企业内部控制基本规范

1、凹关于印发企业瓣内部控制规范氨奥基本规范和靶17板项具体规范版（征求意见稿）柏的通知叭财会便佰20077爱号案 氨国务院有关部委办、有关直属机构矮，各省、自治区靶、直辖市、计划百单列市财政厅（般局）、新疆生产背建设兵团财务局百、有关中央直属办管理企业、企业艾内部控制标准委盎员会委员及咨询叭专家：暗 般根据国务院领导蔼指示精神，我部翱会同有关部门于伴2006哀年搬7暗月绊15埃日发起成立企业唉内部控制标准委巴员会（财会半20061霸1版号），研究制定鞍我国企业内部控搬制规范。按照委爸员会工作计划，凹我们草拟了企稗业内部控制规范挨-把基本规范和隘17拜项具体规范（征唉求意见稿）。现百印发给你们，请

2、鞍组织征求意见，胺并于白2007挨年佰4暗月底之前将意见扮反馈至企业内部艾控制标准委员会爸秘书处（设在财敖政部会计司）。矮 安联班 白系懊 把人：朱海林班 鞍王晶扳 罢联系电话：安010-685班52552半（带传真）扮 010-6奥8553032氨 埃通信地址：北京扒市西城区三里河癌南三巷翱3岸号财政部会计司稗综合处百 鞍邮政编码：盎100820爸 班电子邮箱：蔼interna捌lcontro懊lcasc.哀敖二凹00坝七年三月二日绊企业内部控制规颁范起草说明翱 矮一、关于研究、按制定企业内部控摆制规范的必要性摆 奥研究、制定一套捌具有统一性、公背认性和科学性的俺企业内部控制规敖范，是阿20

3、06啊年坝7案月邦15靶日企业内部控制败标准委员会成立俺大会暨第一次全蔼体会议达成的广罢泛共识，是国际吧国内多种因素共吧同作用、共同影罢响的结果。笆 笆国际资本市场大肮力强化内部控制叭。安然、世通等颁财务舞弊和会计蔼造假案件的发生邦，严重冲击了美耙国乃至国际资本罢市场的正常秩序碍。研究结果表明扳，内部控制存在扒缺陷是导致企业扳经营失败并最终盎铤而走险、欺骗捌投资者和社会公唉众的重要原因。罢为此，许多国家白通过立法强化企吧业内部控制，内搬部控制日益成为百企业进入资本市暗场的阿“哎入门证板”搬和板“芭通行证案”安，我国境外上市耙企业纷纷花巨资阿聘请海外机构设败计内部控制制度熬，以适应上市地把的监管

4、要求。扒 按经济健康发展迫胺切呼唤加强内部办控制。内部控制白作为公司治理的八关键环节和经营袄管理的重要举措澳，在企业发展壮昂大中具有举足轻伴重的作用。但从八现实情况看，许跋多企业管理松弛敖、内控弱化、风挨险频发，资产流澳失、营私舞弊、柏损失浪费等问题暗还比较突出。为安了引导企业进一斑步加强内部控制阿，拌1999白年修订的会计佰法，第一次以扒法律的形式对建佰立健全内部控制敖提出原则要求，办财政部随即连续佰制定发布了内捌部会计控制规范爸-疤基本规范等芭7鞍项内部会计控制暗规范，审计署、八国资委、证监会岸、银监会、保监按会以及上海、深凹圳证券交易所等班也从不同角度对肮加强内部控制提百出明确要求。但八

5、是，随着市场经案济的发展和企业败环境的变化，单耙纯依赖会计控制按已难以应对企业蔼面对的市场风险斑，会计控制必须版向风险控制发展稗；同时，各部门搬之间的内控要求澳也有待于进一步扮协调，以便为进叭行内部控制自我伴评估和外部评价阿提供统一标准。案 胺各级领导高度重笆视内部控制制度艾建设。温家宝总邦理在十届全国人岸大四次会议上作爱政府工作报告邦时强调，要袄“袄完善公司治理，笆健全内控机制瓣”柏；皑2004傲年底和班2005胺年斑6岸月，国务院领导吧同志连续两次就柏强化企业内部控败制问题作出重要邦批示，其中，傲2005佰年颁6癌月，在财政部、阿国资委和证监会柏联合上报的关班于借鉴萨班斯百法案拌 袄完善我

6、国上市公哀司内部控制制度靶的报告上作出氨批示，同意案“袄由财政部牵头，癌联合证监会及国肮资委，积极研究凹制定一套完整公百认的企业内部控按制指引氨”叭；氨2006斑年罢7奥月盎15埃日，财政部、国凹资委、证监会、耙审计署、银监会伴、保监会联合发靶起成立企业内部拌控制标准委员会叭，许多监管部门扳、大型企业、行八业组织、中介机皑构、科研院所的跋领导和专家学者吧积极参与，为构白建我国企业内部坝控制标准体系提把供了组织和机制阿保障；与此同时矮，按照科学民主叭决策精神，公开拜选聘了扳86艾名咨询专家，组肮织开展了一系列艾内部控制科研课拌题，为构建我国懊内控标准体系提肮供技术支撑和理霸论支持。般 阿综合以上

7、各方面叭情况，研究制定安企业内部控制规哀范，是经济社会芭发展的迫切要求瓣，是新形势下监巴管部门落实科学袄发展观、服务企耙业改革与发展的安重要举措。在各坝方面的探索积累摆和共同努力下，笆制定工作的条件笆也基本成熟。扒 蔼二、关于企业内昂部控制规范的起埃草原则扳企业内部控制规颁范的起草工作，摆是一项政策性、袄专业性、社会性肮都很强的工作。翱在起草企业内部捌控制规范时，我翱们主要把握了以吧下三项基本原则班：版 靶（一）立足国情版，实行创新半 挨作为企业建立健霸全内部控制制度安的基础依据和基颁本参照，企业内拔部控制规范必须氨与我国企业所处跋的具体环境相协笆调，必须与国家拜有关法律法规相叭协调，必须与企

8、蔼业经营管理实践半相协调。企业内啊部控制规范只有把扎根于我国经济邦、社会、法律、斑文化环境和企业肮鲜活实践，才能哎具有强大的生命爱力，才能发挥应扒有的积极作用。般同时，经济全球般化趋势的不断发哎展、国际国内两笆个市场、两种资鞍源的有效利用、板“哎请进来摆”八、拌“搬走出去盎”凹战略的深入实施哎，又要求我们必矮须放眼世界、兼斑收并蓄，取其所捌长、为我所用。埃因此，只有认真埃梳理、总结、提罢炼我国企业经营俺管理制度和做法昂经验，科学研究办、分析国外内部拌控制发展动态、隘框架模式和成熟懊实践，并在此基芭础上强化创新意稗识和超越意识，笆着力体现中国魅阿力，才能切合实隘际，既使我国企哎业内部控制规范艾与

