2022初级会计实务第六章课件

1、本章变动不大（1）新增有限责任公司和小企业发还投资的会计处理；（2）新增资本公积的确认与计量文字表述内容，详细阐述了资本溢价和其他资本公积确认与计量；（3）新增以权益结算的股份支付内容；（4）删除资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别。2022年教材的主要变化 第1页，共133页。第六章 所有者权益第2页，共133页。近3年本章分值分布年 份单选题多选题判断题不定项选择题合 计2021年1题2分1题2分1题1分2题4分9分2020年2题4分1题2分1题1分1题2分9分2019年2题3分2题4分-7分第3页，共133页。实 收 资 本 或 股 本01第4页，共133页。一、概

2、述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。第5页，共133页。二、账务处理- 投资接受现金投资接受非现金投资第6页，共133页。1. 接受现金投资有限责任公司借：银行存款（实际收到的金额） 贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）二、账务处理- 投资第7页，共133页。 【例题计算题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 0

3、00元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 2 000 000贷：实收资本甲 1 200 000乙 500 000丙 300 000 二、账务处理- 投资第8页，共133页。 注：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）1. 接受现金投资股份有限责任公司借：银行存款 （发行价格发行数量-发行费用） 贷：股本（股数面值） 资本公积股本溢价（扣减发行费用）二、账务处理- 投资第9页，共133页。注：溢价不足冲减的部分，冲减盈余公积和未分配利润。1. 接受现金投资股份有限责任公司借：银行存款

4、（发行价格发行数量-发行费用） 贷：股本（股数面值） 资本公积股本溢价（扣减发行费用）二、账务处理- 投资第10页，共133页。 【例题计算题】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 40 000 000 二、账务处理- 投资第11页，共133页。 【例题单选题】（2020年）某股份有限公司对外公开发行普通股2000万股，每股面值为1元，每股发行价

5、格为3元，发行手续费600000元从发行收入中扣除，发行所得款项存入银行。不考虑其他因素，下列各项中，该笔业务会计处理正确的是（）。 A.借：银行存款 59400000 贷：股本 20000000 资本公积 39400000 B.借：银行存款 59400000 财务费用 600000 贷：股本 20000000 资本公积 40000000二、账务处理- 投资第12页，共133页。 C.借：银行存款 60000000 财务费用 600000 贷：股本 20000000 资本公积 40600000 D.借：银行存款 60000000 贷：股本 60000000【正确答案】A【答案解析】计入股本的金

6、额=1*20000000=20000000元，发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵减，冲减资本公积（股本溢价），不涉及财务费用，即计入资本公积（股本溢价）的金额=3*20000000-20000000-600000=39400000元。二、账务处理- 投资第13页，共133页。按投资合同或协议约定价值确定入账价值在注册资本中应享有的份额投资者企业 对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。2. 接受非现金投资作价投入的非现金资产投资合同或协议约定价值不公允的除外二、账务处理- 投资第14页，共133页。注：如有差额，贷记“资本公积资本

7、溢价（或 股本溢价）”科目。接受固定资产（机器设备） 借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）2. 接受非现金投资二、账务处理- 投资第15页，共133页。借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 260 000贷：实收资本乙公司 2 260 000 【例题计算题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为260 000元（允许抵扣）。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 2

8、60 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录： 2. 接受非现金投资二、账务处理- 投资第16页，共133页。 【例题单选题】（2021年）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人。收到乙投资方作为资本投入的一台不需要安装的设备，合同约定的设备价值为1 000 000元，增值税为130 000元（由乙投资方支付税款并开具增值税专用发票）。根据投资合同，乙投资方在甲公司注册资本中所占份额为1 130 000元。设备的合同约定价值与公允价值一致。不考虑其他因素，下列各项中，甲公司接受投资的会计处理正确的是（）。 A.借：固定资产 1 000

9、000 应交税费应交增值税（进项税额） 130 000 贷：实收资本 1 130 000 B.借：固定资产 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 130 000 贷：股本 1 130 000 第17页，共133页。 C.借：固定资产 1 130 000 贷：实收资本 1 130 000 D.借：固定资产 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 130 000 贷：资本公积 1 130 000【正确答案】A【答案解析】选项BD：甲公司为有限责任公司，乙投资方在甲公司注册资本所占份额通过“实收资本”科目核算。选项C：收到乙投资方作为资本投入的一台不需要安装的设备的增值税通

