财会基础班讲义

1、第二节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制【例 19-2】接【例 19-1】。甲公司于 202 年 1 月 1 日，以 28 600 万元的价格取得 A 公司 80%的股权，使其成为子公司。甲公司和 A 公司 202 年度个别财务报表如表 19-2。（386 页-388 页）A 公司数据如下：（已知）A 公司 202 年全年实现净利润 10 500 万元，经公司董事会提议并经股东会批准，202 年提取盈余公积 2 000 万元，向股东分派现金股利 4 500 万元。将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调整分录如下

2、：借：长期股权投资A 公司贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资A 公司8 400（10 50080%）8 4003 600（450080%）3 600甲公司对 A 公司长期股权投资调整的账面价值=25 600（合并日）=30 400（万元）（二）合并抵消处理-3 600首先：必须将母公司对子公司长期股权与子者权益中所拥有的份额予以抵消。接【例 19-2】长期股权投资与子借：股本资本公积 盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益者权益抵消时，其抵消分录如下：2083600000020080038 000 万元30 400（调整后的余额）7 600（38 00020%）其次，还必须将对

3、子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。年初未分配利润+本年净利润=期末未分配利润+本年减少投资收益（80%）少数股东损益（20%）提取盈余公积向股东分配利润甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下：借：投资收益少数股东损益 年初未分配利润82400（10100（1050080%）50020%）2 800（已知）202 年 1 月 1 日（合并日）202 年 12 月 31 日（第一年年末）股本20 00020 000资本公积8 0008 000盈余公积1 2003 200未分配利润2 8006 800合计32 000 万元（见 383 页表 1

4、9-1）38 000 万元（见 387 页表 19-2）贷：提取盈余公积 向股东分配利润年末未分配利润借：应付股利贷：应收股利246000500（全部）8003 600（4 50080%）3 600根据上述调整分录和抵消分录，编制合并工作底稿参照页）。三、合并财务报表的格式表 19-2 所示（386-388从合并资产负债表来说，主要是在“所有者权益（股权权益）”部分增加了反映少数股东权益情况的“少数股东权益”项目。从合并利润表来说，增加了“归属于母公司股东的净利润”和“少数股东损益”项目。从合并股东权益变动表来说，增加反映少数股东权益的相关项目。第三节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一

5、控制下）一、非同一控制下取得子公司日合并财务报表的编制母公司编制日的合并资产负债表时，因企业合并取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值在合并财务报表中列示。（多调整一项）母公司合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，作为合并商誉在合并资产负债表中列示。（产生“商誉”）【提示】在日，共需要进行 2 项工作：日按公允价值对子公司的报表项目进行调整（计入“资本公积”）将调整后的所有者权益项目（调整只涉及“资本公积”）与长期股权投资进行抵消【例 19-3】甲公司 20l 年 1 月 1 日以定向增发公司普通的方式，取得A公司 70%的股权。甲公司当日资产负债表和 A

6、公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如表 193 所示。甲公司定向增发普通股10 000 万股（每股面值为 1 元），甲公司普通股面值每股为 1 元，市场价格每股为 2.95 元。甲公司并购A 公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股所发生的审计评估以及等相关的费用。母公司：个别财务报表（成本法，70%）合并财务报表（日）借：长期股权投资A 公司 29 500（2.9510 000 万股）贷：股本10 000（面值）资本公积股本溢价19 500（倒挤）将子公司在日的评估增值或评估减值的项目调整为公允价值（见389 表 19-3）借：存货1 100固定资产3 000贷：应收账款100资本公积4 000（倒挤）将子公司的所有者权益与母公司的长期股权投资进行抵消借：股本20 000资本公积12 000（8 0004 000） 36 000 万盈余公积1 200未分配利润2 800商誉4 300（计算得出）贷：长期股权投资A 公司 29 500少数股东权益10 800（36 00030%）其中：调整后的项目如下：整