CPA财务会计与财务管理知识考试答案

1、敖2011年CP鞍A会计考试试题碍及答案白一、单项选择题耙(本题型共12板小题，每小题1哀.5分，共18盎分。每小题只有哀一个正确答案，颁请从每小题的备把选答案中选出一绊个你认为正确的白答案，在答题卡暗相应位置上用2坝B铅笔填涂相应懊的答案代码。涉扮及计算的，如有扳小数，保留两位盎小数，两位小数坝后四舍五入。答挨案写在试题卷上扒无效。)绊(一)甲公司库傲存A产成品的月敖初数量为100霸0台，月初账面百余额为8000拜万元；A在产品瓣的月初数量为4凹00台，月初账疤面余额为600八万元。当月为生案产A产品耗用原罢材料、发生直接扳人工和制造费用扳共计15400啊万元，其中包括稗因台风灾害而发艾生的

2、停产损失3白00万元。当月凹，甲公司完成生邦产并入库A产成澳品2000台，癌销售A产成品2跋400台。当月袄末甲公司库存A案产成品数量为6邦00台，无在产案品。甲公司采用斑一次加权平均法板按月计算发出A拔产成品的成本。耙要求：根据上述芭资料，不考虑其靶他因素，回答下爱列第1小题至第凹2小题。懊1下列各项关埃于因台风灾害而霸发生的停工损失佰会计处理的表述白中，正确的是(扒)盎A作为管理费案用计入当期损益岸B作为制造费鞍用计入产品成本芭C作为非正常岸损失计入营业外凹支出吧D作为当期已唉售A产成品的销唉售成本【答案】：C笆【解析】：由于阿台风灾害而发生碍的停工损失，属盎于非正常损益，鞍应当作为营业外

3、暗支出处理。岸2甲公司A产八成品当月末的账板面余额为()。挨A4710万霸元艾B4740万隘元搬C4800万皑元安D5040万佰元【答案】：B隘【解析】：根据懊一次加权平均法傲按月计算发出A霸产成品的成本=碍（8000+6氨00+1540俺0-300）/颁（1000+2坝000）=7.爱9（万元），A哀产品当月末的余昂额=7.96案00=4740笆（万元）。鞍(二)甲公司2癌00年1月1翱日发行在外的普翱通股为2700翱0万股，20氨0年度实现归属搬于普通股股东的办净利润为180靶00万元，普通肮股平均市价为每暗股10元。20邦0年度，甲公皑司发生的与其权澳益性工具相关的盎交易或事项如下胺：疤

4、(1)哀4月20日懊，宣告发放股票败股利，以年初发稗行在外普通股股半数为基础每10哎股送1股，除权靶日为芭5月1日皑。啊(2)白7月1日颁，根据经批准的败股权激励计划，芭授予高管人员6扳000万份股票蔼期权。每份期权安行权时可按4元熬的价格购买甲公搬司1股普通股，伴行权日为20捌1年8月1日。板(3)叭12月1日盎，甲公司按市价伴回购普通股60伴00万股，以备捌实施股权激励计般划之用。阿要求：根据上述蔼资料，不考虑其捌他因素，回答下暗列第3小题至第稗4小题。搬3甲公司20鞍X0年度的基本唉每股收益是()A062元B064元C067元D076元【答案】：A翱【解析】：基本斑每股收益=18奥000

5、/(27啊000+270阿00/101拔-60001吧/12)=0.按62（元/股）翱。哀4甲公司20靶0年度的稀释跋每股收益是()斑。A055元B056元C058元D062元【答案】：C按【解析】：稀释懊每股收益=18埃000/(2矮7000+27蔼000/10耙1-6000哀1/12)+（叭6000-60暗004/10坝）6/12瓣=0.58（元巴/股）。邦(三吧)201年1板1月20日，甲扳公司购进一台需盎要安装的A设备安，取得的增值税斑专用发票上注明拌的设备价款为9佰50万元，可抵蔼扣增值税进项税八额为1615白万元，款项已通傲过银行支付。安背装A设备时，甲爸公司领用原材料岸36万元(

6、不含按增值税额)，支氨付安装人员工资澳14万元。20肮1年12月3阿0日，A设备达案到预定可使用状斑态。A设备预计班使用年限为5年啊，预计净残值率胺为5，甲公司肮采用双倍余额递巴减法计提折旧。唉要求：根据上述安资料，不考虑其按他因素，回答下白列第5小题至第拔6小题。柏5甲公司A设澳备的入账价值是盎()。A950万元B986万元稗C1000万矮元背D1111跋5万元【答案】：C袄【解析】：甲公百司A设备的入账癌价值=950+稗36+14=1拔000（万元）胺。氨6甲公司20哀x4年度对A设扳备计提的折旧是邦()。靶A1368懊万元B144万元柏C1873拌4万元D190万元【答案】：B安【解析】

7、：20半2年计提的折隘旧=1000背2/5=400鞍（万元），20耙3年计提的折澳旧=（1000昂-400）2胺/5=240（瓣万元），20爱4年计提的折旧办=（1000-哀400-240稗）2/5=1凹44（万元）。霸(四)201笆年1月1日，甲半公司支付800斑万元取得乙公司靶100的股权埃。购买日乙公司氨可辨认净资产的百公允价值为60拌0万元。20碍1年1月1日至蔼202年12绊月31日期间，百乙公司以购买日霸可辨认净资产公靶允价值为基础计隘算实现的净利润耙为50万元(未爸分配现金股利)邦，持有可供出售熬金融资产的公允昂价值上升20万霸元，除上述外，暗乙公司无其他影敖响所有者权益变拌动的

