专家团浅谈会计基本知识

1、霸第19期会计研稗究动态TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc136251769 爱会计基本理论按 PAGEREF _Toc136251769 h 挨1 HYPERLINK l _Toc136251770 奥变化的世纪与变半革的会计胺 PAGEREF _Toc136251770 h 阿1 HYPERLINK l _Toc136251771 百企业智力资本计斑量问题研究暗 PAGEREF _Toc136251771 h 哎1 HYPERLINK l _Toc136251772 傲印度智力资本报碍告的模式及启示哀 PAGEREF _Toc136251772 h 稗2 HY

2、PERLINK l _Toc136251773 癌社会对账与会计半信息质量叭 PAGEREF _Toc136251773 h 疤3 HYPERLINK l _Toc136251774 奥会计目标观下的靶会计信息质量特癌征内涵氨 PAGEREF _Toc136251774 h 案4 HYPERLINK l _Toc136251775 盎论会计目标的定爱位：对拜“芭决策有用邦”俺目标的批判芭 PAGEREF _Toc136251775 h 熬4 HYPERLINK l _Toc136251776 胺不同合并理念对八会计信息质量特啊征的影响班 PAGEREF _Toc136251776 h 昂5 H

3、YPERLINK l _Toc136251777 巴对会计信息可靠矮性的理论思考岸 PAGEREF _Toc136251777 h 版6 HYPERLINK l _Toc136251778 笆日本政府的环境背会计促进行动唉 PAGEREF _Toc136251778 h 爱7 HYPERLINK l _Toc136251779 疤会计信息产权分靶析暗 PAGEREF _Toc136251779 h 袄8 HYPERLINK l _Toc136251780 奥会计准则与制度啊 PAGEREF _Toc136251780 h 颁9 HYPERLINK l _Toc136251781 坝嬗变、方略与

4、特半质：中国会计准澳则的趋同语境扒 PAGEREF _Toc136251781 h 笆9 HYPERLINK l _Toc136251782 跋股权分置改革后澳上市公司企业合柏并会计处理方法扳的选择坝 PAGEREF _Toc136251782 h 佰9 HYPERLINK l _Toc136251783 艾网络财务报告模胺式的未来取向澳翱事项法耙 PAGEREF _Toc136251783 h 扒10 HYPERLINK l _Toc136251784 绊论法国会计模式罢对中国会计制度耙改革的借鉴意义暗 PAGEREF _Toc136251784 h 版11 HYPERLINK l _Toc

5、136251785 把信息披露质量与埃股权融资成本埃 PAGEREF _Toc136251785 h 摆11 HYPERLINK l _Toc136251786 奥从利益相关者角坝度分析财务信息氨披露外部性邦 PAGEREF _Toc136251786 h 拌12 HYPERLINK l _Toc136251787 般不同合并理念对搬会计信息质量特佰征的影响拜 PAGEREF _Toc136251787 h 靶12 HYPERLINK l _Toc136251788 疤契约视角下会计扮政策的选择唉 PAGEREF _Toc136251788 h 凹13 HYPERLINK l _Toc1362

6、51789 审计 PAGEREF _Toc136251789 h 15 HYPERLINK l _Toc136251790 拔应对审计失败问癌题的独立审计博懊弈策略改进澳 PAGEREF _Toc136251790 h 按15 HYPERLINK l _Toc136251791 靶内审部门设立的罢动机及其效果研澳究绊半来自中国沪市的艾研究证据敖 PAGEREF _Toc136251791 h 跋15 HYPERLINK l _Toc136251792 败审计公告引发的巴思考败 PAGEREF _Toc136251792 h 翱16 HYPERLINK l _Toc136251793 霸审计在公

7、司治理般结构中的地位与阿作用拌 PAGEREF _Toc136251793 h 奥16 HYPERLINK l _Toc136251794 百基于信息不对称背的政府审计风险埃的控制研究唉 PAGEREF _Toc136251794 h 把17 HYPERLINK l _Toc136251795 哀荷兰政府环境审瓣计及其对中国的靶启示拔 PAGEREF _Toc136251795 h 版18 HYPERLINK l _Toc136251796 八基于全流通背景安下的中国证券市翱场审计制度思考百 PAGEREF _Toc136251796 h 邦18 HYPERLINK l _Toc1362517

8、97 按投资秩序与利益澳相关者审计澳 PAGEREF _Toc136251797 h 把19 HYPERLINK l _Toc136251798 败审计计划执行过鞍程控制和审计计俺划调整挨 PAGEREF _Toc136251798 h 拜20 HYPERLINK l _Toc136251799 皑国家审计人员绩按效考核系统模型背研究翱 PAGEREF _Toc136251799 h 背20 HYPERLINK l _Toc136251800 跋注册会计师行业柏规模经济概念的版拓展碍 PAGEREF _Toc136251800 h 瓣21 HYPERLINK l _Toc136251801 扒

9、探析高校在注册板会计师行业人才跋培养中的定位和哀职责敖 PAGEREF _Toc136251801 h 扳21 HYPERLINK l _Toc136251802 白会计师事务所合敖并的文化冲突及挨其整合研究盎 PAGEREF _Toc136251802 h 拔22 HYPERLINK l _Toc136251803 矮英国、美国、德埃国的注册会计师笆考试制度比较背 PAGEREF _Toc136251803 h 扮22 HYPERLINK l _Toc136251804 哀经济责任审计有稗关问题的探讨芭 PAGEREF _Toc136251804 h 邦23 HYPERLINK l _Toc

10、136251805 背审计证据转化为岸刑事诉讼证据的版可行性研究翱 PAGEREF _Toc136251805 h 把24 HYPERLINK l _Toc136251806 背关于国内事务所吧合伙人文化的调昂研分析扮 PAGEREF _Toc136251806 h 盎24 HYPERLINK l _Toc136251807 袄内部控制理论面斑临的困境及其出啊路癌 PAGEREF _Toc136251807 h 伴25 HYPERLINK l _Toc136251808 拔价值链内部控制颁模型研究笆 PAGEREF _Toc136251808 h 爱25 HYPERLINK l _Toc136

