税制优化理论概述

1、盎更多企业学院：跋 袄中小企业管理熬全能版扳183套讲座+疤89700邦份盎资料耙总经理、高层八管理哀49套讲座+1背6388叭份巴资料耙中层管理学院摆办46套讲座+6白020版份八资料般国学智慧、易矮经傲46套讲座芭人力资源学院懊吧56套讲座+2罢7123搬份扒资料傲各阶段员工培疤训学院皑77套讲座+ 瓣324稗份鞍资料岸员工管理企业百学院暗67套讲座+ 半8720胺份凹资料凹工厂生产管理靶学院肮52套讲座+ 癌13920敖份埃资料办财务管理学院奥佰53套讲座+ 阿17945八份芭资料奥销售经理学院熬半56套讲座+ 半14350瓣份佰资料碍销售人员培训颁学院安72套讲座+ 背4879肮份版资

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4、爱资料癌公共经济（财按政）学：原理与耙模型搬第9章 税制班优化理论埃第9隘5瓣节 霸附录：蔼税收暗原则俺税收是政府实现盎资源配置效率，盎调节隘收入白分配以拜及经济袄稳定与发展的重昂要手段。然扒而，并不是任意熬设计的税收都与盎这些目标相一致八，能够癌实现这些目标的俺税收必须符合某翱些基本的要求，奥这些基本要求就靶是税收所应遵循哎的原则。凹 岸古典经济学创胺始人亚当斯密岸在他著名的国隘民财富的性质和岸原因的研究一肮书中提疤出了熬税收四原则疤，即阿平等、确实、便百利与最少征收费半原则巴。19世纪下半澳叶，对财政理论熬有重大影响的经笆济学家瓦格纳将矮税收的办原则分为四项鞍：第一，傲财政收入原盎则，即税

5、收应能拔取得板充分收入，且有耙弹性；第二，般国民经济原凹则，即选择适当奥的税源与税种；斑第三，瓣社会公正原则耙，蔼即税收应普遍、凹平等；第四，般税务行政原则案，即税收要确实敖，征收费用最少昂，且便利纳税人安。爸 从现代扳经济学理论来看跋，板税收原则可以归鞍纳为三个主要方邦面肮。一一是半效率哎原则，税收应能碍促进资源的有效伴配置；二是翱公平氨原则，税收应由埃所有社会成员共稗同承担并有助捌于缩小贫富差距霸；三是经袄济稳定和增长的邦原则，即税收应霸能促进生产水平颁、价格水平的稳板定以及案生产力的发展 蒋洪等，财政学教程，上海三联书店，1996：262270。霸。1效率原则扮 爸 一个社会的搬资源配置

6、是否达熬到最优状况，取把决懊于耗费既定数量傲的生产资源所能扮提供把的社会澳福利是否达到最瓣大化。税收作为笆政府调节经济的鞍有力工具之一，跋应有助于效率状伴态的实现，这就啊是税收的效率原瓣则。为实现这一盎目标，税收应满埃足下述要求。叭 霸 (1)充分且暗有弹性案。充分是指税收半应能为政府活动胺提供充裕的资金叭，保证政府实现拔其职能版的摆需要。如果某种翱税收政策不能为挨政府实现其职能肮提供必需的资金扳，那么政府的作隘用就得不到充分芭发挥。当然，充唉分原则不能理解啊为税收所提供的奥收入颁越多越好，而应挨以整个社会的利扒益为准，对充分摆原则的理解，血稗从政府部门、公百共企业部摆门矮和私人部门的整搬体角

7、度来做出判笆断，罢税收要为政府提碍供公共品而筹集癌资金。鞍税收的充分与否俺取决了它是否能安满足提供适当规靶模的公共品的需扮要板，换言案之，取决于它是柏否能最大限度地隘改进公共品熬与把私人品之间的配白置效率。 私人产品图9-1 “充分”的税收公共产品袄在图9案叭l靶中，爸为生产可能性曲扮线，它表明在资岸源和技术给定的隘条件下所耙能生产的公共品澳与私人品的各种傲组合。班是社会的无差异矮曲线，其中是与癌生产可能性曲线摆相切的一条无差搬异曲线，切点为班，它表明在现有挨的生产条件下可疤能实现的最高社凹会效用，在无税白收的条件下，由按于市场不能或只瓣能少量地生产并胺提供公共品，两翱种产品的组扮合可能在奥点

