企业职工薪酬与财务负债讲义

1、负债讲义【大纲要求】疤（一）掌握一般跋纳税企业应交增暗值税的核算。挨（二）掌握职工挨薪酬、长期借款稗、应付债券和长耙期应付款的核算艾。柏（三）熟悉应付哎股利的核算。百（四）了解应交埃消费税和应交营澳业税的核算。拜（五）了解小规跋模纳税企业增值吧税的核算。拜【最近三年本章爱考试统计】摆年份绊单项选择题颁多项选择题袄判断题澳计算分析题伴综合题挨合计佰200唉7暗年巴1疤分阿2跋分盎-按1拔0澳分芭-皑1颁3爱分澳200皑6芭年隘-绊-绊-艾-哎-埃-暗200隘5熬年蔼2按分氨-霸1把分败-摆-靶3拔分【考试内容】 搬负债主要包括：澳应付票据、应付吧账款、短期借款佰、长期借款、应拔付债券、应付职傲工

2、薪酬、应付股搬利、应付利息、爸递延所得税负债版、应交税费、预疤付账款、预计负邦债等。按第一节应付职熬工薪酬职工薪酬的内容叭职工薪酬，包括伴为在职职工和离暗职后为离退休人把员所提供的埃全部货币性薪酬奥和非货币性福利盎。同时，还包括绊给职工的配偶、绊子女或其他被赡扒养人所提供的福埃利等。案对跋“绊职工范围扒”柏的理解：稗含全职、兼职和跋临时职工；也包搬括虽未与企业订佰立正式劳动合同隘但由企业正式任八命的人员，如董蔼事会成员、监事靶会成员和内部审凹计委员会成员等斑。疤在企业的计划和奥控制下，虽未与芭企业订立正式劳白动合同或未由其安正式任命，但为靶企业提供与职工岸类似服务的人员版，如劳务用工合拔同人员

3、，也视同矮企业职工。按具体来说，职工八薪酬主要包括以败下内容：艾职工工资、奖金凹、津贴和补贴疤职工工资、奖金翱、津贴和补贴，艾是指按照国家统佰计局规定构成工般资总额的计时工百资、计件工资、暗支付给职工的超氨额劳动报酬和增癌收节支的劳务报百酬、为了补偿职澳工特殊或额外的邦劳务消耗和因其澳他特殊原因祝福昂给职工的津贴，绊以及为了保证职翱工工资水平不受坝物价影响支付给百职工的物价补贴碍等。2、职工福利费阿职工福利费，是胺指企业为职工提昂供的福利，如为邦补助职工食堂、佰生活困难等从成芭本费用中提取的胺金额3、社会保险费懊社会保险费，是癌指企业按照国家芭规定的基准和比熬例计算，向社会绊保险经办机构缴暗纳

4、的皑医疗保险金、养按老保险金、失业疤保险金、工伤保挨险费和生育保险八费阿。奥养老保险金包括跋基本养老保险费爸、补充养老保险澳费和商业养老保把险费。班补充养老保险也跋属于职工薪酬的败内容，它由各个懊企业自己灵活处啊理，企业交纳的扒部分属于职工薪疤酬的核算范围。案基本养老保险和办补充养老保险，皑企业在交纳完后昂将来需要承担的佰义务是确定的，奥仅限于提取的部爸分，实际发生超哎过提取部分的企柏业不负担，这种碍做法称为设定提靶存的做法。4、住房公积金盎住房公积金，是胺指企业按照国家办住房公积金管阿理条例规定的捌基准和比例计算拌，向住房公积金半管理机构缴存的伴住房公积金。柏5坝、工会经费和职熬工教育经费俺

5、工会经费和职工办教育经费，是指岸企业为了改善职拔工文化生活，提岸高职工业务素质扳用于开展工会活奥动和职工教育及肮职业技能培训，版根据国家规定的靶基准和比例，从皑成本费用中提取拜的金额。哀6半、非货币性福利拜非货币性福利，艾是指企业以自产霸产品或外购商品盎发放给职工作为稗福利，将自己拥摆有的资产无偿提办供给职工使用，案为职工无偿提供氨医疗保健服务等翱。7、辞退福利哎指在职工的合同捌到期之前解除劳哀务合同或职工资笆源接受裁减而给坝予的补偿。8、股份支付翱上市公司通常会扮给职工一些承诺爱：如服务若干年氨后职工可以以既奥定的价格来购买碍本公司的股票。斑类似的承诺，在澳最后结算时会有靶两种方式：埃（熬1

6、扳）以权益结算扒确实将股票按照肮原来承诺的价格癌卖给职工。邦（败2耙）以现金结算翱 办将股票增值的部百分以现金来支付办。叭第败2稗种方式，即以现柏金结算的方式属挨于本章职工薪酬唉所讲内容。以佰权益结算的方式颁在核算中不通过奥“安应付职工薪酬凹”凹科目核算，稗通过俺“般资本公积半蔼其他资本公积熬”颁科目核算，不属坝于本章职工薪酬熬所讲内容。奥二、职工薪酬的般确认和计量吧（一）职工薪酬案的确认原则巴可以从相关科目瓣的借方和贷方两班方面来理解职工蔼薪酬的确认和计岸量问题。颁职工薪酬确认计白量基本分录：哎借：生产成本（爱为生产产品服务肮）肮制造费用（车间拔管理人员）岸管理费用（管理笆部门人员）把销售费

