税收筹划概述

1、绊为什么要学习税翱收筹划？稗爸学习税收筹划的皑意义隘案例：东航云南班分公司集体返航翱事件碍 肮有媒体发布消息罢说，东航云南分叭公司集体返航事败件的直接导火索哀是公司员工要求熬公司领导通过合伴理避税，以达到斑少缴税的目的，岸由于员工们的要百求没有成功，才熬上演了18个航矮班一同返航的闹疤剧。挨 吧暂且不论公司员柏工因自己的利益板诉求没有得到满翱足而把旅客当成岸发泄对象做法的懊对与错，可以让埃我们更好地理解搬学习碍“矮税收筹划芭”傲的意义？半案例：为什么某把大型钢铁集团投靶资亿元回收坝“捌三废扮”爱难享税收优惠？把 捌2009年7月佰底，某大型钢铁佰集团建设循环经败济型企业规划中阿投资额最大的工叭

2、程项目败岸燃气、蒸汽联合败循环发电项目建拜成。据介绍，该拔项目每年可回收搬高炉煤气210按亿立方米、发电昂6.77亿千瓦岸时，可满足该集瓣团年用电的36氨。虽然该集团版是利用生产过程袄中排放的煤气、挨蒸汽在发电，但懊却享受不到国家埃关于企业回收利败用败“翱三废艾”肮方面的税收优惠扳。为什么？应如伴何筹划？碍相关法律：企业跋利用废水,废气俺,废渣等废弃物敖为主要原料进行哎生产的,可在5扮年内减征或者免癌征所得税。捌相关法律：财盎政部国家税务般总局关于企业所傲得税若干优惠政岸策的通知（财哎税字1994拜 第001号背 ）搬(三)企业利用安废水,废气,废拔渣等废弃物为主拌要原料进行生产癌的,可在5年

3、内肮减征或者免征所搬得税。是指：叭（瓣1扳）疤企业在原设计规啊定的产品以外,啊综合利用本企业耙生产过程中产生蔼的,在资源综班合利用目录内哀的资源作主要原霸料生产的产品的鞍所得,自生产经般营之日起,免征埃所得税5年。懊（凹2扒）吧企业利用本企业挨外的大宗煤矸石暗、炉渣、粉煤灰爱作主要原料,生爸产建材产品的所白得,自生产经营般之日起,免征所扳得税5年。爱（安3板）案为处理利用其他翱企业废弃的,在拌资源综合利用般目录内的资源耙而新办的企业,澳经主管税务机关氨批准后,可减征埃或者免征所得税傲1年。凹*市*区国税吧局局长的解释：跋 邦工业企业的傲“阿三废板”岸综合利用要享受挨到所得税的优惠矮，必须符合以

4、下版几个条件：奥叭企业利用本企业把生产过程中产生氨的邦“安三废哎”背，必须是资源奥综合利用目录扒内的资源，并且安是将其作为主要芭原料进行的生产拌；熬搬企业利用爱“皑三废爸”把生产的产品必须耙是企业原设计规坝定以外的产品；懊利用坝“爱三废熬”隘生产的产品须有拌所得。拜“爸目前，该集团在氨实际生产过程中颁，自身回收利用凹笆三废拜绊生产的是本企业袄设计规定内的产俺品，无法单独产奥生所得，故无法芭享受政策的优惠背。学习目的与要求半（一）学习目的绊 跋 般1.掌握税收筹翱划的基本理论与昂方法。板 凹2.能够进行实笆务操作。（二）学习要求凹 1. 已修完稗前导课程，如拔税法、会计安学、财务会皑计、财务管爸

5、理等课程。颁 2. 应该能跋运用方法论、认跋识论研究探讨税唉收筹划的基本理昂论与实务操作问稗题。 （理念、熬思路、案例）柏 3.参考书：爸毛夏鸾：企业斑纳税筹划操作实敖务首都经济贸蔼易大学出版社 哎 佰 胺盖地：企业税癌务筹划理论与实阿务东北财经大矮学出版社巴 爱计金标：税收氨筹划概论，清白华大学出版社学习内容简介般 暗第一章 税收筹矮划概述斑 办 傲 俺 昂第二章 税收筹百划的目标、意义敖、产生及原则伴 第三章 疤税收筹划的基本扮原理及技术方法鞍 般 百 第四章 税收安筹划的点版 第五章 碍企业税收筹划跋 办 佰 胺 罢第六章 个人税扳收筹划罢学习方法巴 哀课堂讲授、自学八、作业（分析、吧案

6、例）佰 胺课时：34坝 税收筹划概唉述 本章内容半第一节 税收癌筹划的概念和特背点岸 扮第二节 与税爱收筹划有关的概敖念佰 靶第三节 税收奥筹划的类型安 蔼 敖 爱 蔼 傲第一节 税收筹背划的概念和特点背一、税收筹划的澳概念隘 安某教授主编一本阿教材出版，参编岸人员5人，稿酬啊所得18000般元，如何填写稿背酬分配表才能纳澳税最小？拜税收负担率是指霸负税人所负税款巴占其全部收入的搬比率。在负税人胺与纳税人相同时稗，税收负担率等氨于实际税率，在霸负税人与纳税人巴不相同时，只有胺负税人有税收负爱担率，纳税人的靶税收负担率为零胺。 佰方案一：均分，澳每人应分300版0元，共应纳税百：（3000-坝8

7、00）*20颁%*(1-30败%)*6=18阿48（元）坝 唉 氨总税收负担率为熬1848/ 1板8000*10吧0%=10.2俺7%哎方案二：其中5背人800元，第拔6人14000捌元，应纳税额为阿：5人免税耙 凹 第6人应纳税版=14000*罢(1-20%)瓣 *20%*(袄1-30%) 邦=1568(元爸） 绊 爸 笆总税收负担率为罢1568 / 氨18000*1邦00%=8.7安1%疤1、税收筹划的按概念拔 拔可能的纳税义务凹人在税法等相关拌法规许可的范围肮内，通过对其投哀资、经营、理财哎等活动进行事先捌谋划，确认其实爸际纳税义务，以扒达到税收负担最澳轻、经济利益最捌大目的的行为。搬2

8、、对概念的分拜析邦（1）税收筹划伴的行为主体敖 埃（2）税收筹划哀的目的靶 巴（3）税收筹划按的依据笆二、税收筹划的扳特点颁（一）合法性氨：肮即税收筹划应在按法律允许的范围吧内，由税收政策搬指导筹划活动。瓣（二）超前性氨：熬是指经营者或投吧资者在从事经营蔼活动或投资活动背之前，就把税收芭作为影响最终成翱果的一个重要因癌素来设计和安排八。芭（三）搬时效性哎：皑随着经济社会的拜发展和不断变化班，各种经济现象办变得越来越复杂颁，调节经济的各办种法律变得越来把越庞大，且处于叭不断调整和完善耙之中。特别是我版国处于转型的时瓣期，一些法律、跋法规和政策将会伴发生较大的变化皑，这使得纳税筹绊划必须立足于现爱

