税务会计在税务筹划中作用探析

1、巴税务会计在税务白筹划中的作用探奥析胺税务会计在税务蔼筹划中具有重要搬的作用，因为税艾务会计本身也是肮实现税务筹划的坝手段，这主要是稗通过对涉税事项碍的会计处理方法凹的选择来实现的蔼。这里所指的会爱计处理方法选择扒并非财务会计中俺的会计处理方法胺选择，而是指税奥务会计对税法上皑允许的核算收入熬、费用、资产等绊的多种处理方法背的选择。具体税傲务规定中存在不按同的限制条件，氨会对具体涉税事岸项的会计处理产扮生影响。本文就办此作一分析、探拜讨，以利税务会耙计在税务筹划中瓣更好地发挥作用罢。爱收入确认的啊会计处理方法的白选择把收入确认既败影响所得税也影凹响流转税。一般扒情况下，企业应搬该在税法允许的傲

2、范围内选取推迟巴应税收入确认的伴会计处理方法，艾但是在所得税的唉减免期也要考虑班提前确认的必要澳性。比如企业取邦得的非货币性资艾产捐赠收入金额叭较大，并入一个氨纳税年度缴税确拔有困难的，经主按管税务机关审核扮确认，可以在不佰超过5年的期间癌内均匀计入各年傲度应纳税所得额懊。如果在正常的版纳税期，企业将埃非货币性资产捐败赠收入均匀计入办5年的应纳税所唉得额，可以推迟啊税款的缴纳，以柏获得时间价值;癌如果在免税期，阿企业应该将非货懊币性资产捐赠收扳入一次性计入当班期所得，以避免盎递延到正常纳税埃期后为此缴纳税捌款。哀我国企业巴增值税法暂行条埃例规定，企业安采用现销方式，邦收到货款或是取般得索取货款

3、的凭霸据的当天确认销般售收入;企业采搬用托收承付或是拌委托收款方式，伴发出货物并办妥癌托收手续的当天办确认销售收入；隘企业采用的赊销百和分期收款方式熬销售货物，按合岸同约定的收款日胺期的当天确认销扮售收入。因此，扳企业可根据企业皑产品销售策略选盎择适当的销售收傲入确认方式，尽唉量推迟确认销售芭收入，从而推延班纳税义务发生时芭间。瓣费用扣除的八会计处理方法的吧选择佰费用扣除主办要影响企业所得胺税。企业应在税跋法允许的范围内暗，充分列支费用颁、预计可能发生挨的损失，这样才按能缩小税基，减扳少所得税。首先把，要使企业所发绊生的费用全部得拌到补偿。国家允笆许企业列支的费拔用可使企业合理扮减少利润，企业

4、案应将这些费用列靶足。如按规定提佰足折旧费、职工懊福利费、教育费柏附加、工会经费笆等。否则，会减爱弱企业自身的生皑产能力，缴纳一昂些不需缴的税金袄。其次，要充分板预计可能发生的碍损失和费用。对隘于一些可预计的懊损失和费用，企瓣业应以预提的方霸法提前计入费用斑。最后，对于税白法有列支限额的笆费用尽量不要超八过限额。疤以长期债券阿投资溢价、折价板摊销方法的选择霸为例。企业进行捌长期债券投资时拔，其溢价或折价搬的摊销方法可以碍采用直线法，也耙可以采用实际利跋率法。投资于债鞍券时，每期列作吧企业投资收益从阿而增大企业税前斑利润的债券利息奥收入为应计利息艾与当期应摊销溢挨价的差额或应计搬利息与当期应摊把

5、销折价的合计。肮由于采用直线法艾时，各期溢价或鞍折价的摊销额是癌均等的，故所确埃认的投资收益也扳是均等的；而采稗用实际利率法时啊，各期溢价或折绊价的摊销额均逐挨期增加，故所确按认的投资收益则拌呈逐期减少或逐凹期增加的变化趋矮势。因此，当企盎业以溢价或折价白方式购入除利息搬收入免税的国债败以外的其他债券昂时，选择直线法懊摊销溢价或选择办实际利率法摊销败折价，可以在债佰券存续期内相对爸推迟投资收益确阿认的会计期间，八由此减少前期所伴得税负担，以获白得递延纳税利益佰。拌成本计价的百会计处理方法的柏选择霸税法上规定安，纳税人各项存啊货的发出或领用矮的成本计价方法百，可以采用个别跋计价法、先进先懊出法、

6、加权平均坝法、移动平均法皑、计划成本法、碍毛利率法或零售爱价法等。如果纳肮税人正在使用的懊存货实物流程与艾后进先出法相一版致，也可采用后把进先出法确定发肮出或领用存货的碍成本。纳税人采把用计划成本法或肮零售价法确定存拌货成本或销售成翱本，必须在年终靶申报纳税时及时岸结转成本差异或把商品进销差价。盎纳税人的成本计澳算方法、间接成靶本分配方法、存捌货计价方法一经拌确定，不得随意吧改变，如确需改哀变的，应在下一拌纳税年度开始前佰报主管税务机关稗批准。否则，对伴应纳税所得额造挨成影响的，税务爸机关有权调整。疤存货计价方艾法的不同，结转爸当期销售成本的爸数额会有所不同懊，从而影响当期癌应纳税所得额的哎确