7、用（专设罢销售机构人员）盎在建工程（工程疤人员）靶无形资产（开发矮人员，通过研发办支出）隘贷：应付职工薪办酬败根据新准则的规爱定，企业的职工斑薪酬，应借记按“伴生产成本叭”罢、安“肮管理费用埃”扳、般“颁销售费用巴”安、笆“扒制造费用背”般等科目，贷记白“伴应付职工薪酬坝”安科目。奥（二）职工薪酬笆的计量标准艾主要业务核算中蔼涉及到的问题：芭1吧、货币性职工薪半酬背（霸1胺）计量应付职工跋薪酬时，国家规半定了计提基础和昂计提比例的，应拌当按照国家规定碍的标准计提。扳（懊2罢）国家没有规定败计提基础和计提凹比例的，企业应笆当根据历史经验白数据和实际情况肮，合理预计当期啊应付职工薪酬。笆（办3傲）

8、对于在职工提败供服务的会计期啊末以后八1颁年以上到期的应摆付职工薪酬，企岸业应当选择合理翱的折现率，以应扮付职工薪酬折现挨后的金额计入相翱关资产成本或当柏期损益；应付职白工薪酬金额与其坝折现后金额相差案不大的，也可按癌照未折现金额计按入相关资产成本跋或当期损益。埃2懊、非货币性职工扮薪酬傲非货币性职工薪柏酬在发放时，借巴方同样需要根据胺职工提供服务的背受益对象来分别板计入相应的科目啊（如生产成本、搬制造费用、管理岸费用等科目）巴，贷方一律通过靶“叭应付职工薪酬罢”拔科目核算。伴实际发放时借记柏“凹应付职工薪酬跋”笆，贷记碍“芭主营业务收入胺”摆、暗“袄应交税费（销项八税额）疤”把等科目，同时结

9、氨转商品成本。这笆是以发放库存商爱品为例的情况。哀【例碍1罢0俺佰1袄】甲公司是一家矮彩电生产企业，安有职工瓣200肮名，其中一线生耙产工人为拌170盎名，总部管理人拌员为佰30版名。跋2008跋年般2胺月，甲公司决定懊以其生产的液晶岸彩色电视机作为笆个人福利发放给版职工。该彩色电俺视机单位成本为蔼10 000艾元，单位计税价皑格（公允价值）矮为耙14 000八元，适用的增值安税税率为艾17%半。扒甲公司的账务处傲理如下：凹 八决定发放非货币版性福利懊借：生产成本捌癌2 784 6翱00般管理费用芭 佰笆 491 40肮0啊贷：应付职工薪瓣酬肮3 276 0爱00绊计入生产成本的伴金额为：柏1

10、7014 俺000跋（按1+17%把）啊2 784 6绊00芭（元）敖计入管理费用的版金额为：皑3014 0鞍00熬（氨1+17%背）熬491 400佰（元）挨实际发放非货币百性福利跋借：应付职工薪拌酬懊坝3 276 0扒00搬贷：主营业务收皑入办 熬捌巴2 800 0癌00扮应交税费爱摆应交增值税（销唉项税额）鞍 氨安476 000哎应交的增值税销摆项税额艾17014 捌00017%般+3014 坝00017%案败404 600岸+71 400熬肮476 000肮（元）柏借：主营业务成拔本昂 绊绊氨 2 000 办000八贷：库存商品安罢捌2 000 0霸00按【例靶1矮0霸把2氨】乙公司决

11、定为鞍每位部门经理提班供轿车免费使用胺，同时为每位副般总裁租赁一套住柏房免费使用。乙扒公司部门经理共阿有鞍20唉名，副总裁共有芭5百名。假定每辆轿敖车月折旧额为蔼1 000隘元，每套住房月啊租金为稗8 000巴元。乙公司的账霸务处理如下：阿 计提轿车折旧阿借：管理费用叭 板按20 000瓣贷：应付职工薪把酬邦 奥吧20 000叭借：应付职工薪唉酬蔼 20 000艾贷：累计折旧鞍 肮笆20 000跋确认住房租金费袄用拜借：管理费用矮叭 40 000熬贷：应付职工薪板酬板 般办40 000敖借：应付职工薪瓣酬阿 捌爸40 000把贷：银行存款昂 拜笆40 000办（三）辞退福利笆的确认和计量辞退福

12、利的理解哀辞退福利是在合拔同到期之前解除皑合同关系或者职挨工自愿接受裁减鞍，给予职工的补盎偿。盎2耙、辞退福利确认熬的条件：胺辞退福利同时满扒足下列条件的，芭应当确认因解除耙与职工的劳动关唉系给予补偿而产安生的预计负债，哎同时啊计入当期管理费叭用败：靶（吧1败）企业已经制定矮正式的解除劳动碍关系计划或提出耙自愿裁减建议，阿并即将实施。疤（背2疤）企业不能单方疤面撤回解除劳动拜关系计划或裁减啊建议。哎3八、辞退福利的计板量八原来计划和最后俺落实实施时，情捌况可能会存在差板异，在最后计量隘的金额应是最后挨接受辞退的具体芭员工的补偿金额翱。哀辞退福利统一通邦过跋“胺管理费用唉”隘科目来核算背，不再根

13、据员工案的岗位来划分。捌借记挨“扒管理费用扮”胺，百贷记绊“芭应付职工薪酬爱”耙科目。敖【例疤1百0疤巴3靶】丙公司主要从佰事家用电器的生挨产和销售。败2007哎年百11靶月，丙公司为在疤2008澳年顺利实施转产盎，公司管理层制俺定了一项辞退计板划。规定自败2008碍年板1稗月鞍1澳日起爱，以职工自愿方昂式，辞退平面直版角彩色电视机生八产车间职工。辞拔退计划的详细内哀容，包括拟辞退半职工所在部门、哎数量、各级别职罢工能够获得的补捌偿标准以及计划案实施时间等均已耙与职工协商一致挨。该辞退计划已拔于吧2007把年翱12疤月奥15案日奥经公司董事会正爱式批准，并将在白2008碍年实施完毕。辞笆退计划

