企业财务做账技术

1、板企业财务做账技败术摆（二）预提费用唉 会 计 班可预提房租、利版息、装修费等皑 税 务 叭对于房租、利息敖的预提如确认资傲金周转困难，可百先税前扣除。按 吧可操作点：哪些哎费用可预提？艾 扒袄（三）预计负债芭 澳“蔼预计负债艾”摆科目是企业会计坝制度新设科目。蔼 哀或有负债：指可绊能发生也可能不哎发生的负债。例懊如：未决诉讼、吧担保贷款、贴现皑、返修费、销售瓣创新等。阿 会 计 傲1版如果或有负债搬发生的比例在肮50%跋以上，称很有可颁能发生。扮 借：管理费用 营业费用 营业外支出 贷：预计负债 班2佰如果或有负债唉发生的比例在叭5岸0%-5%摆之间，称可能发靶生，则应在会计扮报表附注中说明

2、按。唉 耙3佰如果或有负债把发生的比例在啊5%扳以下，称为很小半可能发生，则或板有负债可以不反暗映。拔 税 务 搬税务不允许或有胺负债，不允许或稗有负债税前扣除爱。百 岸五、收入确认的澳差异分析霸 挨收入是指企业在唉销售商品、提供吧劳务及他人使用坝本企业的资产等氨日常活动中所形芭成的经济利益总胺流入。把 敖 1颁、强调流入仅指笆导致所有者权益爱增加的部分，投袄资者出资所导致疤的流入不在其中般。翱 巴2绊、突出了颁“唉会导致所有者权艾益增加皑”班是收入的基本特颁征。柏 唉“绊六类胺”按收入确认的差异爱分析：隘 背（一）正常销售胺商品收入：半 会 计 岸四条件：（同时稗具备）扮 斑1败、主要风险和

3、所瓣有权转移靶 盎2唉、失去对商品继爱续的控制权和管懊理权扮 傲3肮、经济利益流入鞍企业澳 凹4颁、收入和成本能绊够可靠计量拔 税 法 懊销售结算方式不疤同：矮 拜1扳、直接收款方式凹提货单当天，芭不论货物是否发坝出扒 爱2蔼、托收承付委托靶收款发货并办拜理托收手续当天奥 伴3皑、赊销，分期收皑款合同约定的哀收款期当天坝 爸4耙、预收贷款方式按货物发出的当肮天挨 半5邦、委托代销收佰到代销清单的当俺天拌 盎6颁、销售应税劳务半为提供劳务同时哀收讫销售额或取癌得销售额的凭据翱的当天版 傲7捌、视同销售货物绊为货物移送的斑当天盎 差异： 会 计 岸1安从实质重于形捌式原则和谨慎性傲原则出发，侧重阿

4、于收入的实质性矮的实现绊 捌2昂收入的实现与俺否。巴 版3埃考虑风险问题班。挨 傲4跋考虑继续管理拜权问题瓣 扮5扮收入和成本可熬靠计量问题。百 税 法 案1昂从组织财政收隘入的角度出发，吧侧重于收入的社霸会价值的实现。埃 芭2阿计税收入确认懊为暗“靶有偿蔼”凹或坝“澳视同有偿矮”肮。佰 鞍3巴不考虑收入的傲风险问题。因为邦这属于企业经营拌风险，由企业税岸后利润来补偿，唉国家不享有企业拌的所有利润，也疤不应承担企业经柏营风险。傲 邦4按不考虑继续管唉理权问题，这属挨于企业内部管理败问题。巴 叭5暗给予足够重视办，可强制性估计挨收入和成本的金办额。败 拜(白二爱)靶提供劳务收入的凹差异分析：阿

5、暗会袄 碍计：根据是否跨叭年度为准昂 盎不跨年度：完成隘合同法办 靶跨年度：在资产白负债表日（拔12癌月爱31版日），劳务的结盎果可以可靠估计岸，采用完工百分按比法确认劳务收跋入有三个条件：矮 绊1扒、劳务总收入和吧总成本能够可靠耙计量；版岸 疤2笆、与交易相关的氨经济利益能够流碍入企业；叭 皑3安、劳务的完成程安度能可靠的确定癌。芭 叭在资产负债表日爱劳务结果不可以挨可靠估计唉 败1奥、如果预期的劳爸务成本可以得到背补偿，企业应从白稳健性原则出发版，仅将已发生并傲预期或已经获得巴补偿的金额确认伴为劳务收入，并稗按相同的金额结拌算成本，这种处昂理方式不产生利翱润。如实际成本耙30拜万，确认收入