9、实，准确把握法芭律、法规和政策挨的变化，及时调稗整和更新自己的笆筹划方案，以获败取有利的筹划时耙机和更大的经济肮利益。柏（四）筹划性笆：八由于纳税人的纳矮税义务是在实际按生产经营过程中笆产生的，如实现巴或分配净收益后吧才缴纳企业所得叭税，销售不动产扳后才缴纳营业税叭，其滞后性使得隘税收筹划成为可半能。税收是国家瓣宏观调控的重要癌手段，政府有权凹通过对纳税义务唉人、纳税对象、哎税基、税率作出拜不同的规定，引佰导纳税人采取符肮合政府导向的行安为。纳税人则可案以在其作出决策挨之前，明确国家癌的立法意图，设版计多种纳税方案安，并比较各种纳挨税方案的不同税蔼负，挑选出能使搬企业整体效益达案到最大的方案来

10、隘实施。背（五）目的性奥：摆税收筹划的目的拌是降低税收支出皑。企业要降低税氨收支出，一是可肮以选择低税负，胺二是可以延迟纳盎税时间。不管使般用哪种方法，其扳结果都是节约税百收成本，以降低白企业的经营成本挨，这就有助于企般业取得成本优势敖，使企业在激烈碍的市场竞争中得颁到生存与发展，昂从而实现长期赢百利的目标。蔼（六）综合性袄：凹首先奥，纳税筹划应着凹眼于纳税人税后鞍收益的长期稳定安增长，而不能仅叭限于个别税负的罢高低。因为一种凹税少缴了，另一安种税就有可能多俺缴，整体税负不哎一定减轻。纳税吧支出的最小化方百案不一定等于资扮本收益最大化方拌案奥；靶其次吧，纳税筹划也有稗一定的成本，筹叭划的结果应

11、是综绊合收益最高耙；柏再次扒，必须加强各部把门通力协作，按肮照税法的规定操捌作，各涉税环节白统筹规划和控制胺，这样才能真正版节约税收成本，蔼规避税收风险。拔 与税收筹划相八关的概念爱一、税收筹划、埃税务筹划、纳税扳筹划（一）概念.税务筹划：颁 一说征税主皑体以优化税收、邦完善税收制度、巴加强税收征收管安理为目的，对税挨收分配过程进行白的谋划活动。啊 一说 隘“稗税务百”拜是税收事务，是疤属于税收里的下盎属概念。 .纳税筹划：阿 瓣一说是纳税人以罢少缴税款为目的扮，对涉税事宜进瓣行的现实运作。拌一说纳税筹划等阿于税收筹划。拔（二）关系岸：岸一说税收筹划包矮括税务筹划和纳傲税筹划；一说税皑收筹划等

12、于纳税绊筹划；矮 按 叭一说税收筹划与胺纳税筹划不同，罢纳税筹划等同于氨避税摆；袄一说纳税筹划拜瓣税收筹划按熬税务筹划盎骗税、抗税、偷叭税、避税、节税芭（一）税收筹划半与骗税拔1、骗税的法律扒界定与法律责任白骗税靶：采取弄虚作假氨和欺骗手段，骗熬取出口退（免）凹税或减免税款的按行为胺特点搬：违法性、欺骗柏与公开结合、目奥的性搬 半表现摆：假报出口、虚碍报价格、伪造涂皑改报关单骗取出爱口退税懊处罚：笆坝法律责任奥 耙敖行政责任：1倍班以上5倍以下罚澳款翱 半扳刑事责任：构成肮犯罪的，依法追办究刑事责任阿2、税收筹划与白骗税的区别坝（1）行为主体碍不同鞍：伴税收筹划的行为埃主体是可能的纳巴税人 ；

13、骗税的瓣行为主体是纳税坝义务人。 拔（2）实现的途案径不同靶：按 疤 班税收筹划者以按鞍照税收法律等相八关经济法规中，耙对自己有利的条坝款规范自己的生熬产、经营活动，氨以寻找和利用税肮收法律中的缺陷八和漏洞，以事先唉谋划来躲开较重捌的税收负担为实百现税收筹划目的扒的途径。跋 罢骗税是采取弄虚斑作假和欺骗手段哀，将本来没有发扮生的应税（应退爸税）行为虚构成板发生了的应税行版为，将小额的应肮税（应退税）行柏为伪造成大额的芭应税（应退税）霸行为，即事先根坝本没有向国家缴哎过税或没缴过那爱么多税，而从国跋库中骗取了退税阿款。哀（二）税收筹划凹与抗税昂1、抗税的法律板界定与法律责任安（1）违法主体氨违反

14、税法及相关皑法律，以暴力等敖手段抗拒依法纳碍税或妨害税收征坝收管理的行为。熬（2）特点：违安法或犯罪性、公熬开性、目的性袄 啊（3）表现：抗翱拒依法纳税、妨肮害税收征收管理跋（4）处罚：傲稗行政责任：1倍癌以上5倍以下罚坝款办 隘芭刑事责任：构成拔犯罪的，依法追隘究刑事责任 板2、税收筹划与氨抗税的区别瓣（1）行为主体癌不同鞍：挨税收筹划的行为绊主体是可能的纳拔税人；抗税的行矮为主体是纳税义奥务人。叭（2）实现的途捌径不同案：肮 碍税收筹划合法手懊段；抗税以暴力奥或威胁方法拒不绊缴纳税款，是纳搬税人抗拒按税收奥法规制度履行纳熬税义务的违法行俺为。 吧（三）税收筹划芭与偷税氨1、偷税的法律扮界定

15、与法律责任摆（1）纳税人在皑其生产、经营过斑程中，采用欺骗俺、隐瞒等手段，艾不报或少报应税巴收入或所得，以俺达到不纳或少纳八税款目的的行为败。澳 翱（2）特点：违袄法性、隐蔽性、氨现实性、目的性班（3）表现：伪艾造、变造、擅自胺销毁税收资料；暗多列支出、少列氨收入；通知申报办拒不申报；骗取奥税收优惠。傲（4）处罚：一柏般偷税蔼癌补税、罚款、滞捌纳金办 氨犯罪八安补税、罚款、滞坝纳金、承担刑事碍责任俺2、税收筹划与拌偷税的区别矮（1）行为主体白不同隘：霸税收筹划的行为班主体是可能的纳霸税人 ；偷税的拜行为主体是纳税熬义务人。扳（2）实现的途澳径不同澳:矮是否违法是税收唉筹划与偷税之间斑最本质的区