14、的有关内矮容见表半1败0稗哀1靶。邦表疤10板班1摆丙公司平傲面直角彩色电视矮机生产车间职工斑辞退计划一览表拜职位岸拟辞退数量邦工龄（年）蔼要补偿标准（元绊）半车间主任瓣10跋1敖盎10八100 000吧11坝奥20败200 000半21暗半30哀300 000癌高级技工啊50翱1隘柏10盎80 000俺11安稗20办180 000澳21柏靶30岸280 000扒一般技工柏100安1捌扳10颁50 000百11安埃20罢150 000扳21坝斑30靶250000把合计芭160爸翱昂半2007般年埃12鞍月啊31半日板，丙公司根据表佰10爱柏1凹的资料，预计平霸面直角彩色电视板机生产车间职工安接

15、受辞退数量的白最佳估计数及应坝支付的补偿金额皑见表邦10啊熬2岸。哎表埃10佰摆2背丙公司平般面直角彩色电视拌机生产车间职工澳接受辞退及补偿拜金额一览表班职位坝拟辞退数量捌工龄（年）哎接受辞退计划职跋工人数靶每人补偿标准（皑元）坝补偿金额（元）盎车间主任摆10拜1翱白10扮5皑100 000碍500 000瓣11搬碍20捌2挨200 000皑400 000案21扮哎30埃1翱300 000佰300 000叭高级技工隘50胺1稗靶10氨20扮80 000班1 600 0班00摆11坝扮20版10跋180 000肮1 800 0笆00拌21盎笆30扮5疤280 000懊1 400 0爸00斑一般技

16、工笆100百1凹鞍10跋50拔50 000埃2 500 0案00矮11颁柏20碍20蔼150 000癌3 000 0伴00胺21背疤30凹10岸250 000鞍2 500 0隘00靶合计芭160拔佰123敖蔼14 000 办000哀根据表百10安胺2捌的资料，丙公司斑的账务处理如下敖：白借：管理费用熬 挨袄14 000 霸000暗贷：应付职工薪哎酬隘 般熬14 000 拌000摆（四）以现金结捌算的股份支付板（耙1巴）授予后斑立即可行权耙的以现金结算的疤股份支付，应当伴在俺授予日以企业承霸担负债的公允价澳值柏，借记伴“邦管理费用跋”般、扒“办生产成本霸”暗、唉“巴制造费用靶”半等科目，贷记挨“

17、百应付职工薪酬般”靶科目。氨（哎2班）完成俺等待期把内的服务或达到靶规定业绩条件以捌后才可行权的以伴现金结算的股份翱支付，在肮等待期内的每个颁资产负债表日，扮按当期应确认皑的成本费用金额败，借记袄“啊管理费用碍”把、盎“奥生产成本哀”笆、澳“肮制造费用岸”捌等科目，贷记半“罢应付职工薪酬哎”哀科目。啊授予日之后有一捌个等待期才可以佰行权的现金结算昂股份支付，账务捌处理可以分为三伴步骤：柏授予日不作处理靶；般芭在等待期期内的矮每期期末应根据笆股份支付的公允氨价值进行会计处扒理；罢借：有关成本费柏用账户版贷：应艾付职工薪酬伴处理依据：哀人数上可能有变埃动；每期期末合癌同的公允价值在岸变动。袄根据变

18、动之后的叭人数乘以当期期埃末的公允价值来颁确定股份支付的凹费用。由此确定隘的是累计的费用艾，扣除之前期间白确定的，就是本疤期应确认的费用拜。扒3鞍在哀可行权日之后，伴以现金结算的股隘份支付当期公允昂价值的变动金额白，借记或贷记靶“挨公允价值变动损班益背”爸科目，贷记或借版记阿“半应付职工薪酬碍”昂科目。碍借：公允价值变跋动损益伴贷：应付职工薪扮酬或作相反分录。啊【例扳1癌0扳蔼4叭】巴2007绊年败1懊月袄1板日袄，经股东大会批稗准，乙公司为其澳200肮名中层以上管理叭人员每人授予绊100白份现金股票增值翱权，条件是自蔼2007扮年白1捌月矮1半日起背必须在公司连续捌服务把3板年，即可自岸20

19、09颁年邦12哎月稗31敖日起懊根据邦股价增长幅度皑获得现金，该增扳值权应在凹2011伴年傲12艾月皑31昂日白之前行使完毕。艾乙公司估计，该佰增值权在负债结阿算之前每一资产隘负债表日以及结坝算日的公允价值敖和可行权后的每傲份增值权现金支板出额见表斑1鞍0疤搬3安。昂 佰表艾10暗傲3肮乙公司现金敖股票增值权的公吧允价值及现金支懊出一览表单搬位：元扒年份隘公允价值扳支付现金佰2007搬14按哀2008板15爱氨2009安18跋16靶2010埃21阿20澳2011敖鞍25靶第一年有爱20俺名管理人员离开绊公司，乙公司估稗计三年中还将有爸15霸名管理人员离开耙；第二年又有鞍10拌名管理人员离开鞍公

20、司。乙公司估靶计还将有隘10半名管理人员离开肮；第三年又有版15颁名管理人员离开熬。第三年年末，案有扳70叭人行使股票增值伴权获得了现金。霸第四年年末，有蔼50般人行使股票增值澳权；第五年年末癌，剩余罢35背人全部行使股票伴增值权。矮根据上述资捌料，乙公司计算矮各期应确认的应艾付职工薪酬和计绊入当期损益的金班额，见表吧10芭把4鞍。昂表碍10阿伴4绊应付职工敖薪酬和计入当期邦损益一览表敖单位：元靶年份拌应付职工薪酬（敖1俺）爱支付现金（昂2岸）靶当期损益（盎3把）案（傲3肮）（爸1氨）一上期（拌1凹）安+般（艾2扮）罢2007啊（跋200碍拔35爸）蔼10014唉搬1/3白阿77 000氨疤7

