mpacc高级管理会计-072经营决策中的方法

1、经营决策中的管理会计方法(销售阶段)高级管理会计理论与实践Theory and Practice of Advanced Management Accounting目标利润决策销售组合及其保本点收入订价决策客户分析能力分析内容销售活动的直接成果是销售收入。企业的目标是获取尽可能大的利润。销售活动要为完成预定的利润目标服务。目标利润=目标销售额 -目标成本和费用目标利润决策保本点案例分析Mary Frost计划在电脑展览会上出售Do-All。 Mary可以$120/件批发，可退。售价$200/件。摊位$2000。保本点的销售量=固定费用/贡献=$2000/（$200-$120)=25件目标利润下

2、的目标销售水平目标利润=预计销售收入基期销售利润率=预计平均占用额基期利润率目标利润（EBIT）的确定（本量利分析）目标销售量=(固定成本+目标利润)贡献目标销售额=(固定成本+目标利润)贡献率目标利润下的目标销售水平目标利润($1200)目标利润下的销售量=(固定费用+目标利润)/贡献=($2000 + $1200)/($200-$120)=40件目标利润下的目标销售水平目标销售量=固定成本+目标税后利润/（1-所得税税率）贡献目标销售额=固定成本+目标税后利润/（1-所得税税率） 贡献率目标税后利润下的销售水平(所得税税率=40%)保本点的销售量=(固定费用+目标利润/(1-税率)/贡献=

3、($2000 + $1200/(1-40%)/($200-$120)=50件目标利润下的目标销售水平普罗格利特公司制造一种高质量滚轴溜冰鞋,产品销往加州、州和俄勒冈州的批发商。现在考虑销往东部。公司在每双溜冰鞋上的收入平均为90普罗格利特公司：概况占百分比平均每双$90.00100.0%每双变动成本直接人工2.252.5%直接材料28.2531.4%变动制造费用3.103.4%变动用2.402.7%总变动费用36.0040.0%贡献$54.0060.0%普罗格利特公司:月度营业数据固定成本管理层薪酬$23,000保险费用1,300折旧5,0008,500每月固定成本$37,800普罗格利特公司

4、:月度营业数据=$90 - $36=$54-贡献变动成本边际贡献率=/贡献=$54/$90=60%普罗格利特公司：贡献BEP(量1)=固定成本/贡献=$37,800/$54=700双/月BEP(量2)=(固定成本+目标利润)/贡献=($37,800+$5,400)/$54=800双/月普罗格利特公司：BEP(量)BEP(量2)=(固定成本+目标利润)/贡献率=($37,800+$5,400)/60%=72,000元/月普罗格利特公司：BEP(金额)销售额=固定成本/贡献=$37,800/60%=$63,000率普罗格利特公司：安全边际普罗格利特公司决定产量提高到1900双 1.可变成本:为到达

5、该产量,是否需要增加工时?2.固定成本:当前设备能否满足1900双月产量之要求?3.:在90价格水平是否有1900双的需求?普罗格利特公司：增加产量的决策增加$1500，用于经理要求费。因此东部可增加销量500双。刊登销售(900双,$90/双)$81,000变动成本(销售额的40%)(32,400)贡献48,600当月固定成本(37,800)当营收益$10,800普罗格利特公司:经理/费预计销售额=(固定成本+预计营业收益)/贡献率1400*$90=($39300+预计营业收益)/60%预计营业收益=$126,000*60%-$39300=$36,300/月增加收益=$36,300-$10,

6、800=$25,500普罗格利特公司:经理/费生产经理认为增加产量,工人必须加班,将使直接人工成本增加$1.80/双.那么实现$36,300营业收益,月产量是多少?=-贡献变动成本=$90-($36+$1.80)=$52.2目标销售量=(固定成本+目标营业收益)/贡献=($39,300+$36,300)/$52.2=1448双/月普罗格利特公司:生产经理/直接人工成本销售副经理认为,增加费后销量只能增加350双.他关心:在总销量1250双,直接人工成本增加$1.80的情况下,要实现$36300目标营业收益,单价应提高多少?普罗格利特公司:销售经理/价格预计产品销售量=(固定成本+目标营业收益)