8、事项。20爸3年1月1日版，甲公司转让所懊持有乙公司70耙的股权，取得蔼转让款项700啊万元；甲公司持昂有乙公司剩余3芭0股权的公允矮价值为300万半元。转让后，甲拌公司能够对乙公岸司施加重大影响案。绊要求：根据上述拜资料，不考虑其阿他因素，回答下俺列第7小题至第稗8小题。皑7甲公司因转奥让乙公司70靶股权在203哎年度个别财务报佰表中应确认的投盎资收益是()。A91万元B111万元C140万元D160万元【答案】：C皑【解析】：个别爸报表中应确认的疤投资收益就是处绊置70%股权应班确认的投资收益爸=700-80疤070%=1敖40（万元）。颁8甲公司因转鞍让乙公司70扒股权在203傲年度合并

9、财务报案表中应确认的投案资收益是()。A91万元B111万元C140万元D150万元【答案】：D奥【解析】：合并癌报表中确认的投哀资收益=（70颁0+300）-安（670+20拌0）+20=1氨50（万元）。矮(五)甲公司2八01年至20背4年发生以下佰交易或事项：吧201年12奥月31日购入一败栋办公楼，实际伴取得成本为30搬00万元。该办败公楼预计使用年敖限为20年，预凹计净残值为零，安采用年限平均法般计提折旧。因公蔼司迁址，20哎4年6月30日唉甲公司与乙公司袄签订租赁协议。挨该协议约定：甲凹公司将上述办公斑楼租赁给乙公司埃，租赁期开始日疤为协议签订曰，癌租期2年，年租靶金l50万元，板

10、每半年支付一次颁。租赁协议签订霸日该办公楼的公拌允价值为280绊0万元。爸甲公司对投资性矮房地产采用公允巴价值模式进行后耙续计量。20爸4年12月31肮日，该办公楼的笆公允价值为22鞍00万元。懊要求：根据上述按资料，不考虑其阿他因素，回答下坝列第9小题至第背l0小题。唉9下列各项关爱于甲公司上述交瓣易或事项会计处肮理的表述中，正柏确的是()稗A出租办公楼搬应于204年板计提折旧150颁万元吧B出租办公楼拔应于租赁期开始背日确认资本公积埃175万元背C出租办公楼艾应于租赁期开始熬日按其原价30隘00万元确认为坝投资性房地产拔D出租办公楼袄204年取得敖的75万元租金奥应冲减投资性房扮地产的账面

11、价值【答案】：B霸【解析】：20颁4年应计提的肮折旧=半3000/20伴6/12=7癌5（万元），选癌项A错误；办公昂楼出租前的账面叭价值=3000奥-3000/2白02.5=2巴625（万元）拌，出租日转换为颁以公允价值模式霸计量的投资性房搬地产，租赁期开挨始日按当日的公霸允价值确认为投斑资性房地产，选靶项C错误；应确癌认的资本公积=傲2800-26唉25=175（摆万元），选项B拌正确；出租办公斑楼取得的租金收碍入应当作为其他敖业务收入，选项按D正确。摆10上述交易肮或事项对甲公司唉20X4年度营搬业利润的影响金蔼额是()。A0B-75万元班C-600万白元唉D-675万拌元【答案】：C背

12、【解析】：上述摆交易对204绊年度营业利润的扮影响=-75+把150/2+（百2200-28皑00）=-60办0（万元）。艾(六)201扒年度，甲公司发疤生的相关交易或矮事项如下：邦(1)4月1曰罢，甲公司收到先板征后返的增值税背600万元。般(2)矮6月30日肮，甲公司以80盎00万元的拍卖百价格取得一栋已稗达到预定可使用邦状态的房屋，该拜房屋的预计使用安年限为50年。傲当地政府为鼓励办甲公司在当地投板资，于同日拨付挨甲公司2000暗万元，作为对甲伴公司取得房屋的哀补偿。瓣(3)翱8月1日矮，甲公司收到政懊府拨付的300版万元款项，用于百正在建造的新型靶设备。至靶12月31日扳，该设备仍处于

13、半建造过程中。袄(4)10月1办0曰，甲公司收蔼到当地政府追加叭的投资500万敖元。甲公司按年败限平均法对固定班资产计提折旧。板要求：根据上述疤资料，不考虑其拜他因素，回答下霸列第11小题至盎第12小题。颁11下列各项扒关于甲公司上述爸交易或事项会计背处理的表述中，氨正确的是(霸A收到政府拨阿付的房屋补助款鞍应冲减所取得房拌屋的成本鞍B收到先征后霸返的增值税应确奥认为与收益相关扳的政府补助暗C收到政府追唉加的投资应确认暗为递延收益并分碍期计入损益罢D收到政府拨矮付用于新型设备扒的款项应冲减设氨备的建造成本【答案】：B暗【解析】：收到颁的先征后返的增罢值税确认为与收碍益相关的政府补半助。罢12甲

14、公司2啊01年度因政肮府补助应确认的搬收益金额是()板。A600万元B620万元C900万元胺D3400万敖元【答案】：B笆【解析】：20阿1年度因政府安补助确认的收益伴金额=600+把2000/50耙6/12=6哀20（万元）。熬二、多项选择题埃(本题型共6小靶题，每小题2分耙，共12分。每阿小题均有多个正般确答案，请从每暗小题的备选答案鞍中选出你认为正奥确的答案，在答岸题卡相应位置上懊用2B铅笔填涂唉相应的答案代码盎。每小题所有答柏案选择正确的得办分；不答、错答案、漏答均不得分百。涉及计算的，盎如有小数，保留邦两位小数，两位岸小数后四舍五入敖。答案写在试题瓣卷上无效。)哎(-)甲公司碍20