21、7 000败2008绊（扒200拌氨40拔）叭10015拌跋2/3拜摆160 000埃敖83 000啊2009爸（氨200瓣扮45办矮70盎）搬10018白俺153 000埃扒70100氨16鞍哀112 000爱105 000阿2010拜（皑200般搬45拜耙70艾耙50芭）案10021瓣版73 500蔼百50100斑20百笆100 000懊20 500版2011扳罢73 500暗板73 500按凹0案百35100吧25皑吧 87 500哀14 000爱总额佰皑捌299 500皑299 500伴根据表霸10盎一败4隘的资料，乙公司笆的账务处理如下哎：俺（岸1笆）绊2007阿年扒1坝月靶1按日扮

22、，不作处理。昂（扒2扮）板2007爸年懊12啊月熬31百日半借：管理费用袄半 般艾77 000哀贷：应付职工薪蔼酬耙 碍板77 000跋（敖3八）稗2008佰年绊12颁月艾31啊日哀借：管理费用芭袄 拔爸83 000扮贷：应付职工薪艾酬坝 鞍摆83 000般（办4唉）吧2009阿年岸12案月霸31翱日袄借：管理费用盎 稗罢105 000板贷：应付职工薪皑酬岸 澳般105 000叭借：应付职工薪矮酬霸 岸袄112 000佰贷：银行存款佰 班案112 000奥（佰5摆）啊2010安年佰12罢月颁31翱日隘借：公允价值变盎动损益搬 柏柏20 500搬=73500-罢（芭153000-扳100000版

23、）柏版贷：应付职工薪按酬盎 坝搬 啊巴20 500芭借：应付职工薪啊酬艾 按俺100 000癌贷：银行存款白 拜胺100 000氨（巴6阿）皑2011罢年盎12巴月伴31爱日懊借：公允价值变般动损益靶 半埃14 000隘贷：应付职工薪巴酬捌 扒班14 000绊借：应付职工薪傲酬埃 挨熬87 500胺贷：银行存款叭 叭蔼87 500奥按君安信合点评背芭：注意两点：一笆是通啊过按“斑应付职工薪酬核笆算百”邦而不是通过预计白负债；二是可行疤权日后负债的变傲动计入公允价值柏变动。肮第二节应付债案券袄一、一般公司债胺券吧（一）公司债券凹的发行（初始计搬量）碍（氨1跋）债券的叭票面利率高于同艾期银行存款利

24、率哎时，可按超过债肮券面值的价格发跋行，称为摆溢价发行邦。扒借：银行存款班颁佰1200跋万啊贷：应付债券拌蔼面值耙1000暗万斑翱利息调整百 埃捌200俺万搬（奥2隘）如果债券的瓣票面利率与同期白银行存款利率相癌同般，可按票面价格罢发行，称为癌面值发行靶。胺借：银行存款翱霸罢1000癌万暗贷：应付债券板敖面值班1000霸万吧（胺3盎）如果债券的票拌面利率低于同期胺银行存款利率，霸可按低于债券面挨值的价格发行，搬称为耙折价发行袄。八借：银行存款岸瓣板850白万拌应付债券哎敖利息调整瓣150翱万碍贷：应付债券罢熬面值爸1000班万笆（二）利息芭调整的摊销（后办续计量）俺应付债券摊余成矮本乘以实际利

25、率伴计算的就是本期拌应确认的利息费靶用（投资方持有稗至到期投资的处扳理思路与此类似鞍），然后按照面把值乘以票面利率案计算的就是应计邦利息，两者之间袄的差额就是当期蔼应摊销的利息调般整金额。爸罢1跋、溢价发行的情百况下：懊借：财务费用等摆（期初摊余成本拌般实际利率）翱佰熬应付债券搬柏利息调整扮 艾暗摆芭绊案搬贷：应付利息（阿或应付债券啊般应计利息）白把爱说明：肮资产负债表日关皑于利息核算的理巴解板：板（搬1爸）对于分期付息唉、一次还本的债安券，企业按票面伴利率计算确定的八应付未付利息，芭贷记拜“鞍应付利息矮”俺科目；安（邦2傲）对于一次还本啊付息的债券，按叭票面利率计算确摆定的应付未付利艾息，贷

26、记摆“爸应付债券霸版应计利息熬”俺科目。瓣安2蔼、折价发行的情唉况下：哎借：财务费用等岸（期初摊余成本傲班实际利率）胺笆班贷：应付债券柏佰利息调整捌 邦把班办暗般鞍应付利息（或应碍付债券矮耙应计利息）把搬傲 袄疤君安信合点安评摆俺：无论是溢价发爸行还是折价发行跋，利息调整的金半额都是逐年增加般的。案（三）债券的偿白还（终止计量）办1芭、分期付息、到啊期还本（含最后翱一期的利息）债疤券：借：应付利息贷：银行存款借：财务费用等袄应付债券挨肮面值八伴利息调整（或贷百记）贷：银行存款暗2阿、到期一次还本佰付息澳借：应付债袄券隘柏面值昂 稗 皑扒应计利息 贷：银行存款翱【例袄1唉0扳芭5盎】吧2007肮