7、/单位贡献1250=($39,300+$36,300)/贡献= ($39,300+$36,300)/ 1250=$60.48贡献=单价贡献变动成本$60.48=单价-$37.80单价= $60.48+$37.80=$98.28普罗格利特公司:销售经理/价格其他条件不变，价格降低，收入线(1)下移, 保本点提高 (BEP1);价格提高，收入线(2)上升, 保本点下降 (BEP2)收入线2收入线0收入线1BEP0BEP2BEP1数量影响:单价其他条件不变，变动成本降低，成本线(1)下移,保本点下降(BEP1);变动成本增加，成本线(2)上升,保本点提高(BEP2)成本线2BEP2成本线0BEP0B

8、EP1成本线1影响:变动成本其他条件不变，固定成本降低， 成本线(1)下移,保本点下降(BEP1);固定增加，成本线(2)上升,保本点提高 (BEP2)成本线2BEP2成本线0BEP0成本线1BEP1影响:固定成本保本点分析决策:不同($2000固定$1400固定)成本结构+收入5% 零固定+收入20%平衡点0件平衡点20件平衡点25件销售组合：不同产品在销售收入中比例。不同的产品有不同的贡献本量利分析只针对一种贡献率。率。销售组合及其保本点产品：溜冰鞋+头盔率：溜冰鞋60%，头盔80%贡献销售比率：溜冰鞋90%，头盔10%产品贡献毛益率占销售收入百分比溜冰鞋60%90%= 54%头盔80%1

9、0%= 8%平均贡献率62%销售组合：普罗格利特公司特点:固定的搭配比例,一个搭配(P3/F1)为一个产品P产品：价格5 $，F产品：价格$10，变动成本$4；变动成本$3。共同固定成本$300000。保本点的销售量=固定费用/搭配贡献=$300000/($53+$10-$43-$3)=30000个组合(90000P/30000F)销售组合产品结构中贡献高产品的提高，将降低综合保本点；在同样销售额水平下，综合利润提高。产品结构中贡献低产品的提高，将提高综合保本点；在同样销售额水平下，综合利润降低。产品结构对利润的影响收入Revenue是顾客提获得的资产流入。收入寻迹（追踪）Revenue tr

10、acing要求收入可以以一种经济而可行的方法确认为某一特定产品。收入分配Revenue allocation是要将与一些特定产品有关但不可寻迹的收入（混合销售的收入）分配到这些产品。品或劳务而收入分析Sic-Budget Variance静态差异Level 1Flexib弹性udget VarianceSales-Volume Variance销售量差异差异Level 2Level 3Level 4Market-Size Variance市场份额差异Market-Share Variance市场规模差异Sales-ty Variance销售数量差异Sales-Mix Variance销货品种结

11、构差异收入差异分析差异Sic-Budget Variance是实际收收入的差异。静态入与静态中差异Flexibudget Variance是实际收入之间的差异。弹性收入和实际销售量的销售量差异Sales-Volume Variance：弹性变动的变量的实际量和销售数量差异Sales-量产生的收入差异。ty Variance是已销产品的收入和静态收入之间差异。差异销售品种结构差异Sales-Mix Variance：实际销售品种结构和品种结构产生的收入差异市场规模差异Market-Size Varian=(实际市场总数市场总数)市场份额平均单价市场份额差异Market-Share Varian=

12、实际市场规模 (实际市场份额市场份额)平均单价差异航空公司数量收入实际结果单价销量比率单价销量比率收入一等舱 320010005% 32000002600 2400 10% 6240000公务舱 2400 300015% 72000001600 600025% 9600000经济舱 900 160002000080%100%15600 65% 1092000024000 100% 2676000024800000静态差异一等舱:公务舱:6240000-3200000= 3040000F9600000-7200000= 2400000F经济舱: 10920000-14400000=3480000

13、U19600000F弹性和销售量差异弹性差异：一等舱6240000-(3200*2400)=公务舱9600000-(2400*6000)=经济舱10920000-(900*15600)=1440000U4800000U3120000U9360000U销售产量差异=(实际销量-静态销售量)*销价一等舱2400*3200-1000*3200=4480000F公务舱6000*2400-3000*2400=7200000F经济舱15600*900-16000*900= 360000U11320000F产品销价一等舱3200公务舱2400经济舱 900销售组合比率0.050.150.80100%比率销价

