不予抵扣税额抵减额及进项税转出

1、.：.；进项税额转出 HYPERLINK baike.baidu/view/ 编辑本段概述企业购进的货物发生非常损失(非运营性损失)，以及将购进货物改动用途如用于非应税工程、集体福利或个人消费等，其进项税额应经过“应交税费应缴增值税进项税额转出科目转入有关科目。 HYPERLINK baike.baidu/view/ 编辑本段增值税暂行条例第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税工程，而是用于非应税工程、免税工程或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。实践任务中，经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于消费或非消费运营，但

2、其进项税税额已在当期销项税额中进展了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改动用途，用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产废品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处置中记入“进项税额转出。以下详细阐明需求记入“进项税额转出的几种情况的会计处置。 HYPERLINK baike.baidu/view/ 编辑本段事例阐明一、用于非应税工程等购进货物或应税劳务的进项税额转出例：某企业对厂房进展改建，领用本厂消费的原资料1500元，应将原资料价值加上进项税额255元计入在建工程本钱。其会计处置如下：借

3、：在建工程 1755贷：原资料 1500应交税金应交增值税进项税额转出 255二、用于免税工程的购进货物或应税劳务的进项税额转出例：某自行车厂既消费自行车，又消费供残疾人公用的轮椅。为消费轮椅领用原资料1000元，购进原资料时支付进项税170元，其会计处置如下：借：根本消费本钱-轮椅 1170贷：原资料 1000应交税金应交增值税进项税额转出 170三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出例：某企业维修内部职工浴室领用原资料20000元，其中购买原资料时抵扣进项税3400元，其会计处置如下：借：职工福利费-浴池维修 23400贷：原资料 20000应交税金-应交增值税进项税额转出 3400四、

4、购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出例：某零售商业企业A柜组在月末清点时，发现短缺某种商品价值400元不含增值税，缘由待查，根据上月的该种商品进销差率15计算，调整有关帐目：借：待处置财富损溢 340商品进销差价 60贷：库存商品 400短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。经查，短缺商品增值税进项税额为58元，其会计处置：借：其他应收款 398贷：待处置财富损溢 340应交税金-应交增值税进项税额转出 58企业发生不测事故，损失库存外购原资料金额32.79万元其中含运费2.79万元，进项税额转出=32.79-2.79*17%+2.791-7%*7%=5.31万元。 增值税公用发

5、票入帐时计入原资料本钱的是价款，进项税额是价款乘以增值税税率17%或13%，因此进项税额转出时，用原资料本钱直接乘以增值税税率17%或13%就得出应该转出的进项税额。 运费发票的应抵扣的进项税额是运输费用总额乘以7%的抵扣率，计入原资料本钱的金额为运输费用总额减去计算的应抵扣进项税额。因此做进项税额转出时，要将计入原资料本钱的金额先换算成全部的运输费用，在计算应转出的进项税额。2.791-7%就是计算全部的运输费用，在乘以7%就计算出应转出的进项税额。一、进项税额转出与视同销售销项税额的普通界定 所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出在数额上是一进

6、一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处置，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不思索购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。 企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。购入的货物未再加工，从实际上讲，其价值没有变化，但价钱会随着市场的变化围绕着价值上下动摇；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值曾经发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税工程、用于免税工程、用

7、于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供应其他单位和个体运营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需求思索价值变动，而对外需求思索价值变动。按此原那么，货物在何种情况下应作为进项税额转出处置，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情况： 1、购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税工程、用于免税工程、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史本钱计价，也不需求思索其价钱变动，因此，当货物改动用途，其进项税额不能抵扣时，只需求作为进项税额转出处置。 例1A企业福利部门领用消费用原资料一批，实践本钱为4000元；为购建固定资

8、产的在建工程领用消费用原资料一批，实践本钱为5000元。A企业为普通纳税人，增值税率为17%。那么账务处置如下： 借：应付福利费4000+400017% 4680 贷：原资料 4000 应交税金应交增值税进项税额转出 680 借：在建工程5000+500017% 5850 贷：原资料 5000 应交税金应交增值税进项税额转出 850 2、购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供应其他单位或个体运营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价钱会随着市场的变化围绕着价值上下动摇。由于货物曾经分开企业，其价值曾经实现，虽然没有作为销售处置，但应视

9、同销售，按其价钱确认增值额，并确认销项税额。 3、自产、委托加工的货物用于企业内部。比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程、用于集体福利或个人消费等，虽然货物没有分开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价钱确认增值额，并计算增值税销项税额。 4、自产、委托加工的货物用于企业外部。比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供应其他单位或个体运营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且曾经分开企业，价值曾经实现，因此应视同销售，按其价钱确认增值额并计算增值税销项税额。 例2A企业将本人消费的产品用于购建固定资产的在建工程，产品本钱为57000元，计税价钱售价为60000