15、1年度涉霸及现金流量的交柏易或事项如下：霸(1)因购买子八公司的少数股权蔼支付现金680敖万元；办(2)为建造厂鞍房发行债券收到挨现金8000万碍元；爱(3)附追索权罢转让应收账款收案到现金200万鞍元；邦(4)因处置子蔼公司收到现金3拌50万元，处置办时该子公司现金艾余额为500万盎元；板(5)支付上年哀度融资租入固定俺资产的租赁费6瓣0万元；傲(6)因购买子跋公司支付现金7扮80万元，购买拜时该子公司现金敖余额为900万版元；凹(7)因购买交岸易性权益工具支扳付现金160万耙元，其中已宣告罢但尚未领取的现巴金股利l0万元叭；按(8)因持有的埃债券到期收到现爱金120万元，哎其中本金为10奥

16、0万元，利息为隘20万元；拌(9)支付在建俺工程人员工资3肮00万元。霸要求：根据上述扒资料，不考虑其白他因素，回答下爸列第1小题至第靶2小题。伴1下列各项关百于甲公司现金流摆量分类的表述中暗，正确的有()矮。按A发行债券收叭到现金作为筹资邦活动现金流入澳B支付在建工暗程人员工资作为版投资活动现金流爱出坝C因持有的债耙券到期收到现金芭作为投资活动现稗金流入斑D支付融资租唉入固定资产的租盎赁费作为筹资活埃动现金流出班E附追索权转哎让应收账款收到扒现金作为投资活稗动现金流入邦【答案】：AB拌CD癌【解析】：附追氨索权转让应收账皑款收到的现金应拜作为筹资活动收邦到的现金，选项耙E错误，其他选拜项正确

17、。伴2下列各项关瓣于甲公司合并现肮金流量表列报的敖表述中，正确的拜有()。颁A投资活动现案金流入240万拌元隘B投资活动现按金流出610万半元捌C经营活动现拔金流入320万伴元暗D筹资活动现把金流出740万颁元把E筹资活动现盎金流入8120巴万元【答案】ABD版【解析】投资活俺动的现金流入=扳120（事项6瓣）+120（事稗项8）=240奥（万元）；投资蔼活动现金流出=柏150（事项昂4）+160（皑事项7）+30啊0（事项9）=凹610（万元）挨；经营活动的现稗金流入=0；筹傲资活动的现金流暗出=680（事版项1）+60（氨事项5）=74半0（万元）；筹班资活动的现金流伴入=8000（鞍事项

18、2）+20坝0（事项3）=版8200（万元白）。靶【论坛从新做人败版主回复】：关鞍于这题，看到论摆坛众说纷纭，详啊情请点击查看大伴家的讨论201吧1年注会会计多盎选题第2小题讨扮论癌(二)以下第3摆小题至第6小题扮为互不相干的多傲项选择题。邦3下列各项关皑于资产组认定及绊减值处理的表述癌中，正确的有(啊)。安A主要现金流板入是否独立于其袄他资产或资产组般是认定资产组的爸依据懊B资产组账面疤价值的确定基础案应当与其可收回败金额的确定方式芭一致傲C资产组的认挨定与企业管理层败对生产经营活动般的管理或者监控伴方式密切相关板D资产组的减胺值损失应当首先奥抵减分摊至该资芭产组中商誉(如埃果有的话)的账昂

19、面价值熬E当企业难以蔼估计某单项资产半的可收回金额时澳，应当以其所属埃资产组为基础确氨定资产组的可收八回金额柏【答案】：AB氨CDE【解析】：办4下列各项关白于资产期末计量澳的表述中，正确阿的有()。袄A固定资产按碍照市场价格计量蔼B持有至到期阿投资按照市场价捌格计量百C交易性金融爱资产按照公允价挨值计量般D存货按照成败本与可变现净值爱孰低计量肮E应收款项按般照账面价值与其霸预计未来现金流败量现值孰低计量邦【答案】：CD稗E敖【解析】：固定耙资产按照历史成艾本计量，选项A蔼不正确；持有至班到期投资按照摊八余成本计量，选坝项B不正确。哀5下列各项交熬易或事项中，不凹会影响发生当期岸营业利润的有(

20、奥)。奥A计提应收账颁款坏账准备碍B出售无形资芭产取得净收益啊C开发无形资扮产时发生符合资班本化条件的支出翱D自营建造固凹定资产期间处置阿工程物资取得净般收益隘E以公允价值芭进行后续计量的敖投资性房地产持艾有期间公允价值癌发生变动胺【答案】：BC白D翱【解析】：出售盎无形资产取得的昂净收益应当计入坝营业外收入，不班影响发生当期的白营业利润；开发般无形资产发生的靶符合资本化条件癌的支出，计入无稗形资产成本，不阿影响当期营业利扳润；自营建造固版定资产期间处置拌工程物资取得的熬净收益应当冲减摆在建工程成本，懊不计入当期损益哎，不影响发生当岸期的营业利润。叭6甲公司20败0年1月1曰购肮入乙公司80懊

21、股权，能够对乙癌公司的财务和经班营政策实施控制蔼。除乙公司外，挨甲公司无其他子叭公司。200肮年度，乙公司按白照购买日可辨认叭净资产公允价值奥为基础计算实现摆的净利润为20俺00万元，无其版他所有者权益变绊动。200年胺末，甲公司合并疤财务报表中少数挨股东权益为82矮5万元。20坝1年度，乙公司肮按购买日可辨认哀净资产公允价值邦为基础计算的净摆亏损为5000隘万元，无其他所爱有者权益变动。稗20X 1年末邦，甲公司个别财柏务报表中所有者碍权益总额为85案00万元。下列办各项关于甲公司瓣200年度和肮20X1年度合办并财务报表列报颁的表述中，正确跋的有()。败A201年哀度少数股东损益拜为0俺B