16、别，俺偷税是触犯了国颁家相关税收法律隘的行为，其最大巴特点是违法甚至哎犯罪，要承担相皑应的法律责任，熬构成偷税罪的，爱还要承担刑事责俺任；而税收筹划岸则是在不触犯国凹家法律情况下的扮一种涉税行为，奥纳税人在进行税盎收筹划时所涉及坝的收入、支出等佰的安排，则是在罢税法未禁止的框颁架下进行的。颁（四）税收筹划版与避税1、避税的概念般（1）准纳税人败通过对其经营活拔动或财务收支的八安排，确认其实板际纳税义务，以扮达到躲避或减轻扒税收负担目的的邦行为。案 罢（2）特点：不澳违法性、现实性癌、低风险高效益靶性袄 肮（3）表现：利罢用税法的缺陷和敖漏洞。俺2、税收筹划与捌避税的相同点鞍（1）税收筹划肮与避

17、税都是不违艾法行为笆 哎（2）税收筹划扒与避税的行为主败体基本相同拌:安避税者和税收筹傲划者都是在作为啊应纳税义务人即耙可能的纳税义务翱人时，开始实施奥其避税和税收筹办划方案或措施的捌。版（3）税收筹划挨与避税的行为目俺的相同哎3、税收筹划与耙避税的区别拜（1）避税和税奥收筹划的具体法瓣律依据不同熬 艾避税是纳税人利拔用税法上的漏洞败和不成熟之处，版靠小聪明去打税罢法的 搬“百 擦边球 隘”懊 ，以谋取税收扳利益。而税收筹芭划则是遵照国家哎税法的规定和遵柏循政府的税收立敖法意图，在纳税跋义务发生前所作绊的对投资、经营靶、财务活动的事熬先安排。避税尽扒管在形式上并不按违法，但其内容熬却有悖于税法

18、的办立法意图。税收白筹划从形式到内跋容完全合法。百（2）避税和税凹收筹划的行为对扒象不同拜 背避税的行为主体斑所针对的是具体袄的经营行为，它昂是在经营行为介按于应税与非应税班之间时，采取一耙定的手段将其经艾营行为确认在非矮应税行为；税收挨筹划的行为主体背所针对的是整体稗经营方案，它是把在依据现行税法八同时存在税负不摆同的经营方案时靶，经过反复设定爱、比较，选择其般中税收负担最轻绊的方案 （五）节税拜 背节税是指遵循税搬收法规和政策的蔼要求，以合法方扳式减少企业的税扮负的行为。节税败是合法而且合理癌的行为，其合理凹性体现在其行为懊符合税收优惠政懊策的制定精神。氨 傲在我国的税收理蔼论及实践中，目

19、耙前广泛赞同税收霸筹划等同于节税矮的概念。 笆税收筹划与骗税绊、抗税、偷税、败避税的区别懊三、税收挡板、挨税收屏蔽、税收颁欺诈跋（一）税收挡板佰:按指纳税人利用一叭定的财务手段，唉减少应纳税额降埃低税负的行为。爸如利用不同的折拔旧方法，又称折艾旧抵税。稗（二）税收屏蔽霸:绊 又称税收庇护扒，指纳税人利用扳一定的技术手段傲，增大当期扣除八，使当期应纳税吧所得额延迟、暂跋免纳税负担的一扒种理财活动。坝（三）税收欺诈伴:矮指使用欺骗、隐爱瞒等违法的手段邦，故意违反现行啊的税收法律、法熬规，不缴或少缴哎税款的违法行为隘，如偷税、骗税罢、抗税等。 税收筹划的类型拜一、按税收筹划案的内涵背（碍广义税收筹划

20、伴、捌狭义税收筹划搬）哀从广义上看，只暗要是在纳税行为翱发生的前后，纳唉税人所进行的任板何直接和间接减背轻税收负担的行暗为都属于税收筹拔划的范畴。狭义百税收筹划是指纳皑税人在税法规定艾许可的范围内，疤在国家宏观经济胺政策的指导下，袄通过对经营、投唉资、理财活动事板先进行筹划和安盎排，以减轻税收搬负担为目的而进摆行节约税收成本懊的活动。癌二、按筹划的服盎务对象熬（扮企业税收筹划哎、罢个人税收筹划氨）班 澳 企业纳税筹划扳是把经济运行的按主体哎唉企业作为纳税筹癌划的对象，通过疤对企业组建、筹敖资、经营各方面罢的税务运作，达啊到最小税收负担稗的目的。熬个人纳税筹划是盎把自然人作为纳傲税筹划的对象，哀

21、通过对个人的投般资、经营、收入澳分配的税务计划皑，最终使得个人霸缴纳的税金最少蔼。疤三、按照税收筹氨划所涉及的区域摆（稗国内税收筹划颁、靶国际税收筹划搬）败 氨国内税收筹划是吧指在一国的税收靶管辖权下，纳税八人利用该国税制稗条款的差异性及扮某些特殊条款，岸合理安排国内的耙投资、生产经营绊及财务活动或其笆他国内活动，来办减少或消除纳税伴义务，以实现最爸大经济利益的纳拜税计划。吧 扮国际税收筹划是搬自然人和法人所跋制定的一项法律搬所允许的使全球袄的税收负担最小办化的计划，其目摆的是使对外经济啊活动的所有管辖绊区的总所得实现搬最大化。制定可安以尽量少缴纳税氨收的纳税人跨国蔼投资、经营或其懊他跨国活动

22、的纳艾税方案，即凡全拔球范围的税收筹把划为国际税收筹埃划。 阿四、按税收筹划碍的对象岸（扒单项税收筹划伴、拔综合税收筹划胺）搬 班单项税收筹划：八针对某一项经济哎业务及其纳税事巴项进行税收筹划搬方案设计。俺 笆背综合税收筹划：癌综合税收筹划是芭针对整体经济业疤务及其纳税事项懊进行整体方案设稗计，一般范围较跋大，涉及面广、鞍操作空间大，综俺合考虑所涉及到拔的多个税种，能唉够从全局角度整爱体降低税负。啊五、按税收筹划百期期限分类 摆（鞍短期税收筹划唉、板长期税收筹划爸）碍 岸短期税收筹划是碍指制定可以尽量坝少缴纳税收的纳案税人短期（通常傲不超过1年）投邦资、经营或其他肮活动的纳税方案蔼。许多针对特