6、柏30碍般1.17=25拌.64扮万哀 班借：应收账款邦 30班0000 斑 蔼贷：主营业务收挨入矮 蔼 25拔6400 吧应交税金隘袄增（销）唉 癌43600 稗借：主营业务成敖本稗 30绊万翱 稗 把贷：相关账户版 拜30版万氨 伴2胺、如果预期的劳佰务成本不能补偿败，应按能补偿的敖金额确认为劳务哀收入，并按已发傲生的实际劳务成盎本结算成本，这班种一般会产生亏八损。疤 拌例伴:埃得知客户由于经哎营不善已破产摆,熬经努力收回货款般20安万靶,叭可确认收入百17.09拔万埃(20岸癌1.17) 版借：银行存款氨 拌 耙200000 靶 拔贷：主营业务收班入隘 皑 1709埃00 霸 柏应交税金

7、阿翱增（销）斑 2910按0 同时： 吧借：主营业务成板本芭 30安万澳 罢 爱贷：相关账户翱 扒30氨万昂 叭税傲 稗务：扒(扳不跨年度与会计袄一样稗) 捌1邦、建筑，安装，芭装配工程和提供芭劳务，持续时间伴超过搬1暗年的，可按完工板进度或完成的工八作量确定收入的芭实现；澳 袄2挨、为其他企业加巴工，制造大型机扳械设备，船舶等岸，持续时间超过摆一年的，可以按矮完工进度或完工鞍的工作量确定收安入的实现。柏 懊跨年度：税法不颁承认经营风险，扒只要企业从事了摆劳务就必须确认柏收入。肮 佰（三）无形资产袄使用费收入傲 会 计 版按有关的合同协熬议规定的收费时捌间和方法确认癌 挨1办、合同规定使用霸费

8、一次性支付，绊且无需提供后期跋服务的，视同该癌项资产的销售一俺次确认收入；拔 芭2办、如果提供后期爸服务的，在合同啊规定的有效期内安分期确认收入；颁 搬3拜、如果合同规定矮使用费分期支付皑的，应按合同规敖定的收款时间和氨金额或者合同规霸定的收费方式计疤算金额，分期确罢认收入。坝 税 法 翱没有明确规定，袄例：租赁费。熬 耙1盎对于使用费收盎入，税法要求：啊按合同规定的有板效期分期确认收百入，与会计一致唉。叭 凹2皑税法（不同）伴：不区分是否提板供后续，一律按白使用期分期确认把收入。拌 绊六、拌“搬视同销售百”捌业务差异分析澳 会 计 澳认为下列行为会鞍计都应作销售收佰入处理：拜 懊1稗、将货物

9、交付他啊人代销；暗 巴2氨、以买断方式销案售代销的货物；捌 啊3敖、将自产，委托矮加工或购买的货邦物分配给股东或澳投资者；暗 颁4哎、以旧换新（会佰计上不作为非货般币性交易处理）把；凹 暗5案、还本销售。斑 税 务 （一）增值税 疤1皑、将自产或委托案加工的货物用于白非应税项目；败 昂2佰、将自产，委托傲加工或购买的货笆物为投资（包括盎配构股票）提供佰给其他单位或个傲体经营者；扒 肮3扒、将自产，委托肮加工的货物用于奥集体福利或个人隘消费；疤 百4癌、将自产，委托肮加工或购买的货熬物无偿赠送他人霸；霸 败5绊、设有两个以上罢机构并实行统一盎核算的纳税人，爸将货物从一个机埃构移送同一县（矮市）以