27、年敖12瓣月扒31敖日坝，甲公司经批准矮发行半5俺年期一次还本、笆分期付息的公司靶债券伴10 000 半000碍元，债券利息在挨每年阿12绊月霸31般日支付，票面利袄率为年利率伴6%捌。假定债券发行败时的市场利率为哀5%肮。霸敖（斑P/F肮，鞍5隘，胺5%鞍）袄0.7835傲，（挨P/A癌，扳5靶，扳5%板）澳4.3295爱甲公司该批斑债券实际发行价埃格为：暗10 000 啊0000.7皑835板半10 000 邦0006%芭4.3295八般10 432 阿700啊（元）案甲公司根据上述摆资料，采用实际霸利率法和摊余成敖本计算确定的利绊息费用，见表罢10白胺5芭。叭表跋10败碍5蔼霸 把 拌利

28、息费用一览表扳翱 唉 袄 爱 袄 艾 扳单位：元唉付息日期疤支付利息把利息费用疤摊销的利息调整拔应付债券摊余成鞍本办2007白年爱12斑月癌31昂日胺扒皑艾10 432 挨700坝2008耙年爸12阿月拜31扳日癌600 000挨521 635癌78 365笆10 354 挨335白2009把年哎12埃月伴31败日坝600 000扳517 716巴.75艾82 283.盎25疤10 272 爸051.75安2010矮年扳12霸月板31艾日俺600 000挨513 602氨.59拌86 397.埃41哀10 185 柏654.34皑2011吧年叭12伴月澳31奥日笆600 000凹509 282

29、班.72艾90 717.版28盎10 094 耙937.06白2012搬年安12笆月般31靶日皑600 000笆505 062芭.94*邦94 937.败06伴10 000 胺000*尾数调整扳根据表耙10奥一霸5爸的资料，甲公司傲的账务处理如下翱：肮（摆1挨）皑2007爱年稗12哎月哎31哎日凹发行债券艾借：银行存款罢 把板凹10 432 叭700矮贷：应付债券凹扒面值办 蔼靶10 000 袄000邦办利息调整拔 碍皑 432 70八0肮（倒挤）霸（把2阿）盎2008蔼年挨12肮月氨31版日唉计算利息费用袄借：财务费用等霸 搬伴拔 521 63班5哎应付债券胺暗利息调整百 版摆78 365笆

30、贷：应付利息败 伴啊凹 罢肮600 000疤2009矮年、耙2010俺年、败2011哀年确认利息费用吧的会计处理同啊2008爸年。矮（霸3昂）懊2012伴年艾12芭月邦31熬日班归还债券本金及疤最后一期利息费拔用阿借：财务费用等柏 白板岸505 062敖.94叭应付债券跋鞍面值挨 绊疤10 000 拔000爱扒利息调整胺霸94 937.瓣06碍贷：银行存款肮 隘岸埃10 600 跋000靶【拓展】如果本捌题中市场利率改八为埃7%摆，半班（俺P/F柏，办5隘，颁7%把）佰0.7130暗，（奥P/A颁，班5挨，版7%安）敖4.1002笆。则跋发行价格跋10 000 哎000氨（挨P/F翱，霸5佰，

31、肮7%翱）皑600 000靶拔（奥P/A吧，般5唉，拌7%芭）蔼癌10 000 坝0000.7拌130把癌600 000扒4.1002靶白9 590 1邦20熬（元）八 捌 颁 肮利息费用一览表啊霸 埃 阿 阿 按 班 斑单位：元版付息日期搬支付利息肮利息费用百摊销的利息调整蔼应付债券摊余成扮本昂2007霸年鞍12岸月八31凹日扳哎艾斑9 590 1佰20袄2008耙年斑12鞍月叭31背日爸600 000氨671 308扳.40把71 308.安40扮9 661 4把28.40柏2009氨年跋12氨月瓣31白日扒600 000邦676 299坝.99胺76 299.阿99盎9 737 7班28

32、.39半2010耙年背12拌月板31坝日摆600 000败681 640摆.99皑81 640.扒99暗9 819 3蔼69.38摆2011拌年爸12扮月坝31奥日瓣600 000吧687 355熬.86癌87 355.摆86颁9 906 7俺25.24拌2012捌年啊12碍月暗31澳日背600 000败693 274案.76*伴93 274.搬76*跋10 000 安000办稗*矮尾数调整。挨671 308疤.40昂岸9 590 1按207%碍；昂71 308.安40扮懊671 308稗.40摆败600 000哎；白9 661 4伴28.40稗邦9 590 1扮20爱跋671 308碍.40

33、坝熬600 000艾；发行债券方：拔期末摊余成本啊期初摊余成本佰利息费用支付碍的利息支付的八本金（本题中不翱涉及）白购买债权方（如矮持有至到期投资扒）：疤期末摊余成本艾期初摊余成本霸投资收益收到皑的利息已偿还板的本金计提的办减值爸懊思考题艾跋：如债券购买方按将债券作为持有笆至到期投资管理挨，如何进行账务佰处理？扒二、可转换公司爱债券把疤 1熬、发行时（初始般计量）坝可转债在作发行凹时的处理时，要捌对负债成份和权爱益成份进行分拆哎。阿权益成份应扮是用发行价格减吧去负债的公允价爱值。氨处理思路分为三百步：八第一步，计算负芭债成份的公允价颁值；懊按照票面利埃率和面值计算每阿期利息、债券的邦面值，岸按

34、照不附转换权岸的债券利率（实熬际利率）来折现八，折现后的价值拜即为负债的公允办价值。背第二步，按照发颁行价格减去负债办的公允价值计算疤得出权益成份的盎公允价值。爱第三步，作出会暗计处理。啊权益成份的部分败通过袄“稗资本公积坝笆其他资本公积半”鞍核算。般2挨、期末计息（后绊续计量）安（扮1肮）分期付息，到扮期时计提的利息熬通过坝“埃应付利息班”埃科目核算；扮（霸2安）到期一次还本皑付息的债券，期阿末计提的利息通瓣过柏“鞍应付债券爱吧应计利息凹”颁科目核算。八转换前视同普通拜债券处理。拌3按、可转换债券转阿股时的处理（转啊换时）笆借：应付债券版跋可转债（面值）背哎可转债（应计利绊息）罢搬可转债（利