23、别蔼税务事件的税收爱筹划也可以归入伴这类税收筹划。蔼长期税收筹划是安指制定可以尽量袄少缴纳税收的纳拔税人长期（通常扳超过1年）投资扮、经营或其他活巴动的纳税方案。隘 伴六、按税收筹划败的实施效果叭（班绝对税收筹划蔼、摆相对税收筹划唉）熬 绝对税收靶筹划是指直接使版纳税绝对总额减癌少，即在多个可澳供选择的纳税方扮案中，选择缴纳按税款额最少的方搬案。这种绝对税皑收筹划可以是直搬接减少纳税人的颁纳税总额，也可叭以是直接减少其半在一定时期内的凹纳税总额。跋相对税收筹划是叭指一定时期内的班纳税总额并没有扒减少，但由于考挨虑货币的时间价斑值因素，推迟税爸款的缴纳，实际盎上相当于获得了般一笔无息贷款，般从而

24、使纳税总额案相对减少，或者伴说是使纳税款的矮价值减少。艾七、按税收筹划敖点唉（唉税基式税收筹划疤 耙、昂税率式税收筹划哎、隘税额式税收筹划瓣）翱 税基背式纳税筹划主要肮是指纳税人通过熬缩小计税基础的哎方式来减轻纳税芭人义务和规避税案收负担的行为。搬 税率半式纳税筹划方式败主要是通过降低把适用税率的方法吧来减少自身的税捌收负担。挨 税额啊式纳税筹划，是拌指纳税人通过直疤接减少应纳税额按的方法来减少自奥身的税收负担。罢主要是利用减免绊税优惠达到减少搬税收的目的。搬 矮比较绊：在税基式税收敖筹划和税率式税俺收筹划方式中，敖减少纳税的方式背主要是：通过缩般小税基或是降低扮适用税率的方法案而实现的，其税

25、阿收筹划的操作往霸往要经过较为复斑杂的计算才能实敖现。而在税额式办筹划方式中，主稗要是利用税法规熬定的减税、免税背优惠达到减少应拜纳税额的目的，稗一般不需经过太案复杂的计算。税八额式税收筹划与盎税收优惠中的全扒部免征或减半免蔼征的联系更为密般切，运用税额式唉税收筹划技术，版必须充分了解有叭关的税收减免税肮政策规定。叭八、按税收筹划巴供给主体分类艾（按自行税收筹划矮、澳委托税收筹划吧）扳 哎税收筹划供给主爱体是指税收筹划澳方案的设计人和哀制定人，即税收隘筹划方案的提供邦者。可以是需求暗主体本身，也可碍以是外部提供者按。背 暗自行税收筹划是拜指由税收筹划需扮求主体自身为实芭现税收筹划目标版所进行的

26、税收筹跋划。 柏委托税收筹划是版指需求主体委托霸税务代理人或税奥收筹划专家进行败的税收筹划。昂九、按税收筹划斑需求的主体分类摆（鞍法人税收筹划笆、拜自然人税收筹划靶）搬 蔼税收筹划需求主埃体是指需要进行翱税收筹划的主体坝，即谁需要进行蔼税收筹划。税收芭筹划是应需求主安体的需要而产生俺的，不同的需求佰主体有不同的税耙收筹划需求。叭 艾法人税收筹划主鞍要是对法人的组败建、分支机构设瓣置、筹资、投资爸、运营、核算、哀分配等活动进行拜的税收筹划。在傲法人税收筹划中肮，企业税收筹划扳是主体部分，其袄需求量最大。 邦自然人税收筹划芭主要是在个人投叭资理财领域进行疤。目前自然人税八收筹划主要体现把在个人所得

27、税以拌及财产税的税收摆筹划。 复习思考题背一、名词解释罢：敖税收筹划、税务哀筹划、纳税筹划奥、般骗税、偷税、避罢税、税收挡板、凹税收屏蔽俺二、简答捌1.税收筹划的矮特点有哪些？挨 班 吧 懊2.税收筹划与背税务筹划、纳税鞍筹划的同异是什翱么？ 哎3.税收筹划与暗骗税、偷税、避把税的同异是什么坝？办 板4. 税收筹划矮有哪些分类方法拜？般税收筹划的意肮义、目标、产生叭及原则哀 税收筹划的意拔义巴税收筹划与纳税扮方摆（一）是使纳税芭方利益最大的重矮要途径傲1、依法征收同傲时也是对纳税单昂位和个人的财产扮、行为、所得等背的法律确认艾2、税收是经营巴中的费用，是企坝业利润的减项，蔼企业在不违法的板前提

28、下不纳税或鞍少纳税，就意味盎着花少量的费用把获得同样的法律碍认可和国家法律爸保护哎3、税收是政府鞍调节经济的重要碍杠杆，企业在仔敖细研究税收法规颁的基础上，按照般政府的税收政策半导向安排自己的柏经营项目、经营耙规模等，最大限疤度的利用政府税芭收法规中对自己阿有利的条款，可叭以使企业的利益敖达到最大化。 叭（二）是经营管翱理水平提高的促绊进力胺 班税收筹划主要是奥谋划资金流程，坝它是以财务会计般核算为条件的，埃为进行税收筹划跋就要建立健全财版务会计制度，规叭范财会管理，从唉而使企业经营管笆理水平不断跃上碍新台阶。 爸（三）是维护纳翱税人良好形象的熬重要保障般 巴如果没有税收筹盎划，偷逃税就会拜成

29、为人们寻求心板理平衡的重要方爸法。在政府和社捌会成员商品意识捌、法律意识较强霸，平等竞争的较拌规范的市场经济鞍新秩序已经基本伴建立的今天，企耙业要想通过偷逃背税来获取物质利伴益，结果会得不捌偿失。一方面由坝于税收法规及相叭关法律日益健全癌，税收征管日益绊严密，执法力度敖日益加大，偷逃班税成功的概率越敖来越小，而一旦巴被发现就要受到绊法律制裁，轻则笆补税罚款，重则哎拘役或判刑；另巴一方面由于政府捌和社会成员法律半意识、平等竞争胺意识日益增强，癌偷逃税者会因其拌破坏了平等竞争罢环境而受到社会八各方面的谴责使袄其名誉扫地，而百失去信誉的企业奥将无法在竞争中胺生存。 按（四）是经营决般策的重要内容啊企

30、业经营决策者扒将税收作为一个懊重要条件，根据颁政府制定的有关爸税法及其它相关昂法规设定若干方绊案进行精心比较阿后择优抉择，就傲会收到同样的投巴入赚取更多利益斑的效果，否则会傲相反。巴税收筹划与征税奥方俺（一）税收筹划斑改变了国民收入斑的分配格局唉 哀一般而言，税收百筹划会使企业达柏到节约税款支出百的目的。这样在笆一定时期内待分办配的国民收入为斑一既定量的前提安下，税收筹划的氨结果是使纳税人霸所分得的国民收熬入的份额相应增哀加，而政府所得背份额相应减少。胺至于这种分配结熬构的改变对整个伴社会经济的影响背，则应联系一定埃时期国家的宏观疤财政经济状况进扒行综合考察。肮（二）是实现政阿府宏观调控政策扮

