白酒生产企业农产品增值税进项税额

1、白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除操作规范（试行）白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除一律采用投入产出法，其操作规范如下：一、白酒生产工艺及特点描述白酒生产主要经过两个环节：一是以红粮、小麦、稻皮 等农产品为 原料，通过发酵、蒸储等工艺生产出基酒，副产 品为酒糟；二是经过对 基酒的加浆降度，生产出不同酒精度 数的成品白酒。b5E2RGbCAP白酒生产企业特点：一是在自产基酒环节耗用农产品，主要原料为红高粱， 辅助材料为稻皮、萩子、 大米（大米渣）、小麦等，由于自产基酒香型口味和酒精度的差异，不同企业 所用农产品种类和单耗数量存在差异，但对于同一企业来说，基酒的农产品单耗能够准确计算且

2、 趋于稳定；二是成品 白酒生产过程中，除耗用自产基酒外，还耗用外购 基酒和外 购酒精，且无固定的配比关系，所以用自产基酒生产的成品 白 酒数量难以确定。plEanqFDPw二、农产品单耗的测算方法及步骤针对上述特点，白酒生产企业采用单户报批的方式。企 业按以下原 理及方法测算农产品单耗：（一）测算原理及方法按照投入产出法，当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）X1 / 18农产品单耗数量。由于企业生产白酒品种繁多，调整频繁，且每种酒所耗用基酒中的自制基酒、外购基酒、酒精占比经常变化，同一种白酒不同批次耗用基酒中的自制基酒也存在差异。如果以当期实际销售

3、白酒数量测定农产品单耗数量，则农产品单耗在不同期间存在很大差异。但同 一企业生产同 一香型和酒精度的自制基酒的农产品单耗数量趋于稳定， 因此按照如下方法测算农产品单耗数量：DXDiTa9E3d农产品单耗数量以自制基酒的农产品耗用数量进行测定，由于同一企业可能存在生产不同酒精度的基酒，为了简便计算统一标准，一律按生产基准度基酒（65 为基准度）的农产品耗用数量测算农产品单 耗数量。 RTCrpUDGiT（二）测算步骤及公式1、以2011年企业实际发生的会计记录及财务报告所反映的数据，作为农产品单耗测算的基础数据；2、将2011年度企业会计账簿记载自制半成品不同酒精度的基酒本期入库数量，根据白酒行

4、业标准折算为基准度基酒的数量（折算系数表详见附件一） ；5PCzVD7HxA基准度基酒本期入库数量二刀（当期账簿记载入库自制半成品基酒数量X折算率）3、依据会计账簿记载的农产品实际投料数量和折算为基准度基酒的入库数量，计算每吨基准度基酒耗用的各类农产品的单耗数量，即为需要测定的农产品单耗数量。jLBHrnAILg基准度基酒单位耗用农产品数量=本期生产耗用农产品数量*本期入库基准度基酒2 / 18数量 农产品单耗数量=基准度基酒单位耗用农产品数量4、填写白酒生产企业农产品单耗测算表（见附件二），报税务机关核准。三、日常进项税额的计算及步骤（一）计算原理及方法按照投入产出法的计算原理，以当期销售

5、货物数量（不 含采购除农产品以外的半成品生产的数量）和测定的所销 售 货物的农产品单耗数量计算农产品耗用数量，乘以购买单价，按照扣除率计算农产品增值税进项税额。由于白酒生产企业的特殊性，我们无法测定销售货物的农产品单耗，而我们测算的农产品单耗数量为自制 基酒的农产品单耗数量。虽然我们可以通过当期耗用自制基酒数量计算出当期可以生产的成品白酒数量，但由于当期生产的产品与当期销售的 产 品并不同步，因而无法计算销售货物中自制基酒生产成品酒数量。因此我们只能以当期生产环节耗用自制酒基数量占全部基酒（含酒精）耗用数量的权重作为当期销售全部产品中用自制酒基生产的白酒的比重来计算销售白酒中自制基酒 生产成品

6、酒数量。具体计算方法：XHAQX74J0X 1、将本期耗用的自产基酒、外购基酒和酒精的数量，按 白酒行业标准折算为基准度基酒的数量，计算出本期耗用自产基准度基酒数量 占全部基酒的耗用数量的比例。LDAYtRyKfE2、将本期销售成品白酒数量按照白酒行业标准折算为基准度成品白酒的销售数量，乘以本期耗用自产基准度基酒数量占全部基酒的耗用数量的比例，作为本期销售货物中以自产基酒生产的基准度白酒数量。Zzz6ZB2Ltk3 / 18度白酒数3、按照计算出的本期销售货物中以自产基酒生产的基准度白酒数量，和已经测定的基准度基酒的农产品单耗数量计算农产品耗用数量，再根据购买单价和扣除率，计算出本期允许抵扣的