14、1603607201240实际销售组合比率0.100.250.65100%实际比率销价3206005851505航空公司实际销量的价格计算销售数量差异：在价格下实际销销量之间的差异.量和公司:$24000*1240-20000*1240=$4,960,000F销售组合差异：在实际销售量条件下, 实际合价格下的差异.成价格和24000*1505-24000*1240=$6360000F销售数量差异和销售组合差异多产品的收入分析可分为以上四层，单一产品只能进行前两层分析。?多产品和单一产品:收入分析根据订价时间长短，分为短期订价和长期订价。短期订价是非长期性的订单的订价。长期订价是在巨大市场中的订

15、价，影响一年及其以上。经济学的订价原则是使边际收入=边际成本（变动成本）。订价决策市场基础订价成本基础订价顾客需要什么竞争者对如何反应生产产品成本是多起点行为少如何订价才能弥补成本和赚取预定利润如何订价成本共同共同：顾客、竞争者、成本适用竞争强行业产品差异大的行业不同基础的两种订价方法成本=目标价格-目标目标经润目标价格是潜在客户愿意为一个产品支付的预计价格。目标经润是公司希望从销售的一个产品或劳务中赚取的预计利润。目标成本是按照目标价格销售条件下，公司能够赚取目标务成本。经润的预计产品或劳目标定价的目标成本开发产品；确定目标价格和目标利润；3）导出目标成本；4）利用价值工程实现目标成本。目标

16、订价的步骤加成比例()：基本公式是目标投资回报率可选择的目标成本X ：变动制造成本 变动产品成本 制造功能成本完全产品成本。$XY$X+Y成本基数加成预期成本加成订价企业的功能每每每变动成本固定成本企业功能成本研究和开发$8.00$12.00$20.00产品设计102030制造48357540256590分销151025顾务6915产品成本$547.00173720Provalue II公司:估计成本结构成本基础预计 成本加成比例加成金额预计售价12(3)=(1)*(2)(4)=(1)+(3)变动制造成本$483.0065%$313.95$796.95变动产品成本54745246.15793.

17、15制造功能成本54050270810完全产品成本7201286.4806.4Provalue II公司:订价完全产品成本的优势：完全产品成本补偿，价格稳定性强，简化。Provalue II公司:订价目标销售收入总额=$800*200,00=$160,000,000目标经润总额=10%*$160,000,000=$16,000,000目标经润=$16,000,000/200,00=$80/目标成本=目标价格 目标利润=$800-$80=$720Provalue PC现行成本合计=$135,000,000Provalue PC现行成本=$135,000,000/150,00=$900Proval

18、ue II公司:订价类别举例增值成本组装、设计、工具和机器成本非增值成本返修、专门 和过时存货灰 域测试、材料 和定货成本Provalue II公司:订价Cost incurrence: occurs when a resource is sacrificed or used up.Locked-in costs(designed-incosts):those costsve not yetbeen incurred butt will beincurredhe future on the basis of ve already beendeci made.sCost incurrence a

19、nd locked-in costsPrice discrimination :charging somecustomers a highricen ischarged to other customers.(theory base:demand elasticity)Peak-loricing: charging a higherprice for the same product or service when demand approaches physicalcapacity limitpply)Considerations othern costs in pricing decisA

20、ld West客户能力分析Ald West公司向Vogel、Brenner、Wisk三家零售店供应家具。客户能力分析VogelBrennerWisk合计销售$500,000$300,000$400,000$1,200,000已销产品成本370,000220,000330,000920,000原材料处理人工41,00018,00033,00092,000原材料处理设备折旧10,0006,0008,00024,00014,0008,00014,00036,000支持11,0009,00010,00030,000采购定单和送货处理13,0007,00012,00032,000一般行政20,00012,00016,00048,000经营成本合计479,000280,000423,0001,182,000经润$21,000$20,000$18,000Ald West:现行客户成本项目分配或变动原材料处理人工供应数量原材料处理设备折旧供应该客户家具所占仓库面积支持客户的次数采购定单处理收到定单和送货处理送货次数一般行政销售额Ald West:成本及其动因总收入和总成本金额差异保留Wisk放弃 Wisk销售$1,200,000$800,000已销产品