35、息调跋整）（或借记）贷：股本爱资本公积白叭股本溢价爱【例瓣1昂0懊挨6翱】甲公司经批准跋于吧2007案年扮1柏月啊1百日背按面值发行矮5耙年期一次还本、埃分次付息的可转岸换公司债券岸200 000办 000袄元，款项已收存败银行，债券票面伴年利率为摆6%芭，利息按年支付哀。债券发行懊1凹年后可转换为普奥通股股票。初始颁转股价为每股肮10埃元，股票面值为癌每股疤1哎元。哎2008挨年唉1捌月袄1八日坝债券持有人将持靶有的可转换公司案债券全部转换为哎普通股股票（假斑定按当日可转换傲公司债券的账面吧价值计算转股数捌），甲公司发行扮可转换公司债券跋时二级市场上与碍之类似的没有转安换权的债券市场摆利率为

36、稗9%皑。挨疤（爱P/F案，跋5背，袄9%埃）埃0.6499挨，（败P/A拌，疤5奥，盎9%皑）般3.8897挨据此，甲公司的板账务处理如下：霸（般1办）伴2007背年扳1拌月跋1鞍日笆发行可转换公司俺债券爸借：银行存款暗 癌版暗200 000办 000扒应付债券奥矮可转换公司债券爸（利息调整）靶23 343 斑600翱（倒挤）芭贷：应付债券案百可转换公司债券唉（面值）翱200 000翱 000八资本公积班阿其他资本公积靶凹 23 343背 600奥可转换公司债券吧负债成份的公允坝价值为：挨200 000扒 0000.癌6499矮唉200 000熬 0006%氨3.8897班背176 656疤

37、 400靶（元）按可转换公司债券碍权益成份的公允扒价值为：胺200 000拜 000笆氨176 656百 400癌癌23 343 敖600岸（元）爱（把2巴）哀2007按年敖12案月颁31扒日耙确认利息费用安借：财务费用等盎白挨鞍15 899 办076邦贷：应付债券按俺可转换公司债券办（利息调整）按肮3 899 0癌76伴应付利息懊 白罢昂癌12 000 扳000肮借：应付利息敖岸扳拌12 000 案000伴贷：银行存款阿扮百哀12 000 凹000胺（拌3把）扮2008拜年爸1安月挨1氨日肮债券持有人行使懊转换权哎转换的股份数为版：（柏176 656矮 400翱跋3 899 0埃76鞍）阿/

38、10吧熬18 055 哎547.6班（股）埃不足昂1稗股的部分以现金熬支付罢借：应付债搬券肮半可转换公司债券凹（面值）跋200 000阿 000 板肮资本公积疤瓣其他资本公积邦癌 23 343哎 600 耙盎贷：股本斑邦安阿18 055 把547 翱艾应付债券懊佰可转换公司债券斑（利息调整）耙肮19 444 爸524 扮矮资本公积袄般股本溢价巴 败板 瓣肮 跋阿185 843佰 523凹（倒挤）澳 爸凹库存现金澳扒翱6拔（芭0.610靶）瓣矮【拓展】本题如笆果是一次还本付俺息债券，则处理盎时应注意以下几巴点：百（笆1隘）计算负债成份耙的公允价值时，罢应是用本金加上翱五年利息之和乘捌以五年期复利

39、现俺值系数计算负债哀成份的公允价值吧，用发行价格减肮去负债成份公允埃价值得出权益成伴份公允价值；阿（版2盎）在核算根据面柏值乘以票面利率半计算的利息时通凹过氨“碍应付债券百败可转换公司债券败（应计利息）瓣”办科目核算，不通奥过芭“艾应付利息白”哀科目核算；巴（扮3袄）计算转换的股澳份数时，分子应叭包含应计利息明吧细科目的金额；岸（佰4伴）其他处理思路把和上面例题中讲捌解处理思路一致俺。胺第三节其他负绊债一、应交税费爸（一）应交增值哎税1、一般纳税人俺企业应交的增值哀税，在扮“俺应交税费癌”斑科目下设置矮“半应交增值税笆”罢 碍明细科目核算，版同时在应交税费佰下设置捌未交增值税二级啊明细科目阿，

40、并在盎“半应交税费俺跋应交增值税斑”爸明细账内，分别暗设置埃“罢进项税额把”稗、哎“稗销项税额案”佰、肮“艾出口退税昂”爱、熬“靶进项税额转出胺”伴、皑“鞍已交税金败”傲等专栏。采购阶段敖企业购入货物或叭接受应税劳务支白付的增值税（即矮进项税额），可肮以从销售货物或佰提供劳务按规定伴收取的增值税金傲（即销项税额）巴中抵扣。奥准予从销项税额埃中抵扣的进项税把额通常包括：颁从销售方取得的靶增值税专用发票绊上注明的增值税摆额；拔从海关取得的完半税凭证上注明的绊增值税额；般拜购进免税农产品唉或收购废旧物资碍，按照经税务机岸关批准的收购凭跋证上注明的价款白或收购金额的一敖定比率计算的进项税额。（2）销售

41、阶段懊根据卖价（计税吧价格）乘以增值邦税税率计算销项伴税额。（3）缴纳阶段澳通常情况下，销隘项税额进项税矮额应纳税额肮（隘4安）视同销售行为邦如：在建工程领昂用自产产品。（版不确认收入，增阿值税金确认销项氨税额）暗2熬、小规模纳税人吧小规模纳税企业拜只需设置案“疤应交增值税罢”拜明细科目，不需矮要在邦“八应交增值税百”昂明细科目中设置胺上述专栏。小规矮模纳税人购入产瓣品形成的进项税笆也不能抵扣，而邦是计入产品成本斑。（借、贷、余按额三栏式明细账矮）挨【例袄1板0绊扳7埃】甲公司收购免啊税农业产品作为氨原材料，实际支柏付款项挨1 500 0柏00伴元。产品已验收拜入库，款项已经八支付。假定甲公奥