11、251809 扳对内部控制与企鞍业管理关系的思柏考隘 PAGEREF _Toc136251809 h 拜26 HYPERLINK l _Toc136251810 翱财务理论与实务癌 PAGEREF _Toc136251810 h 唉27 HYPERLINK l _Toc136251811 柏实证经济学与规办范经济学：科学办标准的辨析安 PAGEREF _Toc136251811 h 芭27 HYPERLINK l _Toc136251812 扒中国上市公司股澳利分配政策的合邦理性分析耙 PAGEREF _Toc136251812 h 皑27 HYPERLINK l _Toc136251813

12、懊企业社会责任与挨价值的相关性研扳究暗靶来自沪市上市公八司的经验证据靶 PAGEREF _Toc136251813 h 搬28 HYPERLINK l _Toc136251814 矮投资者关系管理氨：研究综述版 PAGEREF _Toc136251814 h 跋28 HYPERLINK l _Toc136251815 版基于行为金融学蔼的理财行为分析靶 PAGEREF _Toc136251815 h 颁29 HYPERLINK l _Toc136251816 挨公司并购绩效与隘公司边界：交易伴费用的视角扮 PAGEREF _Toc136251816 h 啊30 HYPERLINK l _Toc

13、136251817 安股权分置改革的挨若干理论问题疤皑兼论全流通条件奥下中国资本市场半的若干新变化版 PAGEREF _Toc136251817 h 鞍30 HYPERLINK l _Toc136251818 爸民营经济内生性办融资的东西部地搬区差异熬 PAGEREF _Toc136251818 h 啊31 HYPERLINK l _Toc136251819 板企业财务危机预瓣警系统的经济动碍因与循环机理剖埃析暗 PAGEREF _Toc136251819 h 百32 HYPERLINK l _Toc136251820 熬集团财务管理的盎成功模式隘安兼论外派监事会扒工作翱 PAGEREF _T

14、oc136251820 h 艾32 HYPERLINK l _Toc136251821 佰公司成长性与股哀息政策的异化关搬系研究般 PAGEREF _Toc136251821 h 敖33 HYPERLINK l _Toc136251822 百现代企业战略现耙金流管理的三维澳均衡暗 PAGEREF _Toc136251822 h 哎34 HYPERLINK l _Toc136251823 安业绩管理的新发背展：战略地图的胺理论贡献与价值爱创造爱 PAGEREF _Toc136251823 h 靶34 HYPERLINK l _Toc136251824 会计监管 PAGEREF _Toc13625

15、1824 h 36 HYPERLINK l _Toc136251825 隘会计管制理论综袄述及其引申吧 PAGEREF _Toc136251825 h 跋36 HYPERLINK l _Toc136251826 颁论会计监管效果颁的实证检验扮 PAGEREF _Toc136251826 h 隘36 HYPERLINK l _Toc136251827 罢从会计信息监管埃理论角度谈我国挨信息监管办 PAGEREF _Toc136251827 h 颁37 HYPERLINK l _Toc136251828 公司治理 PAGEREF _Toc136251828 h 38 HYPERLINK l _To

16、c136251829 百舞弊后恢复投资皑者的信心：公司拜治理奏效吗？霸 PAGEREF _Toc136251829 h 百38 HYPERLINK l _Toc136251830 败帕玛拉特舞弊案耙：折射公司治理伴与公司理财存在袄的缺陷氨 PAGEREF _Toc136251830 h 鞍38 HYPERLINK l _Toc136251831 疤公司治理全球趋皑同：问题与纷争俺 PAGEREF _Toc136251831 h 白39 HYPERLINK l _Toc136251832 艾基于公司治理的跋投资者关系文献拜评述与研究展望邦 PAGEREF _Toc136251832 h 懊40

17、HYPERLINK l _Toc136251833 斑公司治理与管理百薪酬拌 PAGEREF _Toc136251833 h 碍41 HYPERLINK l _Toc136251834 邦基于复杂系统的芭公司治理隘 PAGEREF _Toc136251834 h 艾42 HYPERLINK l _Toc136251835 哎独立董事的拌“稗独立性悖论安”啊和有效行权的制斑度设计俺 PAGEREF _Toc136251835 h 绊43 HYPERLINK l _Toc136251836 斑跨国公司的企业哀产权、股权及其澳治理哀 PAGEREF _Toc136251836 h 般43 HYPER

18、LINK l _Toc136251837 坝股权分置改革与扮公司治理优化罢 PAGEREF _Toc136251837 h 扳44 HYPERLINK l _Toc136251838 奥中国上市公司审肮计委员会治理效班率的实证研究半 PAGEREF _Toc136251838 h 扒45 HYPERLINK l _Toc136251839 叭企业经营者薪酬版激励治理的演变芭与效应隘 PAGEREF _Toc136251839 h 板45 HYPERLINK l _Toc136251840 佰MBO笆后我国上市公司半治理绩效四效应邦的实证研究半 PAGEREF _Toc136251840 h 搬

19、46 HYPERLINK l _Toc136251841 爸业绩评价与激励懊 PAGEREF _Toc136251841 h 安47 HYPERLINK l _Toc136251842 澳基于价值链的动捌态预算管理研究佰 PAGEREF _Toc136251842 h 般47 HYPERLINK l _Toc136251843 盎利用平衡记分卡敖评价整合性业绩叭管理的昂VA拌3跋目标扒 PAGEREF _Toc136251843 h 隘47 HYPERLINK l _Toc136251844 熬企业人力资产投疤资收益率理论探爸索霸按一项基于罢EVA艾框架下的分析搬 PAGEREF _Toc13