10、元，增值税率为17%，那么会计账务处置： 借：在建工程 67200 贷：库存商品 57000 应交税金应交增值税销项税额 6000017% 10200 假设上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，那么会计账务处置： 借：应付福利费 67200 贷：库存商品 57000 应交税金应交增值税销项税额 6000017% 10200 假设上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需求按计税价钱计算销项税额。 二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析 假设企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处置；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产废品，其

11、价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处置。 例3A企业原资料发生非常损失，其实践本钱为7500元。A企业为普通纳税人，增值税率为17%。那么会计账务处置为： 借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢 8775 贷：原资料 7500 应交税金应交增值税进项税额转出 750017% 1275 又如，A企业库存商品发生非常损失，其实践本钱为37000元，其中所耗原资料本钱为20000元。A企业为普通纳税人，增值税率为17%。那么账务处置为： 借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢 40400 贷：库存商品 37000 应交税金应交增值税进项税额转出 2000017% 34

12、00 假设上例题中改为在产品，其他资料不变，那么账务处置如下： 借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢 40400 贷：消费本钱 37000 应交税金应交增值税进项税额转出 2000017% 3400 按第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一概应作进项税额转出处置。包括已霉烂蜕变的存货；已过期且无转让价值的存货；消费中已不再需求，并且已无运用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无运用价值和转让价值的存货。这些霉烂蜕变或无转让价值的存货，不论能否有市场变化和产品构造调整的缘由，都属于永久或本质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处置。然而，由于市场变化和产品构造调整遭淘汰、过时的存货，

13、虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只需没有发生自然灾祸损失，没有盘亏、丧失或毁损，就不应作进项税额转出处置。值得留意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处置前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。否那么，税务部门会以为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至以为是因存在盘亏、丧失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而呵斥企业不应有的税收损失。 三、企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析 所谓平销返利，普通是指消费企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价钱将货物销售给商业企业，商业企业再以进货本钱或低于进货本钱的价钱进展销售，消费企业那么以返还利润

14、等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售方式。平销行为不仅发生在消费企业和商业企业之间，而且在消费企业与消费企业之间、商业企业与商业企业之间的运营活动中也时有发生。对此，国税发2004 号规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩如以一定比例、金额、数量计算的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期获得的返还资金1+所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率。其他增值税普通纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处置，对比本通知的规定执行。 例4A企业为增值税普通纳税人，2005年10月从另一纳税人处购得

15、商品10000件，每件10元，合计货款100000元，税金17000元。供货方按10%进展返利，并用现金方式支付。 A企业购入商品时，会计账务处置为： 借：库存商品 100000 应交税金应交增值税进项税额17000 贷：银行存款 117000 A企业在收到返利时，会计账务处置应为： 借：银行存款 11700 贷：库存商品 10000 假设结算后收到返利那么应计入“主营业务本钱 应交税金应交增值税进项税额转出1700 实务中，购买方直接从销售方获得货币资金、购买方直接从向销售方支付的货款中坐扣、购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用、购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用、购买方获

16、得销售方支付的费用补偿等情况都应按返利原那么进展增值税进项税额转出的会计处置。 四、增值税出口退税行为中进项税额转出的运用分析 按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出品产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实践任务中，进项税额只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，那么应作进项税额转出处置。 例5A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700元，合计11700元；该批商品全部外销，售价16000元。经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额假设为8500元，其他800元作为进项税额转出处置。那么账务处置如下： 借：库存商品 10000 应交税金应交

17、增值税进项税额1700 贷：银行存款 11700 借：银行存款 16000 贷：主营业务收入 16000 借：主营业务本钱 10000 贷：库存商品 10000 借：应交税金应交增值税 出口抵减内销商品应纳税额 900 贷：应交税金应交增值税出口退税 900 借：主营业务本钱 800 贷：应交税金应交增值税进项税额转出800 从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回，那么未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售本钱。企业购入外销商品一批，价款10000元，进项税额1700元，合计11700元；该商品出口，国家退税900元，其他800元未退。从总体上来看，企业购进货

18、物的全部代价是11700元，国家退税900元，实践代价为10800元。由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处置，在货物出口后，曾经转为主营业务本钱，因此，未退回的800元作为进项税额转出处置，也要转为主营业务本钱。其结果是，主营业务本钱合计为10800元，反映购进商品的实践本钱。 从以上分析可以看出，与“进项税额转出对应的科目涉及“主营业务本钱、“待处置财富损益结转净损失时通常转入“营业外支出等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的“进项税额转出会计入“在建工程、“固定资产、“长期股权投资等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转

19、让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需求会计人员在账务处置、申报企业所得税时予以关注，以正确计算企业损益，同时降低企业涉税风险。 另外，“进项税转出还有“削价损失这种情况例：某商业企业购进甲商品一批，支付价款10000元，进项税1700元，当其予以抵扣。由于该批商质量量有问题，决议以8000元不含税进展削价处置，货已售完，货款全部存入银行。做会计分录如下：购进商品时：借：库存商品 10000应交税金-应交增值税进项税金 1700贷：银行存款 11700以8000元削价处置商品时：借：银行存款 9360贷：商品销售收入 8000应交税金-应