7、农产品增值税进项税 锄o dvzfvkwMII4、免税产品的进项税额分摊。在白酒的生产过程中，次投入作为生产原料的农产品同时产生酒及酒糟。酒糟作为免税产品，在农产品单耗数量的计算上不再予以分摊，其应负担的不得抵扣的进项税额应依 照增值税暂行条例实施细则第二十六条的规定，做进项税额转出处 理。 rqyn14ZNXI（二）计算步骤及公式1、计算本期基准度白酒销售数量基准度成品酒的销售数量为本期销售的不同酒精度数的酒类产品折算为基准度成品酒数量的合计数：基准度成品酒的销售数量=刀（本期账簿记载酒类产品 的销售数量X折算率）4 / 18=本期账簿记载自制基酒=本期账簿记载外购基酒=本期账簿记载外购酒精

8、2=本期账簿记载自制基酒=本期账簿记载外购基酒=本期账簿记载外购酒精耗用数量X折算率本期外购基准度基酒耗用数量耗用数量X折算率本期外购基准度酒精耗用数量耗用数量X折算率3、计算本期耗用自制基酒占全部基酒耗用比例自制基酒耗用比例=本期自制基准度基酒耗用数量/ （本期自制基准度基酒耗用数量+本期外购基准度基酒耗用数量+本期外购基准度酒精耗用数量）EmxvxOtOco4、计算本期销售货物中自制基酒生产的白酒数量销售自制基酒生产的白酒数量=基准度成品酒的销售数量X自制基酒耗用比例5、计算本期允许抵扣农产品的购进金额某农产品当期允许抵扣含税购进金额=销售自制基酒生产的白酒数量X基准度基酒某农产品单耗X农

9、产品平均购买单价SixE2yXPq5本期允许抵扣农产品含税购进金额二刀某农产品当期允许抵扣含税购进金额农产品平均购买单价为农产品期末平均买价。期末平均买价=（期初库存农产品数量X期初平均买价5 / 18+当期购进农产品数量 X当期买价）/ （期初库存农产品数量+当期购进农广品数量）6ewMyirQFL6、计算本期允许抵扣农产品增值税的进项税额本期允许抵扣农产品增值税的进项税额=当期允许抵扣农产品含税购进金额 /（1+17% ）X17%7、当期不得抵扣进项税额=当月酒糟销售额+ （当期酒 类产品销售额+酒糟销售额）X当期无法划分的进项税额无法划分的进项税额包括按投入产出法计算的允许抵扣农产品增值

10、税进项税额，购进的煤、电、低值易耗品以及计入管理费科目的办公设施等无法划分的购进货物发生的进项税额。kavU42VRUs8、如果纳税人存在将购进的农产品直接销售的， 该部分农产品增值税进项税额按照以下公式计算：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/ （1一损耗率）X农产品平均购买单价 X 13%/ （1 + 13%） y6V3ALOS89损耗率=损耗数量/购进数量（三）申报表填列要求白酒生产企业每月向主管税务机关报送增值税一般纳税人申报表主表及附表的同时，还应报送白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除申请表（投入产出法）（见附件 三）和基准度折算表 （见附件四），需经主管税务

11、机关核6 / 18准后农产品进项税额方准予扣除M2ub6vSTnP1、本期基准度白酒销售数量按公式计算后，填列基 准度折算 表耗用酒基准度折算情况的相关栏次。本期基准度基酒耗用数量填列基准度折算表销售成品酒基准度折算情况的相关栏次。OYujCfmUCw2、根据基准度折算表和上述公式计算出的结果填列白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除申请表。eUts8ZQVRd3、本期免税收入分摊的不得抵扣的进项税额，直接填入增值税一般纳税人申报主表及增值税纳税申报表附列资料（表二）的相关栏次。 sQsAEJkW5T三、实例说明甲酒厂会计核算健全，2011年库存商品半成品明细 （见 表一）， 库存原材料中的

12、农产品包括小麦、 红粮和稻皮，账面记载明细（见表二）。 该企业2012年7月销售酒类产品 按度数共分为五种，销量分类记载（见 表三），且当月耗用 基酒数量、农产品数量及购买平均单价与 2011年 全年的数值一样。 GMslasNXkA表一：半成品名称原液规格度数期初库存（吨）本期转入（吨）本期发出（吨）期末库存（吨）生产成本自制半成品方特651000015000200005000生产成本自制半成品元特67120001300018000 17000生产成本自制半成品杂粮溜子6511000100001600050007 / 18生产成本外购半成品酒基60900010000100009000生产成本外购半成品酒精957500800090006500表二:原材料名称期初库存（吨）本期转入（吨）本期发出（吨）期末库存（吨）期末移动平均单价不含税含税小麦480001800红粮1650002200稻皮30000600表二:销售品类销售数M （吨）39度2500038度1200047度800041度2600060度3000