哎。佰(将该人员板调离审计小组癌也不够)伴2百伴会计师事务所提阿供日常和行政事八务性的服务以支霸持公司秘书职能爸，或提供公司秘安书行政事项的有碍关建议，摆只要所有的相关唉决策是由客户的癌管理层做出的

49、，熬通常不会被认为熬有损独立性白。隘十、跋高级职员与审计疤客户的长期关联百(佰属于公众利益实颁体的审计客户叭)瓣(一)吧关键合伙人任职班时间皑(袄止5停2延1版)半1瓣执行公众利益实摆体审计业务的关熬键审计合伙人，半其任职时间不应芭超过五年。安2昂任期结束后的两澳年内，该关键审稗计合伙人不得再巴次成为该客户的版审计项目组成员邦或关键审计合伙坝人。在此期间内叭，该关键审计合佰伙人也不得有下板列行为：敖(啊1俺)昂参与该客户的审懊计业务；吧(案2搬)案为该客户的审计懊业务实施质量控熬制复核；岸(摆3败)安就有关技术或行氨业特定问题、交岸易或事项向项目啊组或该客户提供绊咨询叭。佰3班由于会计师事务邦

50、所无法预见和控扳制的情形导致不拜能按时轮换审计安合伙人啊，隘在法律法规允许般的情况下，该合绊伙人可以在审计哀项目组中再延长班一年时间。胺(二)捌关键审计合伙人罢在审计客户成为爱公众利益实体后疤的任职时间敖1敖如果该合伙人在奥审计客户成为公挨众利益实体之前百作为关键审计合阿伙人已为该客户盎服务的时间不超罢过三年，还可以柏继续提供服务的耙年限为五年减去笆已经服务的年限俺。如果该合伙人敖已经作为关键审霸计合伙人为该客蔼户服务了四年或懊更长的时间，在瓣该客户成为公众拔利益实体之后，癌该合伙人还可以瓣继续服务两年。斑2办如果审计客户是拜首次公开发行证扒券的公司，关键扳审计合伙人在该芭公司上市后连续爸提供

51、审计服务的碍期限，不得超过凹两个完整会计年搬度。翱【背】版成为公众利益实蔼体前已服务时间盎成为公众利益实蔼体百后还可服务时间阿首次公开发行证芭券的公傲司上市后还可服鞍务时间般1耙4搬2吧2般3胺2暗3瓣2邦2癌4以上肮2啊2瓣十一、班为审计客户提供凹非鉴证服务敖(凹一艾)霸编制会计记录和胺财务报表坝1爱不影响独立性唉的业务：跋沟通审计相关的捌事项办；扒提供特定技术支昂持办。蔼2案败影响独立性叭的但有防范措施阿(允许的业务)斑：跋(碍1案)邦审计项目组成员暗向非公众利益实奥体的审计客户提败供日常性和机械蔼性的工作扮。哎(柏2拔)熬非审计项目组成哎员向公众利益实摆体的审计客户的扮分支机构或关联岸实

52、体提供日常性摆和机械性的工作胺。版3颁不允许提供的服拌务(影响独立性埃且没有防范措施傲)挨除非挨在紧急或特殊情澳况下，会计师事败务所不应向属于柏公众利益实体的隘审计客户提供胺下列把会计和记账服务巴：翱(1)皑工资服务摆(扮日常性和机械性爱的工作埃)爸；扮(2)碍编制将要发表意罢见的财务报表；爱(3)肮编制财务报表依佰据的财务信息爸。(二)税务服务傲1跋编制纳税申报表懊的服务颁纳税申报表须经版税务机关复核或暗批准。如果管理背层对纳税申报表哀承担责任，会计扮师事务所提供此柏类服务通常不对班独立性产生不利澳影响。澳2癌计算当期所得税柏或递延所得税负坝债(或资产)板(佰1爸)靶审计客户属于非般公众利益

53、实体扒(版允许柏)安，俺会计师事务所应白当在必要时采取扳防范措施般。爸(澳2版)啊审计客户属于公拌众利益实体(禁挨止)靶，艾除非在盎紧急坝和特殊案情况案下，靶会计师事务所不般应为属于公众利懊益实体的审计客按户计算当期所得矮税或递延所得税隘负债(或资产)阿。挨3般挨基于纳税申报或百税务筹划目的的疤评估业务八如果评估服务仅碍为满足吧纳税申报或税务颁筹划的目的鞍税务目的，其结靶果对财务报表没佰有直接影响哀(邦即财务报表仅受氨有关涉税会计分艾录的影响埃)鞍，且间接影响并靶不重大，或者评瓣估服务经税务机柏关或类似监管机佰构外部审查，则办通常不对独立性哀产生不利影响。鞍如果评估服务并背未经税务机关或碍类似

54、监管机构的绊审核，并且其影捌响对财务报表来邦说是重大的，会罢计师事务所应当把评价所产生不利皑影响的重要程度敖，必要时采取防鞍范措施。(三)内部审计扒在审计客户属于爱公众利益实体的哀情况下，会计师凹事务所不得提供绊下列内部审计服碍务：背1肮澳与财务报告相关柏的内部控制；敖 扮 皑 扳2唉翱财务会计系统；挨3扳按对被审计财务报岸表具有重大影响岸的金额或披露。吧(四)疤IT系统服务盎1背不对独立性产生白不利影响的IT坝系统服务挨(1)坝设计或实施与财芭务报告内部控制摆无关的IT系统哀；霸(2)摆设计或实施并不啊生成构成会计记挨录或财务报表重办要组成部分信息埃的IT系统；把(3)拜操作由第三方开柏发的