10、过“应交税费应交增值税（进项税额）”科目核算。二、账务处理- 投资第18页，共133页。 【例题单选题】（2020年）甲公司为增值税一般纳税人，收到乙公司作为资本投入的原材料一批，合同约定该批材料不含增值税的价值为100万元，增值税税额13万元（由乙公司支付），甲公司已取得增值税专用发票。该批材料合同约定的价值与公允价值相符，乙公司享有甲公司注册资本的份额为80万元。不考虑其他因素，下列各项中，甲公司接受乙公司投资相关会计处理表述正确的是（ ）。 A.借记“原材料”科目113万元 B.贷记“资本公积资本溢价”科目33万元 C.贷记“实收资本”科目100万元 D.贷记“应交增值税应交增值税（进项

11、税额）”科目13万元第19页，共133页。【正确答案】B【答案解析】甲公司接受乙公司投资的账务处理如下：借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额） 13 贷：实收资本 80 资本公积 33第20页，共133页。 接受存货投资借：原材料/库存商品（按投资合同或协议约定的价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）2. 接受非现金投资注：如有差额，贷记“资本公积资本溢价（或 股本溢价）”科目。二、账务处理- 投资第21页，共133页。【例题计算题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协

12、议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为13 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司应编制如下会计分录： 借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额）13 000贷：实收资本B公司 113 000 第22页，共133页。 【例题单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值260万元，投资协议约定价值300万元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，接受投资后甲公司注册资

13、本为1000万元，乙公司投入的材料在注册资本中享有的份额为20%。甲公司资本公积应增加（ ）万元。 A.339 B.200 C.139 D.100【正确答案】C【答案解析】甲公司账务处理如下：借：原材料 300 应交税费应交增值税（进项税额） 39 贷：实收资本 200 资本公积 139第23页，共133页。接受无形资产或不动产 借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）或不动产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）2. 接受非现金投资注：如有差额，贷记“资本公积资本溢价（或 股本溢价）”科目。二、账务处理- 投资第24页，共13

14、3页。 【例题计算题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。增值税进项税额为7 200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司应编制如下会计分录： 借：无形资产非专利技术 60 000土地使用权 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 800贷：实收资本A公司 63 600B公司 87 200第25

15、页，共133页。 【例题单选题】（2019年）甲公司初始设立时收到乙公司作为资本投入的一项非专利技术，合同约定的价值与公允价值相同，均为50000元，经税务机关认证的增值税进项税额为3000元（由投资方支付税款，并开具增值税专用发票）。乙公司投资额未超过其在甲公司注册资本中所占的份额。不考虑其他因素，甲公司应确认的实收资本金额为（ ）元。 A.47000B.53000 C.50000 D.3000【正确答案】B【答案解析】甲公司账务处理如下。借：无形资产 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 000 贷：实收资本 53 000二、账务处理- 投资第26页，共133页。盈余公积转增资

16、本资本公积转增资本接受投资者追加投资一般企业增加资本主要有三个途径二、账务处理- 增资第27页，共133页。一般企业增加资本主要有三个途径二、账务处理- 增资盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资第28页，共133页。一般企业增加资本主要有三个途径盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资二、账务处理- 增资第29页，共133页。盈余公积转增资本资本公积转增资本接受投资者追加投资 借：银行存款等贷：实收资本（股本） 借：资本公积贷：实收资本（股本） 借：盈余公积贷：实收资本（股本） 二、账务处理- 增资第30页，共133页。【例题1】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司

17、，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 二、账务处理- 增资第31页，共133页。 【例题.计算题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司应编制如

18、下会计分录： 借：资本公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 二、账务处理- 增资第32页，共133页。 【例题.计算题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000 二、账务处理- 增资第33页，共133页。 【例题判断题】（2021年）企业接受新投资者会导致所有者权益总额增加。（ ）【正确答案】【答案解析】接受新投资者，贷记“实收资本（或股本）”等科目，导致所有者权益总额增

19、加。第34页，共133页。二、账务处理- 增资 【例题多选题】（2018年）某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙公司出资，相关科目的会计处理结果是正确的有（ ）。 A.贷记“实收资本”科目100万元 B.贷记“盈余公积”科目100万元 C.贷记“资本公积”科目50万元 D.借记“银行存款”科目100万元【正确答案】CD【答案解析】借：银行存款 100 贷：实收资本 50 资本公积 50第35页，共133页。二、账务处理- 增资 【例题多选题】下列