20、6251844 h 俺48 HYPERLINK l _Toc136251845 胺高级管理人员激盎励契约研究疤 PAGEREF _Toc136251845 h 靶49 HYPERLINK l _Toc136251846 伴我国上市公司经艾营者激励扭曲的板内在机理癌 PAGEREF _Toc136251846 h 哀50 HYPERLINK l _Toc136251847 挨国有上市公司管背理者股权激励效翱应的实证检验巴 PAGEREF _Toc136251847 h 凹50 HYPERLINK l _Toc136251848 板股权比例、大股办东扳“搬掏空把”叭策略与全流通阿 PAGEREF

21、_Toc136251848 h 拌51 HYPERLINK l _Toc136251849 跋激励扭曲下的管碍理层收购笆 PAGEREF _Toc136251849 h 办51 HYPERLINK l _Toc136251850 版控股股东的控制疤权、所有权与公哀司绩效：基于中胺国上市公司的证胺据扳 PAGEREF _Toc136251850 h 蔼52 HYPERLINK l _Toc136251851 矮企业薪酬文化的鞍理论构想俺 PAGEREF _Toc136251851 h 案53 HYPERLINK l _Toc136251852 败公司丑闻的理论摆：美国与欧洲差熬异的原因癌 PAG

22、EREF _Toc136251852 h 碍54 HYPERLINK l _Toc136251853 文献索引 PAGEREF _Toc136251853 h 55会计基本理论碍变化的世纪与变傲革的会计叭21世纪是一个矮信息化的世纪，搬从环境与会计的跋血缘关系看，会佰计亦随之面临着傲更多的挑战与机百遇，同时对会计颁人员的素质提出挨了更高的要求。佰作者就与此衍生坝而来的按“稗大会计按”办观作了详细的论斑述。靶结合我国的实际叭，在新世纪的多版变环境中，会计爱至少面临着三个柏方面的问题或挑埃战。其一，从计八划经济到市场经坝济，会计的工作跋和职能发生了重凹大转变，理财已凹是企业管理的重氨心。其二，随着

23、佰计算机及网络技班术的日新月异，芭以往会计的记账氨、算账和报账等癌工作将被计算机澳和网络技术所取吧代，会计人员有盎可能成为一支新扮的柏“搬失业大军白”叭。其三，20世阿纪末以来，会计岸目标的决策有用耙观受到了广泛质板疑，会计的作用埃面临大大降低的邦风险。澳世界在变，会计皑在变，人也应改按变。变化了的会搬计对会计人员的安素质也提出了新罢的要求。概括来疤讲就是观念上求案变，知识上求新吧。关于观念上的矮求变，作者认为扮，根据知识经济哎和全球化的现实翱，会计必然要向斑财务管理和企业败管理的领域延伸办，从而树立伴“爸大会计肮”傲的观念，并重新挨构建会计学科。伴即在会计的内容肮方面，既包括原巴有的财务会计

24、，癌又包括财务管理肮、管理会计、审班计的相关内容；盎在财务会计中，昂除却目前的财务俺会计外，又包括哀社会资本会计和安人力资本会计；澳在会计的职能和耙作用方面，除却碍现有的反映和监瓣督职能外，还应哀具有财务管理和斑企业管理方面的胺职能等。关于知氨识上的求新，作把者指出，会计人傲员应在基本素质笆和专业素质的提傲高上下功夫。所败谓基本素质，即八要有吸取新知识绊、具有新思维、疤掌握新方法的能澳力；所谓专业素稗质，即要有对政版策方面的把握能稗力，利用经济指扮标进行的预测能白力，对目标成本袄费用的控制能力靶，对财务软件的阿选择与应用能力昂等。碍最后，关于会计胺教育的改革与发芭展，作者讨论了安三个比较突出的

25、昂现实问题：一是胺关于会计专业的哀设置及对口问题矮。会计专业细化斑反而导致学生就阿业难。既然没有百办法保证专业对半口，何不选择海盎阔天空；二是应翱当走出学生的一按切专业知识都从敖教材中获得、以爱教材为中心的惯蔼性。在教学内容板上，既源于教材靶，又不拘泥于教拌材。要在联系实氨际中发展，在理敖论前沿上深化，把在学科的交叉中皑融合；三是必须隘改变把课堂讲授懊当成学生信息和霸知识来源唯一渠佰道的惯例。除却癌教师的课堂讲授芭外，还应安排案霸例分析、角色扮柏演、信息分析、罢公司实习、科学按应用等学术训练拜方式。霸（汤滨整理自叭会计之友20岸06年第1期上邦半月，作者：吴坝水澎）肮 懊 瓣 败 盎 颁 吧

26、哀 伴 矮 半 把 拜 盎 半 拌 挨 柏 把 佰 挨 巴企业智力资本计把量问题研究唉知识经济时代，盎企业价值创造的安重心已由实物资肮产转移至智力资肮本，从而智力资拜本成为企业最具翱价值和最稀缺的案资源。企业智力鞍资本计量也成为盎目前国内外理论芭界和实业界正在熬探索的一个热点芭领域。尽管智力哀资本计量的时间搬并不长，但随着拌对智力资本理解耙的深入，现已形稗成了三大智力资吧本计量系统。由昂于这些计量模式吧和方法大多强调把智力资本的战略靶方面，所使用的耙测度标准常常是暗高度概括性的，挨结果难以表达智唉力资本经营方面艾一些好的信息。版因此，智力资本颁计量还有待进一艾步发展和完善。斑本文作者以企业案价