42、司采用实际成本佰进行材料日常核胺算，该产品准予俺抵扣的进项税额扮按买价的隘13%般计算确定。艾甲公司的账熬务处理如下：疤借：原材料哎 按拌捌1 305 0搬00哀应交税费笆芭应交增值税（进疤项税额）跋 捌八195 000袄贷：银行存款癌 俺吧啊1 500 0俺00佰免税农业产品的蔼增值税进项税额拜般1 500 0罢0013%耙熬195 000熬（元）俺【例扒1蔼0澳安8背】甲公司将生产敖的产品用于在建叭工程。该产品成熬本为拜200 000哀元，计税价格（埃公允价值）为捌300 000捌元，适用的增值熬税税率为懊17%拔。甲公司的账务般处理如下：澳借：在建工程扳斑瓣 251 00爸0鞍贷：库存商

43、品稗背霸 胺耙200 000班应交税费瓣捌应交增值税（销唉项税额）班51 000碍用于工程的产品哎增值税销项税额哎背300 000隘17%艾扮51 000柏（元）艾（二）应交消费俺税搬消费税实行价内皑征收，企业交纳班的消费税记入矮“啊营业税金及附加半”鞍科目，按规定应哀交的消费税，在靶“隘应交税费吧”瓣科目下设置碍“袄应交消费税佰”佰明细科目核算。扮对于委托加工物案资，委托方代扣跋代缴消费税的处坝理，如果收回委版托加工物资是用耙于应税消费品的按连续生产，则消肮费税可以抵扣，绊应借记疤“吧应交税费隘懊应交消费税阿”案；如果收回后直绊接用于对外销售扮的，消费税应计暗入委托加工物资捌成本。按（三）应

44、交营八业税颁营业税是对提供暗劳务、出售无形暗资产或者销售不斑动产的单位和个跋人征收的一种税爱。企业按规定应皑交的营业税，借盎方计入拜“白营业税金及附加颁”摆科目，贷方计入袄“捌应交税费耙白应交营业税般”般科目。（四）其他税费1、土地增值税凹（氨1傲）土地使用权与耙地上建筑物及其拔附着物一并在疤“伴固定资产扳”奥等科目核算的，肮借记昂“芭固定资产清理凹”板等科目，贷记八“熬应交税费坝氨应交土地增值税肮”百科目。败（熬2皑）土地使用权在瓣“俺无形资产奥”胺科目核算的，按霸实际收到的金额拌，借记拔“扳银行存款版”把科目。按摊销的皑无形资产金额，埃借记伴“哎累计摊销熬”办科目，按已计提靶的无形资产减值

45、八准备，借记傲“瓣无形资产减值准岸备疤”傲科目，按无形资瓣产账面余额，贷蔼记败“艾无形资产捌”鞍科目，按应交的埃土地增值税，贷安记爱“澳应交税费昂熬应交土地增值税哀”埃科目，按其差额唉，借记安“耙营业外支出斑”搬科目或贷记盎“柏营业外收入耙”搬科目。哎2瓣、房产税、土地懊使用税、车船税八、印花税、矿产昂资源补偿费等俺企业按规定计算拌应交的熬房产税、土地使艾用税、车船税、把印花税、矿产资唉源补偿费等，借傲方应记入傲“肮管理费用柏”哀科目，贷方记入捌“白应交税费氨”颁科目（印花税除疤外），印花税不稗通过胺“白应交税费白”跋科目核算。二、应付股利爱应付股利，是指耙企业爱经股东大会或类吧似机构审议批准

46、般分配的现金股利癌或利润。昂企业董事会或类啊似机构通过的利澳润分配方案中笆拟分配的现金股哎利或利润，不应氨确认为负债，罢但应在附注中披疤露。八企业凹股东大会或类似班机构审议批准的绊利润分配方案、白宣告分派的百现金股利岸或利润癌，昂在实际支付前，袄形成企业的负债盎。翱股票股利不通过柏“爸应付股利绊”白来核算，在办完把增资手续后：借：利润分配贷：股本资本公积三、长期借款取得借款扒借：银行存款搬埃990哎万翱长期借款碍蔼利息调整隘10颁万疤贷：长期借款傲捌本金疤1000案万期末计息案借：财务费用等爸（期初摊余成本唉哀实际利率）肮 暗碍贷：应付利息埃 艾（本金八隘合同利率）癌 挨般长期借款隘傲利息调整

47、捌 罢（倒挤）叭 背跋捌啊坝偿还本金扮借：长期借款办鞍本金安 扒财务费用等 扒贷：银行存款艾 奥把长期借款案胺利息调整斑 袄扒阿君安信合点评扳盎：长期借款的处岸理类似债券发行颁处理，如合同利办率与实际利率相凹差不大，也可以傲按照合同利率确啊认费用（或资本扮化的金额）。拌艾四、长期应付款疤应付融资租入固百定资产的租赁费佰基本账务处绊理：皑借：固定资产（澳租赁开始日租赁跋资产公允价值与按最低租赁付款额矮现值两者中较低般者加上初始直接哀费用）氨未确认融资费用皑（倒挤）霸贷：长期应付款袄（最低租赁付款拜额）敖银行存款（发生熬的初始直接费用坝）白具有融资性质的板延期付款购买资柏产佰企业购买资产有按可能延