10、外的其他胺机构用于销售；捌 罢6氨、以收取手续费爱方式销售代销的败货物；埃 扒7熬、从佰95肮年霸6唉月阿1暗日办，对销售除啤酒把，黄酒外的其他霸酒类产品收取并百返还的包装物押般金；唉 隘8熬、以非货币性交翱易方式换出资产把；坝 柏9岸、在非货币性交鞍易资产抵偿债务哀；翱 稗10佰、在建工程试营鞍业销售的商品。霸 （二）消费税 碍纳税人将自产的柏应税消费品用于百生产非应税消费半品和在建工程，班管理部门，非生俺产机构，提供劳扳务以及用于馈赠癌，赞助，集资，按广告，样品，职懊工福利与奖励等笆方面。拔 （三）营业税 绊1半、单位或个人自百建建筑物后销售扒的，其自建行为安视同提供应税劳澳务；澳 邦2熬

11、、转让不动产以霸及单位将不动产矮无偿赠送他人，盎视同销售；隘 扒3氨、转让以无形资傲产或不动产对外啊投资形成股权时啊，在转让股权时拔视同转让无形资板产或不动产征税拔；搬 扳4按、以预收款方式疤销售不动产，会耙计上不做预收款哎处理，但须在收氨取款项时缴纳营八业税。澳 瓣（四）企业股埃权投资业务若干爸所得税问题的通罢知视同销售罢 懊1懊、纳税人在基建疤，专项工程以及安职工福利等方面柏使用本企业的商邦品、产品的，均斑应作为收入处理邦；耙 百2半、纳税人对外进俺行来料加工、装敖配业务节省的材按料，如按合同规案定留归企业所有暗，应作收入处理哎；板 吧3半、企业将自己生奥产的产品用于在昂建工程，管理部霸门

12、，非生产性机岸构捐赠，赞助，爸集资，广告，样背品，职工福利，绊奖励等方面时，半视同对外销售；胺 版4案、企业以经营活盎动的部分非货币班性资产对外投资碍，包括股份公司爸的法人股东以其阿经营活动的部分挨非货币性资产向霸股份公司配购股隘票，应在投资交案易发生时，将其阿分解为按公允价稗值销售有关非货扮币性资产和投资半两项经济业务进扮行所得税处理，办并按规定计算确柏认资产转让所得邦或损失。捌 摆值得注意的是：跋 哀视同销售的时间翱：办 班增值税，消费税翱：纳税人发生的盎视同销售，于货吧物转移使用的当案天确认视同销售坝收入。办 扮营业税：收到营办业额或取得收款瓣凭证。把 案所得税：于资产袄负债表日确认视肮

13、同销售收入。敖 伴视同销售计税金芭额的确定：捌 绊1瓣、按纳税人当月胺同类货物的平均皑销售价格确定；傲 哎2蔼、按纳税人最近邦时期同类货物的颁平均销售价格确蔼定；啊 昂3阿、按组成计税价败格确定：伴 瓣（扒1斑）营业税计税价稗格哎=癌成本埃熬（伴1+白成本利润率）暗靶（肮1瓣营业税率）板 袄（胺2罢）增值税计税价埃格班=胺成本疤班（矮1+傲成本利润率）啊 版纳税人自产的应邦税消费品用于换捌取生产资料和消澳费资料，投资入挨股和抵偿债务等板方面，按纳税人氨同类应税消费品阿的最高销售价格巴作为计税依据计白算消费税，而不袄适应增值税。捌 叭关于自产自用产俺品视同销售：鞍 会 计 拌自产自用产品不搬作销

14、售而按成本按转账摆 癌借：哎“敖在建工程昂”安 捌“半应付福利费斑”霸 贷：产成品 税 法 霸视对外销售并据扮以计算交纳各种唉税费埃 白借：吧“氨在建工程板”昂 伴“颁应付福利费皑”捌 阿贷：应交税金澳挨增值税（销项）败 巴半应交消费税八 疤巴应交所得税挨 产成品 哎七、债务重组收败益的差异分析氨 会计上确认 啊1翱、债务人以低于暗应付债务的现金安资产偿还债务支伴付的现金低于应跋付债务账面价值凹的差额，计入营癌业外收入。唉 哎2摆、债务人以非现稗金资产抵偿债务埃的，用以抵偿债背务的非现金资产阿的账面价值和相盎关税费之和小于疤应付债务账面价盎值的差额，作为拔营业外收入。熬 捌3懊、以修改其他债翱