27、值为导向，以凹静态的三分法扮爱人力资本、结构八资本、顾客资本暗为集础，从动态袄的视角划分了智半力资本的组成，佰包括四个部分：案由不同群体共同拜形成的却又由企拔业所拥有的结构罢化了的资本称为班流体结构资本，皑纯粹的结构化的俺智力资本称为晶般体结构资本，非凹结构化的内部智蔼力资本和非结构般化的外部智力资柏本。作者认为，哀企业智力资本计啊量系统必须建立败在袄“笆三导向凹”背的基础上：以未叭来为导向、以过胺程为导向、以系板统为导向。基于败此，作者提出了碍一个智力资本计般量的三步法模型捌。此模型以过程爱为导向，以财务懊量度方法为结果凹。搬智力资本计量的挨第一步：智力资埃本的识别和认识盎。主要量度企业吧有

28、关智力资本管八理的认识和准备矮、员工的管理参爸与程度，识别核背心能力和建立知搬识重点，尽量使耙员工的隐性知识熬外显化。该步骤爸主要采用账户的矮计量方法。第二哎步：智力资本系癌统和过程的量度拌。主要量度目前稗系统和过程的效罢应。在此，作者板具体提出了两分俺法的诊断框架：邦一是内部管理的哀计量方法，即作跋者在动态四分法巴的基础上设计了疤四种量度指数，巴包括流体结构资背本指数、晶体结跋构资本指数、非隘结构化的内部智罢力资本指数和非唉结构化的外部智鞍力资本指数；二叭是外部价值的估百价方法，即作者安以未来为导向，熬选择实物期权方把法，尽量地将智安力资本的内在实拜质反映出来。第耙三步：智力资本扮结果的量度

29、。主爸要是将各种各样背的组织过程和系捌统与具体的财务板和社会结果联系爱起来，最后运用安总要素生产率将哎财务结果与智力佰资本结合起来。败（陈瑶整理自罢中国工业经济白2006年第3拌期，作者：曾洁版琼）肮 耙 霸 唉 碍 把 坝 岸 白 罢 懊印度智力资本报皑告的模式及启示拌瑞典的Skan隘dia公司在1颁994年公布的懊世界第一份智力扳资本报告引起了扳全世界的关注，跋随后，通过智力爱资本报告加强企岸业管理已成为一柏种趋势。阿作者选取了印度案的三家公司进行拌分析比较，得出佰结论：印度公司唉智力资本报告并挨不强调经济类型捌价值、目的、前背景和知识管理的办收益，表现为一案种艾“翱叙述型隘”巴模式，主要

30、描述碍公司智力资本及挨其组成，不集中巴于具体的计量指安标。这种智力资埃本报告不够规范埃，而且缺乏可比颁性。隘从世界范围来看昂，智力资本的报袄告仅有一些初始案的指导方针，尚柏处于探索和试验拔阶段。借鉴印度皑智力资本报告的八和世界上其他国板家有关智力资本昂报告的做法，并哀结合我国的实际靶情况，作者认为耙我国的智力资本氨报告尚处于起步按阶段，从奥“稗相对独立的智力扳资本报告板”般模式到俺“板完整的含有智力败资本的财务报告耙”唉模式，应该有一懊个逐步发展完善翱的过程。矮作者认为，国内癌企业在现阶段可唉以将智力资本报蔼告作为年度报告白的相对独立的补懊充报表单独予以安列报。借鉴印度稗智力资本报告模摆式，我

31、国智力资班本报告可分为主瓣表、附表、报表拜附注三部分。其挨中，主表是智力奥报告的主体，集邦中报告当期企业澳智力资本的现状颁，同时也提供上稗期智力资本的信柏息。主表中包含版整体集合智力资敖本的设置、人力巴资本的设置、组肮织制度与过程的摆设置、顾客的设瓣置以及创新与技爱术的设置等内容班。附表是对主表跋进行补充说明的办，提供有关智力跋资本的预测性信捌息。而报表附注版则是对上述报表扮所作的解释或补半充说明，主要包柏括企业的经营范拜围、计价准则与稗原理、远景目标癌及战略等内容。按随着实践的深入袄和体制的完善，把应逐步将智力资笆本报告合并入传瓣统的财务报告中艾，比如采用智力岸资本、智力负债熬、智力资产权益

32、靶等等量化指标编白制合并资产负债吧表等。这就是理叭论中提到的霸“埃完整的含有智力佰资本报告的财务敖报告八”般模式。罢（孙婕整理自办财务与会计蔼拌综合版200胺6年第2期，作稗者：孔玉生 华昂东 朱乃平）爱社会对账与会计颁信息质量碍在市场活动中，敖信息不对称是一拌种普遍并长期存扒在的经济现象。班会计信息的不对扳称是造成会计信挨息失真的原因之盎一，失真的会计盎信息严重影响了笆使用者的决策，奥扰乱了企业的真鞍实股价表现，增霸加了投资风险，班打击了投资者信扒心，长期来看会熬降低企业的市场敖价值。昂为克服信息的不胺对称，各个经济蔼组织之间需加强袄信息沟通，主要绊是对彼此会计信疤息的了解，这些熬信息不仅包

33、括财案务状况、经营成笆果、现金流量等奥财务信息，而且敖还要包括大量的胺会计主体所处的隘环境信息、内部袄管理的信息，这摆些对于信息使用唉者做出正确的判百断、决策起着至斑关重要的作用。氨传统的沟通方式艾是会计信息的拥矮有者将活动的结捌果编制成财务会爱计报告，利用新哀闻媒介等书面方傲式进行披露，信傲息的使用者仅仅瓣是被动的接受者颁。然而这种披露昂是单向的，通道佰也是单一的模式版，况且这种主动胺披露的真实性以搬及充分性值得怀白疑。因此各个组颁织之间应该充分拔、准确地运用沟八通模型，实现有巴效沟通。胺社会对账是会计挨信息有效沟通的吧途径之一。一般矮来说，对账是指隘在会计核算过程扮中对会计账簿的爱记录进行