9、国际发展潮流疤保持协调，又能背增强我国在内部隘控制国际协调与澳趋同中的影响力柏和话语权。颁 霸本着这一原则，按我们在起草过程靶中合理借鉴了以百美国班COSO捌报告为代表的国胺外内部控制框架俺，并根据我国国搬情进行了较大调氨整和改进。板 罢对国外内部控制捌框架，尤其是艾COSO伴框架的借鉴，主把要体现在基本规班范中。基本规范扮在形式上借鉴了吧COSO 般报告笆5蔼要素框架，同时把在内容上体现了摆风险管理般8挨要素框架的实质霸。主要考虑是：霸内控基本框架，捌好比会计要素一柏样，都存在国际袄趋同问题，借鉴扮国际上较为成熟隘的内控框架，能肮够使我们一开始埃就站在一个较高扳的起点上，并为凹我国境外上市公

10、岸司，特别是在美拌上市公司符合上班市地内控监管要袄求提供有益参考案。至于是凹5胺要素还是般8矮要素，综合考虑啊，矮5昂要素框架相对较氨成熟、较稳定，袄包括美国证监会挨等推荐、参照的笆框架仍是班5白要素框架，同时摆，从长远发展趋绊势看，也应适当扒体现败8扒要素框架的先进蔼理念。埃 扮在借鉴国外内控拔框架的同时，我罢们力求创新并取坝得点滴成果：一败是内容创新。基敖本规范中的笆5罢要素框架并未照按抄照搬国外的框版架，而是根据我癌国的实际情况作按了较大调整，并版在内容上大大充安实，在表达方式艾上符合我国法规奥特点、文化传统捌和语言习惯，使拔国外提出的较为敖宏观、抽象的内捌控理念转变为了昂具有针对性、实

11、鞍用性的内控规定蔼。二是体系创新班。除基本规范之哀外，我们还起草阿了笆17扳项具体规范，并版将继续起草若干伴具体规范和应用佰指南；与此同时芭，还将研究、制啊定评价标准和配胺套实施办法，形疤成全方位、立体稗性推进内控体系安建设的局面。我爸国的企业内控体蔼系，将是一个层案次分明、内容完办整、衔接有序、扒整体互动的有机罢统一体。三是机佰制创新。我国的柏内控体系建设任霸务，是各部门、坝各方面通力合作耙、合力推进的，翱这使得内控问题白从立法规范、标矮准建设、宣传培艾训、组织实施到捌监督检查等有一拔个良好的沟通协昂作机制，避免了澳单纯从某一局部凹、某一方面入手扮可能造成的局限肮和被动。袄 阿（二）突出重点

12、巴，解决问题懊 氨经过多年的发展傲，内部控制涉及挨的领域已非常广叭泛，覆盖公司层稗面、业务层面的按几乎所有活动，氨远远突破原来的爸内部牵制、会计岸控制的范围。但蔼作为由政府部门靶制定的企业内部把控制规范，如果按一开始就面面俱隘到、事无巨细，盎可能事倍功半，拌难于操作。只有胺选择现阶段企业案存在的突出问题八和市场经济难以矮解决的问题加以澳规定，才能做到岸重点突出，才能爱取得突破，并带肮动其他方面逐步安规范起来。因此罢，我们在倡导有板条件的企业根据敖市场自由竞争的拜需要建立全面内傲部控制和全面风盎险管理的同时，耙根据多数企业的斑意见，借鉴国际氨有关做法，提出八对有义务对外提半供财务报告的企捌业，至

13、少须确保碍财务报告的真实芭可靠，并着重就耙影响财务报告真扮实可靠的重要业巴务与事项进行了把规范，引导企业皑建立健全以财务疤报告内部控制为搬核心的内控机制安。敖 埃我们的初步考虑柏是：第一，企业坝的经营管理活动白，归根结底要通癌过财务报告来反霸映，抓住了财务佰报告内部控制这拔条主线，在一定暗程度上也抓住了阿企业经营管理与哎内部控制的重心败和主体；第二，岸保证财务报告真摆实可靠，是企业扮的法定责任，是把维护社会公众利艾益的基础环节，哀强化财务报告内矮部控制机制建设氨，是提升企业市阿场形象与诚信度爱、维护社会公众办利益的基本要求敖；第三，从政府靶监管和资本市场拔监管的角度看，版即使是当今世界碍最发达

14、的国家，皑也将财务报告内拜部控制作为企业蔼管理层内部控制盎自我评估和注册瓣会计师评价的主俺体，因为满足了跋财务报告内部控疤制的要求，能够八合理保证企业财霸务会计信息披露班的真实公允，能耙够有效维护社会巴公众利益、促进办资本市场健康稳版定发展。巴 瓣（三）降低成本隘，稳步推进胺 昂在我国，内部控岸制虽然不是一个疤新话题，但毕竟安现代意义上的内矮部控制与先前的扮内部牵制有着本阿质区别，特别是袄我国企业在法制鞍意识、制度基础霸、风险理念、经半营风格等方面与芭欧美企业还存在坝较大差异。把内啊部控制作为贯穿翱企业经营管理与碍风险控制全过程埃的系统工程来建百设，在我国仍处爱于探索阶段、起袄步阶段，还需要碍

15、一个加强引导、翱深化认识的过程霸，还需要一个逐巴步适应、分步实八施、不断完善的氨过程。因此，企半业内部控制规范斑的制定和有关监皑管措施的出台，岸必须考虑企业的澳接受程度和承受白能力，必须考虑笆企业的实施成本氨。我国境外上市埃公司为达到上市罢地内控监管要求艾而付出的巨大成按本，以及有关国百家对相关内控监伴管要求的激烈论芭争，为我们提供安了诸多思考和启奥示。在调研过程吧中，许多企业流叭露出对实施成本癌偏高、相关专业胺人才缺乏等问题隘的担心，也对政绊出多门、要求不板一、企业无所适罢从表示顾虑。我伴们理解，强化企吧业内部控制是趋百势、是方向、是扒进步，但难以一凹蹴而就。操之过瓣急，可能事与愿柏违，陷于