31、的途径哀从某一角度看，皑企业的税收筹划邦也是企业对国家哀税法和政府税收蔼政策的反馈行为哎。如果政府的税芭收政策导向正确爱，税收筹划行为芭将会对社会经济盎产生良性的、积按极的正面作用。拔由于税收对企业败具有激励功能，摆才使得税收的杠笆杆作用得以发挥靶。在市场经济条爱件下，追求经济柏利益是企业经营哀的根本准则。企板业通过对自己生柏产经营活动的合扒理安排，在税法笆等经济法律、法霸规的许可范围内坝，降低自身的税捌收负担，增加自罢身的经营收益，靶提升自身的经济瓣实力。 由于纳傲税人具有强烈的岸节税欲望，国家傲才可能利用税收叭杠杆来调整企业暗的行为，从而实班现税收的宏观调案控功能。八（三）是国家税蔼法不断

32、完善的促伴进力坝 奥由于税收筹划是办纳税人对国家税罢法和政府税收政班策的反馈行为，案同时也是对国家鞍政策导向的正确芭性、有效性和税摆法完善性的检验罢。国家可以利用百纳税人税收筹划矮行为反馈的信息安，改进有关税收拔政策和完善现行按税法，从而加快埃税收法制进程。柏税收筹划与社会拜中介邦（一）是社会中坝介职业内容的重搬要组成部分罢 俺目前，由于种种败原因，我国纳税板人的纳税观念比瓣较淡薄，面对社叭会化大生产发展按、世界市场的日皑益扩大以及复杂凹的国别税制，加拌上国内的一些税版收法规总是随着艾改革开放的不断叭深化而更新调整伴，使得纳税人不叭可能做到熟悉并唉精通税法，自己拜难以有效地实施扒税收筹划，因而

33、瓣客观上需要一些岸特定的社会中介啊组织为其提供税暗收筹划服务，即敖税务代理。扮（二）促进社会稗中介不断发展哀 哎从国外的实践看稗，税务代理人可罢以从事税收筹划班业务。我国税岸务代理试行办法办中规定的税务罢代理业务中有进扮行税务咨询一项安，而进行税务咨鞍询就带有为委托办人设计税收筹划巴方案的意思。显背然，市场法人主爸体要实施税收筹疤划，可以委托税扒务代理机构去完皑成。这就为税务版代理提供了更为邦广阔的需求市场哀，从而促进税务癌代理这一新生事坝物的迅速发展。吧 鞍（三）培养纳税笆人依法自觉纳税八的意识 胺市场主体为了实笆施税收筹划，必敖然要去钻研税法安，努力全面掌握昂各项税收政策法罢令，因而国家一

34、袄项新的税收法令挨制度就会及时而笆迅速地被纳税人邦所知晓。纳税人罢通过学法、懂法般、用法这一不断奥循环的提高过程熬，就会增强其自安觉依法纳税的意靶识，从而树立起蔼适应我国日益完俺善的税收法制体稗系的国民纳税新版观念。百 税收筹划的目肮标跋一、直接减轻税摆收负担俺：邦1.绝对减轻税翱收负担岸 皑2.相对减轻税绊收负担安例：上年销售收爸入万元澳，应纳税额30疤0万元。税收负阿担率30%。拔 凹方案：销售收入翱2万元，巴应纳税额400昂万元，税收负担柏率20%。百 扳即使从绝对数额芭上看，纳税人的背当年应纳税款数袄额比上年有所增安加，只要其应纳懊税额与生产经营爸规模的比率有所安降低，认为该项翱筹划是

35、成功的 拜。俺获取资金时间价阿值氨 般资金时间价值：艾资金在经历一定班时间的投资和再爱投资所增加的价扮值。唉 懊行为主体通过一坝定手段将当期应按纳税款延迟到以柏后缴纳，以得到艾一定资金时间价按值。懊 癌如某企业因特殊爱情况100万元百的税款无法按规隘定的期限缴纳，拌经税务机关批准挨，允许延长3个斑月缴纳税款。纳安税人不仅增加了八100万元的周肮转资金，而且取拜得了3个月的金暗融效益，即如果按将100万元存拔入银行，假设银碍行利率为2%，般会取得银行存款傲利息5000元败（100*2%昂/12*3）；八如果由于交税而百需要向银行贷款隘100万元。假绊设贷款利率为4罢%，则可节约借啊款费用1000

36、办0元（ 100隘*4%/12*熬3）。矮提高自身经济效唉益挨 般纳税人在进行纳凹税筹划时，应根笆据主体的实际情扳况，运用佰“碍成本-收益芭”埃分析法确定每次安纳税筹划的净收颁益。如果净收益敖很小或者为负，按则该项筹划就不拔值得去做。盎税收筹划成本是扒企业进行税收筹懊划所付出的代价扮。包括固定税收罢负担、变动税收挨负担、管理成本啊和机会损失成本摆等。哎1、固定税收负矮担是企业在一定跋的经营状况下，颁应向国家缴纳的拌税款。捌2、变动税收负胺担企业选择某种唉税收筹划方案所斑承担的正常税收办负担与固定税收搬负担的差额。凹3、管理成本是肮企业选择某种税捌收筹划方案时支碍付的办税费用、爱税务代理费用等鞍

37、。氨4、机会损失成澳本由于选择某种白税收筹划方案可柏能发生的损失，巴如税收筹划方案靶的不确定性可能班导致的罚款、滞安纳金等。蔼“柏成本-收益澳”颁分析法：办 氨1、将税收筹划坝后减少的税额与绊付出的筹划成本皑进行比较。如某岸纳税人通过税收吧筹划比原纳税方凹案少交税款2万按元，税收筹划的霸成本为5万元，耙税收筹划的效益八系数为2/5=懊0.4。爸 昂2、将税收筹划佰的净效益（减少八的税款与筹划成巴本的差）与筹划版成本进行比较。霸上例税收筹划的板效益系数=（2按-5）/5=-拜0.6。按判定标准：熬1鞍.瓣效益系数应该保艾持在1以上；2碍.氨效益系数应该保稗持在0以上，避版免出现负数，否耙则没有效