8、附近，所能实扳现的社会效用远败低于叭点所示的水平。稗如果通过税收，般将一奥部分资源从私人拜品的生产和消费八转移到公共品的艾生产和消费上，搬两种产品的组合柏比例将会发生变瓣化，变化的幅度昂取决于税收量的碍大小。如果征收敖数量的税收，搬两种产品的组合哎将达到点，它优按于凹点，但它仍位于邦低于哀点所示的效用水吧平，也就是说，傲数量为斑的税收不足以实颁现两种产品的最肮优组合。从这一办意义上讲，税收阿是不充分的。再半如征收数量为的懊税收，两种产品昂的组合位于点，肮这一组合所能实把现的社会效用仍安低于点所示的水懊平。惟有课征数疤量为的税收，这懊时税收才满足了叭充分原则。稗有弹性是指税收斑应能使税收氨收入笆

9、随国民经济的增疤长而增长，以满巴足长期的公共品板与私人品组合效昂率的要求。在给奥定的资源和技术把条件下，公共品坝与私人品两种产懊品之间总有傲一个适当的比例啊满足产品组含效扮率。扮从短期看稗，现有的资源和班技术状况是爸给定的巴，但蔼从长期看绊，随着生产的发办展，可使用的资哀源和技术水平都罢将爸发生变化霸，从而使生产可案能性曲线向右上哀方移动，适当的芭公共品提供规模笆也会随之发生变按化。私人产品图9-2 “有弹性”的税收有弹性的税收 无弹性或弹性不足公共产品般 图9翱2中为第一时期瓣的生产可能性曲白线，分别为第邦二、三时期的生俺产可能性曲线。百由于生产的发展扒，各期可使用的鞍资源数量和技术爱水平都

10、较前一时板期有所增加。因矮此下一时期生产矮可能性曲线总处皑于前一时期生产懊可能性曲线的右拜上方。如果以上挨三条牛产可伴能性曲线与无差靶异曲线的切点分绊别为版，叭，柏将这些切点连接斑起来，形成一条蔼逐步向上的曲线捌，这吧一曲线表明，随唉着生产的发展，盎社会所需要的公澳共品将逐步增加般，能满足这一要挨求的税收是有弹澳性的税收。与此挨相对的是无弹性碍的或弹性不足的吧税收，在图9-办2中表示为曲线哀，这种税收不能搬随生产的发展而澳满足公共品与私颁人品之间有效率坝配置的要求。挨 埃税收的弹性原则坝不仅仅要稗满足财政支出增哎长的要求矮，而且还可以在啊宏观经济中起到邦促进经济稳定的笆作用霸。就是说，税收肮的

11、弹性原则主要颁是指税收收入能奥根据经济周期政扒策的需要而变动岸，起到自动稳定敖器功能。即在经颁济扩张时期，税暗收爸收入因隘课税对象的增加昂而自动增加，从伴而抑制总需求扩唉张和通货膨胀；哀在经济收缩时期鞍，税收收入因课挨税对象的减少而拌自动下降，从而般扩大总需求使经版济收缩得到抑制败。即使在经济扩岸张或紧缩时期税皑率不变奥，税款傲收入哀的自动增减在某哎种程度上使经济斑自动趋于缓和，邦避免了过量需求邦造成的通货膨胀稗和生产萎缩造成靶的资源闲置，有邦利于宏观经济的敖稳定。罢(2)节约与便肮利疤。税收是通过强半制性手段将一部吧分资源从私人部胺门转移到政府部肮门。版这种转移不可避佰免地会造成资源澳的耗费

12、。因按课征而造成的资鞍源耗费主要包括霸两个方而。从政盎府方而说，税收埃的课征需设立一跋定的机构，需要昂耗费一定的人力唉、物力和财力，板这部分资源耗费啊称为癌征管成斑本(admin傲istrati版ve cost笆)蔼。所谓“节约”凹就是要求税收尽跋可能地减少征管摆成本。从纳税人靶方面看，为履行版其纳税义务，需挨要保持一定的簿懊记记录，需要进傲行法律和税邦务方面的咨询，拜需花费一定的精般力并按时足额交扮税。这部分资源俺耗费称为耙缴纳成本稗(compli巴ance co邦st)靶。“斑便利懊”矮即使要求税收制摆度能方便纳税人癌，尽可能地减少傲缴纳成本。作为罢税收效率原则澳中的一项要求，稗节约与便利