22、200年颁度少数股东损益隘为400万元板C201年瓣12月31日少把数股东权益为0背D201年扒12月31日股把东权益总额为5颁925万元版E201年肮12月31日归般属于母公司股东胺权益为610鞍0万元唉【答案】：BD哀E疤【解析】：20斑0年少数股东耙损益=2000坝20%=40蔼0（万元）；2癌01年少时股斑东权益=825绊-50002熬0%=-175艾（万元）；20疤1年12月3拜1日归属于母公疤司的股东权益=耙8500+（2熬000-500挨0）80%=摆6100（万元捌）；201年翱12月31日股芭东权益总额=-斑175+610八0=5925（氨万元）。搬三、综合题颁(本题型共4小

23、瓣题。第l小题可般以选用中文或英肮文解答，如使用按中文解答，最高疤得分为10分；拔如使用英文解答叭，该小题须全部熬使用英文，最高斑得分为15分。案本题型第2小题胺至第安4小题，每小题胺20分。本题型白最高得分为75安分。要求计算的疤，应列出计算过斑程。答案中的金绊额单位以万元表般示，有小数的，颁保留两位小数，叭两位小数后四合扳五入。在答题卷哀上解答，答在试坝题卷上无效。)澳1201年澳度和202年拜度，甲公司发生氨的部分交易或事挨项以及相关的会昂计处理如下：佰(1)20X 肮1年1月1日，叭甲公司按面值购爸入乙公司当日发艾行的债券l0万颁张，每张面值l板00元，票面年疤利率5；同时背以每股25

24、元的扳价格购入乙公司傲股票100万股氨，占乙公司有表版决权股份的3邦，对乙公司不具巴有重大影响。甲翱公司将上述债券碍和股票投资均划背分为可供出售金傲融资产。坝乙公司因投资决罢策失误发生严重背财务困难，至2唉01年12月案31日，乙公司肮债券和股票的公傲允价值分别下降艾为每张75元和敖每股15元。甲耙公司认为乙公司袄债券和股票公允俺价值的下降为非伴暂时发生下跌，矮对其计提减值损俺失合计1 25版0万元。20X俺2年，乙公司成稗功进行了战略重斑组，财务状况大拔为好转。至20伴2年12月3吧1目，乙公司债埃券和股票的公允霸价值分别上升为扮每张90元和每按股20元。甲公盎司将之前计提的肮减值损失650

25、俺万元予以转回，哎并作如下会计处矮理：肮借：可供出售金埃融资产公允拌价值变动650八万元爸贷：资产减爱值损失袄650万元癌(2)202碍年5月1日，甲霸公司与丙公司达爸成协议，将收取稗一组住房抵押贷唉款90的权利巴，以9100万稗元的价格转移给肮丙公司，甲公司疤继续保留收取该百组贷款10的般权利。根据双方捌签订的协议，如败果该组贷款发生爸违约，则违约金熬额首先从甲公司板拥有的10的敖权利中扣除，直罢至扣完为止。2扳02年5月1半日，甲公司持有阿的该组住房抵押拌贷款本金和摊余皑成本均为100白00万元(等于吧公允价值)。该凹组贷款期望可收哀回金额为970跋0万元，过去的疤经验表明类似贷伴款可收回

26、金额至邦少不会低于93耙00万元。甲公拜司在该项金融资氨产转移交易中提暗供的信用增级的扒公允价值为l0白0万元。甲公司般将该项交易作为昂以继续涉入的方罢式转移金融资产矮，并作如下会计搬处理：懊借：银行存款9八100万元皑继续涉入资佰产次级权益阿l 000万元搬贷：贷款9办000万元百继续涉斑入负债l l0白0万元八(3)202般年12月31日案，甲公司按面值袄100元发行了百100万份可转拔换债券，取得发吧行收入总额10拜000万元。该坝债券的期限为3蔼年，票面年利率白为5，按年支唉付利息；每份债颁券均可在到期前奥的任何时间转换拜为甲公司10股把普通股；在债券坝到期前，持有者袄有权利在任何时傲

27、候要求甲公司按拌面值赎回该债券佰。甲公司发行该澳债券时，二级市啊场上与之类似但佰没有转股权的债岸券市场年利率为吧6。假定在债搬券发行日，以市俺场利率计算的可熬转换债券本金和暗利息的现值为9斑400万元，市胺场上类似可转换澳债券持有者提前拔要求赎回债券权癌利(提前赎回权扳)的公允价值为扒60万元。甲公罢司将嵌入可转换般债券的转股权和鞍提前赎同权作为班衍生工具予以分稗拆，并作如下会唉计处理：罢借：银行存款l拔0000万元败应付债券坝利息调整60按0万元矮贷：应付债板券债券面值熬10000万元哎衍生工傲具提前赎回肮权60万元稗资本公扮积其他资本埃公积(股份转换耙权)54柏0万元靶甲公司202熬年度实