20、各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）。 A.资本公积转增资本 B.接受投资者追加投资 C.盈余公积转增资本 D.接受非流动资产捐赠【正确答案】ABC【答案解析】选项A，借：资本公积，贷：实收资本，增加实收资本；选项B，借：银行存款等，贷：实收资本，增加实收资本；选项C，借：盈余公积，贷：实收资本，增加实收资本；选项D，借：固定资产等，贷：营业外收入，不增加实收资本。第36页，共133页。1.股份有限公司 股份有限公司发还投资时，采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配未分配利润”等科目；

21、相反增加资本公积（股本溢价）。二、账务处理- 减资第37页，共133页。1.股份有限公司 回购股票时（溢价） ：借：库存股（每股回购价格回购股数） 贷：银行存款等注销库存股时：借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润 贷：库存股二、账务处理- 减资第38页，共133页。1.股份有限公司 回购股票时（折价）：借：库存股（每股回购价格回购股数） 贷：银行存款等注销库存股时：借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价二、账务处理- 减资第39页，共133页。 回购本公司股份注销本公司股份时库存股成本=1 0002=2000（万元）借：股本1 000借：库存股2 000资本公积股本溢价 1 00

22、0贷：银行存款2 000贷：库存股2 0002. 股份有限公司 溢价回购（回购价大于股票面值）例：经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票1 000万股并注销。假定A公司按每股2元回购股票。（资本公积股本溢价3 000万元，资本公积其它资本公积1 000万 元，盈余公积2 000万 元）二、账务处理- 减资第40页，共133页。注销本公司股份时库存股成本=1 0000.5=500（万元）借：股本 1 000借：库存股贷：银行存款500500贷：库存股 500资本公积股本溢价 5002. 股份有限公司 折价回购（回购价小于股票面值）例：经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票1 000万股并

23、注销。假定A公司按每股0.5元回购股票。（资本公积股本溢价3 000万元，资本公积其它资本公积1 000万 元，盈余公积2 000万元） 回购本公司股份二、账务处理- 减资第41页，共133页。 【例题.计算题】A公司2020年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元的价格回购股票，假定不考虑其他因素。二、账务处理- 例题第42页，共133页。借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 0

24、00（1）回购本公司股份时： 借：股本 20 000 000资本公积股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000（2）注销本公司股份时： 二、账务处理- 例题第43页，共133页。借：库存股60 000 000 贷：银行存款60 000 000（1）回购本公司股份时： 借：股本20 000 000资本公积股本溢价 30 000 000盈余公积 10 000 000 贷：库存股 60 000 000（2）注销本公司股份时： 【延伸】如果回购价格为3元，则A公司的账务处理为： 第44页，共133页。借：库存股18 000 000 贷：银行存款 18 000 000（1）回购本公

25、司股份时： 借：股本20 000 000 贷：库存股 18 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000 （2）注销本公司股份时： 【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为： 第45页，共133页。2.有限责任公司和小企业发还投资借：实收资本 资本公积贷：银行存款二、账务处理- 减资第46页，共133页。 【例题多选题】（2021年）某上市公司2020年12月31日的股本为1000万元（股数1000万股，每股面值1元），资本公积（股本溢价）为20万元，回购本公司股票100万股并注销，每股回购价为0.8元。下列各项中，该公司回购并注销股票的会计科目处理正确的有（ ）。A.注销

26、股票时，贷记“资本公积股本溢价”科目20万元 B.回购股票时，借记“股本”科目100万元 C.注销股票时，贷记“库存股”科目80万元 D.回购股票时，借记“库存股”科目80万元第47页，共133页。正确答案ACD答案解析回购时： 借：库存股 80（100*0.8） 贷：银行存款 80 注销时： 借：股本 100 贷：库存股 80 资本公积股本溢价 20第48页，共133页。 【例题单选题】（2020年）下列各项中，股份有限公司回购股票支付的价款低于股票面值总额的差额，在注销股份时应计入的会计科目是（）。A.资本公积 B.利润分配未分配利润C.盈余公积 D.营业外收入正确答案A答案解析企业回购股

27、票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。第49页，共133页。 【例题多选题】（2020年）某公司经股东大会批准，按照每股4元的价格回购并注销本公司普通股股票1000万股，每股股票面值为1元。注销前，该公司资本公积（股本溢价）为2000万元，盈余公积为3000万元。不考虑其他因素，下列各项中，该公司注销已回购股票相关会计处理表述正确的有（ ）。A.借记“股本”科目1000万元 B.贷记“库存股”科目4000万元 C.借记“盈余公积”科目2000万元 D.借记“资本公积”科目1000万元

