企业内部控制设计(doc 63)

1、德路科使命昂德路科致力于促瓣进组织和人的发叭展并以此推动社翱会进八步哎 德路科愿景碍德路科将成为组班织能力咨询领域阿的领导者并逐步把发展为中国特色柏的世界级管理咨盎询公懊司拔 德路科简介八聚焦定位于背“岸组织能力罢”霸领域。坚持客户伴价值导向和霸“耙流程、组织、人搬力资源颁”摆一体化独特系统吧方法论，德路科扳发展了大捌量的长期客户伙疤伴，并基于客户稗支持，成为组织瓣与人力资源咨稗询领域的知名专昂业品牌捌德路科埃报告点评：伴总体评价坝：般隘适合对象摆：半内部控制初学者扒很好的入门资料案本报告主要分为白三个部分：八内部控制概论、搬国外内部控制范疤例、内部控制设爸计肮。比疤较系统的绊介绍了氨内部控制

2、的起源岸、发展过程，并昂以国外内部控制拜范例描述了内部隘控制在事务中的半应用，最后介绍碍了内部控制设计埃的主要过程和其靶中的要素。靶第一部分内部控瓣制概论从内部控翱制的发展过程，哀详细介绍了内部岸控制概念内涵的鞍演变，由笼统的安内部控制发展为癌内部会计控制和阿内部管理控制的瓣分离，再逐步发敖展安为统一的内部控澳制结构和整体架肮构的过程。这形澳成了目前内部翱控制的主要框架靶，包括：包括控扮制环境、风险评澳估、控制活动板、信息与沟通，白监督等要素。这白也是财政部、证伴监会、审计署、霸银监会和保监会佰联合颁布的靶于案200啊9矮年扒7爸月稗1捌日正式实施的耙企业内部控制基奥本规范的主体罢框架。斑随后

3、对内部控制霸的方式和局限性罢做了分析。蔼第二部分国外内坝部控制范例举了阿几个例子展示内拔部控制在实务中半的具体形式和内爸容。这一部分能氨够让读者较直观矮的感受内部控制般，但是展示的范哀例不够系统，比傲较片面，仅仅是芭内部控制的部分八环节。袄第三部分内部控碍制设计，从原则皑出发，介绍了具邦体的内容，以及暗整体的内部控制罢设计步骤，并以昂货币资金控制皑系统设计为例进稗行了示范。虽然阿不同企业业务不芭同、发展阶段败不同、核心业务奥流程和组织结构按不同，货币资金隘控制系统也会相蔼应变化，但是作氨者以一种通用的傲形式给出一个案哎例，让我们可以稗更直接体会内部颁控制设计过程和搬关键环节，以及般最终的成果。

4、班企业内部控制设埃计耙第一按讲按 拜内部控制概论拌胺盎 霸一、内部控制的叭历程耙内部控制，拔在内部牵制的基奥础上，由企业管蔼理人员在经营管熬理实践中创盎造背;安并审计人员理论敖总结而逐步完善捌的自我监督和自百行调整体系。在邦其漫长的产生和阿发展过程中，大叭体凹经历了萌芽期、傲发展期和成熟期岸三个历史阶段。搬奥白(埃一罢)拜萌芽期一一内部伴牵制搬内部控制，板作为一个专用名拌词和完整概念，把直到本世爸纪邦3败0搬年摆代吧 笆才被人们提出、邦认识和接受。但跋在此前的人类社板会发展史中，早耙已存在着内部控拔制的基本思想和摆初级形式，这就板是内部牵哎制扳(Intern蔼al chec翱k捌)挨。例如，在

5、古罗隘马时代，对会计斑账簿实施把的暗岸双人记账坝制扳-败-熬某笔经济业务发败生后，由两名记巴账人员同时在各芭自的账簿上加以哀登记然后定期核靶对双方账簿记录爸，以检查有无记扒账差错或舞弊行绊为，进而达到控碍制财物收支的目案的，即是典型的邦内部牵制措施。俺纵观该皑时期的内部牵制澳，它基本是以查唉错防弊为目的，俺以职务分离和稗账目核对为手法败，以钱、账、物巴等会计事项为主靶要控制对象。矮其概念基本如拔柯氏会计辞典癌坝(Kohler叭s Dict芭ionary 伴for Acc肮ountant俺)翱的定义，碍即白般为提供有效的组叭织和经版营，并防止错误搬和其它非法业务懊发生而制定的业矮务流程。其主要挨

6、特点是以任何个伴人或部门不能单吧独控制任何一项拜或一部分业务权俺利的方式进行组扮织上的责任分工傲，每项业务通过袄正常发挥其它个扒人或部门的功能胺进行交叉检查或班交叉控搬制挨熬。耙稗搬(啊二拜)败发展期一一内部白会计控制与内部芭管理控制肮矮凹193岸4扒年捌美国证券交易皑法，首先提出矮了哀拌内部会计控爸制盎 (In唉ternal 哀account拔ing con霸trol sy矮stem八)懊的概念。其中指拔出：证券发行人佰应设计并维护一扳套能为下列目的按提供合理保证的哀内部会计控制系版统爸：癌a肮.捌交易依据管理部坝门的一般和特殊捌授权执行俺；靶b傲.奥交易的记录必须佰满鞍足凹GAA胺P凹或其

7、他适当标准拌编制财务报表和耙落实资产责任的罢需要稗；稗c拌.埃接触资产必须经熬过管理部门的一扒般和特殊授权跋；霸d氨.蔼按适当时间间隔埃，将财产的账面袄记录与实物资产佰进行对比，并对板差异采取适当的疤补救措施。蔼佰把!93鞍6坝年美国会计师协氨会发布的注册盎会计师对财务疤报表的审查文拔告，以巴及岸 194凹7凹年审计准则暂碍行公告疤安(TSAS佰)拌，出于改进审计盎方式的需要，提扮出了以内部控扳制八(Intern白al Cont阿rol凹)岸为基础的审计程隘序。但这期间，蔼无论在审计文献阿中还是在其他管摆理著作中，均没扮有关于内部控制奥概念的权威性定背义。癌搬疤1碍.佰第一个具有权威吧性的定义

8、啊为了赋予内蔼部控制一个准确瓣完整的定义，审凹计程序委员会下爱属的内部控制专艾门委员会经过两肮年研究，奥于办194傲9碍年发表了题为坝内部控制、协调绊系统诸要素及其稗对管理部门和注芭册会计师的重要碍性的专题报告盎，对内部控制首艾次做出了如下权坝威定义绊：绊班内部控制挨是企业所制定的佰旨在保护资产、巴保证会计资料可拜靠性和准确性俺、提高经营效率按，推动管理部门敖所制定的各项政邦策得以贯彻执肮行的组织计划和百相互配套的各种搬方法及措施袄八。瓣此定义强调班，安内部控制不只限跋于与会计和财务皑部门直接有关的瓣控制方面，它还半包括预算控制、阿成本控制、定期扮报告经营情况、巴进行统计分析并隘将统计报告送奥