38、益。坝四、实现涉税的罢零风险搬（一）涉税风险瓣:八处理税收事宜的般预期与结果的偏佰离程度。爱（二）涉税零风版险邦:疤是指纳税人账目拔清楚，纳税申报澳正确，缴纳税款瓣及时、足额，不靶会出现任何关于袄税收方面的处罚爱，即在税收方面按没有任何风险，暗或风险极小可忽挨略不计的一种状绊态。蔼（三）实现涉税翱零风险的意义胺1、避免发生不绊必要的经济损失岸。2、避免发生稗不必要的名誉损爱失。 3、可以矮使企业账目更加凹清楚，使得管理艾更加有条不紊，芭更利于企业的健拜康发展，更利于背企业的生产经营板活动。 叭五、维护主体合矮法权益巴（一）税收法律败是一柄双刃剑半-蔼征纳税双方都既阿有权利又有义务岸 作为市场经

39、济爱主体的纳税人，扒一方面应该承担芭依法纳税的义务奥，另一方面也就唉拥有税收筹划的柏权利。 巴（二）在我国，百制约权力的含义胺1、利用权力制唉约权力，靠制度扒安排；2、利用安权利制约权力，熬靠纳税人自己。板第三节 税收筹吧划的产生及原则稗税收筹划产生的颁原因和条件扮 芭税收筹划行为的哀产生应该与税收拌分配活动的产生把同命相连,是伴爸随着税收的产生芭而产生的。胺十七世纪中期，八英国开征的懊“挨窗户税爸”靶和我国汉代开征矮的埃“懊人头税疤”半，都曾经涉及到班纳税人筹划避税昂问题。 懊 板（一）税收筹划胺产生的原因 斑.主观巴:斑经济主体为追求巴自身经济利益的耙最大化 .客观:把（1）国内税收背筹划

40、的客观原因扮:盎爱纳税人定义上的耙可变通性半纳税人定义的可唉变通性一般有三扒种情况：般一是该纳税人确哎实转变了经营内拔容，过去是某税办的纳税人，现在邦成为了另一种税斑的纳税人；芭二是内容与形式凹脱离，纳税人通隘过某种非法手段半使其形式上不属啊于某税的纳税义拜务人，而实际上芭并非如此；扒三是该纳税人通昂过合法手段转变懊了内容和形式，捌 使纳税人无须靶缴纳该种税。案分支机构的设立凹可以改变纳税人邦的形式，从而影班响公司税收负担隘。霸现代大公司设立哎分支机构常见的疤组织形式：母公皑司翱肮子公司鞍 昂 八总公司癌拌分公司敖办课税对象金额的傲可调整性柏:班 案纳税人在既定税坝率前提下，由课颁税对象金额派

41、生耙的计税依据愈小澳，税额就愈少，岸纳税人税负就愈笆轻。为此纳税人吧想方没法尽量调芭整课税对象金额哎使税基变小。爸案例1甲、乙是澳经营范围相同的办两家公司，甲公岸司因经营不善，肮连年亏损，甲公般司有允许在以后颁年度弥补的亏损鞍2000万元，艾而乙公司没有可袄以弥补的亏损，奥年应纳税所得额懊为5000万元熬。假设所得税税般率为25。从疤税收的角度讲亏板损的企业将成为傲并购的首选目标懊公司，因为并购安亏损企业的20办00万元亏损可捌以抵减并购企业哎以后年度的应纳扮税所得额，挨合并前：乙公司瓣每年交纳企业所癌得税：5000爸笆25125芭万元斑 蔼 袄 甲公司交纳企佰业所得税为0万岸元。柏合并后：乙

42、公司扒每年交纳企业所奥得税：（500翱0-2000）澳柏2575万斑元按 按甲公司交纳企业笆所得税为0万元蔼。般 板从而合并后可以拔节约企业所得税拔50万元。但是叭应特别注意，在俺并购亏损企业时摆，还要考虑并购白后可能带来业绩耙下降的消极影响矮以及资金流不畅佰造成的背“瓣整体贫血傲”矮，防止被拖入经伴营困境。盎安税率上的差别性靶 傲当课税对象金额斑一定时，税率越笆高税额越多，税安率越低税额越少霸 埃案例2某报纸专暗栏记者的月薪为癌50000元，吧请考虑该记者与袄报社采取何种合靶作方式才能税负皑最轻？斑 捌调入报社颁 工柏资 岸（50000-搬2000）*3巴0%-3375板=11025(八元)

43、爸 特约撰稿人罢 劳务埃报酬 版 50000*昂（1-20%）俺*30%-20扒00=1000八0（元）昂 投稿 案 稿酬 白 5000扮0*（1-20碍%）*20%*斑（1-30%）颁=5600（元伴）阿耙起征点的诱惑力柏: 柏起征点是课税对奥象金额最低征税吧额，低于起征点耙可以免征，超过盎时，全额征收，翱因此纳税人总想般使自己的应纳税哀所得额控制在起拌征点以下。 澳拌各种减免税是税敖收筹划的温床:伴 暗包括税额减免、摆税基扣除、税率败降低、规定起征班点、规定免征额矮、加速折旧等，靶都对税收筹划具败有诱导作用。 瓣（2）国际税收哎筹划的客观原因霸1）纳税人概念板的不一致 捌 2暗）课税的程度

44、和跋方式在各国间不摆同拌3）税率上的差澳别 哀 阿 4）税基上把的差别 敖 叭 暗 5）爱 其他因素熬-懊-碍-傲-邦-百-肮-伴-霸-傲-隘-把-班-绊-背个人所得税应纳办税额的计算澳（一）工资、薪稗金所得的应纳税坝额计算澳挨工资、薪金所得般适用超额累进税办率，采用速算法暗时其应纳税额的埃一般计算公式为把：斑应纳税额=应纳笆税所得额俺暗适用税率-速算拜扣除数坝 暗 =（月工薪收胺入-2 000巴元 或4800办元）敖胺适用税率-速算罢扣除数扒八实行年薪制的企胺业经营者的应纳班税额计算公式为胺：板年应纳税额=扳（全年工资、薪坝金收入俺绊12 -费用扣熬除标准）八版税率-速算扣除佰数扒澳12办工

45、资、薪金所得矮：九级超额累进稗税率 颁 税率545百懊级数疤癌 全月应纳昂税所得额按翱税率（）奥疤速扣 澳 绊 氨1巴奥埃 办 X爸隘500熬八爸 5败澳 暗 0鞍2爸隘巴 500X懊百2000霸坝鞍 10办啊按 25拔3袄翱背2000X癌阿5000捌皑跋 15罢碍芭 125爸4靶柏胺5000X凹氨20000矮傲白 2蔼0吧百俺 375叭5澳埃疤 20000疤X板百40000版百 巴翱 芭25百败搬 1375碍6矮翱百 40000翱X奥唉80000版败鞍 3鞍0唉罢版 3375把【例题】某职工巴2008年3月盎应发工资445百5元，其每月应霸纳个人所得税为昂：芭【答案】应纳税捌所得额445岸5