28、第50页，共133页。正确答案AB答案解析回购时： 借：库存股 4000 贷：银行存款 4000 注销时： 借：股本 1000 资本公积股本溢价 2000 盈余公积 1000 贷：库存股 4000第51页，共133页。 【例题多选题】（2018年）某公司期初的所有者权益为：股本5000万元（面值为1元），资本公积1000万元（其中股本溢价800万元），盈余公积500万元，未分配利润600万元。本期经董事会批准，以每股7元的价格回购本公司股票200万股并按期注销。下列各项中，该公司回购并注销股票的相关会计处理结果正确的有（）。A.注销时，借记“资本公积股本溢价”科目800万元 B.注销时，借记“

29、盈余公积”科目400万元 C.回购时，借记“库存股”科目1400万元 D.注销时，借记“股本”科目1400万元第52页，共133页。正确答案ABC答案解析回购时： 借：库存股 1400 贷：银行存款 1400 注销时： 借：股本 200 资本公积股本溢价 800 盈余公积 400 贷：库存股 1400第53页，共133页。让我们一起为明天拼搏感谢自己努力的付出. 本节结束！第54页，共133页。资 本 公 积02第55页，共133页。一、概述 是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。包括 资本溢价或股本溢价 其他资本公积第56页，共133页。二、资

30、本公积的确认与计量1.资本溢价或股本溢价形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。2.其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。第57页，共133页。【例题单选题】（2020年）2019年8月1日，某股份有限公司委托证券公司发行股票5000万股，每股面值1元，每股发行价格6元，向证券公司支付佣金900万元，从发行收入中扣除。不考虑其他因素，该公司发行股票记入“资本公积股本溢价”科目的金额为（ ）万元。A.24100 B.30000 C.5000 D.29000正确答案A答案解析记入“资本公积股本溢价

31、”的金额=5000*6*-900-5000=24100万元。第58页，共133页。【例题单选题】（2020年）下列各项中，有限公司收到投资者投入的出资额，超出其在注册资本中所占份额的部分应贷记的会计科目是（ ）。A.盈余公积 B.资本公积 C.实收资本 D.其他综合收益正确答案B答案解析有限责任公司收到投资者投入的出资额，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。第59页，共133页。【例题单选题】（2019年）下列各项中，关于股份有限公司发行股票相关会计处理表述正确的是（ ）。A.

32、发行股票发生的交易费用应单独计入当期损益 B.溢价总额不足以抵扣发行股票发生的交易费用的差额应冲减股本 C.溢价总额高于发行股票发生的交易费用的差额作为资本公积入账 D.溢价总额不足以抵扣发行股票发生的交易费用的差额应计入当期损益第60页，共133页。正确答案C答案解析发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），而不是计入当期损益，选项A错误；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣交易费用的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润，选项BD错误；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面

33、值的溢价收入应作为股本溢价处理，选项C正确。第61页，共133页。【例题多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。A.盈余公积转入 B.股本溢价C.资本溢价 D.从企业实现的净利润提取正确答案BC答案解析盈余公积可以转增资本，但不能转入资本公积，选项A错误；从企业实现的净利润提取的应记入盈余公积，不计入资本公积，选项D错误。第62页，共133页。【例题单选题】（2018年）某公司委托证券公司发行普通股400 000股，每股面值为1元，每股发行价格为16元。双方协议约定，证券公司按发行收入的2%收取佣金，并直接计从发行收入中扣除。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（ ）元。

34、A.6 272 000 B.5 880 000 C.5 872 000 D.6 000 000正确答案C答案解析该公司发行股票应计入资本公积的金额=400 000*16*（1-2%）-400 000*1=5 872 000元。第63页，共133页。【例题多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（ ）。A.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额 B.投资者超额缴入的资本C.交易性金融资产发生的公允价值变动 D.溢价发行股票，超出股票面值的溢价收入正确答案ABD答案解析选项C计入公允价值变动损益。第64页，共133页。三、其他资本公积第65页，共133页。 对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利

35、润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业应按享有或分担份额调整长期股权投资的账面价值和资本公积其他资本公积。 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 （或相反分录） 处置长期股权投资时（假设全部处置），要将原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额结转至“投资收益”科目中。 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 （或相反分录）第66页，共133页。【例题计算题】C有限责任公司于2020年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2020年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益和利润分配以