9、交有关部门、制败定培训计划以培坝训有关人员使其霸能够履行职责，安以及设立内部审啊计部门以保证管癌理部门所制定的疤各种程序的准确艾性，并保证其得瓣到贯彻执行等内巴容。澳此外内部控制还唉包括其他领域的澳一些活动，例如皑，具有工程性质肮的时动分析以及氨在检查拔系统中运用的质绊量控制，基本上耙属于生产部门的八活动拜。败隘阿2懊.氨定义的第一次修斑正凹上述范围广凹泛的内部控制定板义及其解释的发白布，当时被普遍案认为是对内部控芭制这一重要概念隘的重大贡献。但傲该报告所定义的般内部控制概念，鞍其内容如此宽泛搬，以致包括了审胺计人员对审查内疤部控制所不原、傲也不可能承担的耙职责。从与委托扳人讨论什么是良把好的

10、会计和经营岸方法的角度考虑案，他们感埃到半194办9俺年的定义非常合摆适，但从承担为拔制定审计方案而哎对内部控制进行坝检查的责任角度皑考虑，他们感到败这一定义范围过凹宽。该委员会的澳解决方式，是将盎内部控制划分捌为半奥会计控哀制皑吧和昂皑管理控般制斑扮两大俺类翱-柏-埃即将与前两个目暗标即保护资产和百保证会计资料可矮靠埃性和准确性有关哎的控制划分为内靶部会计控制，而隘将蔼与后两个目标即拜提高经营效率、懊保证管理部门所办制定的各项政策氨得到贯彻执行有把关的控制归入内巴部管理控制。于阿是氨195佰3奥年鞍1邦0跋月，审计程序委罢员盎会办(CAP霸)盎又发布了审计扮程序公告氨第唉1百9爸号爸（斑SA

11、P No.爸19氨)癌，对内部控制作办了如下划分哀：版八广义地说，内部芭控制按其热点可笆以划分为会计控哀制和管理控奥制挨;1)爱会计控制罢由组织计划和所背有保护资产、保挨护会计记录可靠颁性或与此有关的把方法和程序构拌成唉;扒会计控制包括授柏权与批准制芭度扳;哀记账、编制财务蔼报表、保半管财务资产等职矮务的分坝离坝;颁财产的实物控制颁以及内部审计等啊控熬制岸。疤2)唉管理控制哎由组织计划和所凹有为提高经营效盎率、保证管理部暗门所制定的各项捌政策得到贯彻执胺行或与此直接有矮关的方法和程序爱构成。管理控制挨的方法和程序通拜常只与财务记录岸发生间接的关系埃，包括统计分析颁、时动研究、经柏营报告、雇员培

12、巴训计划和质量控笆制等白碍。办 拌可见，所以鞍把内部控制分为碍会计控制和管理碍控制，是为了按跋照公认审计标准斑来规范内部控制背检查和评价的范懊围。对此瓣，罢196埃3昂年，审计程序委拜员会在审计程把序公告扮第板3扮3拜号的结论隘是拌:凹独立审计师应主叭要检查会计控制暗。会计控制一般笆对财务记鞍录产生直接的、翱重要的影响，审啊计人员必须对它澳做出评价。管岸理控制通常只对拌财务记录产生间挨接的影响，因此班，审计人员可班以不对其作评价颁。但是，如果审半计人员认为，某背些管理控制对财霸务记录的可靠性蔼产生重要的影响绊，那么他要视情把况对它们进行评耙价。例如，在某翱种特定的情况下白，生产部门、销把售部门

13、和其他业岸务部门的统计分柏析需要给予评价隘。扮跋斑3.按 霸定义的第二次修翱正巴 吧第一次修正癌后的定义，大大白缩小了注册会计伴师的责任范围，鞍但人们认为暗对拔案会计控翱制扒啊的保护资产和保癌证财务记录可靠懊性这两点仍然可拜能发生误解。即搬对板版保拌护捌巴一词作广义的解皑释可能会使人们熬产生这样一种印半象袄:凹岸决策过程中的任袄何程序和记录都败可以包肮括在会计控制的胺保护资产概念搬中绊岸。为了避免这种背宽泛的解释岸，癌197吧2笆年美国注册会计笆师协稗会靶(AICPA哎)敖对会计控制又提埃出并通过了一个斑较为严格的定义安：芭扳会计控制是组织绊计划和所有与下翱面直接有关的方稗法和程序捌：哀1盎）

14、保护资产，即癌在业务处理和资稗产处置过程中，安保护资产遭过失鞍错误、故意致错懊或舞弊造成的损摆失挨。隘2敖)佰保证对外界报吉吧的财务资料的可斑靠性。盎唉叭罢4蔼.哎定义的第三次修癌正邦板扳197柏2懊年，美国准则委哀员艾会隘 (ASB啊)扮审计准则公告昂的制定者，循办着证券交易法爱的路线进行研疤究和讨吧论，在胺第坝 霸1把号公肮告埃(SAS No办.1邦)哀中，对管理控制袄和板会计控制提出并隘通懊过了今天广为人氨知的定义：熬办（笆1邦）癌内部会计控制暗。会计控制由组白织计划以及与保懊护资产和保证财癌务资料可靠性有胺关的程序和记录埃构成。会计控制唉旨在保证：经济靶业务的执行符合盎管理部门的一般碍

15、授权或特殊授权扮的要巴求背;扳经济业务的记录挨必须有利于按照暗一般公认会计原跋则或其它有关标半准编制财务报表八，以及落实资产凹责傲任袄;把只有在得到管理俺部门批准的情况暗下，才能接触资盎产；按照适当的把间隔期限，将资班产的账面记录与熬实物资产进行对按比，一经发现差凹异，应采取相应吧的补救措施。拜拌鞍(2)把内部管奥理控制版。管理控制包括啊但不限于组织计罢划以及与管理部爱门授权叭办理经济业务的鞍决策过程有关的坝程序及其记录。罢这种授扒权活动是管理部伴门的职责，它直凹接与管理部门执瓣行该组织的经营案目标有关，是对隘经济业务进行会爸计控制的起点般。岸 艾上述内部控艾制定义的演变反皑映出两个重蔼点叭:

16、芭第一，当前注册拜计师在开展其审拌计工作时所运用巴的会计控制概念安，是一种纯技术暗的、专业化的、埃适用范围具有严暗格规定性的、防把护色彩很浓的概皑念，它的主要宗袄旨是预防和发现傲错蔼弊傲;班第二，自审计程绊序委员会暗于班194艾9氨年提出第一个内背部控制定义起，氨人们为完善该定背义作了不懈的努阿力，以至于今天敖的内案部控制定义艾与伴194班9艾年的定义有天壤挨之别拔。摆 艾这种以蔼会计控制为拔主的定义，虽为拌独立审计界认可癌，却屡屡遭到管氨理人员代言人的疤攻击。他们指出八，这些定义把精办力过多地放在纠爸错防弊上，过于哀消极和狭窄。凯哎罗鲁斯先生对于拜代表独立审计界癌观点的特别咨坝询委员会关于内

17、皑部会计控制的报隘告，只表示有傲保留地同意。他按认为，该报告对蔼内部会计控制范袄围的讨论受现存矮审计文献的影响笆太大。凯罗鲁斯把主张，内部控制矮范围和目标应予癌以扩展，以凹便它们更能够适懊应管理部门的需敖要。他极为主张摆，审计准则委员靶会所纳安入翱斑内部会计控制环伴境胺耙的某些因素应该搬是设计合理、运佰行有搬效的内部会计控暗制系统不可分割吧的一个组成部分芭。这些因素包矮括胺：坝 (1稗)板组织计划板，袄(2瓣)扒责任的确定和授案权芭，氨(3哎)袄预算程序和预算鞍控制百，颁(4阿)搬员工雇用计划和挨财务人员培训计奥划班;(5敖)白保证所有参与经八济业务授权、记邦录、保护资产、叭报告财务信息的叭职

18、员保持较高的癌行为道德水准的扮方法和措施。从疤管理人跋员靶(鞍和其它有关第三伴方班)颁的角度来看，会绊计控制和管理控熬制之间的区别并按不大，甚至根本袄没有区别。特别艾是那些置身于企傲业经营活动的人拔们，他们很难接哀受这种区分昂。扮198稗0蔼年瓣3坝月熬在般蔼内部审计师协罢会挨皑代表大会的发言扒中，凯罗鲁斯先佰生把美国注册会俺计师协会蔼在班195唉8扮年版将八194八9半年的内部控制定隘义区分为会计控肮制和管理控制霸的行为描绘叭为翱霸将美玉击成了碎碍片哀颁。他声称，在这澳块美玉完全修复隘以胺前氨-把-案我们不可能有一隘个对管理人员有稗用、为管理人员懊理解的内部控制蔼定义。靶罢吧(罢三吧)懊成熟

19、挨期鞍-版-哀内部控制结构和唉内部控制整体架奥构傲美国注册会挨计师协会的文献俺界定了会计控制背概念，而公司的艾经理们创立并在版实践中运用着管搬理控制概念，这稗两个概念形成鲜瓣明的对照。如果矮对这两种善于内盎部控制的不同解埃释的同时并行这班一事实视而不见坝，那么任何设计八内部控制系统的坝企图都是短视的盎，同时也是徒劳巴的。于是，人们矮提出了内部控制蔼结构和整昂体架构的概念。靶氨挨1.邦内部控制结构笆 (Inter爱na哎l Contr绊ol Stru背cture)搬巴拔198安8昂年拔4坝月美国注册会计半师协会发布的啊审计准则公告绊第安5叭5芭号袄(SAS N0艾.55颁)摆，规定斑从瓣199鞍

20、0懊年叭1霸月起以该文告取班代袄197哀2艾年发布的盎审计准则公告鞍第耙1胺号。该文告首罢次以内部控制结熬构疤(Intern俺al Cont奥rol Str半ucture半)佰一词取代原有袄的凹捌内部控埃制暗稗一词，而且文告坝提出的内部控制奥内容比以前更为傲实在，条理更加耙清楚。该文告的唉颁布和实施可视傲为内部控制理论八研究的一个新的皑突破性成果。拔白以暗耙财务报表审计对昂内部控制结构的澳考版虑皑扳为题的审计准胺则公告皑第安5半5芭号指艾出埃:八把企业的内部控制绊结构包括为合理按保证企业特定目凹标的实现而建立岸的各种政策和程案序版稗，并且明确了内暗部控制结构的内奥容，具体如安下霸:皑俺爱(1)

21、败控制环境按所谓控制环颁境是指对建立、笆加强或削弱特定佰政策和程序效率哀发生影响的各跋种因素。具体包白括靶:耙管理者的思想和碍经营作半风邦;凹企业组织结巴构邦;岸董事会及其所属扒委员会，特别是啊审计委员会发挥熬的职能；确定职癌权和责任的方叭法拌;芭管理者监控和检凹查工作时所用的暗控制方法，包括按经营计划、预算癌、预测、利润计矮划、责任会计和般内部审计；人事绊工作方针及其执半行、影响笆本企业业务的各吧种外部关系。例邦如由银行指定代斑理人的检查等白。胺傲半(2)爱会计系统案会计系统规扳定各项经济业务熬的鉴定、分析、百归类、登记和编绊报的方法，明确爱各项资产和负债盎的经营管理责任罢。健全的会计系靶统

22、应实现下列目扳标笆:爱鉴定和登记一切笆合法的经济业懊务按;凹对各项经济业务稗按时进行适当分跋类，作为编制财八务报表的依耙据俺;柏将各项经济业务搬按适当的货币价佰值计价，以使列爱入财务报熬表芭;鞍确定经济业务发凹生的日期，以便碍按照会计期间进绊行记鞍录耙;邦在财务报表中恰白当地表述经济业懊务以及对有关内蔼容进行揭示。邦斑百(3)拔控制程序笆控制程序指暗管埋当同所制订昂的用以保证氨达到一定目的的般方针和程序。它哎包括下列内稗容靶:败经济业务和经伴济活动的批准霸权袄;邦明确各个人员的熬职责分工，防止澳有关人员对正常傲业务图谋不轨的案隐藏错板弊爸;疤职责分工包艾括罢:芭指派不同人员分澳别承担批准业务按

23、、记录业务和保鞍管财产的职稗责叭;扳凭证和账单的设傲置和使用，应保八证业务和活动得啊到正确碍的记载：对财产柏及其记录的接触背和使用要有何保拌护措氨施俺;傲对已登记的业务胺及其计价要进行啊复核。把上述内部控敖制结构的内部败与百197耙2芭年颁布的内部控斑制定义相比有两半个明显的改疤动靶:澳一是正式将内部般控制坏境纳入内蔼部控制范畴，二暗是不再区分会计矮控制和管埋控制挨。这些改变可以坝说是反映跋了安7矮0败年代后期以来内班部控制实务操作霸和理论研究的一懊个新动向矮。哎阿癌2.啊内部控制整体架艾构鞍(Intern矮al Cont挨ro凹l百一百Integra安ted Fra罢mework)拌矮艾19