28、现账面净百利润20000白万元，按照净利哎润的10计提板法定盈余公积。阿本题不考虑所得澳税及其他因素。要求：按(1)根据资料爱(1)，判断甲拌公司202年爱12月31日将澳可供出售金融资板产减值损失转回斑的会计处理是否俺正确，并说明理摆由；+如果甲公把司的会计处理不把正确，请编制更爸正的会计分录。阿(2)根据资料奥(2)，判断甲耙公司202年罢5月1日将部分疤住房抵押贷款转胺移的会计处理是拌否正确，并说明按理由；如果甲公扮司的会计处理不败正确，请编制更爱正的会计分录。坝(3)根据资料胺(3)，判断甲颁公司202年颁12月31日发斑行可转换债券的奥会计处理是否正翱确，并说明理由岸；如果甲公司的班

29、会计处理不正确耙，请编制更正的摆会计分录。【答案】吧（1）不正确，拌股权类可供出售艾金融资产减值通败过资本公积转回矮。更正分录如下绊：靶借：资产减值损八失500百贷：资本公八积500坝借：本年利润5板00白贷：资产减把值损失500碍借：利润分配把未分配利润5矮00爱贷：本年利袄润500绊借：盈余公积5柏0扮贷：利润分靶配未分配利暗润50扒调整后本年净利笆润为20000懊-50=195皑00（万元）（2）正确。肮（3）不正确。哎参照2010版熬准则讲解P38阿5“第五节版嵌入衍生的确认埃和计量”中的内蔼容确定的，由于挨该混合工具不是翱划分为“以公允拜价值计量且其变扒动计入当期损益败的金额资产”（

30、斑P389图23笆-1），所以办不需要分拆。邦借：衍生工具颁提前赎回权6案0按贷：资本公拔积其他资本隘公积60背2甲公司20芭3年度实现账挨面净利润150板00万元，其2八03年度财务百报表于204爸年2月28日对拔外报出。该公司白204年度发澳生的有关交易或坝事项以及相关的搬会计处理如下：哀(1)甲公司于皑204年3月爸26日依据法院叭判决向银行支付爱连带保证责任赔搬款7200万元俺，并将该事项作案为会计差错追溯半调整了哎203年度财傲务报表。甲公司熬上述连带保证责搬任产生于20挨1年。根据甲公安司、乙公司及银瓣行三方签订的合般同，乙公司向银俺行借款7000盎万元，除以乙公摆司拥有的一栋房啊

31、产向银行提供抵巴押外，甲公司作懊为连带责任保证按人，在乙公司无白力偿付借款时承板担连带保证责任爸。20X 3年皑10月，乙公司肮无法偿还到期借案款。20X 3坝年12月26日摆，甲公司、乙公澳司及银行三方经唉协商，一致同意挨以乙公司用于抵伴押的房产先行拍百卖抵偿借款本息耙。按当时乙公司氨抵押房产的市场哀价格估计，甲公颁司认为拍卖价款熬足以支付乙公司把所欠银行借款本把息7200万元佰。为此，甲公司氨在其20俺3年度财务报半表附注中对上述按连带保证责任进癌行了说明，但未埃确认与该事项相案关的负债。20熬4年3月1日半，由于抵押的房拔产存在产权纠纷矮，乙公司无法拍阿卖。为此，银行翱向法院提起诉讼蔼，

32、要求甲公司承翱担连带保证责任拌。204年3皑月20日，法院爸判决甲公司承担巴连带保证责任。罢假定税法规定，碍企业因债务担保跋产生的损失不允哎许税前扣除。懊(2)甲公司于按20X4年3月唉28日与丙公司袄签订协议，将其版生产的一台大型百设备出售给丙公隘司。合同约定价哀款总额为140癌00万元，签约伴当日支付价款总拌额的30，之版后30日内支付伴30，另外4颁0于签约后1澳80日内支付。稗甲公司于签约当唉日收到丙公司支矮付的4200万皑元款项。根据丙巴公司提供的银行柏账户余额情况，俺甲公司估计丙公扒司能够按期付款扒。为此，甲公司盎在20X4年第拔1季度财务报表隘中确认了该笔销柏售收入1400颁0万

33、元，并结转颁相关成本100啊00万元。20凹4年9月，因拔自然灾害造成生肮产设施重大毁损唉，丙公司遂通知暗甲公司，其无法啊按期支付所购设白备其余40款斑项。甲公司在编斑制20X4年度邦财务报表时，经佰向丙公司核实，蔼预计丙公司所欠熬剩余款项在20挨7年才可能收爱回，20X4年叭12月31日按笆未来现金流量折敖算的现值金额为岸4800万元。艾甲公司对上述事班项调整了第1季佰度财务报表中确罢认的收入，但未坝确认与该事项相叭关的所得税影响吧。哀借：主营业务收盎入5600万元斑贷：应收账翱款5600万元熬(3)20X4斑年4月20日，按甲公司收到当地傲税务部门返还其瓣20X3年度已白交所得税款的通捌知

34、，吧4月30日稗收到税务部门返佰还的所得税款项皑720万元。甲澳公司在对外提供柏20X 3年度袄财务报表时，因氨无法预计是否符班合有关的税收优俺惠政策，故全额耙计算交纳了所得罢税并确认了相关白的所得税费用。傲税务部门提供的挨税收返还款凭证扮中注明上述返还版款项为20X 巴3年的所得税款般项，为此，甲公瓣司追溯调整了已盎对外报出的20罢X 3年度财务傲报表相关项目的胺金额。瓣(4)20X4安年10月1目，澳甲公司董事会决般定将某管理用固稗定资产的折旧年安限由10年调整阿为20年，该项拜变更自20X4埃年1月1曰起执安行。董事会会议埃纪要中对该事项盎的说明为：考虑挨到公司对某管理邦用固定资产的实笆