36、外的所有者权益增加了 1 000 000元。假定除此之外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一直，不考虑其他因素，C有限责任公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资F公司 200 000贷：资本公积其他资本公积 200 000 第67页，共133页。 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额： 借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积 在职工或其他方行权日： 借：资本公积其他资本公积（应按实际行权的权益数量计算确定的金额：） 贷：实收资本/股本（记入实收资本或股本的金额） 资本公积资本溢价（股本溢价） （差额）第

37、68页，共133页。四、资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本（或股本） 【提示】资本公积转增资本企业所有者权益总额不变。第69页，共133页。 【例题单选题】某公司年初资本公积为1500万元，经股东大会批准，用资本公积转增资本300万元。不考虑其他因素，该公司年末的资本公积为（）万元。 A.1700 B.1500 C.1200 D.1400 【正确答案】C 【答案解析】资本公积转增资本会减少资本公积，所以该公司年末的资本公积=1500-300=1200（万元）。第70页，共133页。让我们一起为明天拼搏感谢自己努力的付出. 本节结束！第71页，共133页。留 存 收 益03第72页，共1

38、33页。一、内容 留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。第73页，共133页。一、内容法定盈余公积盈余公积任意盈余公积未分配利润留存收益第74页，共133页。第75页，共133页。 【例题单选题】（2020年）下列各项中，能导致企业盈余公积减少的是（）。 A.股东大会宣告分配股票股利 B.以资本公积转增资本 C.提取盈余公积 D.以盈余公积弥补亏损【正确答案】D【答案解析】选项A，宣告分配股票股利不作账务处理，不影响盈余公积；选

39、项B不影响盈余公积，借记“资本公积”，贷记“实收资本”或“股本”；选项C增加盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积”，贷记“盈余公积”；选项D减少盈余公积，借记“盈余公积”，贷记“利润分配盈余公积补亏”。第76页，共133页。 【例题多选题】（2020年）下列各项中，属于企业留存收益的有（ ）。 A.提取任意盈余公积 B.发行股票的溢价收入 C.提取的法定盈余公积 D.历年积累的未分配利润【正确答案】ACD【答案解析】选项B计入资本公积股本溢价。第77页，共133页。二、账务处理- 利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供

40、分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入第78页，共133页。【例题单选题】（2017年）某公司年初未分配利润为1000万元，当年实现净利润500万元，按10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利100万元，不考虑其他因素，该公司年末未分配利润为（ ）万元。A.1450B.1475 C.1325D.1400正确答案C答案解析该公司年末未分配利润=1000+500-500*（10%+5%）-100=1325万元。第79页，共133页。【例题单选题】2018年年初某企业“利润分配未分配利润”科目借方余额20万元，2018年度该企业实现净利润为1

41、60万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2018年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。A.126B.124 C.140D.160正确答案C答案解析2018年年末该企业的可供分配利润的金额年初未分配利润本年实现的净利润其他转入20160140（万元）。第80页，共133页。二、账务处理- 盈余公积 公司制企业的法定盈余公积按照10%的比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，非公司制企业也可根据需要提取任意盈余公积。 法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。

42、如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。 第81页，共133页。二、账务处理- 盈余公积用途：弥补亏损、转增资本和分配股利 分配股利借：盈余公积 贷：应付股利第82页，共133页。【例题计算题】乙股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，乙股份有限公司应编制如下会计分录： 借：利润分配提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000第83页，共133页。【例题计算题】经股东大会批准，丙股份有限公司按用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当

43、年弥补亏损的金额为600 000元。假定不考虑其他因素，丙股份有限公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积 600 000 贷：利润分配盈余公积补亏 600 000第84页，共133页。【例题计算题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丁股份有限公司将盈余公积400 000元转增股本。假定不考虑其他因素，丁股份有限公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积 400 000 贷：股本 400 000第85页，共133页。 【例题.计算题】戊股份有限公司2020年12月31日股本为50 000 000元（每股面值1元），可供投资者分配的利润为6 000 000元，盈余公积为20 000 000元。202