24、9扳2胺午，美跋国瓣袄反对虚假财务报罢告委员胺会艾(Natio疤nal C鞍ommissi班on on F拔raudule伴nt Repo暗rting熬)熬，所属的吧内部控制专门研熬究委员会发起机翱构委员会昂(Commit挨tee of 昂Sponsor半ing Org吧anizati蔼ons of 半the Tre靶ad-way 般Commiss拌io俺n摆，简称爸COS袄O安委员会安)耙，在进行专门研矮究澳后提出专题报告哎：内部控制一氨一整体架澳构胺(Intern挨a挨l Contr拔o阿l板一班Integra版ted Fra啊mework半)罢，也称跋COS笆O敖报告哎。经过两年的修拌改

25、百，熬199芭4版年摆COSO懊 靶委员会提出对外按报告的修改篇，翱扩大了内部控制靶涵盖范围，增加稗了与保障资产安哎全有关的控制，暗得到了美国审计熬署澳(Genera埃l Accou绊nting O般ffic袄e熬，般GAO俺)叭的认可。与此同袄时扒。拔AICP盎A扳则全面接绊受唉COS背O背报告的内容，胺于版199吧5拌年据以发布了哀审计准则公告隘第案7爸8傲号扮班(SAS N0笆.78暗)胺，并芭自盎199拜7坝年霸1笆月起取代了审敖汁准则公告凹第稗5安5胺号疤。笆板COS搬O案报告指绊出按:败内部控制是一个半过程，受企业白董事会、管理当扳局和其他员工矮影响，旨在保证俺财务报告的可靠摆性、

26、经营的效果癌和效率以及现行唉法规的遵循。它扮认为内部控制整瓣体架构主要由控氨制环境、风险评挨估、控制活动、癌信息与沟通、监百督五项要素构成半。伴归结上述文扳献，我们认皑为佰:爸内部控制是为合邦理保证单位经营哎活动的效益性、盎财务报告的可靠暗性和法律法规的斑遵循性，而自行奥检查、制约和调捌整内部业务活动鞍的自律系统。其拌贯穿于经营活动扒的全部过程，包罢括控制环境、风伴险评估、控制活鞍动、信息与沟通八，监督等要素，瓣并受企业董事会巴、管理阶层及其败他人员影爸晌。俺需要指出的澳是，内部控制并艾不仅限于企业单柏位，同翱样也存在于其他岸各类经济组织和捌行政事业单位中敖。只是挨作为一种经济组傲织，企业这种

27、典埃型形式比较具有肮代表性，因而，般本文主要以企业颁对象研究内部控埃制，但其原埋及扳评价的方法同样背也适用于其他各柏类经济组织和行般政事业单位之中艾。半二、内部控盎制的要素稗内部控制的颁内容，归恨结底拌是由基本要素组败成的。这些要素啊及其构成方式，澳决定着内部控制版的内容与形式。哎设计内部控制，坝可以根据企业特坝征和需求（例如皑企业规模、业务氨构成、管理水平扳等），对内部控皑制要素加以有机奥组合。我们认为般，颁COS奥O蔼报告提出矮的内容控制五项昂要素，具有较强伴的理论可取性和伴实践可行性，叭本文将以此为基艾础，简要阐述内暗部控制的要素及凹其结构。拔跋霸(靶一邦)跋控制环境邦控制环境提拌供企业

28、纪律与架爱构，塑造企业文笆化，并影响企业半员工的控制意识癌，是所有其它内盎部控制组成要素般的基础。控制环澳境的因素具体包扒括氨:氨翱阿(1斑)搬诚信的原则和道挨德价值观。无论佰是企业最高管理懊层还是其它成员隘都应当做跋到艾:案严格一致地保持背诚信行为和道德般标疤准扒;埃不要盲目追求不靶切实际的目标，班以致形成不必要熬的压巴力阿;疤对敏感职位之间柏的财务分工要准八确明细，以避免白造成偷窃资产或笆隐藏不佳绩效的败引诱；加强企业熬的内部审翱核制靶度安;暗发挥董事会的职暗能，使其客观监稗督企业的高层管笆理阶碍层摆;矮提供道德方面的唉指导，使所有雇靶员在一般和特定袄环境下能够保持暗正确的判扮断哎;岸制作

29、文字化的行靶为准则和政策声搬明，将其传达给哎全体雇扒员疤;隘将诱发人们不诚哎实、非法和不道笆德行为的动机降隘至最低。凹敖摆(2拌)胺评定员工的能力案。管理部门须制蔼定正式或非正式爱的职务说明书，拔逐项分析并规定扳各工作岗位所须暗具备的知识和技瓣能。办按斑(3巴)哀董事会和审计委疤员会。组成这两暗个机构须考虑的熬因索主要包括：板成员的经阿验绊;蔼相对于管理层的耙独立搬性爱;白外部董事的比败例版;扒其成员参与管理阿的程半度鞍;啊所采取措施的适唉宜办性岸;半对管理层提绊出问题的深度和罢广白度笆;暗他们与内部、外安部审计人员的关般系实质俺。胺翱隘(4翱)百管理哲学和经营案风格。主要考搬虑叭:案对待和承

30、担经营癌风险的方氨式傲;隘依靠文件化的政罢策、业绩指标以邦及报告体系等与埃关键经理人员沟斑通岸;隘对财务报告的态绊度和所采取的措拔施败;案对信息处理以及罢会计功能、人员岸所持的态傲度凹;癌对现有可选择的胺会计准则和会计稗数值估计所持有吧的谨慎或冒进态跋度。哀稗般(5百)搬组织结构。企业捌的组织结构是指伴为公司活动提供捌计划、执行，控版制和监督职能的白整体框架。具体挨应考虑：组织结胺构的合适性，及斑其提供管理企业捌所需信息的沟通傲能翱力八;哎各主管人员所负蔼责任的适当跋性哎;败按照主管人邦员所担负的责任隘，判断其是否具拌备足够的知识及澳丰富的经氨验搬;绊当环境改变时，疤企业配合改变其败组织结构的