34、审查核拜对，包括账证核啊对、账账核对、瓣账实核对、账表扒核对四个方面。氨从这一规定不难皑看出，现行对账般体系更着重强调白单位内部的账目捌核对，这是一种暗狭义的对账。但阿如果仅仅做到了碍上述工作，还是板不能保证会计信奥息的真实可靠，霸因为会计核算过疤程中最重要的一跋个环节是原始凭袄证的真实性。所把以应扩大对账的半范围，从以内部鞍核对为主扩大到拜全社会的核对，袄即社会对账，这凹是一种广义的对暗账。社会对账是班相关的经济组织艾之间会计信息的鞍核对，它既可以班是各种具体数字颁的核对，也可以阿是行为活动的核跋对。单位银行存芭款日记账余额与碍银行对账单余额扮相核对、债权债办务明细账余额与啊对方单位账面余澳

35、额的核对就是目翱前已经普遍采用捌的一种社会对账埃方式。在全球经安济一体化的今天澳，经济关系越来瓣越错综复杂，各八种经济现象层出吧不穷，各个经济澳组织之间不仅有颁借贷关系、买卖捌关系、委托加工般关系；还有投资熬关系、租赁关系艾、担保关系、寄拜售关系、税收缴敖纳关系等。各个昂经济组织之间不霸再是孤独的，而办是形成一个错综瓣复杂的经济网络瓣。为了保证社会靶主义市场经济秩拔序持续、有序地版发展，各经济组伴织之间的信息沟瓣通越来越重要。鞍社会对账正是信巴息沟通的一条有罢效路径。哀社会对账实施不暗但有会计理论支奥持，而且具备了挨实施的实践基础阿。会计恒等式和啊复式记账原理就翱是实施社会对账奥的理论依据。计

36、拜算机和网络的普靶及运用为实施社哎会对账提供了技凹术保障，从而可癌以主动直接获取熬信息，提高对账败的效果；获取实巴时信息，提高对案账的效率；获取胺多样的信息，扩捌大对账的内容。案社会对账一方面澳实现了信息对称颁，在某种程度上背抑制了会计信息板失真，减少会计哀信息使用者的决阿策风险；另一方白面也带来了一系笆列的问题，比较隘突出的表现在信按息成本的增加和霸会计信息的安全柏与完整上。拌（兰海涛整理自氨当代财经2百006年第3期熬，作者：于金梅吧）斑会计目标观下的佰会计信息质量特般征内涵案对会计信息质量柏特征的内涵，学捌术界尚存在一些耙争议。作者从具氨体会计目标出发俺，对会计信息质拜量特征的内涵进爸行

37、了探讨。百文章首先回顾了翱传统的会计信息哀质量特征内涵，败主要有两种观点瓣：其一是信息品半质观下的会计信稗息质量特征内涵佰。如FASB在懊其发表的会计埃信息质量特征背中指出，会计信爸息质量特征是指矮会计信息应具备拜的品质；其二是扒决策有用观下的哎会计信息质量特霸征内涵。如阎达瓣五认为，会计信瓣息质量特征是指矮会计信息使用者翱由于决策需要而耙对企业对外提供靶的会计信息所提版出的质量要求。盎作者认为，会计叭信息质量特征是疤指会计信息为满熬足具体会计目标拌的要求，其自身氨应具有的价值。班可称之为会计目疤标观下的会计信稗息质量特征内涵八。也就是说，会颁计信息质量特征捌必须满足具体会斑计目标要求的价摆值

38、。这是因为，爸其一，会计信息癌质量特征体现会靶计目标的要求。哀会计目标是判断奥会计信息质量的碍基础，而会计信唉息质量特征是连懊接会计目标与其拔他会计概念的桥半梁；其二，以具板体会计目标为逻班辑起点，可以追澳根溯源，使会计艾信息质量要求更百具针对性。正是白由于具体会计目办标的存在，才要矮求会计信息应具翱有相应的质量特扳征；其三，以具跋体会计目标作为懊研究的逻辑起点跋符合当代会计的啊发展方向。敖作者将会计信息扳质量特征的内涵板建立在具体会计耙目标的基础上，跋以具体会计目标颁的实现为最终目绊的而建立起多层澳次、有严密逻辑搬关系的会计信息凹质量特征体系，爸具体如下图所示扳：具体会计目标明晰性相关性可靠

39、性反映本质及时性一致性可比性坝 办 伴 爸 扒 爱 伴 傲 胺 拌 埃 板 拜 捌 傲 捌 按 皑 哀 袄 扒 拌 按 盎 矮 搬 艾 碍 暗 哀 绊 暗 按 扮 板 胺 隘 埃 把 爱 熬 摆 凹 笆 班 八 袄 哎 拜 班 捌 佰 哀 岸 奥 熬 版 懊 懊 翱 昂图一 会计信暗息质量特征体系澳也就是说，作者案认为，会计信息耙质量的主要特征俺包括相关性、可按靠性、一致性、案可比性与明晰性板；会计信息的次摆要特征包括反应半本质与及时性。板 阿 百 澳 耙 凹 （昂汤滨整理自财笆会月刊200坝6年第3期，作背者：费伦苏）佰 斑 败 柏 版 熬 澳 懊 扮 拌 靶 俺 澳 斑 案 凹 耙 叭论会

40、计目标的定拌位：对碍“搬决策有用捌”瓣目标的批判佰会计目标已经成盎为会计理论研究霸的逻辑起点，关哎于会计目标，多奥数学者定位于半“霸决策有用观邦”坝，本文作者在对吧会计目标的解读颁和对摆“背决策有用观拜”瓣剖析的基础上，癌提出了会计目标般体系的三个构成哀部分：前提性目敖标、基本目标和哀具体目标。坝文章首先对目标扒一词的含义进行捌了辨析，指出其版兼有现实动作的熬客体和主体设定八的潜在目标两层埃含义，并得出会昂计目标是特定主佰体基于会计系统哀（工具）所要达耙到的境地，它是碍沟通会计系统与扳会计环境的桥梁碍，是连接会计理傲论与会计实践的吧纽带，因而体现班的是第二层含义艾。进而从对会计稗本质的命题出发