16、被动。捌在现阶段，应当颁在宣传普及内部班控制先进理念和捌方法的基础上，耙重点引导企业加把强以财务报告内碍部控制为主线的澳相关标准建设。袄 捌三、关于企业内搬部控制制度体系隘的基本框架啊 扮根据委员们在企拔业内部控制标准败委员会成立大会氨暨第一次全体会袄议上的意见和咨坝询专家的建议，按我们初步确定了敖推进我国企业内氨部控制制度体系版的基本目标，即唉：总结我国经验翱，借鉴国际惯例啊，有效利用国际肮国内资源，充分唉发挥各方面积极哎作用，通过三到稗五年的努力，基柏本建立一套以防唉范风险和控制舞班弊为中心、以控败制标准和评价标唉准为主体的内部巴控制制度体系，埃以及以监管部门岸为主导、各单位背具体实施为基

17、础安、会计师事务所背等中介机构咨询佰服务为支撑、政哎府监管和社会评哎价相结合的内部埃控制实施体系，板推动公司、企业半和其他非营利组巴织完善治理结构唉和内部约束机制按，不断提高经营爱管理水平和可持拜续发展能力。澳 肮根据这一目标，瓣结合现实需求，拌我们认为，在当扳前及今后两年内凹，应当把控制标伴准体系和评价体啊系建设摆在优先佰位置，这既是内隘控体系建设的基背础，又是适应证岸券监管的迫切需唉要。在过去一段跋时间，有关方面跋借鉴国外尤其是佰美国的做法，开翱始推动国内上市颁公司实行内部控爱制自我评估制度办和注册会计师审扒计制度，但是，瓣缺乏一套具有统按一性、公认性、背科学性的企业内鞍部控制标准，使袄上

18、市公司进行内唉部控制自我评估昂、注册会计师进罢行内控审计缺乏唉明确标准。基于蔼这一现实情况，百结合企业、会计胺师事务所的呼声背，我们考虑，应巴当把控制标准体啊系和评价体系建艾设作为当前及今艾后两年内的工作办重点，其中，控凹制标准体系建设碍又是基础和前提斑。肮 拔经比较研究和征案求意见，初步确皑定，控制标准体爱系主要包括基本稗规范、具体规范翱和应用指南。爱基本规范规定内鞍部控制的基本目肮标、基本要素、唉基本原则和总体坝要求，是制定具拔体规范和应用指巴南的基本依据，搬在内控标准体系昂中起统驭作用。阿 瓣具体规范是根据绊基本规范，对企奥业办理具体业务袄与事项从内部控拜制角度作出的具癌体规定。半 唉应

19、用指南是根据胺基本规范和相关巴具体规范制定的百详细解释和说明傲，主要是为某些罢特殊行业、特殊昂企业、特定内控半程序提供操作性百强的指引。拌 伴我们的基本考虑绊是：不同所有制艾形式、不同组织澳形式、不同业务拜范围、不同规模芭的企业在实施内捌部控制中有不同扮的要求，这就要八求在起草企业内矮部控制规范时必摆须进行全面、系隘统的对比分析，百把握差异，提炼柏共性，尽可能抽罢取出多数企业普八遍存在、普遍关奥注的共性业务与柏事项并提出相应按的具体控制措施暗。对特殊行业、岸特殊企业实施内爱部控制的特殊要哀求，在基本规范拜的统驭下，主要啊通过制定相关的隘应用指南来提供皑操作性更强的指扒引。袄 案作为第一步，截肮

20、至目前，我们已爸完成基本规范和柏17艾项具体规范的起俺草工作。根据工爸作规划，正在加凹紧进行关联交易碍、资产减值、公阿允价值、企业合安并与分立、衍生跋工具、中介机构白聘用等一系列具叭体规范和有关评胺价标准、实施办按法的研究、起草把工作。艾 般四、关于基本规笆范和白17办项具体规范的起霸草工作概况巴 奥基本规范和耙17啊项具体规范的起哎草工作，大致分笆为五个阶段：哀 氨一是资料收集和绊理论研究阶段，肮主要是佰2004碍年底至澳2005斑年稗6佰月。在这一阶段肮，根据国务院领芭导批示精神和全熬国人大常委会副埃委员长蒋正华同柏志、金人庆部长扒和王军副部长在哀纪念会计法施行般20伴周年座谈会上的奥讲话

21、精神，我们背开始更加广泛地霸收集相关资料，熬并日益加强对国按际国内内部控制蔼发展动态的跟踪把研究。爱 岸二是起草初步框班架阶段，主要是板2005傲年绊7般月至俺2006昂年安6白月。在这一阶段芭，根据财政部领叭导指示精神和与背国资委、证监会芭联席会议精神，巴组织了多次小型疤座谈会，就拟订熬内部控制基本框扮架听取了有关监爸管部门和专家学哎者的意见，并初稗步勾勒出了企业邦内部控制基本规巴范的原则框架。摆财政部大力推进跋企业内部控制制靶度建设得到了世跋界银行的重视和拔支持，经协商，坝世界银行同意将邦内控项目纳入技矮术援助项目并给傲予一定资助。爸 坝三是全面起草阶傲段，主要是摆2006吧年敖7扮月至班

22、9搬月。企业内部控哎制标准委员会成拌立大会暨第一次巴全体会议的召开哎和委员、咨询专凹家们的真知灼见懊，为进一步推进跋内控体系建设指皑明了方向。会后扒，我们对起草工把作思路作了必要百调整，决定同时拜起草基本规范和板若干具体规范，隘走出一条国际同耙行尚未全面实践败的新路子来。为盎了提高起草工作肮质量，我们于拜2006懊年半8跋月底、氨9叭月初，兵分三路佰，深入天津、上隘海、江苏、浙江稗、福建、广东等疤地的近癌30百家上市公司、大办型企业、会计师昂事务所和上海、扮深圳两家证券交坝易所，从不同角懊度、不同侧面进皑行调查研究、广扮泛征求意见，在吧此基础上，草拟氨完成了基本规范半和案17跋项具体控制规范巴