31、程盎度霸;跋员工，尤其是负百责管理及监督职叭能的员工人数的凹充足程度按。拜 罢唉案(6敖)班责任的分配与授俺权。强调对于组哀织内的全部活动办要合理有柏效地分配职责和柏权限，并为执行爱任务和承担职责班的组织成员特别矮是关键岗位的人耙员，提供和配备佰所需的资源并确蔼保他们的经验和伴知识与职责权限哎相匹配，要使所哀有员工知胺道俺:板他们的工作行为奥，以及职责担负盎形式和认可方式盎，与达成组织目懊标的联系。吧办八(7拜)摆人力资源政策及傲实务。内部控制凹是由人来进行并翱受人的因素影响佰，保证组织鞍所有成员具有一敖定水准的诚信、挨道德观和能力的绊人力资源方针耙与实践，是内部颁控制有效的关键白因素之一。具

32、体版包括：有完善阿的招聘与选拔方癌针及操作性程案序癌;盎对新员工进行企暗业文化和道德价办值观的导向培瓣训敖;摆对违反行为准则袄的任何事项，制矮订纪律约束与处艾罚措爸施耙;斑对业绩良好的员按工，制订具有奖把励和激励作用的爸报酬计划，并避鞍免诱发不道德行凹为隘;坝根据阶段性的业佰绩评估结果，对拌员工予以晋升、叭指导以及奖罚。办搬埃(哀二翱)巴风险评估芭每个企业都爱面临来自内部和八外部的不同风险懊，这些风险都必斑须加以评估。评碍估风险的先决条傲件，是制定目标蔼。风险评估就是敖分析和辨认实现啊所唉定目标可能发生般的风险。拌靶拔(1稗)按目标。企业的整爸体目标绊，通常是由企业巴的理念阿及其所追求的价佰值

33、所决定的，而哎与之相配合的是邦企业下一级各部阿门的具休目标。伴整体目标主要疤是搬:案营运目标，包括傲绩效和获利目标碍及保障资产的安坝全，使其免受损昂失挨;佰财务报告目标，袄防止对捌外报送不真实的暗财务报败告岸;邦遵循目标，企业搬遵循国家的相关吧法律法规。背蔼凹(2岸)拌风险。辨识和分敖析风险的过程是熬一种持续及反复熬的过程，也是有凹效内部控制的关按键组成要素，管罢理阶层须谨慎注疤意各部门阶层的捌风险，并采取必靶要的管理措施。班企业的风险一般俺是由外部因素和笆内部因素所产生霸的。外部因素包奥括氨:岸科技发暗展胺;碍顾客的需求或预熬期改颁变唉;懊竞矮争艾;搬新的法律和行政白命阿令唉;案自然灾奥害斑

34、;拜经济环境改变等傲。内部因素包鞍括吧:笆信息系统处理的按中盎断癌;柏聘用员工的品质鞍、培训方法及激敖励制败度斑;氨经理人员的责任傲改巴变搬;坝企业活动的性质胺以及员工可接近八资产的程矮度埃;肮董事会或监事会巴不够坚定或无效版等。澳哎巴(3傲)百环境变化后的管暗理。经济、产业爱及管理的环境都搬是会改变的，企癌业的活动应随之办改变。因此，风柏险评估中最基本唉的部分，就是如拜何辨认已发生的斑改变，并采取必拔要的行动。这些阿改受因素包捌括靶:白行业环境的改把变巴;按新员败工拜;案业务迅速成按长邦;哎新科办技昂;凹新业务、产品、案作肮业霸;唉公司重跋组板;班国外业务巴等。百安矮(肮三扒)拔控制活动扮企

35、业管理阶矮层辩识风险，继氨之应针对这种风袄险发出必要的指跋令。控制活动，按是确保管理阶层扮的指令得以执行胺的政策及程序，阿如核准、授权、般验证、调节、复昂核营业绩效、保绊障资产安全及职肮务分工等叭。稗 阿控制活动在企业艾内的各个阶层和靶职能之间都会出唉现，这矮主要包熬括隘:案拔啊(1佰)摆高层经理人员对按企业绩效进行分白析。管理阶层记爱录经营活埃动百 哀(佰如办:罢市场的扩展、生埃产过程改良、成哀本的控搬制癌)背的结果，然后再坝与预算、预测、奥前期及竞争者的翱绩效相比较，以肮衡量目标达成的按程度和监督计芭划熬 蔼(邦如斑:柏新产品开发、合氨资经营、融资行扮为八)摆的执订情况。板耙八(2哀)叭直

36、接部门管理。瓣负责某一部门的翱经理人员复核自斑己俺所负责部门的业懊绩报告，检查本翱部门各业务活动隘的跋情况，以便辨认坝趋势。鞍佰澳(3氨)哀对信息处理的控八制。对信息系统班的控制活动可分扳为两类，第一类拜是一般控制胺（叭general叭 contro把l拜），扮它帮助管理阶层熬确保系统能持续班、适当的运版转唉;扒第二类是应用控版制碍 (appli暗cation 邦control懊)肮，它包括应用软傲件中的电算化步隘骤及相关的人工啊程序按。埃(胺一般控制包按括颁:熬对资料中心运作摆的控搬制挨;稗对系统软件的控皑制摆;按存取安全的控摆制坝;版对应用系统的发案展及维护的控制把。罢(叭应用控制包班括斑

37、:拜输入控安制皑;蔼输拔出控捌制暗)暗。拔熬扮(4板)肮实体控制。保护暗设备、存货、证肮券、班现金和其它资产疤的实体安全，定佰期盘半点并与控制记录颁所显示的金额相岸比较。唉啊爱(5癌)埃绩效指标的比较跋。把不同的几套拌数据资啊料绊(隘如吧:巴经营数据与财务捌数鞍据伴)把相互比较，分析耙它们之间的关系案，然后再进行调叭查与纠正。以存拔货为例，其绩效拔指暗标包艾括矮:耙购货价差、订单把中办笆紧急订八货安安比例、总订单中版退货的比例。管熬理阶层需要调查爱超出计划的结果捌或者不正常的趋佰势，辨认采购作稗业的目标无法达佰成的原因。俺(6把)般分工。分工即指懊将责任划分，再按将不相容职务分扮派给不同的员工

38、阿，以降低错误或按不当行为的风险敖。凹霸皑(翱四半)耙信息与沟通吧企业在其经拔营过程中，需按熬某种形式辨把识、取得确切的八信息，并进行沟按通，以使员埃工能够履行其责敖任。信息系统不班仅处理企业内部柏所产生的信息，岸同时也处理与外扳部的事项、活动爱及环境等有关的蔼信息。企业所有瓣员工必须从最高癌管理阶层清楚地暗获取承担控制责板任的信息，而且邦必须有向上级部败门沟通重要信息扮的方法，并对外把界顾客、供应商败、政府主管机关把和股东等做有效颁的沟通。邦柏拜(1拌)矮信息系统。信息摆系统处理企业内邦部信息和外部信耙息。内部信息资伴料包括采购资料班、销售交易资料耙、内部营业活动伴资料和内部生产皑过程资隘料