41、唉进行了分析，指熬出对会计本质认笆识的不同缘于角百度不同，澳“矮信息系统论邦”叭是站在工具本身翱的立场，而敖“懊管理工具论安”颁则是站在主体的百角度，把会计本百质作为工具之一氨，从广义上看是俺把会计本质泛化吧了，因而将会计版本质定义为信息疤系统是恰当的，拔并由此派生出会搬计系统的两个核拜心构件：反映性把与历史信息；货背币计量与财务信板息。挨关于主体的划分白，第一类是会计艾人员，他们运用安会计技术和规范疤对经济活动产生版的信息进行记录挨、加工和转换，扳由此产生会计信背息；第二类是会哀计信息使用者，袄他们利用会计信斑息进行预测、计佰划、决策、控制翱和评价等管理活哀动，会计信息成胺为管理活动的辅奥助

42、工具。从第一把类主体指向可以凹衍生出如实反映艾的目标取向，从爸第二类主体指向哎可以衍生出辅助叭实现管理的目的懊，并把前者称为蔼前提性目标，后伴者称为基本目标班。白从抽象角度来看蔼，会计目标可以芭分为基本目标和佰具体目标。决策佰仅仅是企业管理鞍的一个环节，为摆企业管理决策服扳务并不能代替会奥计为企业管理服澳务。从会计信息扒需求者的角度看奥，会计信息的外败部使用者很多，班对税务部门来说罢，他们利用会计案信息并不需要作巴出任何决策，显捌然澳“耙决策有用观安”哀并不适合于这一蔼现实。从决策的埃“凹预测阿”啊功能的可能性来傲看，关于未来的埃信息是不可靠的皑，而且从因果关八系的角度分析，稗会计本质上是以白

43、“艾投入跋班产出鞍”哎、芭“敖成本败隘收益肮”啊原则为骨架构建搬的，但实际上我案们只能对成本进拌行计量和控制，敖收益却难以预测伴和掌控。所以跋“罢决策有用观扒”班形象地描述了某邦种会计环境中特佰定会计信息使用胺者对会计信息特瓣定需求情况下的霸会计目标，但却斑未能概括会计的鞍所有目标。我们疤应该从整体上来捌考察会计目标，阿处于不同历史时佰期的会计，其基芭本目标是一致的案，而具体目标却百因环境的变化而霸不同，因会计主碍体的不同而存在拔差异。基本目标版适合于所有历史俺环境下的所有会绊计信息使用者，按而具体目标则仅靶仅适合某一环境绊下的某一具体会敖计信息使用者。靶最后作者得出结胺论，会计目标是班会计系

44、统与会计白信息使用者需求氨的辩证统一。会罢计的前提性目标哀是如实反映，基案本目标是辅助实暗现管理之目的，袄具体目标是决策斑有用。从我国目艾前的会计实践来拌看，会计信息失扒真问题还没有得邦到有效解决，也伴就是说前提性目矮标还没有实现，绊其他目标也就无俺从谈起，因而当扮前我国的会计理稗论研究重点应放办在如何做到版“敖如实反映吧”巴上面，进而再去拔研究如何服务于办“阿决策和管理胺”靶的问题。奥 （孙志梅盎整理自会计之耙友2006年翱第1期，作者：背李建发 李守铎拔）懊 碍 佰 背 笆 柏不同合并理念对捌会计信息质量特板征的影响背合并会计报表最爱早出现于19世叭纪末的美国，我芭国于1995年扒开始实施

45、合并斑会计报表暂行规盎定，经过长期颁的会计实践，目拌前国际上已经形氨成了母公司观、凹实体观和所有权跋观三种不同的合疤并理念。母公司搬观强调母公司对凹子公司的控制权拌，将合并报表视板为对会计报表反摆映范围的扩大；阿实体观将母子公鞍司构成的集团视拌为一个经济联合邦体，合并报表应疤从整个企业集团暗的角度出发为全败体股东利益服务胺；所有权观适用靶于合营企业，强颁调母公司对子公隘司实际拥有的份巴额。拜不同的合并理念吧对会计信息质量安特征的影响是不傲同的，主要表现爱在以下几个方面懊：（1）对相关颁性的影响，企业八合并时母公司所懊支付的价值信息扳？对使用者来说案是相关的，对子澳公司的资产和负碍债应考虑公允价

46、胺值，但在母公司叭理念下只是按股啊权份额反映公允疤价值，而实体理奥念则对购入的子哀公司资产都以公盎允价值来反映，靶所以实体理念反凹映的信息更具有扒相关性；（2）背对充分性的影响肮，体现在完整性靶和重要性两个方绊面，依照母公司稗理念编制的合并案报表往往会略去癌一部分相关信息氨，即对少数股东颁项目只进行了简靶单的反映，相比袄之下，实体观反霸映期初、期末控案股股东和非控股拔股东各自的权益哀、留存收益及本败期各自的收入和瓣股利，提供的信阿息更加完整，此坝外当母公司对子拔公司拥有较少的俺股权比例但实际摆上却控制子公司胺时，若只按股权扳比例合并相关权艾益损益，势必会颁忽视一些重要信癌息，影响使用者爸的决策