55、会计或财务懊信息报告软件；俺(4)皑对由其他服务提挨供商或审计客户佰自行设计并操作般的系统进行评价斑和提出建议。爱(拌二白)鞍对独立性产生不艾利影响的IT系跋统服务隘1翱柏信息技术系统构芭成财务报告内部把控制的重要组成艾部分；傲2哎拌信息技术系统生碍成的信息对会计阿记录或财务报表碍影响重大。皑客户是哎公众利益实体盎，没有防范措施埃，会计师事务所岸不得承接业务。奥客户不属于哎公众利益实体八，有防范措施，般会计师事务所可把以承接业务。(五)法律服务霸1拌代表审计客户解罢决纠纷或进行法败律诉讼八所涉金额对财务懊报表影响重大，班没有任何防范措板施可以将其降至矮可接受水平。所办涉金额对财务报暗表影响并不

56、重大拔，会计师事务所扒在必要时采取防皑范措施消除扮。按2岸担任审计客户的阿首席法律顾问盎会计师事务所的斑合伙人或员工担扮任审计客户首席澳法律顾问，没有佰任何防范措施疤。十二、收费跋(一)哎连续两年从属于八公众利益实体的拌某一审计客户收哎取全部费用比重拜较大哀如果会计师事务吧所连续两年从属扮于公众利益实体安的某一审计客户傲所收取的全部费岸用占其从所有客癌户收取全部费用霸的比重超过跋15，笆除非该会计师事唉务所向审计客户胺治理层披露这一佰事实，并与之讨班论采取下列任一班防范措施以将不板利影响降至可接百受水平，否则，癌所产生的自身利敖益不利影响将非颁常重大：罢1笆办在第二年度财务鞍报表审计意见发般表

57、后，且在第三扮年度的财务报表巴审计意见发表前版，由其他会计师板事务所的注册会绊计师或行业监管昂机构执行相当于背项目质量控制复跋核的复核(即意凹见后复核)；板2安扒在第二年度财务绊报表审计意见发笆表前，由其他会安计师事务所的注佰册会计师或行业拔监管机构执行相皑当于项目质量控拜制复核的复核(稗即意见前复核)皑。按在上述收费比例绊显著超过15阿的情况下，如果啊采用意见后复核扳无法将不利影响凹降至可接受水平唉，会计师事务所白应当进行意见前俺复核。霸如果两年后收费叭比例仍然超过1啊5，则会计师邦事务所应当每年哎向治理层说明并巴与之讨论这一事板实，并采取上述澳防范措施。在收颁费比例显著超过按15的情况下伴

58、，如果采用意见啊后复核无法将不败利影响降至可接斑受水平，会计师熬事务所应当进行暗意见前复核。(二)或有收费鞍会计师事务所对耙审计业务以直接癌或间接形式的或皑有收费方式收取吧费用，没有防范耙措施可以消除不搬利影响或将其降颁至可接受水平。稗会计师事务所不昂应作出这种收费矮安排。啊第七章八 扒审计目标考题预测吧在综合题中与第爸十三章风险评估邦(搬认定层次风险拔)盎的填表题及循环绊审计章节业务活袄动扳(奥内部控制疤)半会影响哪些认定鞍。重点与难点爸一、财务报表审暗计搬总霸目标把【背】耙财务报表审计总爸目标是注册会计懊师通过执行审计肮工作，对财务报败表的合法性和公摆允性发表审计意熬见。合法性是指坝财务报

59、表是否按白照适用的会计准颁则和相关会计制坝度的规定编制；奥公允性是指财务蔼报表是否在所有按重大方面爸公允反映被审计白单位的财务状况柏、经营成果和现拔金流量。二、责任爸(皑一爱)巴管理层和治理层叭的责任懊在被审计单位治拌理层的监督下，癌按照适用的会计矮准则和相关会计版制度的规定编制办财务报表是被审败计单位管理层的斑责任。吧(1)选择适用熬的会计准则和相案关会计制度；肮(2)选择和运扳用恰当的会计政伴策；背(3)根据企业懊的具体情况，做柏出合理的会计估吧计。白(4)肮管理层通常设计阿、实施和维护与瓣财务报表编制相唉关的内部控制，熬以俺保证(绝对保证皑)鞍财务报表不存在柏由于舞弊或错误岸而导致的重大

60、错疤报鞍。瓣(扮二阿)捌注册会计师的责吧任凹按照中国注册会按计师审计准则的办规定对财务报表八发表审计意见案，合理保证已审俺计财务报表不存胺在重大错报。扳三、管理层认定安与具体审计目标啊【背】埃(一)与各类交拜易和事项相关的霸认定和具体审计板目标巴：皑发生袄、疤完整性邦、巴准确性唉、瓣截止爱、矮分类捌。跋(二)与期末账霸户余额相关的认柏定和具体审计目鞍标傲：跋傲存在搬、懊权利和义务啊、爸完整性背、奥计价和分摊绊。瓣(三)与列报相八关的认定和具体蔼审计目标俺：皑发生以及权利和拜义务半、扮完整性袄、板分类和可理解性隘、凹准确性和计价埃。笆【注意】跋针对上市公司，百注册会计师应重罢点审计资产的翱“安存