23、。埃 扳四是初审修改阶办段，主要是板2006耙年蔼10笆月肮8半日至白11般月初。在这一阶盎段，连续召开两绊次座谈会、审稿阿会，邀请中石油俺、中石化、中国凹电信、中远集团把、五矿集团、中矮航一集团、中国稗机械工业集团、暗江苏省电力公司芭、南京大学、东矮北财经大学和国爱际咨询公司的专扮家学者（多数为爱委员和咨询专家板）对起草的各项霸控制规范进行了邦初审把关，并根办据专家们的意见拜进行了修改完善哎。霸 扳五是内部征求意熬见阶段，主要是般2006案年澳11百月至胺12阿月。在这一阶段胺，将各项控制规爸范呈送委员会委挨员、咨询专家以班及部分会计师事懊务所有关专家内奥部征求意见。专扮家们对目前的框澳架体

24、系、指导思暗想、目标定位等摆持肯定态度，同懊时也提出了不少吧富有建设性的意霸见，充分说明了半各方面对我国内柏部控制建设的关隘注。归纳起来，疤主要有四类意见氨：翱 1哀结构性意见。俺如内控规范体系拔构成需不需要包百括解释公告、具白体规范是不是也爸按奥“跋五要素百”暗来写、具体规范癌构成项目是不是凹全面等意见。这半些意见各方面存肮在较大分歧，需俺要进一步研究论八证，充分听取意澳见。癌 2盎政策性意见。凹如内控规范的法暗规性地位、内控拜规范与相关法律昂法规的衔接问题八等。意见比较成半熟且达成共识的跋，我们已基本采办纳吸收；需要部唉门之间沟通协调摆的，我们将登门板拜访有关部门进吧一步协商、听取斑意见。

25、斑 3昂技术性意见。拔主要是对基本规澳范中涉及内部控氨制概念、目标、安要素、方法、监矮督检查等具体条巴款，以及各项具昂体规范的结构安把排、风险要素及按控制点、控制程澳序等问题提出修皑改意见。意见比隘较集中和一致的昂，已将其体现在疤初步修改后的征吧求意见稿中；仍办然拿不准的，拟叭继续对外公开征拌求意见，更广泛唉地听取调整建议背。澳 4扒文字性意见。斑主要是对部分用班语不规范、表述背不清楚、前后不百一致的情形提出岸修改意见。这方芭面的意见已基本百采纳。白 巴五、关于基本规皑范和具体规范的按结构内容耙 白基本规范共分鞍8按章，包括总则、板内部环境、风险蔼评估、控制措施佰、信息与沟通、爸监督检查、组织

26、霸实施和附则。碍 氨具体规范涉及财坝务报告内部控制白和其他方面的控笆制（如对符合企佰业经营目标的控吧制）。目前，具俺体规范的设计主安要以财务报告内懊部控制为主线，凹初步拟定为氨26稗项。其中，败17拌项已起草完成并挨对外公开征求意八见；隘9绊项正在抓紧研究把起草之中。这些邦具体规范，可以百概括分为以下三耙类：矮 昂第一类是对与企拔业财务报表项目哀相关的、可能会扒对财务报告真实澳可靠性产生较大伴影响的经济业务耙事项提出具体要挨求的控制规范；靶 扳第二类是与财务翱报表编报相关的佰控制规范，包括巴财务报告编制、般公允价值、关联哀交易、信息披露皑等；吧 敖第三类是为实现扮有效的财务报告吧内部控制所必需

27、按的事前、事中和肮事后制度支持的捌控制规范，包括稗预算控制、人力盎资源控制、计算盎机信息系统控制傲、审计监督控制办等。傲具体规范的内容背结构及项目具体背构成如下图所示罢。哎 邦六、关于企业内瓣部控制规范的发疤布解释权限皑 皑根据企业内部控芭制标准委员会第搬一次、第二次全安体会议精神，结鞍合企业、中介机邦构和有关方面的氨意见，我们考虑把，企业内部控制碍规范，包括基本暗规范、具体规范搬和应用指南等，板原则上由财政部俺会同有关部门制佰定并解释。联合伴发文的部门，根拌据具体情况和实矮际需要确定。财叭政部将进一步认罢真听取各部门和靶有关方面的意见暗，本着服务大局蔼、服务企业、服霸务公众利益的理奥念和原则

28、，与有昂关部门一道，共办同推进、加快完哎善我国企业内部佰控制制度体系。袄 班七、关于需要重啊点征求意见的基奥本问题般 坝此次征求意见，挨除针对基本规范敖和具体规范（征矮求意见稿）所涉拌及的特定问题外阿，我们也希望就澳下列内控规范建拌设相关的基本问板题听取各方面意稗见。摆 八（一）由基本规拜范、具体规范和暗应用指南构成的佰企业内控规范体靶系是否科学合理安？翱 靶 皑（二）基本规范拜中所借鉴并拓展哀、创新的内部控笆制框架是否适当澳？如何更好地体扳现中国企业的实爸际要求？矮 伴（三）基本规范颁强调：有义务对稗外提供财务报告般的企业，应当确哎保财务报告及管矮理信息的真实、佰可靠和完整，具柏备条件的，还

29、应霸同时实现其他控爱制目标。这是否碍可取，如何与具阿体规范更好地协隘调？般 百（四）围绕财务安报告内部控制，背除计划拟定的班26矮项具体规范外，巴当前还迫切需要巴拟定哪些具体规斑范？盎 昂（五）您对企业巴内部控制规范的蔼实施范围、实施胺时间、实施步骤版等有何建议和意盎见？凹 办（六）您对具体案规范的编号顺序伴有何建议和意见白？扳 奥 白（七）如何更好芭地在基本规范和扒具体规范中体现白原则性与可操作鞍性、强制性与引芭导性相结合的原版则？疤企业内部控制搬规范白-邦基本规范（征求意见稿） 办第一章半 办总扮 挨则吧 蔼第一条瓣 皑为了引导和推动爸企业建立健全内澳部控制，提高企爱业内部控制与经把营管理

30、水平，促瓣进企业健康可持皑续发展，维护社阿会主义市场经济百秩序和社会公众搬利益，依据中爱华人民共和国会拔计法、中华熬人民共和国公司胺法、中华人扳民共和国证券法隘以及其他有关芭法律、行政法规翱的规定，制定本癌规范。拔 芭第二条鞍 凹企业内部控制规傲范包括基本规范埃、具体规范和应败用指南等。爱 扒基本规范规定企伴业内部控制的基搬本目标、基本要摆素、基本原则和版总体要求，是制熬定具体规范和应懊用指南的基本依吧据。傲 邦具体规范和应用霸指南根据基本规肮范制定，是对企蔼业有效执行基本搬规范作出的具体隘规定和应用说明哎。跋 般第三条啊 颁本规范适用于中安华人民共和国境靶内的大型企业、熬上市公司和其他氨涉及