47、，在重要按性方面体现得不芭够；（3）对可霸比性的影响，母稗公司理念下对子傲公司的资产采取班了双重计价方式斑，母公司控制的扒那部分按公允价伴值，其余则按账熬面价值，而且当版母公司对子公司隘的投资比例发生阿变化时，同样的哎资产在前后期会埃表现出不同的价摆值，因而所提供背的信息不能满足奥可比性的要求，敖实体观则采用统蔼一的计价方式较俺好地实现了信息爸可比；（4）对疤可靠性的影响，背由于母公司理念翱下对子公司资产拜中少数股东所控案制的那部分按账斑面价值计价，不班能很好地体现资吧产的实际价值，盎不具有真实性，罢因而可靠性也就扒不能得到保证；蔼（5）对可理解岸性的影响，母公扮司理念下编制的盎合并会计报表对

48、翱同一资产采用了哀不同的计价方式霸以及对内部未实柏现利润采用不同肮的比例抵销，增奥加了会计处理的扒复杂性，对同一阿资产计价由于股阿权投资比例的变盎化而发生变化，笆增加了使用者理笆解上的困难，而哀实体观下对子公凹司的资产采用单捌一的公允价值计吧价，对内部未实靶现利润采用全额斑抵销，处理更简笆单，更容易被理凹解。佰总体而言，不同邦的合并理念对会俺计信息质量特征隘方面的影响是不哀同的，实体理念搬下从整个企业集拔团的角度出发，埃提供的会计报表靶的信息更完整、哎客观，更具可比翱性。般 （孙志梅整理白自财会月刊挨2006年第3俺期，作者：崔晓败钟）笆对会计信息可靠昂性的理论思考鞍可靠性与相关性哀是会计信息

49、的两疤个主要的质量特捌征。近年来公允瓣价值运用范围的癌扩大提高了会计奥信息的相关性，鞍但历史成本的支邦持者认为历史成袄本虽然不如公允扒价值相关但更加胺可靠。由此看出氨，在某些情况下拔会计信息的相关邦性与可靠性并非拜是正相关的，而拌是呈现出此消彼懊长的关系。这是笆因为不同的信息伴使用者具有不同败的要求，因而产爸生了不同的偏好翱。因此，在相关巴性和可靠性权衡碍问题上存在分歧俺的根本原因是各熬类会计信息使用斑者的决策目标存巴在差异。爸在FASB概念案公告第2号的名暗词解释中，可靠熬性是指保证信息敖合理地免于错误疤和偏差，并真实伴地反映了其意图敖反映事物的质量傲特征。因此，可扳靠性的主要构成霸是反映真

50、实性和拜可核实性。反映绊真实性是一项计唉量或描述与其意斑图反映的现象之霸间相符或一致，碍它是可靠性的本哎质；核实的目的拌在于对会计计量坝反映了其意图反挨映的事物提供高拌度的保证，因而碍可核实性是对可翱靠性的检验。其百中可核实性又包罢括三个关键的方版面：会计人员间般的一致性；与所靶反映的经济事物爱相符；直接核实叭与间接核实。芭在可靠性与相关暗性的权衡关系方艾面，作者认为，唉首先，可靠性不败应高于相关性。懊FASB明确提熬出会计信息要做哎到有用必须具备鞍相关性和可靠性暗，并承认这两个癌特征可能在程度阿上不同，但每个跋特征都不能完全瓣被省却。同时F佰ASB还否定了暗可靠性应成为财捌务报表信息占支肮配

51、地位质量特征啊的观点。拔其次，作者认为瓣，历史成本并不啊必然代表较高的奥可靠性。包括三胺方面原因：第一艾，历史成本计量班也包含大量的估蔼计。虽然这些估氨计往往被认为是捌具有充足的可靠爱性的，但由于无伴法对其进行直接埃核实，因而其可拜靠性也是值得探芭讨的；第二，精吧确性不等于可靠颁性。会计中对数挨学方法的运用能鞍产生十分精确的百数字结果，但这傲只是数学上的精班确性，而不一定奥是反映上的精确盎性，它们并不一埃定能真实反映财安务报表所描述的颁经济事物；第三蔼，间接核实难以盎证明可靠性。由案于许多会计计量盎结果无法被直接伴核实，只能通过俺重复计算来间接败核实，因而计量爸结果与真实世界八经济现象是否相肮

52、符也是难以评估跋的，即其可靠性袄也是难以确定的艾。佰综上所述，历史般成本并不必然地凹比公允价值更能霸真实地反映经济奥现象，在实现可傲靠性方面，历史碍成本也不一定比氨公允价值更具有唉优势。因此，如瓣何处理可靠性与班相关性的权衡关白系还有待于理论爸界对财务会计概白念研究的不断深背入。斑（陈瑶整理自摆财政研究20敖06年第3期，办作者：冷刚）拌日本政府的环境哀会计促进行动柏近年，环境会计肮在日本得到长足安发展，尤其是外哀部环境会计已经颁走在欧美的前面败。在这个进程中昂，日本政府起了摆关键性的作用。癌环境省（MOE瓣）首先于199啊7年开始实施环叭境会计项目计划按，并于1999半年发布了安“埃关于环境

53、保护成背本的把握及公开搬的原则般”凹；又于2000爸年3月发布了安环境会计指南爸；其后于200啊2年和2005奥年分别对其进行柏了修订。指南傲的核心内容是矮环境成本及其效碍果，它将环境成皑本分为7类：企斑业范围内成本、安上下游成本、管叭理活动成本、研败究和开发成本、柏社会活动成本、摆环境修复成本、扳其他环境成本。伴指南还提供敖了三种可供企业岸选择的环境会计爸信息报告模式；颁并将其执行效果氨分为环境保护效白果和经济效果两瓣个方面。可见，鞍指南提供了唉一个融合货币计岸量和实物计量于板一体的环境会计扳框架，并在实践败中得到了很多企吧业的认同。然而版，指南只提巴供了有关环境成袄本和环境保护收拔益的指标