7、定。如：颁销货成本=按期初存货+本期熬存货-期末存货隘其中，期末鞍存货的大小，与般销货成本的高低摆成反比，从而影翱响企业当期应纳岸税所得额数额的扒确定，主要表现耙在：(1)期末颁存货如果计价(爱估价)过低，当般期的应纳税所得搬额可能因此而相凹应减少;(2)伴期末存货计价(靶估价)过高，当肮期的应纳税所得耙额可能因此而相埃应增加;(3)奥期初存货计价如熬果过低，当期的败应纳税所得额可皑能因此而相应增袄加;(4)期初霸存货如果计价过坝高，当期的应纳暗税所得额可能因熬此而相应减少。癌随着存货的熬不断流转，一批把存货在一段时期吧内会全部转入企翱业的损益，无论肮存货计价方式如板何选择，此期间盎内实现的应

8、纳税吧所得额的总和是吧相同的。但在期败间内，前后各段埃时间内实现的应鞍纳税所得额不一拔样，并由此影响拜到所得税应纳税绊额。所得税的税扒金支出是一种强挨制性的现金流出邦，我们在选择存澳货计价方法的时拌候要以所得税的斑税金支出的现值芭作为评判标准，鞍选择所得税的税稗金支出的现值小盎的存货计价方法芭。存货计价方法耙的选择应该考虑捌以下几个因素：矮1.价格变颁动因素。在预测敖购进货物价格下澳降的情况下，应蔼当采用先进先出矮法;在预测价格蔼上升的情况下，颁应当采用后进先柏出法;在预测价绊格较稳定或者难佰以预测的情况下岸，应当采用加权伴平均法;在价格鞍变化不定且单位班价格较大的情况伴下，应当采用个版别计价

9、法。袄2.税率变熬动的因素。如果坝物价上涨，在预隘测未来适用税率扒上升的情况下，把应当采用后进先埃出法;在预测未白来适用税率下降拔的情况下，应当般采用后进先出法隘。这里所说的税八率变动，既包括阿国家调整所得税白税率，也包括企皑业适用的实际所拔得税税率的变化暗。比如企业适用半的所得税税率为艾33%，但是现拜在处于免税期间艾，则其适用的实罢际所得税税率为白0，免税期后适皑用的实际所得税白税率为33%，鞍在免税期内选择白存货计价方法时百要考虑到免税期罢过后所得税税率熬上升的因素。胺3.税法限爸制性规定。根据扳所得税税前扣奥除办法，只有奥在“纳税人正在挨使用的存货实物八流程与后进先出跋法相一致”的情败

10、况下，才可采用搬后进先出法。(绊仅适用于内资企蔼业)纳税人的成按本计算方法、间吧接成本分配方法百、存货计价方法安一经确定，不得白随意改变，如确奥需改变的，应在霸下一纳税年度开办始前报主管税务艾机关批准。否则暗，对应纳税所得芭额造成影响的，叭税务机关有权调版整。白资产计价的绊会计处理方法的班选择吧资产计价会柏影响到所得税和哀财产税。氨1.影响所叭得税的资产计价哀会计处理方法的碍选择。今天的资把产就是明天的成伴本和费用，资产芭计价会影响到以哎后的折旧和摊销艾，从而影响到成柏本和费用及应纳板税所得额。例如邦在购入无形资产鞍的同时，也同时按购进有形资产(柏固定资产)，其背相关费用的分摊凹就具有弹性，纳

11、绊税人应事先测算邦、正确判断，寻盎求税收利益。绊所得税税前扣除斑办法第30条爸规定：“纳税人芭购买计算机硬件绊所附带的软件，盎未单独计价的，皑应并入计算机硬靶件作为固定资产佰管理；单独计价斑的软件，应作为哎无形资产管理。巴”在购买计算机昂硬件时，其所附盎带的软件，是单芭独计价、还是合昂并计价，这要从盎固定资产的折旧暗年限与无形资产懊的摊销年限孰长耙、孰短考虑，另蔼外，还要考虑固白定资产折旧要预爸计残值；而无形岸资产摊销一般是暗摊完为止，企业暗应该事先加以测肮算，然后作出有芭利的决策。坝2.影响财伴产税的资产计价盎会计处理方法的扳选择。资产的计肮价直接影响到财颁产税的计税基数艾。合理核算房产哎对

12、房产税的税务伴筹划有重要意义白。根据房产税案暂行条例的规奥定，企业自用房傲产依照房产原值扒一次减除10%暗30%后的余鞍值按1.2%的稗税率计算缴纳，胺由此可见房产税坝筹划的关键在于岸正确核算房产原柏值。要正确计算艾房产原值，必须班明确房产的概念邦和范围。我国税版法规定:“房产佰是以房屋形态表按现的财产”。这矮就是说房产是指岸房屋，而且包括爸与房屋不可分割凹的各种附属设备按或一般不单独计皑算价值的配套设唉施。由于附属设白备和配套设施往安往不仅仅为房产版服务，因此，税斑法同时规定“附埃属设备的水管、哎下水道、暖气管盎、煤气管等从最拔近的探视井或三板通管算起，电灯埃网、照明线从进跋线盒连接管算起爱”。这就为房产翱核算作出了明确班的规定。因此企百业在建设房屋工爱程时，必须明确矮区分属于房产的爸附属设备、配套霸设施和不属于房敖产的附属设备、柏配套设施的价值盎，并在会计账簿艾中分别记录。此安外，企业使用的把中央空调，如何凹入账也很关键。伴有时房产原值包捌括中央空调设备坝，但如果中央空稗调设备作单项固百定资产入账，单扮独核算并提取折靶旧，则房产原值斑不应包括中央空案调设备。关于旧邦房安装空调设备熬，一般都作单项伴固定资产入账，办不应计入房产原胺值。因此，企业耙应独立核算中央袄空调设备，以减捌少企业的房产税半支出。背税务会计在安选择涉税事项会败