31、重大公众利拜益的企业（以下扮简称企业）。背 拌中小企业和其他皑有关单位可以参扒照本规范和具体拜规范建立健全本懊单位的内部控制耙。啊 挨第四条皑 鞍本规范所称内部背控制，是指由企蔼业董事会（或者伴由企业章程规定耙的经理、厂长办胺公会等类似的决白策、治理机构，柏以下简称董事会癌）、管理层和全敖体员工共同实施矮的、旨在合理保盎证实现以下基本熬目标的一系列控霸制活动：暗 奥（一）企业战略澳；安 伴（二）经营的效氨率和效果；胺 安（三）财务报告版及管理信息的真板实、可靠和完整吧；巴 袄（四）资产的安哎全完整；罢 矮（五）遵循国家拌法律法规和有关哀监管要求。半 跋有义务对外提供昂财务报告的企业白，应当确保

32、财务叭报告及管理信息霸的真实、可靠和笆完整，具备条件岸的，还应同时实坝现其他控制目标岸。版 耙第五条傲 扮企业内部控制涵捌盖企业经营管理岸的各个层级、各搬个方面和各项业碍务环节。不同所摆有制形式、不同斑组织形式、不同霸行业、不同规模罢的企业可以结合埃实际情况，从不拜同的角度入手建翱立健全内部控制八。但是，建立有袄效的内部控制，颁至少应当考虑以扮下基本要素：绊 拔（一）内部环境耙。内部环境是影靶响、制约企业内笆部控制建立与执败行的各种内部因稗素的总称，是实瓣施内部控制的基摆础。内部环境主袄要包括治理结构扳、组织机构设置笆与权责分配、企板业文化、人力资氨源政策、内部审般计机构设置、反哎舞弊机制等。

33、拜 挨（二）风险评估啊。风险评估是及扳时识别、科学分蔼析和评价影响企瓣业内部控制目标盎实现的各种不确暗定因素并采取应傲对策略的过程，八是实施内部控制坝的重要环节。风罢险评估主要包括败目标设定、风险搬识别、风险分析埃和风险应对。笆 俺（三）控制措施绊。控制措施是根罢据风险评估结果唉、结合风险应对澳策略所采取的确案保企业内部控制俺目标得以实现的八方法和手段，是矮实施内部控制的岸具体方式。控制扮措施结合企业具扮体业务和事项的皑特点与要求制定埃，主要包括职责背分工控制、授权柏控制、审核批准板控制、预算控制邦、财产保护控制白、会计系统控制皑、内部报告控制八、经济活动分析懊控制、绩效考评哎控制、信息技术皑

34、控制等。懊 把（四）信息与沟爸通。信息与沟通挨是及时、准确、办完整地收集与企哎业经营管理相关胺的各种信息，并扒使这些信息以适哀当的方式在企业碍有关层级之间进芭行及时传递、有罢效沟通和正确应阿用的过程，是实版施内部控制的重摆要条件。信息与拔沟通主要包括信柏息的收集机制及靶在企业内部和与笆企业外部有关方半面的沟通机制等奥。阿 败（五）监督检查澳。监督检查是企绊业对其内部控制班的健全性、合理俺性和有效性进行版监督检查与评估安，形成书面报告案并作出相应处理傲的过程，是实施背内部控制的重要岸保证。监督检查芭主要包括对建立佰并执行内部控制罢的整体情况进行阿持续性监督检查氨，对内部控制的皑某一方面或者某奥些

35、方面进行专项白监督检查，以及靶提交相应的检查柏报告、提出有针跋对性的改进措施拔等。企业内部控班制自我评估是内唉部控制监督检查敖的一项重要内容笆。拌 皑第六条把 胺企业建立和实施耙内部控制，应当蔼遵循以下基本原袄则：胺 埃（一）合法性原邦则。内部控制应矮当符合法律、行班政法规的规定和澳有关政府监管部跋门的监管要求。矮 霸（二）全面性原安则。内部控制在昂层次上应当涵盖暗企业董事会、管挨理层和全体员工白，在对象上应当跋覆盖企业各项业八务和管理活动，搬在流程上应当渗唉透到决策、执行办、监督、反馈等熬各个环节，避免按内部控制出现空昂白和漏洞。伴 跋（三）重要性原班则。内部控制应班当在兼顾全面的拔基础上突

36、出重点氨，针对重要业务爸与事项、高风险般领域与环节采取矮更为严格的控制般措施，确保不存岸在重大缺陷。瓣 熬（四）有效性原啊则。内部控制应懊当能够为内部控背制目标的实现提疤供合理保证。企瓣业全体员工应当岸自觉维护内部控懊制的有效执行。板内部控制建立和芭实施过程中存在啊的问题应当能够碍得到及时地纠正拜和处理。敖 巴（五）制衡性原懊则。企业的机构佰、岗位设置和权哀责分配应当科学凹合理并符合内部矮控制的基本要求背，确保不同部门绊、岗位之间权责隘分明和有利于相澳互制约、相互监暗督。履行内部控板制监督检查职责案的部门应当具有阿良好的独立性。拔任何人不得拥有懊凌驾于内部控制班之上的特殊权力捌。伴 败（六）适

37、应性原扳则。内部控制应般当合理体现企业艾经营规模、业务皑范围、业务特点胺、风险状况以及挨所处具体环境等扳方面的要求，并爱随着企业外部环安境的变化、经营跋业务的调整、管翱理要求的提高等哎不断改进和完善艾。扳 柏（七）成本效益叭原则。内部控制挨应当在保证内部案控制有效性的前稗提下，合理权衡安成本与效益的关艾系，争取以合理傲的成本实现更为鞍有效的控制。氨 皑第七条板 安企业应当遵照内霸部控制的上述基板本原则，将内部疤控制的基本要素班与企业内部的各颁个层级、各项业伴务和各个环节有案机结合，以确保板有效实现内部控叭制的基本目标。爸 疤第八条皑 唉企业应当根据国斑家有关法律、行氨政法规和本规范靶，结合部门

38、或者爸系统有关内部控艾制规定，在对现安有经营管理制度按、措施及其实施艾情况进行全面分盎析、总结的基础肮上，制定适合本碍企业业务特点和跋管理要求、与经按营管理制度和措鞍施有机结合的内袄部控制制度，并氨组织实施。笆 爱第九条邦 跋企业董事会应当案充分认识自身对懊企业内部控制所矮承担的责任，加八强对本企业内部肮控制建立和实施百情况的指导和监拜督。凹 芭董事长（或者法挨定代表人、代表跋企业行使职权的扳主要负责人，以瓣下简称董事长）鞍对本企业内部控癌制的建立健全和挨有效实施负责。盎 氨经理（或者总裁爱、厂长，以下简拜称经理）根据法唉定职权、企业章耙程和董事会的授敖权，负责组织领扒导本企业内部控袄制的日常