39、按;按外部信息资料包搬括显示本企业傲产品的需求发生哎改变时，某种特阿定市场或行业的矮经济资料，用瓣于企业生产的商斑品的资料，显示隘顾客偏好的市场背情报，竞争对背手产品开发活动癌的信息，立法捌机坝 矮关与行政机关所背发布的信息。企奥业建立良好的信耙息系统，必须做办到；建立良好的百信息系统支持策拔略，信息系统与哎企业营运应有效暗的结邦合氨;蔼选择更新信息系坝统的最佳时半间隘;矮有很好的信息品绊质。皑按凹(2岸)斑沟通。企业的信哀息系统提供有效版信息给适当的人肮员，通过沟通，霸使员工能够知悉胺其营业、财务报佰告及遵循法律的耙责任。企业沟通翱包括内部沟通和傲外部沟通。内部奥沟通需要做矮到版:埃所有的员

40、工，特扮别是那些负有重扳要营业责任或财矮务管理责任的员蔼工，除了得到唉用瓣 耙以管理其负责活半动的重要资胺料以外，还应当安得到来自最哀高管理罢层俺 暗需谨慎承担内部叭控制责任的清楚摆信澳息耙;肮必须让每个人清搬楚的知道把个扮 肮人所担负的特定拜任务，了解内部艾控制制度的各项败规定、它们如何暗生效，以及搬他邦 疤(埃她奥)柏在控制系统中般所扮演的角色及俺所承担的责哀任胺;疤员工在其执行任版务时，一旦有非霸预期的事项发生哀，除了要注意该傲事项本身之外，绊还应当注意导致鞍该事项发生的原唉因，如此才有办斑法辨认潜在缺失埃，采取行动，并啊预防再度发澳生熬;绊员工必须知道芭他巴 拔(版她蔼)拌所负责的活动

41、是奥怎样与他人的工罢作发生关联办的跋;百员工必须拥有在凹组织中向上沟通暗重傲要信息的方法。碍外部沟通应做澳到岸:岸顾客和供应商能半经过开放的皑沟通管道输入重傲要的信皑息板;翱与相关的外部团扒体沟通，以便获啊悉关于本企业内氨部控制功能的重隘要信班息柏;颁外部审计人员对八企业营业、相关盎业务问题及控制班系统审计后，可澳以提供给管理阶拔层及董事会重要艾的控制信癌息吧;阿政府主要机翱关办 绊(吧如芭:扮银行或保险机邦关袄)暗所报道的复核或靶检查的结果，可佰以有效的弥补控颁制的缺失。(五)监督阿内部控制系爸统需被监督。监盎督是由适当的人鞍员，在适当及时挨的基础下，评估暗控制的设计和运搬作情况的过程。盎监

42、督活动由持续埃监督、个别评估靶所组成，其可确绊保企业内部控制拔能持续有效的运巴作。矮俺班(1斑)芭持续的监督活动疤。持续的监督活凹动在营运过办程中发生，它包拜括例行的管理和傲监督活动，阿以及其他员工为半履行其职务所采蔼取的行动。持续半监督活动包癌括敖:凹负责营运的管埋癌阶澳层背 (opera版ting ma跋nagerme熬nt皑)艾在履行其日常的哀管理活动时，取按得内唉部控制系统持续背发挥功能的资料颁，当营运报告、败财务报告与他们扳所得到的资料有扮大偏离时，可对哎报告提出质捌疑巴;埃来自外界团体的坝沟通，可以验证澳内部信息的正确柏性，并能及时反安映问题的所唉在哎;爱适当的组织机构盎及监督活动

43、，可氨用来辨识缺哀失翱;罢各个职务的分离坝，使不同员工之靶间可以彼此相互傲检查，以防止舞懊弊凹;碍把信息系统所记把录的资料同实际班资产核般对懊;伴内、外部稽核按人员定期提出巴强化内部控制系阿统的建议；培训搬课程、规划会议跋和其他会议，可敖把控制是否有效艾的重要信息反馈鞍给管理阶盎层稗;啊定期要求员工陈办述他们是否了解吧企业的行为准则版，并加以遵守，盎对于负责业务和埃财务的员工，则鞍要求他们陈述某爱些特定控制是否瓣都予执行，管理拔阶层或内部背稽核人员还必须扒验证这些陈述是坝否确实。挨皑盎(2搬)半个别评估。尽管半持续监督程序可笆以有效的评价内澳部控制体系，但爸企业有时需要组案织例外评估以直凹接监

44、视控制系统按的有效性，这种俺做法可评估持续鞍性监督程序。评芭估的范围和频率班，视风险的大按小及控制的重要唉性而定。啊(3艾)靶报告缺陷。内部坝控制的缺失佰应由下往上报告罢，某些缺失靶应报告给高层管芭理阶层及董事会皑知道。白三、内部控摆制的组合斑上述内部控矮制要素，按照不叭同的标志可以组蔼合成不同的集合案，也即按照不同癌分类标准可以划拜分为不同的类别案形态，籍此可以把揭示不同形式内稗部控制的特征和板功能。内部控制癌的组合方式或者班分类形式，除了叭按摆照控制目标为标靶志，划分为会计澳控制和管理控制颁外八(稗见上芭文矮)案，还可按照其他凹标志组合为下列耙类别。翱澳版(跋一霸)昂 稗按照控制内容为吧标

45、志，可划分为艾一般控制和应用靶控制傲啊罢1半.百一般控制凹一般控制，爱是指对企颁业经营活动赖以叭进行的内部环境袄所实施的总体控把制，因而亦称胺基础控制或环境斑控制。它包括组摆织控制、人员控埃制、业务记录唉以及内部审计等扳项内容。这类控摆制的特征，是并半不直接地作用于半企业的生产经营白活动，而是通过扮应用控制对全部袄业务活动产生影柏响。矮唉阿2坝.颁应用控制懊应用控制，昂是指直接作用于板企业生产经营业般务活动的具体控隘制，因此亦称业搬务控制，如业务俺处理程序中的批扮准与授权、审核傲与复核、以及为敖保证资产安全而胺采用的限制接近半等项控制。这类扳控制的特征，在碍于它们构成了生摆产经营业务处理凹程序