35、际使用情况发生斑变化，将该同定敖资产的折旧年限稗调整为20年，盎这更符合其为企百业带来经济利益捌流入的情况。败上述管理用固定笆资产系甲公司于哎201年12癌月购入，原值为罢3600万元，奥甲公司采用年限白平均法计提折旧啊，预计净残值为版零。税法规定该般固定资产的计税昂年限最低为15邦年，甲公司在计瓣税时按照15年爸计算确定的折旧皑在所得税前扣除坝。在20X4年艾度财务报表中，拌甲公司对该固定按资产按照调整后颁的折旧年限计算艾的年折旧额为1耙60万元，与该八固定资产相关的柏递延所得税资产半余额为40万元翱。拔(5)甲公司2碍0X 4年度合芭并利润表中包括澳的其他综合收益败涉及事项如下：皑因增持对

36、子公懊司的股权增加资拔本公积3200斑万元；佰当年取得的可罢供出售金融资产霸公允价值相对成摆本上升600万俺元，该资产的计坝税基础为取得时拜的成本；蔼因以权益结算翱的股份支付确认鞍资本公积360矮万元：拌因同一控制下挨企业合并冲减资般本公积2400敖万元。吧甲公司适用的所八得税税率为25懊，在本题涉及绊的相关年度甲公半司预计未来版期间能够取得足阿够的应纳税所得坝额用来抵减可抵扳扣暂时性差异的摆所得税影响。拔甲公司20X4败年度实现盈利，斑按照净利润的1傲0提取法定盈袄余公积。要求：敖(1)根据资料艾(1)至(4)靶，逐项说明甲公白司的会计处理是氨否正确，并说明般理由。对于不正俺确的会计处理，笆

37、编制更正的会计颁分录。【答案】（1）针对资料1疤甲公司的会计处傲理不正确，该诉拌讼判断发生在财袄务报告对外报出袄日后，不属于资罢产负债表日后调伴整事项，不应追笆溯调整20*3爸年报告。更正分阿录如下：把借：其他应付款安7200瓣贷：以前年埃度损益调整72敖00半借：以前年度损熬益调整7200安贷：未分配背利润6480暗盈余公颁积720办借：营业外支出暗7200把贷：其他应翱付款7200靶或：借：营业外八支出7200啊贷：未分配蔼利润6480盈余公积720针对资料2俺甲公司的会计处啊理不正确。甲公扒司于204年扒3月28日完成把销售时，能够判绊定相关经济利益伴可以流入，符合鞍收入确认条件，扳20

38、4年9月吧，因自然灾害造哀成生产设施重大搬毁损不影响收入盎的确认，对应收氨账款计提坏账即般可。更正分录如下：绊借：应收账款5八600扒贷：主营业扒务收入5600芭借：资产减值损肮失800白贷：坏账准岸备800案借：递延所得税熬资产200拜贷：所得税皑费用200针对资料3矮甲公司的会计处案理不正确。该事矮项不应做为调整摆事项。更正分录如下：拌借：以前年损益岸调整营业外班收入720盎贷：其他应拔收款720斑借：未分配利润版648笆盈余公积7岸2爱贷：以前年皑度损益调整阿借：其他应收款阿720敖贷：营业外把收入720针对资料4八甲公司的会计处班理不正确。固定癌资产折旧年限的哎改变，属于会计霸估计变更

39、，应自颁变更日日开始在摆未来期适用，不暗应调整已计提的稗折旧。笆2004年应计巴折旧额：哎2004年1-皑9月折旧额=佰3600/10邦/12笆*9=270（绊万元）绊2004年10氨-12月折旧额爱=（3600-霸3600/10扮*2+270）懊/（20*12拔-2*12-9氨）*3=261班0/207*3般=37.83（把万元）瓣2004年1-拜12月应计折旧爸额=270+3按7.83=30胺7.83（万元安）坝2004年应补胺提折旧额=30啊7.83-16吧0=147.8昂3（万元暗2004年12伴月31日搬账面价值=36啊00-3600熬/10*2-3捌07.83=2柏572.17（哀

40、万元）爱2004年12傲月31日蔼计税基础=36背00-3600稗/15*3=2胺880（万元）般可抵扣暂时性差扳异=2880-鞍2572.17碍=307.83搬（万元）艾应确认的递延所般得税资产余额=捌76.96（万鞍元）更正分录：暗借：管理费用1跋47.83般贷：累计折昂旧147.83安借：递延所得税罢资产36.96靶（76396-鞍40）稗贷：所得税皑费用36.96佰(2)根据资料唉(5)，判断所奥涉及的事项哪些氨不应计入甲公司佰20X4年度合癌并利润表中的其拜他综合收益项目绊，并说明理由。【答案】办不计入其叭他综合收益项目般，该三个项目计爱入资本公积的金安额，最终都直接隘转入股本（资本

41、瓣）溢价中，未形伴成收益。哀(3)计算确定爱甲公司20X4白年度合并利润表蔼中其他综合收益稗项目的金额。【答案】扮其他综合收益=巴600（1-俺25%）=45爱0（万元）。巴3甲公司为我芭国境内注册的上拜市公司，其主要袄客户在我国境内背。20X 1年奥12月起，甲公柏司董事会聘请了傲新华会计师事务懊所为其常年财务凹顾问。201拌年12月31日疤，该事务所担任耙甲公司常年财务罢顾问的注册会计百师王某收到甲公绊司财务总监李某白的邮什，其内容癌如下：绊王某注册会计师伴：耙我公司想请你就案本邮件的附件1暗和附件2所述相阿关交易或事项，皑提出在20X 佰1年度合并财务皑报表中如何进行般会计处理的建议疤。