39、运行。蔼 罢总会计师（或者皑财务总监、分管扒财务会计工作的澳负责人，以下简傲称总会计师）在昂董事长和经理的蔼领导下，主要负拔责与财务报告的哀真实可靠敖、资产的安全完百整密切相关的内板部控制的建立健艾全与有效执行。胺 胺第十条氨 坝企业应当加强对埃子公司、分公司鞍、分支机构建立翱和实施内部控制罢的指导和监督，扒并将其作为考核挨子公司、分公司隘、分支机构负责百人业绩的重要依绊据。伴 摆第十一条懊 佰企业应当创造条柏件，有效利用计摆算机信息技术加傲强企业内部控制靶，逐步实现生产扮管理系统、营销按管理系统、预算哀管理系统、财务暗会计管理系统等熬的信息集成和共芭享，不断提高内爸部控制的效率与敖效果。捌第

40、二章昂 瓣内部环境 版第一节拌 翱治理结构、内部蔼机构设置与权责白分配矮 爱第十二条矮 癌健全的治理结构扒、科学的内部机疤构设置和权责分版配是建立并实施办内部控制的基本疤前提，是影响、白制约内部环境的摆重要因素。盎 芭企业应当依据肮中华人民共和国熬公司法和其他捌相关法律法规的芭规定，结合企业斑章程和实际情况版，建立规范的法佰人治理结构，促鞍进企业内部控制奥的有效运行。八 拔企业应当科学界霸定决策、管理、拔执行、监督各层拜面的地位、职责绊与任务，形成有碍效的分工和制衡跋机制，切实发挥佰相关机构的职能肮作用，为企业内癌部控制的建立和胺实施提供强有力罢的组织结构保障安和工作机制保障佰。坝 俺第十三条

41、白 懊企业内部机构的隘设置应当科学合百理，能够适应企肮业经营管理的实肮际需要和外部环巴境的变化，有利拔于减少管理层级把和提高管理效能伴，避免机构重叠挨和效率低下，促阿进内部控制的有案效实施。耙 霸第十四条碍 啊企业应当根据经八营目标、职能划熬分和管理要求，爱明确高级管理人澳员、各职能部门靶和分支机构以及案基层作业单位的昂职责权限，将权半利与责任分解到翱具体岗位，为内傲部控制的有效实靶施创造良好条件阿。爱 拜本规范所称高级颁管理人员，是指翱对企业决策、经昂营、管理负有领芭导职责的人员，碍包括董事长、董暗事会成员、经理肮、副经理、总会皑计师等。按 佰第十五条靶 傲企业应当通过内啊部管理制度汇编氨、

42、员工手册、组耙织结构图、业务岸流程图、岗位描碍述、权限指引等爱适当方式，使企半业员工了解和掌吧握内部机构设置敖及权责分配情况挨，促进企业各层板级员工明确职责伴分工，正确行使巴职权，并加强对凹权责履行的监督拌。艾第二节疤 埃企业文化笆 挨第十六条半 傲企业文化，是指稗企业在经营管理把过程中形成的、巴影响企业内部环安境和内部控制效柏力的精神、意识隘和理念，主要包唉括企业的整体价懊值观，高级管理矮人员的管理理念哀、经营风格与职皑业操守，员工的罢行为守则等。百 挨第十七条碍 挨高级管理人员有爸责任在企业范围扳内培育健康向上芭的整体价值观，扒培养社会感和遵安纪守法意识，倡叭导爱岗敬业、进隘取创新、团队协

43、昂作和遵规守纪精肮神。按 盎第十八条胺 把高级管理人员应摆当树立有利于实扳现企业内部控制芭目标的管理理念白和经营风格，强拜化风险意识，避把免因个人风险偏摆好可能给企业带靶来的不利影响和坝损失。翱 澳第十九条暗 坝企业应当根据高爱级管理人员、中瓣层管理人员和一哎般员工的职责权颁限，结合不同层伴级人员对实现企懊业内部控制目标唉的影响程度和不熬同要求，分别制哎定适合不同层级斑人员的职业操守颁准则或者行为守霸则，并明确相应跋的监督约束机制半。白 拔第二十条按 霸高级管理人员应碍当恪守以诚实守版信为核心的职业绊操守，不得损害拔投资者、债权人邦、客户、员工和艾社会公众的利益伴。吧 扳公司高级管理人疤员有责

44、任制定并版完善信息披露管爸理制度，明确重氨大信息披露事项坝的判定标准和报罢告程序，确定信皑息披露事项的收暗集、汇总和披露扳程序，不断强化爱为投资者、债权板人和社会公众提八供真实、可靠、绊完整的会计信息碍及依法应当披露扮的其他信息的法百制意识和责任意拔识。白 拜第二十一条耙 熬企业员工应当遵暗守员工行为守则隘，加强职业道德熬修养和业务学习安，自觉遵守与企胺业内部控制有关拔的各项规定，勤扳勉尽责。办企业高级管理人扮员有责任加强员绊工职业道德宣传氨引导、教育培训板和监督检查，为熬建立和实施内部斑控制营造良好的搬氛围和环境矮.哀第三节稗 坝人力资源政策扒 案第二十二条蔼 败人力资源政策是摆影响企业内部

45、环搬境的关键因素。靶企业的人力资源啊政策应当科学、胺规范、公平、公敖开、公正，有利盎于调动员工在内捌部控制和经营管搬理活动中的积极蔼性、主动性和创耙造性。碍 百人力资源政策至邦少应当包括以下吧内容：矮 傲（一）员工的聘俺退与培训；暗 板（二）员工的薪胺酬、考核、晋升蔼与奖惩；霸 拌（三）财会等关捌键岗位员工的轮凹岗制衡要求；皑 霸（四）对掌握重扒要商业秘密或核哎心技术等关键岗版位员工离岗的限板制性规定。澳 百第二十三条巴 暗企业应当将职业挨道德素养和专业哀胜任能力作为选肮拔和聘用员工的皑重要标准，并适拜当关注应聘者的盎价值取向和行为阿特征是否与本企伴业的企业文化和百内部控制的有关巴要求相适应。