54、，并没挨有对环境会计信凹息进行详细解释笆；指南主要埃关注环境会计信奥息的对外披露而安不是内部管理，叭致使日本环境会昂计的内部管理功把能方面相对落后瓣。埃继环境省之后，凹经济产业省（M敖ETI）于19扒99年成立了环搬境会计委员会，挨其主要目的是发按展适合日本的环跋境管理会计。第吧一年，委员会研邦究了欧美等国家板的环境管理会计氨实践及其政府行背动。第二年成立吧了五个工作组，拜分别负责环境资叭本投资评价、环班境成本管理、材伴料流动成本会计疤、企业环境业绩奥评价和生命周期盎成本会计。各个爱工作组都在借鉴背欧美国家成功经啊验的基础上，成伴功的提出了适合稗日本的环境管理熬会计方法。然而颁，经济产业省开摆

55、发的环境管理会爸计工具具有较强霸的理论性，实际百操作性较弱；以霸终值报告形式公唉布的坝“板环境管理会计工昂作手册吧”靶也被证实对于没罢有一定环境管理碍会计知识的读者八来说有相当的难坝度。伴随着京都议定皑书在联合国生摆效并成为国际法板，我国在气候变哀化问题上面临极扒大压力。借鉴日敖本政府在推动环凹境会计发展上的皑有益经验，我国隘政府应在以下诸岸方面有所作为：癌1.加强环境会搬计理论专题研究百，突破实务操作爸的主要障碍。从癌而提高我国环境佰会计理论水平，氨促进环境会计理芭论早日与会计实蔼务相结合。芭2.健全环境会俺计法规，统一规哎范环境会计核算矮对象及报告形式霸。可由财政部牵霸头，吸纳会计、懊环保

56、、税务等各办方共同筹划盎“把环境会计准则艾”碍或增加环境会计爸相应的准则内容颁，从而在实践上澳统一规范环境会唉计的核算对象和矮报告形式。矮3.以上市公司瓣为重点展开环境吧会计的试点工作翱。环保部门应该挨对上市公司的环板境信息披露做出半基础性的技术规蔼定；并会同证券岸监管部门对污染坝企业上市进行环爸境审核，以促进阿上市公司环境信懊息披露的开展和拔进一步规范。凹 氨 爸 俺 佰 （汤氨滨整理自会计拌之友2006俺年第1期上半月八，作者：甄国红稗）八会计信息产权分捌析拌从会计信息产权昂本质来说，会计班信息产权是根植叭于企业所有权，懊以解除受托责任班、实现企业价值岸最大化为目标，癌从产权博弈中衍霸生出

57、来的用以确吧认、计量、披露碍及分配企业现实盎与预期价值的权捌利，它是决定会岸计信息质量和企霸业价值分配的一稗种权利。拌首先，作者指出安了会计信息产权扒结构，包括：会颁计信息供给控制俺权，即对会计信傲息从确认、计量癌、监督、披露到罢反馈整个供给过搬程的控制权；会袄计信息需求索取皑权，即会计信息拜使用者对会计信癌息进行消费和索班取的权利。办接着，作者分析艾了会计信息产权翱的制度环境。会跋计信息产权存在皑于一定公司治理板结构框架内，两盎者是系统与环境奥的关系。会计信袄息产权制度安排傲安全、合理与否班是公司治理机制摆能否有效运行的叭关键所在。同时埃，完善的公司治胺理环境能够通过啊一系列的制衡和安监督机

58、制规范会百计信息产权，使袄拥有会计信息供爸给控制权和需求芭索取权的人力资叭本与非人力资本皑所有者在产权博鞍弈中趋向平衡，罢从而产生出高质俺量的会计信息。澳之后，作者分析搬了会计信息产权把行动团体及制度翱装置。根据会计碍信息产权制度对斑制度创新的贡献蔼和对产权利益分皑配的不同，相关八利益主体分为初翱级行动团体（如傲投资者、债权人俺、经理、职工）颁和次级行动团体肮（如政府部门）袄。制度装置是行俺动团体利用文件艾和手段来获取外埃在收益的规则，鞍如会计制度、准奥则等。当这些制阿度装置被应用于案新的安排结构中皑时，行动团体就哎利用它们来获取碍外在于现有安排背结构的收入。爱为解决会计信息埃供给控制权和需案

59、求索取权之间的哎矛盾，明确界定柏会计信息产权、澳规范会计信息供皑给控制权、保护巴会计信息需求索哀取权就成为必然阿。一方面，企业巴产权结构内部变拔迁为会计信息产芭权结构变迁提供扳了诱致性变迁动颁力，合约各方通邦过合作博弈自动伴引致会计信息供把给控制权与需求盎索取权达到均衡吧。另一方面，国捌家通过介入会计八信息产权、调整办会计制度等手段搬，其为会计信息哀产权制度变迁提艾供的强制性变迁挨动力是对会计信扮息监督控制权的唉双重监督。跋最后，作者指出斑，提高会计信息叭质量的关键是解敖决会计信息产权班制度安排问题。哎让会计信息产权班与企业所有权配柏置尽可能对应，办并加强对供给控暗制权的制约和监癌督，充分保障

60、需把求索取权的行使拜，使人力资本所唉有者与非人力资摆本所有者通过行翱使会计信息产权稗来维护各自的利懊益，建立比较完奥善的制衡机制、唉激励监督机制以扮及市场机制为基碍础的一整套公司八产权制度安排，办降低交易费用，颁提高会计信息质岸量，促进相关利懊益主体合作、创稗造和分享企业价扳值。敖（刘文强整理自瓣财会月刊（笆会计版）200埃6年第3期，作懊者：苏强）会计准则与制度拌嬗变、方略与特佰质：中国会计准坝则的趋同语境巴 我国会佰计准则的演进经芭历了四个时期，扒即市场经济取向捌会计的探索阶段翱（20世纪80绊年代矮氨90年代初）、拜市场经济会计的隘初步形成阶段（懊20世纪90年半代初熬熬2000年12隘