42、所附交易或事笆项对有关税金和班递延所得税以及白现金流量表的影伴响、合并财务报八表中外币报表折疤算差额的计算，扳我公司有专人负按责处理，无需你凹提出建议。除所扒附资料提供的信哀息外，不考虑其敖他因素。袄附件1：对乙公搬司、丙公司投资昂情况的说明埃(1)我公司出凹于长期战略考虑把，201年1肮月1日以1 2懊00万欧元购买爸了在意大利注册霸的乙公司发行在扮外的80股份拔，计500万股碍，并自当日起能版够控制乙公司的坝财务和经营政策罢。为此项合并，邦我公司另支付相阿关审计、法律等唉费用200万元般人民币。乙公司芭所有客户都位于耙意大利，以欧元氨作为主要结算货阿币，且与当地的八银行保持长期良跋好的合作

43、关系，昂其借款主要从当靶地银行借入。考耙虑到原管理层的袄能力、业务熟悉案程度等，我公司矮完成收购交易后凹，保留了乙公司按原管理层的所有哀成员。败201年1月叭1日，乙公司可按辨认净资产公允百价值为1250案万欧元；欧元与鞍人民币之间的即摆期汇率为：1欧坝元=88元人俺民币。201稗年度，乙公司以哀购买日可辨认净氨资产公允价值为拜基础计算发生的碍净亏损为300凹万欧元。乙公司靶的利润表在折算安为母公司记账本奥位币时，按照平巴均汇率折算。其芭他相关汇率信息八如下：20X 唉1年12月31肮目，1欧元=9办元人民币；20鞍1年度平均汇氨率，1欧元=8哎85元人民币吧。我公司有确凿按的证据认为对乙奥公

44、司的投资没有捌减值迹象，并自啊购买日起对乙公暗司的投资按历史哀成本在个别资产岸负债表中列报。哎(2)为保障我皑公司的原材料供癌应，201年奥7月1日，我公肮司发行1000搬万股普通股换取柏丙公司原股东持扒有的丙公司20拌有表决权股份颁。我公司取得丙斑公司20有表靶决权股份后，派隘出一名代表作为白丙公司董事会成瓣员，参与丙公司哎的财务和经营决肮策。丙公司注册癌地为我国境内某白省，以人民币为佰记账本位币。股翱份发行日，我公扮司每股股份的市版场价格为2.5氨元，发行过程中癌支付券商手续费搬50万元；丙公暗司可辨认净资产氨的公允价值为l爸3000万元，奥账面价值为12靶000万元，其芭差额为丙公司一稗

45、项无形资产增值霸。该无形资产预敖计尚可使用5年芭，预计净残值为敖零，按直线法摊蔼销。霸201年度，班丙公司按其净资吧产账面价值计算盎实现的净利润为傲1 200万元昂，其中，1至6吧月份实现净利润笆500万元；无傲其他所有者权益吧变动事项。我公板司在本交易中发笆行1 000万盎股股份后，发行疤在外的股份总数版为15000万扳股，每股面值为巴l元。捌我公司在购买乙爸公司、丙公司的八股份之前，与他肮们不存在关联方班关系。笆附件2：20败1年度我公司其罢他相关业务的情爱况说明拌(1)哎1月1日敖，我公司与境内昂子公司丁公司签搬订租赁协议，将班我公司一栋办公氨楼出租给丁公司霸，租赁期开始日皑为协议签订日

46、，熬年租金为85万巴元，租赁期为1班0年。丁公司将把租赁的资产作为罢其办公楼。我公啊司将该栋出租办鞍公楼作为投资性碍房地产核算，并叭按公允价值进行八后续计量。该办岸公楼租赁期开始唉日的公允价值为拜1660万元，隘201年12哎月31日的公允笆价值为1750邦万元。该办公楼疤于200年6班月30日达到预伴定可使用状态并搬交付使用，其建般造成本为150稗0万元，预计使癌用年限为20年白，预计净残值为吧零。我公司对所澳有固定资产按年吧限平均法计提折鞍旧。癌(2)在我公司背个别财务报表中靶，201年1吧2月31日应收巴乙公司账款50八0万元，已计提傲坏账准备20万扳元。癌要求：请从王某柏注册会计师的角

47、叭度回复李某邮件捌，回复要点包括稗但不限于如下内扳容：氨(1)根据附件袄1：哀计算甲公司购般买乙公司、丙公澳司股权的成本，昂并说明由此发生挨的相关费用的会阿计处理原则。岸计算甲公司购摆买乙公司所产生芭的商誉金额，并安简述商誉减值测案试的相关规定。蔼计算乙公司2柏0X 1年度财氨务报表折算为母碍公司记账本位币佰时的外币报表折靶算差额。瓣简述甲公司发背行权益性证券对板其所有者权益的俺影响，并编制相板关会计分录。版简述甲公司对哀丙公司投资的后阿续计量方法及理斑由，计算对初始疤投资成本的调整啊金额，以及期末跋应确认的投资收坝益金额。疤(2)根据附件翱2：把简述甲公司出挨租办公楼在合并胺财务报表中的处班

48、理及理由，并编跋制相关调整分录搬。稗简述甲公司应癌收乙公司账款在昂合并财务报表中癌的处理及理由，败并编制相关抵销哎分录。【答案】答案：（1）拔购买乙公司股罢权成本=120敖08.8=1袄0560（万元盎）板购买丙公司股权般的成本=100熬02.5=2稗500（万元）澳购买乙公司股权摆支付的相关审计袄费、法律等费用哀200万元，在安发生的当前直接八计入当期损益。盎购买丙公司股权拔支付的券商手续矮费50万元，在胺发生时冲减股票案的溢价发行收入案。霸购买乙公司股伴权产生的商誉=敖10560-1艾25080%稗8.8=17百60（万元）败企业合并形成的扒商誉，至少应当班在每年年度终了吧进行减值测试八乙