20、交增值税销项税金 0结转削价损失的相应进项税时：借：管理费用 340贷：应交税金-应交增值税进项税转出 340 想请问一下各位.我司是消费企业.新企业.因产品是手工的很多也都还在研发阶段.无法确实控制不良.08年一共约有7-8吨废料 当废品卖出作帐是1元/kg缴税.但今年忽然国税要我司把这些当进项税额转出.这样一共要被扣了5万多耶.很不合理.很急.希望能有人提供方法或阅历对进项税额转出的问题，我国第十条作出规定，不得从销项税额中抵扣进项税额的工程包括：非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务。 同时第二十一条明确：“条例第十条所称非正常损失，是指消费、运营过

21、程中正常损耗外的损失，包括一自然灾祸损失；二因管理不善呵斥货物被盗窃、发生霉烂蜕变等损失；三其他非正常损失。 国税函20021103号也规定：“企业由于资产评价减值而发生流动资产损失，假设流动资产未丧失或损坏，只是由于市场发生变化，价钱降低，价值量减少，那么不属于中规定的非正常损失，不作进项税额转出处置。 他首先要分析他们的废料是如何产生的，假设不是由于丧失损害之类的报废，只是由于技术提高、产品晋级换代而不能继续运用，导致价值量减少，不用作进项税额转出处置。进料加工不予抵扣进项税额抵减额的计算 HYPERLINK blog.163/shenhui_1965/blog/static/115171

22、4732021420652154/ 任务学习 2021-05-20 18:52 阅读575评论0 字号： HYPERLINK blog.163/shenhui_1965/blog/static/1151714732021420652154/ 大大 HYPERLINK blog.163/shenhui_1965/blog/static/1151714732021420652154/ 中中 HYPERLINK blog.163/shenhui_1965/blog/static/1151714732021420652154/ 小小 免抵退税不得免征和抵扣税额的普通计算为：免抵退税不得免征和抵扣税额当

23、期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物纳税税率出口货物退税率免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原资料价钱出口货物纳税税率出口货物退税率。 问题一：两个公式中的征退税率差一定一样吗？当当期出口的产品与进料加工的产品退税率一致时一样。不一致时一定不一样。后面的公式纳税率是进料加工产品的纳税率，退税率也是指进料加工产品的出口退税率。问题二：当退税率变化时，原已按购进法计算的抵减额要否调整？我们知道抵减额的计算有两种方法，除了购进法外，还有实耗法，实耗法是在进料加工货物出口时才计算不予抵进项抵减额，那么，征退税率差一定是与当时的征退税率差一致的。根据一致性原理，按

24、实耗法计算的不予抵扣的进项税额抵减额，一定要按进料加工产品实践出口时的征退税率差进展调整。问题三：何时进展调整？有两种调整方法。如今是在退税率变化时进展调整？还是在实践出口时进展调整？在退税率变化时调整，比较简便，但是能够实践出口时退税率还会有变化。在实践出口时调整比较稳妥，但是存在销售本钱不实的问题，由于虚减的销售本钱，货物并没有出口，不配比，能够会造本钱期多缴企业所得税。问题四：如何进展调整？一是要根据出口产品的不同退税率分别进展调整。二是建议在实践出口时进展调整。三是将退税率变化差别，作反向分录。借；产品销售本钱普通贸易出口贷：应交税金应交增值税进项税额转出申报时，假设有留抵抵减额，冲减

25、抵减额；假设无抵减额，作进项转出。什么是不予抵扣税额抵减额，是跟什么相抵扣啊就是不符合规定不能抵扣的进项税如：如今的固定资产不能抵扣，非应税工程等。跟本期总的进项税相抵噻。我司出口多种商品且退税率均不一致；我司每月在做运保佣免税申报时，假设一笔海运费发票上的金额对应多张报关单且有多种商品，不予抵扣税额应该怎样算出？回复: 分两种情况处置：1、假设可以与多张报关单多种商品一一对应，那么按不同商品退税率对应金额加权平均扣除不予抵扣税额。 2、假设不能分别区分、分别对应，那么按照从高原那么，按照退税率最高的商品计算不予抵扣额抵减额。1、购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的。如购进固定资产，购入货物

26、直接用于免税工程，或者直接用于非应税工程，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税公用发票上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的本钱。 例1：B公司从C公司购入一台不需安装的设备，价款为100万元，增值税公用发票上注明税款为17万元，款项已支付。 借：固定资产1170000 贷：银行存款11700002、购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税公用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处置方法记入“应交税金-应交增值税(进项税额)科目，假设这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额工程的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承当者予以承当，经过“应交税金-应交增值税(进项税额转出)科目转入有关的“在建工程、“应付福利费、“待处置财富损溢等科目。如无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按增值税法规规定的方法和公式进展计算。 例2：某民营制造企业购入一批资料，增值税公用发票上注明的增值税额为20.4万元，资料价款为120万元。资料已入库，货款曾经支付(假设该企业资料采用实践本钱进展核算)。资料入库后，该企业将该批资料的一半用于工程工程