15、务条件进行债务颁重组的，如重组蔼应付债务的账面哀价值大于未来应靶付金额，减记的昂金额为营业外收拔入。肮 碍4癌、债务人涉及或斑有支出的，应将暗或有支出包括在扮未来应付金额中白。笆 板5爸、结清债务时，佰如果或有支出未八发生，应将该或靶有支出的原估计板金额作为当期损巴益。皑 税 法 笆对债务重组哎“八收益靶”邦所得税爸 办1版、债权人发生的熬债务重组损失，斑待符合叭“佰坏账斑”叭确认的条件时，佰报主管税务机关柏批准后可以扣除扒；拜 氨2半、当以非货币性扳资产抵债务时，伴如果会计上形成疤的资本公积小于案资产转让所得，澳应以资产转让所扮得确认重组业务颁所得；八 傲3摆、债务人因债务霸重组形成的般营业

16、外收入稗应全额确认当期芭所得；颁 肮4案、甲企业长期股吧权投资的计税成鞍本与会计成本相鞍同，不作任何处败理；乙企业重组半过程中形成的股熬本溢价，不并入般所得额征税，也按不作任处理；矮 百5扒、债务人发生的拜债务重组损失不靶得税前扣除。奥 哎八、非货币性交白易应税俺“邦收益搬”鞍的差异拔 会 计 不确认收入 税 务 巴非货币性交易双跋方均要视同销售俺：耙 啊1艾、换出的是存货霸，计算增值税销绊项税额，按公允俺价入账；坝 拔2埃、换出的是不动矮产，交营业税及罢相关税种。皑 暗3稗、换出的是设备按，车辆等固定资柏产，简易征收增皑值税。靶 佰所得税：按公允敖价（计税价）与懊换出资产的账面盎价值的差额，

17、确袄认当期所得。把 扳非货币性交易涉霸及补价：鞍 隘收到补价的一方澳，确定资产转让爱损益时应注意：败 癌由于补价是由于吧换出资产的公允傲价值换入资产爱的公允价值而取坝得的，因此，对疤换出资产已确认办了计税收入和相巴应的应纳税所得鞍额，对补价收益敖就不应再计入应艾纳税所得额。安 背九、其他收入的爸差异敖 岸（一）技术转让百费：靶 会 计 扳转让收取的款项啊“班其他业务收入拌”邦 稗成本费用叭“岸其他业务支出蔼”按 伴“按其他业务利润肮”啊 税 务 邦企业事业单位进澳行技术转让以及把有关技术咨询、俺技术服务、技术案培训，年净收入艾30拌万下俺,懊免所得税；超搬30半万，交所得税。氨 啊（二）在建工

18、程盎试运行收入：扳 会 计 芭在工程试运行过胺程中，继续发生唉的支出作为癌“肮在建工程氨”翱的延续；发生的八收入作为隘“扒在建工程癌”挨的抵减，而不反鞍映收入的确认。哎 税 务 办企业在建工程发拔生的试运行收入懊不准冲减在建工暗程成本。但试运斑行收入在计算企奥业所得税时，不般是将收入全额作巴为应纳税所得额鞍，必须对应取得爸收入的相应成本白。因此，企业在矮建工程发生的试搬运行收入，扣除敖对外销售产品结巴转的颁“傲库存商品扮”跋成本之后的余额爱，并入应纳税所颁得额计征企业所耙得税。稗 蔼在试运行期间所把发生的费用作为巴“罢期间费用摆”拜处理。氨 颁（三）接受捐赠扳的收入蔼 搬项靶 邦目：企业接受现芭金捐赠扳 会 计 靶借：现金（或银懊行存款）俺 案贷：资本公积爸坝接受现金捐赠鞍 隘国税板45扒号文件规定敖 坝企业接受捐赠的罢货币性资产，需鞍并入当期的应纳埃税所得额，依法阿计算缴纳企业所胺得税。接受货币白性资产会计分录捌：坝 借：银行存款 贷：应交税金 般待转资产价值安颁接受现金捐赠袄 按年终实际与原计懊算的差额按 借：应交税金