修订后的新个人所得税法及其实施条例相关问题解读

1、.PAGE ：.；PAGE 7修订后的新个人所得税法及其实施条例相关问题解读 一、修正个人所得税法的主要背景及必要性； 二、修正个人所得税法的主要内容； 三、实施时间及适用新老税法规定； 四、工资薪金所得工程计税相关政策； 五、实例解析。 2021年6月30日，第11次全国人大常委会第21次会议审议经过的新,自2021年9月1日起施行。7月19日，国务院发布了修正HYPERLINK 国务院关于修正.doc实施条例的决议，与新个人所得税法同步施行。 一、修正个人所得税法的主要背景及必要性随着社会经济情势开展变化，现行个人所得税制逐渐暴显露一些问题，如采用分类税制方式，税率构造较为复杂，工薪所得税

2、率级次过多，低档税率的级距较短，费用扣除不合理,难以充分表达公平负担的原那么等。 调理收入分配；完善税制；改善民生。按照中央关于进一步加强税收对收入分配调理作用的要求，真实减轻中低收入者的税收负担，适当加大对高收入者的税收调理，减少收入分配差距，有必要对个人所得税法作出相应修正。二、HYPERLINK 新老个人所得税法对照表.doc修正个人所得税法的主要内容 减除费用规范的调整 提高工资薪金所得减除费用规范，将减除费用规范由现行的2000元/月提高到3500元/月。 (HYPERLINK 财政部%20国家税务总局关于调整个体工商户业主%20个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除规

3、范的通知.doc财税202162号 涉外人员附加减除费用调整 此次修正时采取与2021年修正个人所得税法实施条例一样的做法，在涉外人员的工资、薪金所得减除费用规范由2000元/月提高到3500元/月的同时，将其附加减除费用规范由2800元/月调整为1300元/月，这样，涉外人员总的减除费用规范坚持现行4800元/月不变。 HYPERLINK 新老税率表.xls工资、薪金所得税率表的修正 一是调整工资薪金所得税率构造，将现行9级超额累进税率减少为7级，取消了15%和40%两档税率；二是将最低的一档税率由5%降为3%，并对级距作相应调整；三是适当扩展了低档税率和最高档税率的适用范围。 新旧工资薪金

4、所得税率表对照工资薪金新旧税率对照表单位：元级数含税级距税率速算扣除数级数含税级距税率速算扣除数10-1500含，下同3%010-500含，下同5%021500-450010%1052500-200010%2534500-900020%55532000-500015%12549000-3500025%100545000-2000020%375535000-5500030%2755520000-4000025%5655000-8000035%5505640000-6000030%3375780000-45%05760000-8000035%6375880000-10000040%10375910

5、0000-45%15375备注：级距为按税法规定减除有关费用后的应纳税所得额；含税级距适用于纳税人负担税款的工资薪金所得。 消费、运营所得政策调整必要减除费用确实定一是对个人承包运营、承租运营所得的必要减除费用，曾经在修正的决议中明确，将其必要减除费用由每人每月2000元调整到3500元；二是对个体工商户业主、个人独资和合伙企业的个人投资者的必要减除费用，经过财政部、税务总局的规范性文件HYPERLINK 财政部%20国家税务总局关于调整个体工商户业主%20个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除规范的通知.doc财税202162号，明确其由每人每月2000元调整到3500元。 H

6、YPERLINK 新老税率表.xls消费运营所得税率表的修正 在维持现行5级税率级次不变的前提下，对个体工商户的消费运营所得和承包承租运营所得税率表的各档级距作了相应调整，如将消费运营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元以内调整为15000元以内，第五级级距由年应纳税所得额50000元以上调整为100000元以上。 申报交纳税款时间的修正 此次改革将个人所得税的申报交纳税款时间由原先的次月7日内延伸至15日内，与其他主要税种的申报交纳时间一致。三、修正后的实施时间及适用新老税法的规定 HYPERLINK 国家税务总局关于贯彻执行修正后的个人所得税法有关问题的公告.doc国家税务总局公

7、告2021年第46号 工资、薪金所得适用新老税法的规定 修正后的个人所得税法和实施条例均规定自2021年9月1日起施行。详细到工资、薪金所得工程而言，是指纳税人2021年9月1日含以后实践获得的工资、薪金所得，应适用税法修正后的减除费用规范和税率表，计算交纳个人所得税。而纳税人2021年9月1日前实践获得的工资、薪金所得，无论税款能否在2021年9月1日以后申报入库，均应适用税法修正前的减除费用规范和税率表，计算交纳个人所得税。纳税人获得的全年一次性奖金按照以上口径计算交纳个人所得税。 对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特殊行业实行按年计算的纳税人，其获得的工资、薪金所得按照以下方法计算交纳个