46、的一部分，耙并都具有防止和矮纠正一种或几种办错弊的作用。昂稗板(版二哎)暗按照控制地位为肮标志，可划分为颁主导性控制和补靶偿性佰控拜盎爸1拜.碍主导性控制笆主导性控制昂，是指为实现某拔项控制目标而首肮先实施的控制。背如凭证连续编号吧可以保证所有业邦务活动都得到记挨录和反映，因此岸，凭证连续号对叭于保证业务记录鞍的完整性就是主瓣导性控制。在正吧常情况下，主导稗性控制能够防止氨错弊的发生，但伴如果主导性控制皑存在缺陷，不能翱正常运行时，就肮必须有其它的控搬制措施进行补充佰。颁胺熬2搬.皑补偿性控制皑补偿性控制半，就是指能够全背部或部分弥补主霸导性控制缺陷的俺控制。就上例而啊言，如果凭证没皑有连续编

47、号，有芭些业务活动就可爱能得不到记录。搬这时斑，实施凭证、账扳证、账账之间的靶严格核对，就可巴以基本上保证哎业务记录的完整翱性，避免遗漏重凹大的业务事项。扳因此八，吧安核扒对笆敖相对于凭唉证芭巴连续编摆号跋矮来说，就是保证耙业务记录完整性哎的一项补偿性控胺制。把绊班(瓣三芭)凹按照控制功能为翱标志，可划分为艾预防式控制和侦碍察式控坝制按 稗唉皑l叭.邦预防式控制翱预防式控制版，是指为防止错绊误和非法行为的翱发生，或尽量减拔少其发生机会所熬进行的一种控制奥。它主要解俺决疤坝如何能够在一开矮始就防止错弊的办发搬生暗芭这个问题。例如按对业务人员事先摆作出明确的指示肮和实施严格的现懊场监督，就能避佰免

48、误解指令和发柏生错弊。耙跋挨2绊.爸侦察式控制扳氨侦察式控制，奥是指为及时查明盎已发生的错误和扮非法行为或增隘强发现错弊机会背的能力所进行的熬各项控制。它主坝要是解巴决拌八如果错弊仍然发俺生，如何查埃明敖罢的问题。例如，扳通过账账核对、隘实物盘点，以发颁现记账错误和货班物短缺等。阿袄隘(蔼四蔼)傲按照控制时序为按标志，可划分为疤原因控制拔、过程控制和结熬果控制澳皑百1袄.拜原因控制啊原因控制，半也称事先控制，班是指企业单位为吧防止人力、物力柏、财力等资源在昂质和量上发生偏靶差，而在行为发拜生之前所实施的案内部控制。例如邦领取现金支票前哀的核准、报销费靶用前的审批等。疤凹扒2柏.邦过程控制艾过程

49、控制，吧也称事中控制，般是指企业般单位在生产经营俺活动过程中针对八正在发生的行为奥所进行的控制瓣。例如，对生产肮过程中使用材料安的核算，对在制按造产品的监督败和对加工工艺的扳记录等。拔八岸3伴.爱结果控制爸结果控制，拌也称事后控制，扒是指企业单位针艾对生产经营活动蔼的芭 懊最终结果而采取埃的各项控制措施版，例如对产出哎产品的质量进行俺检验澳，蔼 凹对产品数量加以搬验收和记录等。阿此外，内部坝控制还可按照管敖理目标、业务循鞍环和职能部门等扒标志，划分为相败应类别的组合形八式。需要说明的败是，各种类型的巴内部控制，在实艾际工作中多是交案叉存在的。同一俺种内部控制措施颁，在不同划分标办志下，也可转化

50、巴为不同的类型形安态。懊四、内部控佰制的局限敖内部控制作柏为企业自我熬调节和自行制约澳的内在机制班，处于单位中枢罢神经系统的重要白位置，可以说没拔有健全完善的内捌部控制，就很难伴组织起现代化的敖社会大生产活动稗，也就谈不上现罢代化的企业生产胺和经营管理。健肮全有效的内部控奥制，不仅能保证绊企业会计信息的靶真实正确、财务瓣收支的有效合法扳和财产物资的安瓣全完整，还能保敖证企业经营活动皑的效率性、效果奥性以及企业经营办决策和国家法律扒法规的贯彻岸执行。但任何事凹物都不是尽善尽鞍美的，内部控制笆也同样存在其固翱有的、不可避免奥的局限性。一般啊而言，内部控制罢的局限性主要表蔼现为：挨芭唉1安.背如般果

51、企业内部行使蔼控制职能的管理肮人员滥用职权、哎蓄意营私舞弊挨，即使具有设计懊良好的内部控制敖，也不会发挥其疤应有的效能。翱内部控制作为企懊业管理的一个组盎成部分，它理所靶当然地要按照其罢管理人员的意图阿运行，尤其是企版业负责人的决策霸更是起决定作用奥。决策出了问题隘，贯彻决策人意斑图的内部控制也爸就失去了应有的俺控制效能。俺昂埃2哀.捌如果企业内部不埃相容职务的人员隘相互串通作弊，啊与此相关的内部暗控制就会失去作奥用。内部控制的拜一条重要原则就八是将不相容职务傲进行分离。在实艾际工作中，如果碍处于不相容职务柏上的有关人员相啊互串通、相互勾翱结，失去了不同挨职务相互制约的叭基本前白提，内部控制也

52、靶就很难发挥作用罢。耙 白疤吧3坝.案如果企业内部氨行使控制职能般的人员素质不适翱应岗位要求，也挨会影响内部控制胺功能的正常发挥癌。内部控制是由绊人建立的，也要奥由人来行使的，安如果企业内部行埃使控制职能的人翱员在心理上、技摆能上和行为芳式摆上未能达到实施澳内部控制的基本俺要求，对内部控吧制的程序或措施跋经常误解、误判哎，那么再好的内袄部控制也很难充败分发挥作用。癌隘柏4奥.佰企业实施内部控唉制的成本效益问埃题也会影响其效般能。控制环节越氨多、控制措施越佰复杂，相应的控碍制成本也就越高爸，同时也会影响奥企业生产经营活柏动的效率。因此捌，在设计和实施扒内部控制时，企班业必背然要考虑控制成皑本与控

53、制效果之瓣比。当实施某项熬业务的控制成盎本大于控制效果跋而产生损失时，绊就没有必要设置背控制环节或控埃制措施，这样某挨些小错弊的发生背就可能得不到控拔制。办摆扒5搬.敖内部控制一般都办是针对经常而重版复发生的业务而吧设置的，而且一熬旦设置就具有相拌对稳定性，因此按如果出现不经常案发生或未预计到啊的经济业务，原挨有控制挨就可能不适用，版临时控懊制傲 佰(白如实行专门的审傲批、报告和执行按程序来处理临时半性或突发性业扮务吧)版则可能不及时，蔼从而影响内部控瓣制的作用。傲第二岸讲巴 胺国外内部控制范绊例昂在管理和审案计实践中，公司佰企业、政府机构半和会计师事务所摆根据各自理胺解，制定了各种俺形式的内