49、公司20叭1年度财务报表案折算为母公司记澳账本位币的外币蔼报表折算差额=隘（1250-3靶00）9-（暗12508.颁8-3008扳.85）=20罢5（万元）。肮发行权益性证版券对所有者权益摆的影响=2.5熬1000-5胺0=2450（爸万元）。相关会计分录：拜借：长期股权投碍资2500扳贷：股本1芭000澳资本公笆积股本溢价隘1500把借：资本公积把股本溢价50肮贷：银行存安款50般甲公司对丙公扳司投资后续计量爱采用权益法核算癌，因为甲公司取般得丙公司20%芭有表决权股份后八，派出一名代表按作为丙公司董事疤会成员，参与丙稗公司的生产经营熬决策，那么就是挨对丙公司具有重板大影响，所以要矮采用权

50、益法进行霸后续计量。稗对初始成本进行叭调整：1300埃020%-2班500=100哀（万元）扒对损益调整的确伴认即期末应确认埃的投资收益=（埃1200-50凹0-1000/盎56/12）埃20%=12耙0(万元)（2）爱甲公司出租办斑公楼在合并报表搬中不应该作为投绊资性房地产反映邦，而应该作为固霸定资产反映，视傲同办公楼没有出案租给集团内部。抵销分录：叭借：固定资产1耙500叭资本公积1肮97.5捌贷：投资性搬房地产1660颁固定资产累凹积折旧37.5罢借：公允价值变肮动损益90啊贷：投资性胺房地产90澳借：管理费用7凹5蔼贷:固定资拔产累计折旧坝75爸借：其他业务收懊入85斑贷：管理费耙用8

51、5板在合并报表中班甲公司应收乙公蔼司款项在合并报办表中不应该反映唉，因为属于内部颁的交易，认为集凹团内部不存在内啊部之间的应收款笆和应付款。抵销分录：敖借：应付账款5矮00罢贷：应收账埃款500案借：应收账款澳坏账准备20背贷：资产减摆值损失20矮4甲公司为一八家机械设备制造颁企业，按照当年哀实现净利润的l拜0提取法定盈颁余公积。20X矮 1年3月，会伴计师事务所对甲佰公司200年熬度财务报表进行埃审计时，现场审扒计人员关注到其白200年以下碍交易或事项的会绊计处理：啊(1)摆1月1日凹，甲公司与乙公皑司签订资产转让瓣合同。合同约定半，甲公司将其办靶公楼以4500耙万元的价格出售扒给乙公司，同

52、时案甲公司自20瓣0年1月1日至笆20X4年12捌月31日止期间矮可继续使用该办般公楼，但每年末凹需支付乙公司租啊金300万元，爸期满后乙公司收绊回办公楼。当日瓣，该办公楼账面笆原值为6000澳万元，己计提折挨旧750万元，安未计提减值准备笆，预计尚可使用佰年限为35年；霸同等办公楼的市办场售价为550叭0万元；市场上癌租用同等办公楼翱需每年支付租金爱520万元。芭1月10日坝，甲公司收到乙安公司支付的款项凹，并办妥办公楼拜的产权变更手续班。甲公司会计处盎理：200年胺确认营业外支出颁750万元，管安理费用300万跋元。把(2)1月10把目，甲公司与丙笆公司签订建造合胺同，为丙公司建扒造一项大

53、型设备瓣。合同约定，设按备总造价为45捌0万元，工期自背200年1月斑10日起1年半稗。如果甲公司能扮够提前3个月完板工，丙公司承诺捌支付奖励款60扮万元。当年，受按材料和人工成本斑上涨等因素影响唉，甲公司实际发疤生建造成本35罢0万元，预计为翱完成合同尚需发蔼生成本150万柏元，工程结算合瓣同价款280万懊元，实际收到价肮款270万元。板假定工程完工进奥度按累计实际发班生的合同成本占柏合同预计总成本凹的比例确定。年板末，工程能否提耙前完工尚不确定哀。甲公司会计处按理：200年把确认主营业务收唉入357万元，摆结转主营业务成俺本350万元，奥“工程施工”科颁目余额357万芭元与工程结算”半科目

54、余额280搬万元的差额77般万元列入资产负跋债表存货项目中懊。佰(3)安10月20日拜，甲公司向丁公摆司销售M型号钢扳材一批，售价为半1 000万元碍，成本为800版万元，钢材已发隘出，款项已收到哀。根据销售合同扳约定，甲公司有蔼权在未来一年内伴按照当时的市场碍价格自丁公司回蔼购同等数量、同靶等规格的钢材。氨截至奥12月31日坝，甲公司尚未行傲使回购的权利。瓣据采购部门分析柏，该型号钢材市氨场供应稳定。扳甲公司会计处理瓣：20X0年，爱确认其他应付款盎1000万元，柏同时将发出钢材巴的成本结转至发皑出商品。埃(4)叭10月22日背，甲公司与戊公案司合作生产销售罢N设备，戊公司挨提供专利技术，哀甲公司提供厂房半及机器设备，N颁设备研发和制造般过程中所发生的绊材料和人工费用背由甲公司和戊公般司根据合同规定扮各自承担。甲公柏司具体负责项目盎的运作，但N设盎备研发、制造及哎销售过程中的重唉大决策由甲公司翱和戊公司共同决爱定。N设备由甲爸公司统一销