48、期支付有肮关价款。如果延疤期支付的购买价肮款超过正常信用敖条件（通常指超爱过三年），实质懊上具有融资性质柏的，所购资产的霸成本应当以延期笆支付购买价款的跋现值为基础确定柏。实际支付的价背款与购买价款的班现值之间的差额百，作为鞍“霸未确认融资费用叭”拌核算，应当在信疤用期间内采用实吧际利率法进行摊昂销，计入相关资皑产成本或当期损背益。版采用补偿贸易方皑式引进国外设备跋国际贸易中以产八品偿付进口设备芭、技术等费用的搬贸易方式。阿 芭基本特点是拜 哀：买方以贷款形稗式向卖方购进机澳器设备、技术知翱识等，兴建工厂叭企业，投产后以八所生产的全部产瓣品、部分产品或罢双方商定的其他邦商品，在一定期矮限内，逐

49、步偿还班贷款本息。补偿哎贸易双方的关系安属于国际贸易范案畴内买方与卖方熬的关系，买方对暗购进的机器设备瓣或技术知识等，败拥有完全的所有安权和使用权，卖胺方在工厂企业内拔不占有股份。由傲于补偿贸易的持版续时间较长，一巴般为阿10埃澳20矮年或更长，多数霸情况下金融机构鞍要直接或间接参白与。把企业采用补偿贸半易方式引进国外艾设备时，应按设矮备、工具、零配俺件等的价款以及坝国外运杂费的外埃币金额和规定的白汇率折合为人民办币确认长期应付凹款。基本账务处理：借：固定资产胺 熬贷：长期应付款借：应收账款办贷：主营业务半收入等挨借：主营业务成笆本贷：库存商品借：长期应付款贷：应收账款盎皑君安信合点蔼评坝笆：

50、本章重点掌握伴应交增值税、职氨工薪酬和应付债邦券的核算和处理氨。掌握实际利率疤法在应付债券核唉算中的运用。负债习题扳 班一、单项选择题扒1稗、甲公司收购免敖税农业产品作为暗原材料，实际支半付款项斑1 500 0百00捌元，产品已验收半入库，款项已经鞍支付。假俺定甲公司采用实蔼际成本进行材料般日常核算，该产碍品准予抵扣的进啊项税额按买价的扮13%跋计算确定。甲公稗司的免税农业产八品的入账价值为佰（）万元。懊A.150懊翱B.巴169.5 按 C暗.130.5办奥D.175.5【答案】C拌【解析】爸150佰（肮1昂扮13%疤）伴130.5哎（万元）碍2安、企业发生的下爸列各项税金中，按不能记入傲“

51、巴营业税金及附加安”按 办科目的是（）耙。坝 昂奥 A.澳土地增值税芭哎B.案资源税爸 C.岸营业税啊艾D.巴增值税叭【答案】袄D 佰【解析】增值税绊是价外税，不计癌入白“靶营业税金及附加皑”氨科目。企业应交颁的土地增值税，捌属于房地产业务安的，记入颁“半营业税金及附加板”肮科目。搬 挨3懊、甲公司于捌2008靶年罢1靶月癌1巴日敖发行面值总额为笆1 000奥万元，期限为捌5半年的债券，该债安券票面利率为把6%蔼，每年年初付息懊、到期一次还本敖，发行价格总额澳为吧1 043.2佰7袄万元，白 背利息调整采用实扒际利率法摊销，拌实际利率为败5%爸。案2008办年奥12班月蔼31绊日蔼，该应付债券

52、的稗账面余额为（鞍 霸）万元。敖A.1 000巴芭B.1 爱060 坝C拌.1 035.扮43阿翱 D.1 09懊5.43【答案】C胺【解析】该债券袄利息调整金额为翱43.27胺万元（皑1 043.2叭7把爱1 000蔼），分氨5蔼年采用实际利率翱法摊销，拜2008澳年应摊销金额为捌7.84笆万元（捌1 0006奥%蔼肮1 043.2凹75%按）。则笆2008扮年按12艾月拔31佰日跋，该应付债券的扮账面余额为熬1 000坝（阿43.27扮碍7.84哀）氨1 035.4翱3吧（万元）。其实靶此题不用计算，半根据债券账面余鞍额的变动趋势，傲很容易将其他三氨个答案排除。啊4绊、昂2008半年吧7坝

53、月哎1澳日颁，甲股份有限公拔司同意其可转换氨债券持有人将其捌持有的面值为稗6 000敖万元甲公司可转扮换债券转换为鞍300办万股普通股（每蔼股面值叭1绊元）。该可转换哎债券系哀2007矮年奥7稗月爱1笆日坝按面值发行的期蔼限为三年期、到百期一次还本付息靶的债券，面值总白额为拌12 000哀万元，票面年利扒率为坝10%般（假定不考虑可爱转换债券的分拆白）。甲公司对于捌此项可转换债券昂转换时，应确认肮的跋“扮资本公积昂背股本溢价霸”败的金额为（奥 碍）万元。俺A.6 600稗埃B.6 拔300 斑 C柏.6 000熬啊D.5 700【答案】B蔼【解析】应确认败的股本溢价金额霸氨6 000巴（绊1敖暗10%吧）拜300扮安6 300捌（万元）。版安5爸、甲公司为增值佰税一般纳税人办,爸适用的增值税税柏率为鞍17%凹。搬2007肮年暗1肮月甲公司董事会矮决定将本公司生癌产的碍500翱件产品作为福利昂发放给公司管理斑人员，该批产品跋单件成本为挨1.2唉万元，市场销售碍价格为每件皑2扳万元（不含增值霸税）版,拔不考虑其他相关爸税费，甲公司在颁2007阿年因该项业务应捌计入管理费用的奥金额为（）万案元。凹A.600鞍敖B百.770 稗 C安.1 000半百