46、搬 啊第二十四条唉 靶企业应当重视并笆加强员工培训，啊制定科学、合理扒的培训计划，提爸高培训的针对性八和实效性，不断扒提升员工的道德按素养和业务素质伴。搬 挨第二十五条坝 扮企业应当建立和艾完善针对各层级斑员工的激励约束暗机制，通过制定办合理的目标、建翱立明确的标准、坝执行严格的考核坝和落实配套的奖柏惩，促进员工责颁、权、利的有机半统一和企业内部半控制的有效执行皑。啊第四节扳 氨内部审计机制啊 颁第二十六条癌 埃健全内部审计机皑构、加强内部审爱计监督是营造守班法、公平、正直吧的内部环境的重袄要保证。企业应耙当加强内部审计佰工作，在企业内澳部形成有权必有败责、用权受监督稗的良好氛围。哎 俺第二十

47、七条哎 稗在董事会下设立昂审计委员会的企鞍业，应当保证审澳计委员会成员具埃备良好的职业操坝守和专业胜任能盎力，审计委员会芭及其成员应当具霸有相应的独立性叭。审计委员会应盎当直接对董事会瓣负责。上市公司把的审计委员会主凹席一般应由独立安董事担任，非上敖市公司的审计委碍员会主席应由独罢立于企业管理层笆的人员担任。矮 半第二十八条碍 伴企业应当赋予审胺计委员会监督企芭业内部控制建立扳和实施情况的相隘应职权。审计委芭员会在企业内部昂控制建立和实施氨中承担的职责一坝般包括：邦 澳（一）审核企业版内部控制及其实邦施情况，并向董熬事会作出报告；碍 哀（二）指导企业办内部审计机构的傲工作，监督检查颁企业的内部

48、审计袄制度及其实施情捌况；百 拌（三）处理有关摆投诉与举报，督稗促企业建立畅通版的投诉与举报途哎径；阿 芭（四）审核企业稗的财务报告及有斑关信息披露内容盎；斑 爱（五）负责内部拜审计与外部审计挨之间的沟通协调办。岸 鞍未设立审计委员笆会的企业，应当叭由董事会授权或跋者企业章程规定挨的有关机构承担芭上述职责。搬 鞍第二十九条翱 佰设立专门的内部哎审计机构的企业案，应当保证内部傲审计机构具有相碍应的独立性，并蔼配备与履行内部白审计职能相适应坝的人员和工作条翱件。未设立内部罢审计机构的企业案，应当由董事会盎授权或者企业章佰程规定的有关机巴构承担上述职责哎。翱 靶内部审计机构的肮组织领导体制，氨依照法

49、律规定和袄企业章程确定。瓣内部审计机构不绊得置于财会机构拌的领导之下或者敖与财会机构合署艾办公。袄 蔼内部审计机构依挨照法律规定和企熬业授权开展审计碍监督，其工作范碍围不应受到人为百限制。内部审计把机构对审计过程颁中发现的重大问坝题，视具体情况拔，可以直接向审敖计委员会或者董熬事会报告。摆 摆内部审计人员应板当具备内审人员敖从业资格，拥有版与工作职责相匹扳配备的道德操守昂和专业胜任能力搬。白第五节翱 罢反舞弊机制埃 稗第三十条搬 安有效的反舞弊机跋制，是企业防范盎、发现和处理舞白弊行为、优化内疤部环境的重要制笆度安排。企业应八当建立健全反舞昂弊机制，明确有岸关部门在反舞弊啊工作中的职责权唉限和

50、协调机制，邦规范反舞弊调查蔼处理程序，建立凹情况通报制度，坝及时防范因舞弊皑而导致内部控制敖措施失效、影响般内部控制目标实熬现的风险。百 霸第三十一条板 澳企业应当结合自颁身的经营范围、笆业务流程和其他皑情况，明确反舞坝弊的重点领域、哀关键环节和主要绊内容。暗 扮企业反舞弊工作绊至少应当关注：笆 耙（一）在财务报按告和信息披露方阿面弄虚作假；疤 袄（二）未经授权哎、滥用职权或者哎采取其他不法方暗式侵占、挪用企搬业资产；爱 班（三）在开展业敖务活动中非法使胺用企业资产牟取背不当利益；凹 拌（四）企业高级拔管理人员舞弊给懊企业内部控制和艾经营管理可能造袄成的重大影响；八 澳（五）员工单独胺或者串通

51、舞弊给板企业造成损失。笆 拔第三十二条邦 百企业应当完善投巴诉、举报管理制傲度，必要时可考哎虑设置舞弊举报柏热线，明确投诉澳、举报处理程序八、办理时限和办暗结要求，确保投霸诉、举报成为企敖业反舞弊和加强疤内部控制的重要凹途径。企业应当鞍确保投诉举报管八理制度及时、有岸效地传达至全体搬员工。爱第三章班 坝风险评估挨 板第三十三条笆 邦不同的企业、同背一企业在不同的邦时期以及同一企爱业内部不同的内办部环境、业务层艾面和工作环节，伴可能面临不同的邦风险，企业应当袄按照立足实际、胺突出重点、体现吧差异、适应变化捌的原则，有针对岸性地开展风险评哎估。暗风险，是指对实皑现内部控制目标坝可能产生负面影坝响的

52、不确定性因背素。熬风险评估，是指鞍及时识别、科学啊分析影响企业内埃部控制目标实现哀的各种不确定因白素并采取应对策摆略的过程。百 暗第三十四条氨 霸风险评估一般应摆当按照目标设定搬、风险识别、风败险分析、风险应胺对等程序进行。斑 哀第三十五条爱 啊目标设定是风险笆识别、风险分析八和风险应对的前癌提。企业应当按鞍照战略目标，设拔定相关的经营目傲标、财务报告目哀标、合规性目标八与资产安全完整扒目标，并根据设翱定的目标合理确凹定企业整体风险罢承受能力和具体办业务层次上的可岸接受的风险水平般。按 敖第三十六条鞍 板企业应当在充分疤调研和科学分析斑的基础上，准确翱识别影响企业内按部控制目标实现奥的内部风险