44、0年3月20日，股东大会批准了2020年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。戊公司共需要分配10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润6 000 000元、盈余公积4 000 000元。假定不考虑其他因素，戊股份有限公司应编制如下会计分录：第86页，共133页。借：利润分配应付现金股利或利润6 000 000 盈余公积 4 000 000 贷：应付股利 10 000 000（1）发放现金股利时：借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000（2）支付股利时： 第87页，共133页。 【例题单选题】（2021年）下列各项中，关于盈余公积会计处理的

45、表述正确的是（ ）。 A.用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目 B.用盈余公积发放现金股利时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配应付现金股利或利润”科目 C.提取盈余公积时，应借记“本年利润”科目，贷记“盈余公积”科目 D.用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“资本公积”科目第88页，共133页。【正确答案】A【答案解析】选项B：用盈余公积发放现金股利时，应借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。选项C：提取盈余公积时，应借记“利润分配提取XX盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。选项D：用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”科

46、目，贷记“实收资本”或“股本”科目。第89页，共133页。 【例题多选题】（2021年）下列各项中，导致企业留存收益变动的有（ ）。 A.盈余公积转增资本 B.用盈余公积发放现金股利 C.资本公积转增资本 D.接受投资者设备投资第90页，共133页。【正确答案】AB【答案解析】选项A，留存收益总额减少：借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）选项B，留存收益总额减少：借：盈余公积 贷：应付股利选项C，留存收益总额不变：借：资本公积 贷：实收资本（或股本）选项D，留存收益总额不变：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）等第91页，共133页。 【例题单选题】（2020年

47、）下列各项中，企业应通过“利润分配”科目核算的是（ ）。 A.支付已宣告发放的现金股利 B.以盈余公积转增资本 C.以股票溢价抵扣股票发行手续费 D.以盈余公积弥补亏损第92页，共133页。【正确答案】D【答案解析】选项A，账务处理为： 借：应付股利 贷：银行存款等 选项B，账务处理为： 借：盈余公积 贷：实收资本/股本 选项C，账务处理为： 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 选项D，账务处理为： 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏第93页，共133页。 【例题单选题】（2020年）某企业年初所有者权益总额为500万元，当年以资本公积转增资本50万元，实现净利润300万元，提取盈余公积3

48、0万元，向投资者分配现金股利70万元。不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（ ）万元。 A.730 B.650 C.680 D.770【正确答案】A【答案解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额，所以该企业年末所有者权益=500+300-70=730万元。第94页，共133页。 【例题多选题】（2020年）下列各项中，导致企业年末可供分配利润总额发生增减变动的有（ ）。 A.本年发生净亏损 B.支付上年宣告发放的现金股利 C.用盈余公积转增资本 D.本年实现净利润【正确答案】AD【答案解析】可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分

49、配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（如用盈余公积弥补亏损）。第95页，共133页。 【例题单选题】（2019年）下列各项中，年终结转后“利润分配未分配利润”科目借方余额反映的是（ ）。 A.本年实现的净利润 B.本年发生的净亏损 C.历年累积未分配的利润 D.历年累积未弥补的亏损【正确答案】D【答案解析】年终结转后，“利润分配未分配利润”科目借方余额反映企业历年累积未弥补的亏损，选项D正确。第96页，共133页。 【例题多选题】（2019年）下列各项中，引起企业资产和所有者权益同时减少的经济业务有（ ）。 A.以盈余公积弥补以前年度亏损 B.宣告发放并支付现金股利 C.以资本公积转增资本

50、D.以现金资产回购本公司股票并注销【正确答案】BD【答案解析】以盈余公积弥补以前年度亏损，是所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益和资产，选项A错误；以资本公积转增资本，是所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益和资产，选线C错误。第97页，共133页。【例题单选题】（2018年）2017年1月1日，某股份有限公司未分配利润为100万元，2017年度实现净利润400万元，法定盈余公积的提取比例为10%，不考虑其他因素，下列关于盈余公积的账务处理正确的是（）。A.借：利润分配提取法定盈余公积 40 贷：盈余公积 40 B.借：本年利润提取法定盈余公积 40 贷：盈余公积 40 C.借：本年

51、利润提取法定盈余公积 50 贷：盈余公积 50 D.借：利润分配提取法定盈余公积 50 贷：盈余公积 50正确答案A答案解析在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润，所以2017年度提取法定盈余公积的金额=400*10%=40万元。第98页，共133页。 【例题单选题】2019年年初末公司“盈余公积”余额为150万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会批准将盈余公积50万元转增资本，2019年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目年末余额为（ ）万元。 A.210 B.150 C.160 D.100【正确答案】