8、人所得税:平常获得的工资收入按照税法的相关规定预扣税款,年度终了后汇总全年收入除以12个月,算出月均收入额,前8个月的应纳税款按照税法修正前的减除费用规范和税率表计算,即应纳税额=(月均收入额-2000元)修正前的适用税率-速算扣除数8；后4个月的应纳税款按照税法修正后的减除费用规范和税率表计算,即应纳税额=(月均收入额-3500元)修正后的适用税率-速算扣除数4；全年实践应纳税额=前8个月的应纳税款+后4个月的应纳税款-平常预扣税款。 消费、运营所得适用新老税法的规定 按照税法规定，个体工商户的消费、运营所得工程的纳税人包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。新的个人所得税法自9月1日起开场

9、实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的消费运营所得是按年度计算，而且是在一个完好的纳税年度产生的，这就需求分段计算应纳税额，即：9月1日前适用税法修正前的减除费用规范和税率表；9月1日含后适用税法修正后的减除费用规范和税率表。 年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需求分步进展：按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=全年应纳税所得额税法修正前的对应税率-速算扣除数8/12；计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=全年应纳税所得额税法修正后的对应税率-速算扣除数4/12；全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。 对企事业单位的

10、承包运营、承租运营所得也是对比这个计算方法计算交纳个人所得税。要留意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2021年的消费运营所得，2021年以后那么按照税法规定全年适用一致的税率。 四、关于个人获得工资薪金收入如何计税的相关政策 工资、薪金所得的计算公式 工资、薪金所得以个人每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额扣除“三费一金及3500元后的月收入适用税率-速算扣除数 “工资、薪金所得工程费用扣除 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，可从纳税义务人的应纳税所得额中扣除个人所得税法实施条例.

11、 企事业单位按照国家或省自治区、直辖市人民政府规定的缴费比例或方法实践缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省自治区、直辖市人民政府规定的缴费比例或方法实践缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超越规定的比例和规范缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费和失业保险费，应将超越部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税HYPERLINK 财政部国家税务总局关于根本养老保险费根本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知.doc财税200610号。 单位和个人分别在不超越职工本人上一年

12、度月平均工资12%的幅度内，其实践缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除，单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超越职工任务地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，单位和个人超越上述规定比例和规范缴付的住房公积金，应将超越部分并入个人当期的工资、薪金收入计征个人所得税HYPERLINK 财政部国家税务总局关于根本养老保险费根本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知.doc财税200610号。2021年度杭州城镇在岗职工平均工资48772元，扣除上限为1463.16元。工资薪金所得减除费用规范3500元/月涉外人员4800元/月。五、实例解析举例1:某公司职员在

13、扣除“三费一金后的月收入为3000元,其按现行个税法和修订后个税法规定，其应交纳个税分别为多少？增减应缴税额多少？ 按现行税法计算应纳税所得额=3000元-2000元=1000元应交纳个税额=100010%-25元=75元按修订后税法计算应纳税所得额=3000元-3500元=-500元应交纳个税额=0增减税额=0-75元=-75元举例2:某公司职员在扣除“三费一金后的月收入为9000元,其按现行个税法和修订后个税法规定，其应交纳个税分别为多少？ 按现行税法计算应纳税所得额=9000元-2000元=7000元应交纳个税额=700020%-375元=1025元按修订后税法计算应纳税所得额=9000

14、元-3500元=5500元应交纳个税额=550020%-555元=545元增减税额=545-1025元=-480元举例3:某公司职员在扣除“三费一金后的月收入为68000元,其按现行个税法和修订后个税法规定，其应交纳个税分别为多少？ 按现行税法计算应纳税所得额=68000元-2000元=66000元应交纳个税额=6600035%-6375元=16725元按修订后税法计算应纳税所得额=68000元-3500元=64500元应交纳个税额=6450035%-5505元=17070元增减税额=17070-16725元=345元举例4：我国公民张先生在某一煤矿企业从事井下采煤任务，假设2021年每月工资

15、收入4000元已扣除三险一金，全年收入48000元，月均收入4000元，那么前8月的每月应扣税款为：应纳税款=(4000-2000)15%-125=175元，合计应纳税款=(4000-2000)15%-1258=1400元；后4个月的每月应扣税款为：应纳税款=(4000-3500)3%=15元，合计应纳税款(4000-3500)3%4=60元，全年合计应纳税额=1460元。 举例5：我国公民韩先生在某一公司任务，2021年12月3日获得工资收入3400元，当月又一次获得年终奖金24100元，其应交纳多少个人所得税？根据HYPERLINK 国家税务总局关于调整个人获得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc财税20059号文件，韩先生因当月工资缺乏3500元，可用其获得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额