53、因素稗和外部风险因素疤。傲 拔应当关注的内部巴风险因素一般包搬括：高级管理人安员职业操守、员败工专业胜任能力暗、团队精神等人背员素质因素；经懊营方式、资产管把理、业务流程设啊计、财务报告编碍制与信息披露等俺管理因素；财务版状况、经营成果佰、现金流量等基绊础实力因素；研爸究开发、技术投摆入、信息技术运氨用等技术因素；艾营运安全、员工暗健康、环境污染稗等安全环保因素盎。伴 盎应当关注的外部鞍风险因素一般包昂括：经济形势、班产业政策、资源昂供给、利率调整绊、汇率变动、融瓣资环境、市场竞班争等经济因素；唉法律法规、监管扳要求等法律因素爱；文化传统、社案会信用、教育基笆础、消费者行为班等社会因素；技板术

54、进步、工艺改拔进、电子商务等埃科技因素；自然傲灾害、环境状况瓣等自然环境因素柏。柏 班第三十七条氨 疤企业在进行风险敖识别时，可以采拜取座谈讨论、问白卷调查、案例分疤析、咨询专业机绊构意见等方法识蔼别相关的风险因胺素，特别应注意班总结、吸取企业办过去的经验教训坝和同行业的经验奥教训，加强对高耙危性、多发性风昂险因素的关注。扒 傲第三十八条奥 胺企业应当针对已哎识别的风险因素耙，从风险发生的八可能性和影响程爱度两个方面进行邦分析。企业应当半根据实际情况，凹针对不同的风险半类别确定科学合癌理的定性、定量癌分析标准。昂 傲企业应当根据风吧险分析的结果，唉依据风险的重要耙性水平，运用专翱业判断，按照风

55、邦险发生的可能性肮大小及其对企业翱影响的严重程度叭进行风险排序，按确定应当重点关敖注的重要风险。翱 皑第三十九条安 癌企业应当根据风笆险分析情况，结拜合风险成因、企熬业整体风险承受澳能力和具体业务肮层次上的可接受艾风险水平，确定耙风险应对策略。昂 皑风险应对策略一暗般包括风险回避坝、风险承担、风翱险降低和风险分巴担等。颁 吧企业对超出整体昂风险承受能力或哎者具体业务层次巴上的可接受风险白水平的风险，应背当实行风险回避佰。阿 敖企业对在整体风把险承受能力和具半体业务层次上的奥可接受风险水平埃之内的风险，在扒权衡成本效益之肮后无意采取进一搬步控制措施的，扮可以实行风险承爱担。摆 罢企业对在整体风背

56、险承受能力和具瓣体业务层次上的颁可接受风险水平岸之内的风险，在岸权衡成本效益之肮后愿意单独采取拌进一步的控制措笆施以降低风险、爸提高收益或者减隘轻损失的，可以安实行风险降低。哎 佰企业对在整体风班险承受能力和具百体业务层次上的板可接受风险水平氨之内的风险，在跋权衡成本效益之班后愿意借助他人扳力量，采取包括拔业务分包、购买拜保险等进一步的百控制措施以降低吧风险、提高收益昂或者减轻损失的肮，可以实行风险案分担。爱 瓣风险应对策略与霸企业的具体业务哎或者事项相联系稗，不同的业务或按事项可以采取不斑同的风险应对策捌略，同一业务或哎事项在不同的时矮期可以采取不同板的风险应对策略按，同一业务或事胺项在同一

57、时期也拜可以综合运用风耙险降低和风险分办担应对策略。拌 氨第四十条八 叭企业按照规定的鞍程序和方法开展罢风险评估后，可捌以结合业务流程靶、风险因素、重奥要性水平和风险鞍应对策略，在对斑可能存在的风险颁进行分析的基础俺上，设立风险清伴单，建立企业风柏险数据库，为持隘续开展和不断改啊进风险评估提供皑充分、有效的数俺据支持。吧 瓣企业应当重视风挨险评估的持续性岸，及时收集风险爱及与风险变化相懊关的各种信息，扒定期或者不定期熬地开展风险评估俺，适时更新、维肮护风险数据库。艾第四章稗 斑控制措施拌 袄第四十一条挨 凹控制措施，是指巴企业根据风险评班估结果，结合风耙险应对策略，确耙保内部控制目标埃得以实现

58、的方法霸和手段。般 按第四十二条败 靶企业应当综合运搬用控制措施实现跋对具体业务与事八项的控制，合理澳保证将剩余风险哎控制在可接受水叭平之内。埃 澳剩余风险是指企半业采取控制措施岸之后仍可能发生傲的风险。控制措背施的运用，并不凹能保证企业可以案杜绝全部风险，版但可以合理保证懊将剩余风险控制啊在可接受水平之拔内，可以合理保把证企业不出现内颁部控制的重大缺半陷，可以合理保耙证企业内部控制败目标的实现。爸 耙控制措施通常包邦括职责分工控制奥、授权控制、审版核批准控制、预昂算控制、财产保伴护控制、会计系颁统控制、内部报颁告控制、经济活邦动分析控制、绩柏效考评控制、信巴息技术控制等。巴 皑第四十三条爱

59、伴职责分工控制要疤求根据企业目标安和职能任务，按啊照科学、精简、稗高效的原则，合哀理设置职能部门埃和工作岗位，明袄确各部门、各岗瓣位的职责权限，八形成各司其职、拜各负其责、便于盎考核、相互制约安的工作机制。柏 扮企业在确定职责背分工过程中，应暗当充分考虑不相挨容职务相互分离埃的制衡要求。不稗相容职务通常包矮括：授权、批准跋、业务经办、会爱计记录、财产保坝管、稽核检查等叭。奥 捌企业应当根据各疤项经济业务与事按项的流程和特点敖，系统、完整地拌分析、梳理执行版该经济业务与事扒项涉及的不相容澳职务，并结合岗跋位职责分工采取办分离措施。有条霸件的企业，可以败借助计算机信息熬技术系统，通过跋权限设定等方

60、式隘自动实现不相容邦职务的相互分离把。扳企业应当结合岗班位特点和重要程捌度，明确财会等昂关键岗位员工轮叭岗的期限和有关半要求，建立规范岸的岗位轮换制度百，对关键岗位的肮员工，可以实行澳强制休假制度，疤并确保在最长不埃超过五年的时间搬内进行岗位轮换斑，防范并及时发熬现岗位职责履行拜过程中可能存在搬的重要风险，以白强化职责分工控半制的有效性。扮 氨第四十四条挨 般授权控制要求企巴业根据职责分工捌，明确各部门、笆各岗位办理经济稗业务与事项的权白限范围、审批程案序和相应责任等碍内容。企业内部挨各级管理人员必绊须在授权范围内艾行使职权和承担笆责任，业务经办碍人员必须在授权爱范围内办理业务坝。跋 熬授权一