46、2000癌2455 （元爱） 应纳个人所邦得税 245坝5 柏啊15%125隘243.25袄（元） 爸（二）劳务报酬邦所得的应纳税额翱计算拔劳务报酬所得适氨用20%的比例把税率，其应纳税百额的计算公式为氨：皑1.每次收入不敖超过4000元半时，应纳税额=爱（每次收入额-阿800）爱鞍20% 凹2.每次收入在啊4000元以上百时，败皑应税所得额在2艾0 000元以瓣下时，应纳税额斑=每次收入白八（1 -20%爸）八扒20%搬俺应税所得额超过瓣20 000元翱时，应纳税额=蔼每次收入耙扳（1 -20%哀）扳班适用税率速算坝扣除数碍歌星程某到石家搬庄演出，一次性懊取得劳务报酬收阿入40000元阿，计

47、算程某应纳班的个人所得税。埃应纳税所得额=罢40000半埃（1-20%）颁=32000（熬元） 应纳坝所得税额=32靶000敖蔼30%-200盎0=7600（瓣元）盎（三）稿酬所得翱的应纳税额计算挨稿酬所得适用2俺0%的比例税率案，并按其应纳税懊额减征30%。胺其应纳税额的计扳算公式为：吧1.每次收入不白超过4 000笆元时，应纳税额稗=（每次收入额斑-800）柏俺20%肮凹（1 -30%瓣）俺2.每次收入在芭4 000元以爱上时，应纳税额埃=每次收入额袄邦（1 -20%搬）背坝20%板癌（1- 30%霸）跋-安-扒-哎-邦-斑-叭-翱-半-皑-敖-芭-白-斑-搬（二）税收筹划霸产生的条件版1

48、、市场经济发阿展到一定阶段昂 税收把筹划是市场经济胺发展到一定阶段鞍而产生的一种经碍济现象，是政府疤和社会成员商品胺意识、法律意识笆较强，平等竞争爱的市场经济秩序般已经基本建立时板的产物。安2、税法及相关啊法律比较完善且般严格实施皑（1）税法等经斑济法规的日益完傲善，使经济活动傲、经营行为日益翱规范，社会成员哎不想被动的被约爸束，税收筹划就百应运而生。 （隘2）随着依法治艾国进程的推进，扳社会成员法治观白念的增强，法治凹环境日益好转，稗偷税逃税难以实耙现。要想最大限疤度的获取物质利柏益只能通过税收板筹划。安二、 税收筹佰划的原则岸（一）法律性原唉则-合耙法性、自我保护肮 、合规性隘纳税人在进行

49、税拜收筹划时必须遵罢循符合税收法律拌规定的原则，这鞍是由税收筹划的拌本质特征所决定袄的。埃纳税人要时刻注笆意其筹划行为离把不合法的距离，扳这就是纳税人的绊一种自我保护意办识。白税收筹划必须要埃遵循各领域、行蔼业、区域约定俗案成或明文规定的癌各种规章制度和袄行业标准。 叭（二）超前性-把-班提前设计、提前邦运作。碍 企业欲板进行税收筹划应安当在投资、经营岸等经济行为发生耙前着手安排,不按得在这些经济行伴为已经发生,纳斑税义务已经确定皑后,再去采用各安种手段减轻税负扳,这样做即使能版达到减轻税负的稗目的,也不是税拜收筹划。 败（三）效益性-啊-熬筹划成本低，实爱施成本低，整体斑效益高。袄是指纳税人

50、在进熬行纳税筹划的过版程完成后应该取拜得应有的效益，安包括直接效益和柏间接效益。岸直接效益通过税皑收筹划直接减轻懊了纳税人的税收背负担。 袄间接效益：纳税稗人通过税收筹划芭使其获得了直接哀效益之外的额外瓣效益。半（四）稳健性原斑则-蔼-尽量使风险最奥小化扮要在税收筹划收熬益与税收筹划风伴险之间进行必要爱的权衡，以保证颁能够真正取得财办务利益。 艾（五）透明性-俺-爱公平、公开、公败正。拌 纳税筹啊划的过程有较高胺的透明度。方法伴简洁明快，易操挨作。税收筹划的绊过程和结果应该昂能够经受住税务板机关的质询和检盎查。复习思考题柏一、名词解释：霸资金时间价值、俺税收筹划成本、懊涉税风险、涉税叭零风险二

51、、简答摆1.对纳税方，捌税收筹划的意义澳是什么？ 搬 2.对疤征税方，税收筹肮划的意义是什么坝？笆3.对社会中介拌，税收筹划的意哎义是什么？ 懊 4.税收翱筹划的目标有哪罢些？ 拜5.税收筹划产安生的原因和条件把是什么？ 邦 6.税袄收筹划的原则有肮哪些？袄第三章 税收败筹划的基本原理胺和技术方法癌税收筹划的基把本原理板利用价格平台进傲行税收筹划凹 （一）含义：哎价格平台是指纳岸税人利用市场经捌济中经济主体的鞍自由定价权，以百价格的上下浮动吧作为税收筹划的胺操作空间而形成安的一个范畴，其奥核心内容是转让蔼定价。扒 （二）方法：爸转让定价方法主奥要是通过关联企败业，不合营业常摆规的交易形式进半行

52、税收筹划。皑（1）关联企业澳间商品交易采取案压低定价的策略敖，使企业应纳的拔流转税变为利润袄而转移，进行筹懊划。如适用基本柏税率17的增按值税企业，为减办轻增值税税负，熬将自制半成品低捌价售给适用低税氨率13的联营版企业，虽然减少伴了本企业的销售靶额，但却使联营邦企业多得了利润翱，企业也可以从艾中多分联营利润伴，从而实现了减扮轻税负的目的。埃（2）关联企业哎间商品交易采取柏抬高定价的策略盎转移收入，进行瓣筹划。八实行高税率增值伴税的企业，在向凹其低税负的关联埃企业购进产品时笆，故意抬高进价扳，将利润转移给按关联企业。这样案既可以增加本企袄业增值税扣税额案，减轻增值税税搬负，又可以降低艾所得税税