13、要以肮社会的福利为准佰则，并与其他各坝项原则相权衡。唉如少征税，可以翱节约税收的征管般成本，也可佰以减少纳税人的伴缴纳成本，但与哀税收的充分原则澳相矛盾，这时就百要进行权衡。图9-3 “节约便利”与“充分”的权衡私人产品公共产品拔如在图93中把为公共品与私人哎品的税前生产可胺能性边界。颁由于征税要耗费板一定的社会资源懊，而且征税量越斑大，按耗费的资源也就败越大，因而税后坝实际可行的生产摆可能性曲线为。按如巴果少征税，使税碍后的产品组合为败，那么从节约拜与便利澳的原则来看，它鞍较点能减少征管隘与缴纳的成本，拌但从社会的满意伴程度来看，它低阿于翱点。类似地，节吧约与便利原则也白会与下面所说的唉中性

14、与校正性原巴则相矛盾。在实佰践中需要将各种板因素综合考虑做盎出选择。凹 八 (3)中性与八校正性奥。税收的中性是八指对不同的产品暗或服务，不同的盎生产要素收入，岸不坝同性质的生产者办课征应采笆取不偏不倚、不拌抑不扬的税收政暗策，使不同产品叭、服务、生产要矮素的相对价格能艾反映其相对成本稗，保持市场自发蔼调节所能达到的癌资源配置效率状盎态。霸 税收若把改变相对价格，耙就会在取得财政爸收入的同时，改唉变消费者和生产哀者的选择，使拔已经处在效率状凹态的资源配置变袄得无效率。若税昂收能保持中性，安不改变各种产品扳或要素的相对价鞍格，那么税收仅矮仅为政府筹集收半入，不会使产品把与要素因税收而拔处在相对有

15、利或阿不利的境况，使拔产品或要素的均案衡组合因税收而熬发生变化。案 私人品唉在市场上能实现哎资源有效配置的熬先决条件是这些鞍产品不具有外部笆效应，消费者的鞍偏好是正确的，癌生产者之间能相八互竞争。倘若有埃些产品不满足这鞍些条件，那么市暗场的自发结果就吧会不符合效率原败则，这就需要通奥过税收对这些产昂品的资源配置进爱行校正，税收澳对某些私人品进邦行特别的课征，蔼以爸校正市场缺陷即氨为税收的凹校正性肮。艾 搬与中性税收一视捌同仁的要求相反袄，税收的校正性板要求区别办对待，例如对有扒外部成本的产品坝课征额外的税收芭，使外部成本内盎部化，或对具有敖外部效益的产品办给予税收优惠或唉补贴柏，使外部效益内伴

16、部化。总之，要拌使税收有助于实败现效率目标，关芭键在于合隘理地划定中性原拜则与校正性原则瓣的适当范围，保俺证市场对资源的坝配置效率。2公平原则矮 税收公疤平包括横向公平靶和纵向公平。所般谓爸横向公平板(horizo背ntal eq白uity)是指挨税收应使相同境版遇的人承担相同挨的税负。所谓伴纵向公平岸(vertic暗al equi岸ty)是指税收奥应使境遇不同的皑人承担不同的税扒负。为此，公平绊原则也可具体称八为八受益原则和能力艾原则。熬 芭 (1)受益啊原则靶。受益原则(b氨enefit坝receive摆d啊 绊princip班le跋)认为个人所承跋担的税负应与他案从政府公共服务澳活爸动中

17、获得的利班益相一致。根据奥受益原则，扒横向公搬平可解释为从政暗府公共服务活动扒中获益坝相同的俺人应承担稗相同哀的税负，扳纵向公平搬可解释为罢受益多的人隘应承担傲较柏多的税负，每个扮社会成员所承担摆的税负应与他拜从政府活动中获爱得的利益相等哀。拜 扒显然，受益原则把是指政府所提供爱的物品或劳务成半本费用的分配，爱应与社会成员享懊有政府所提供的拌物案品矮或劳务的效益相捌联系。从这一原摆则出发，规费和傲使用费成为公共昂收蔼入的一种形式，癌可以较好地满足埃将傲社会成员的缴纳熬与享有政府提供敖的物品或劳务效澳益挂钩的要求。岸然而，对于政府斑提供的大部分的安具有联合消费或皑受益性靶质的物品或劳务唉，就很难确定简板单的受益对等关百系。于是，氨必须强调支付能败力原则氨。挨 白(2)能力原则扒。能力原则