52、C【答案解析】2019年12月31日，该公司资产负债表中“盈余公积”项目的年末余额=150+（900-300）*10%-50=160万元。第99页，共133页。二、账务处理- 利润分配利润分配顺序：提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润【提示】可供分配利润与未分配利润并不一致，注意区分。第100页，共133页。利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润盈余公积补亏未分配利润 .二、账务处理- 利润分配第101页，共133页。提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏 结转净利润未分配利润二、账务处理- 利润分配第102页，共133页。借：本年利润贷：利润

53、分配未分配利润亏损则相反分录提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏 结转净利润未分配利润二、账务处理- 利润分配第103页，共133页。借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏 结转净利润 未分配利润二、账务处理- 利润分配第104页，共133页。借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏结转净利润未分配利润二、账务处理- 利润分配第105页，共133页。借：利润分

54、配应付现金股利或利润 贷：应付股利借：利润分配未分配利润贷：利润分配应付现金股利或利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏 结转净利润未分配利润二、账务处理- 利润分配第106页，共133页。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积应付现金股利提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配现金股利盈余公积补亏 结转净利润未分配利润二、账务处理- 利润分配【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额如果在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。第107页，共133页。 【例题.计算题】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000

55、000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：第108页，共133页。借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000（1）结转实现净利润时：第109页，共133页。借：利润分配提取法定盈余公积200 000应付现金股利或利润800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：第110页，共133页。借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积200 000 应付现金股利或利润800 000

56、（3）将“利润分配”所属的明细科目余额转入“未分配利润”明细科目中。第111页，共133页。【正确答案】A【答案解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的金额。则甲企业可供分配利润=100+200=300（万元）。 【例题单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为（）万元。 A.300 B.200 C.180 D.260第112页，共133页。项目会计处理对所有者权益总额影响对留存收益的影响提取盈余公积借：利润分配提盈余公积 贷：盈余公积不影响

57、不影响宣告分配现金股利借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利减少减少宣告分配股票股利不做账务处理不影响不影响实际发放股票股利借：利润分配 贷：股本不影响减少第113页，共133页。项目会计处理对所有者权益总额影响对留存收益的影响回购股票借：库存股 贷：银行存款所有者权益减少，库存股是所有者权益的备抵科目不影响注销库存股回购股票支付的价款高于面值总额：借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股不影响涉及盈余公积以及未分配利润时，减少留存收益回购股票支付的价款低于面值总额：借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价不影响不影响第114页，共133页。 【例题不定项选择】（20

58、21年） 甲有限责任公司（简称“甲公司”）由两位投资者各出资750万元设立。 2020年1月初甲公司资产负债表所有者权益项目金额如下：实收资本1500万元，资本公积500万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元。 2020年甲公司发生如下经济业务： （1）1月10日，经股东会批准，按股东原出资比例将资本公积300万元转增资本。第115页，共133页。 （2）9月20日，为扩大经营规模，经股东会批准，引入新投资人加入甲公司，并将甲公司注册资本增加至2000万元，按投资协议，新投资人出资资金300万元，占甲公司注册资本的比例为10%。 （3）12月31日，经计算本年度实现净利润400万元，经

59、股东会批准，按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的30%以现金方式向投资者分配利润。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）第116页，共133页。1.根据资料（1），下列各项中，甲公司以资本公积转增资本的会计处理正确的是（ ）。A.借记“资本公积”科目300万元 B.贷记“盈余公积”科目300万元C.借记“实收资本”科目300万元 D.贷记“实收资本”科目300万元正确答案AD答案解析以资本公积转增资本，相关账务处理为：借：资本公积 300 贷：实收资本 300第117页，共133页。2.根据资料（2），下列各项中，甲公司吸收新投资人投资的

60、会计处理正确的是（ ）。A. 借：银行存款 300 贷：实收资本 200 资本公积 100B.借：银行存款 300 贷：实收资本 200 盈余公积 100第118页，共133页。2.根据资料（2），下列各项中，关于企业非货币性福利的会计处理正确的是（ ）。 C.借：银行存款 300 贷：实收资本 200 营业外收入 100D.借：银行存款 300 贷：实收资本 300正确答案A答案解析吸收新投资人投资，相关账务处理为：借：银行存款 300 贷：实收资本 200（2000*10%） 资本公积资本溢价 100第119页，共133页。3.根据资料（3），下列各项中，甲公司年末结转净利润及利润分配的会