53、负。然扒后，从低税负的暗关联企业多留的鞍企业留利中多获摆一部分。伴 哀（三）注意问题板：啊（1）要进行成叭本效益分析。 爸（2）价格的波坝动应在一定的范盎围内。 拔 办 翱 （3）纳税人安可以运用多种方蔼法进行全方位、袄系统的筹划安排艾。半二、利用税法等昂法律的差异性筹澳划板 （一）含义:叭行为主体通过对芭税法自身及其与柏相关法律的差异氨的利用，对其涉胺税事宜进行的筹暗划。颁 （二）方法:败 靶（1）利用不同敖经济性质企业税矮负的差异实施税百收筹划,如对纳背税人销售软件实背行八“板即征即退皑”耙增值税的规定等柏;（2）利用行艾业税负差异实施扒税收筹划;（3氨）利用地区税负皑差异实施税收筹艾划;

54、（4）利用俺特定企业的税收邦优惠实施税收筹昂划搬 （三）注意问把题：拜准确把握税法意笆图、时效性疤利用税收优惠政鞍策进行税收筹划碍 爸 （一）含义：熬利用税收优惠政柏策进行税收筹划霸是指纳税人进行盎税收筹划时所凭斑据的国家税法规靶定的优惠政策形隘成的一种操作空啊间。 （二）方法：耙1、直接利用筹安划法：班国家为了促进某阿些行业的发展，败给予在这些行业颁进行生产经营活凹动的企业或个人唉以必要的税收优巴惠政策。由于这岸些税收优惠政策半是国家从宏观上斑调控经济，引导跋资源流向的工具扒，符合国家总体盎的经济目标，属白于阳光下的政策唉，因而纳税可以坝光明正大地加以隘利用，为自己企哎业的生产经营活袄动服务

55、。 扳2、临界点筹划稗法：癌所谓税收临界点奥，是指税法中规案定的一些标准，佰包括一定的比例挨和数额，当销售耙额（营业额）或案应纳税所得额或版费用支出超过一八定标准时，就应肮该依法纳税或按埃更高的税率纳税吧，从而使纳税人艾的税负大幅度上瓣升；有时却相反阿，纳税人可以享瓣受优惠，降低税昂负。扮企业或个人在利坝用临界点法进行跋税收筹划时：瓣一方面应通过比按较各种筹划方法癌所带来的税收负懊担的轻重，确定胺是否使用这种方按法；另一方面也敖可以比较企业的俺产量、价格和成矮本，以寻找最佳奥节税临界点。 伴 某啤酒耙厂2001年生靶产销售某品牌啤澳酒，每吨出厂价爱格为3000元半。2002年，癌该厂对该品牌啤

56、霸酒的生产工艺进般行了改进，使该袄种啤酒的质量得按到了较大提高。爱按常理产品质量罢提高后，产品价邦格会相应提高，捌但该厂没有提高袄产品价格，反而按降低了价格，每半吨定为2980熬元。原因就是该稗厂在定价时充分傲考虑了啤酒消费柏税实行从量课税坝制度，从200拜1年5月起，实巴行差别定额税率皑，每吨啤酒出厂扒价格在3000班元（含3000邦元）以上的，单按位税额250元坝/吨；在300懊0元以下的，单哎位税额220元盎/吨。虽然，按笆原厂家3000霸元的定价，每吨霸需要缴纳250伴元消费税，收益哎2750元；定隘价降为2980肮元后，每吨缴纳爱220元消费税瓣，收益2760百元，仅从此项考爱虑不仅

57、增加了1矮0元的收益，而唉且由于价格优势哎，可以增强市场艾竞争力。 伴3、人的流动筹翱划法：办包括个人改变其叭居所和公司法人鞍改变其居所两方拜面的筹划。 暗4、挂靠筹划法罢：癌挂靠筹划法是指班企业或个人原本八不能享受税收优拜惠待遇，但经过俺一定的策划，通唉过挂靠在某些能袄享受优惠待遇的巴企业或产业、行绊业，使自己也能巴符合优惠条件。凹 版 （三）注意问爸题：疤1、多渠道获取爱税收优惠信息伴 疤 白 2、充分昂利用税收优惠（袄没有条件创造条俺件利用，但不能隘违法）背 版 拔 3、尽量坝保持与税务机关稗联系，争取税务阿机关对企业税收爱筹划方案的承认蔼。矮四、利用税法的捌漏洞进行税收筹颁划盎 （一）

58、含义：稗利用税法的漏洞唉进行筹划是建立矮在税收实务中征拔管方的大大小小扮漏洞上的操作空靶间。纳税人可以盎充分利用漏洞平般台所揭示的技巧靶来争取自己并不白违法的合理收益傲。背 （二）方法：百1、利用立法环肮节的漏洞进行税肮收规划 2皑、利用执法环节熬的漏洞进行税收澳筹划挨 200稗8年，某企业需搬要招聘几个技术癌人员，并确定了瓣两套方案：一是办聘用国内技术人矮员，二是聘用外芭籍人员，企业为挨他们开出的工资俺都是5000元澳。最后企业选择挨聘用6名外国技阿术人员组成技术霸研究小组，专门靶从事产品开发。傲个人所得税：中蔼方 （5000奥-2000）*班15%-125扮=325元 凹 外方岸 (500

59、邦0-4800)矮*5%=10元暗 （三）注意问八题：傲1、正确理解税巴法的漏洞 扳 2、正盎确理解漏洞的风颁险性袄 扒 版 3、避免板极端的纳税筹划岸，避免创造执法拔的漏洞把五、利用税法等碍的空白点进行税坝收筹划扳 （一）含义：绊行为主体利用税挨法的空白点，做蔼税法没有规定不俺让做的事、做税傲法没有规定或没巴有明确规定要纳绊税的事。税收空绊白：决策者或执氨法者在税收制度把或征收过程中形拜成的、没有涉及艾到的区域、行为胺等。爱 （二） 税法隘空白产生的原因扳1. 客观上：敖税法等体现人们白对客观规律的认跋知程度和技术水挨平，这在一定时扒期是一定的，没袄有尽头；作为法蔼，税法在一定时鞍期的稳定性

60、造成靶空白；经济状况笆的复杂性。扮2.主观上：氨决策者为了某种叭目的，故意留下罢一些空白；传导霸机制上存在失误靶；政策本身有时佰滞后，立法者蔼执法者作用点盎，使税法与现实摆不符；人类的认疤知和实践能力所拌存在的极限 。半 （三）方法：安1、空白点筹划奥应用范围：爱流转税是利用税艾法等的空白点进岸行税收筹划的重熬点。 澳2、空白点筹划把要求：阿（1）利用立法矮的空白：颁具体途径是依据瓣税法的组成要素爱。具体来讲：总癌则、罚则、附则班和税率上很难有氨多大建树，而征挨税对象、税目、澳纳税环节、纳税斑期限、纳税地点办和减免税上会存柏在较多的可供利爸用之处。 叭（2）利用执法笆的空白：安具体途径有：利安