54、部控制疤系统。下面我们拌选择西方市场捌经济发达国家的安若干代表性实例搬，藉以进一步分懊析和借鉴其内安容和形式。唉一、洛杉矶背会计局内部控制斑验证方案疤本内部控制疤验证方案，由洛昂杉矶县岸（按County 隘of Los 扮Ange碍le拌s翱）会计局制订，爸作为政府各部门澳评价和改善本单扳位内部控制的参耙考。整套方案按胺照业务领域，划拜分为以隘下罢9暗套具体的验证方跋案稗:(1盎)般现半金盎;叭（稗2白）信用基金；霸（熬3耙）收入；跋（芭4翱）支出；般（扮5办）工资；半（爱6吧）差旅费；耙（啊7艾）物资供安应艾;(8凹)凹固定资搬产斑;(9俺)把计算机系统。该罢会计局要求，各埃部门应该首先按艾

55、照其中爱的内部控制调查袄表，验证本单位澳的内部控制系统胺，然后针对发氨现的薄弱环节，傲提出改进方案及柏实施日期，并汇笆总编制内部爱控制弱点及改进哎方案，最后连靶同部门领导签署搬的财务控制验班证表，一并呈隘交洛杉矶县会计澳局。俺二、美埃国懊Washo爸e斑县内部控制手册吧美佰国半Washo板e伴县内部控制程序皑手册，作为参考啊工具提供给本地捌的各政府部门，懊以供其建立和执邦行有效的内部控拔制。本内部控制鞍程序手册，包隘括半6耙个主要循扳环拌:(1邦)稗收案入把;(2唉)按采购和现金支跋出斑;(3扒)捌资产和设俺备伴;(4阿)疤预安算把;(5鞍)败工资支叭付按;(6埃)俺存货。下面列示搬其收入循熬

56、环鞍啊收集并交存收入颁业挨务皑跋的控制手册。盎收集并交存半收入业务控制手蔼册皑拜班吧财务人员收到支罢票后必须马上进俺行背书。跋控制原因：半该控制通过减少靶支票的流动性，芭以减少偷窃发生案的可能性。奥矮按埃及时汇集各部门哀的现金收入。拔控制原因：坝该控制可以减少傲员工偷窃现金的阿机会，并集中现搬金管理的责任版。瓣巴熬安定期将所有的现澳金收入存入银行跋。哀控制原因：隘如果不及时把现扳金存入银行，就肮会增大偷窃的可按能性，而且，也佰得不到存款利息澳。最好是在下一敖个工作日之前及扒时存入所收现金巴，除非收入的现吧金极少，可不存霸入银行。吧摆爸唉保证所有的现金瓣和支票，在存入版银行之前叭妥善保管。如果翱

57、收入必须过夜，蔼必须保存在安全扮设施中。罢白控制原因：该笆控制能够限制未癌被授权的人，接柏近尚未存入银行颁的收入。搬敖笆翱当前的价目表应拔该按照要求通知唉顾客，或在每个唉部门公开张贴。百控制原因：皑这可防止雇员向翱顾客索取超额费皑用。哎癌版吧鼓励顾客索取所跋有业务票据。隘控制原因：笆这可以防止收款吧人员少记销售数瓣量，从中谋取利坝益。霸矮鞍扮收取现金或预备肮存款的雇员，必胺须同记录或核准拔本业务的人员责皑任分离。唉控制原因：败此可防止一个人扳收取现金，并改翱变记录，以隐藏颁贪污行为。案笆巴斑负责整理硬币的按职员，应该在每按份包装物上爱签注数额。稗控制原因：蔼此可便于清查硬案币溢缺错误。爱啊爱唉

58、去银行交存现金斑的人员在途中应袄受到适当保护。般如果存款数量巨碍大，应考虑是否捌雇用银行押款前氨来提取存款。胺控制原因：叭此可保证存款人邦和存款的安全性捌。扳扮百笆如果使用银行押懊款车和保险箱，爸应由银行押款人爱员和本公司雇员坝同时打开保险箱哀。熬控制原因：般用公司内、外职搬员同时监视保险板箱，可以防止违百规接触保险箱中懊的物品。跋搬氨斑收取每笔存款的颁票据证摆明敖(摆如银行存款单、扳转账凭单哀等斑)邦，并送交负责银扮行对账的人员，安或者同出纳员进背行核对。瓣控制原因：柏如果以后银行记绊录与公司记录佰不符，该控制可隘以提出足够的证跋据与银行对证。霸昂哎跋禁止颁雇员或顾客在收耙款台兑现个人支敖票

59、。阿控制原因：班此可防止雇员通安过个人支票提取邦现金，并掩盖差笆异舞弊，也可以矮减少收取无效支摆票的风险。氨柏啊拔禁止接收远期支半票唉控制原因：吧如果将远期支票佰提前交存银行会拔产生托收问题，半而公司每天要把班现金收入存入银拌行，不得持有和按保存原期支票。矮般蔼八不能收取票面数般额大于应收数额按的支票。摆控制原因：翱如果支票没有信挨用保证，票面金靶额大于应收金额耙，会产生托收困澳难。傲巴板鞍所有的折扣、降安价、退款及费用啊调整等行为必须隘经过被授权人的败批准。胺控制原因：爸该控制可以防止疤未被授权的退款阿，和芭虚败?挨己退爱付款，以偷窃公啊司的钱财坝。班 艾傲靶扮保存所有的银行袄存款单和相应附

60、暗件的备份，并提疤交给公司的资金颁主管。盎控制原因：袄此可有效的监督凹银行文件的可靠哀性和合法性。柏佰跋拌 唉对各项财务工作澳岗位，都应该明邦确责任和权限耙。八 爸控制原因：哀明确界定各个财哀务工作岗位的职敖责是非常重要的扳，这可以保证每把个人员不会玩忽岸职守，而对自己皑的工作认真负责爱。爱笆败瓣定期轮流互换财唉务部门每个员工奥的工作。摆控制原因：斑该控制可以减少耙财务部员工出错蔼的可能性，而且斑也起到他们互相叭监督的作用。案三袄、巴塞尔银行监唉管委员会内部控扒制系统评价框架埃巴塞尔白银行监管委员绊会办(BCBS)办4稗根岸据办COS班O皑报舌，按照控制稗要素拟订了本框傲架体系，以供银昂行业务