Ch辅助生产费用的归集和分配课件

1、第4章辅助生产费用的归集和分配 4.1辅助生产费用核算的特点4.2辅助生产费用的归集4.3 辅助生产费用的分配2022/8/161第1页，共27页。导入案例在上章，我们归集了威尔计算机公司计算机生产需要的各种要素费用，但是在实际生产中，公司生产的笔记本，每种不同的型号的生产和款式的生产，需要不同的金属模具，特别的机器刀具和刃具；在机修和模具车间需要大量的车床用水。这些费用不是产品的主要制造流程产生的，那么这些费用应该如何去分配呢？ 2022/8/162第2页，共27页。4.1辅助生产费用核算的特点辅助生产部门是为企业的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务类型：单

2、品种辅助生产车间，如供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间多品种辅助生产车间，如模具、工具、修理用备件的制造及维修车间特点：辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响2022/8/163第3页，共27页。4.2辅助生产费用的归集企业设置“生产成本辅助生产成本”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本辅助生产车间规模较大，发生的制造费用较多需要设置“制造费用辅助生产车间”账户 辅助生产车间规模不大，发生的制造费用较少为了简化核算工作，辅助生产车间可以不设置“制造费用辅助生产车间”账户，直接记入“生产成本辅助生产成本”账户 20

3、22/8/164第4页，共27页。辅助生产费用的归集总分类核算会计分录 借：生产成本辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 低值易耗品 银行存款等2022/8/165第5页，共27页。4.3辅助生产费用的分配辅助生产车间成本分配的账务处理 辅助生产车间生产材料、工具等产品时借：原材料低值易耗品贷：生产成本辅助生产成本辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时借：生产成本基本生产成本制造费用管理费用贷：生产成本辅助生产成本2022/8/166第6页，共27页。辅助生产成本的分配方法如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产

4、成本按照受益部门进行对外和对内分配。包括：直接分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法2022/8/167第7页，共27页。直接分配法特点：只对外分配，不对内分配计算公式分配率=某辅助生产车间费用总额该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量分配率优点：计算手续简单缺点：结果不够准确适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少2022/8/168第8页，共27页。举例某厂有运输、机修两个辅助生产车间，年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如表4-3所示。运输车间的待分配费用7 000元，机修车间的待分配费用12 000元；运输车间供应的劳务数量5 500吨/公里，机

5、修车间供应的劳务数量4 200工时；运输车间耗用机修车间的劳务数量是200单位，机修车间耗用运输车间劳务500单位，基本生产车间耗用的运输车间和机修车间的劳务数量分别为2 500单位和2 700单位。行政管理部门耗用的运输车间和机修车间的劳务数量分别为2 500单位和1 300单位。 要求：分配辅助生产车间的费用。2022/8/169第9页，共27页。表4-3 辅助生产车间提供劳务数量汇总表受益部分机修（工时）运输（公里）基本生产车间27002500辅助生产车间机修车间500运输车间200行政管理部门13002500合 计420055002022/8/1610第10页，共27页。表4-4 辅助

6、生产费用分配表（直接分配法）700012000分配金额合计740035003900分配金额25001300耗用数量行政管理部门1160035008100分配金额25002700耗用数量基本生产车间1.43单位成本（分配率）50004000供应辅助生产以外的劳务数量19000700012000待分配辅助生产费用金额合计运输机修辅助生产车间名称分配金额耗用数量分配金额耗用数量单位成本（分配率）供应辅助生产以外的劳务数量待分配辅助生产费用运输机修辅助生产车间名称2022/8/1611第11页，共27页。根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：制造费用基本生产车间 11600 管理费用 7400 贷：

7、生产成本辅助生产成本运输车间 7000 机修车间 120002022/8/1612第12页，共27页。交互分配法特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）交互分配 对内分配率某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或劳务总量 某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率直接分配 对外分配率(某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用)该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率2022/8/1613第13页，共27页。优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促

8、使辅助生产车间降低相互之间的消耗缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。第一阶段的交互分配时所要分配的费用， 由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多2022/8/1614第14页，共27页。表4-3 辅助生产车间提供劳务数量汇总表受益部分机修（工时）运输（公里）基本生产车间27002500辅助生产车间机修车间500运输车间

9、200行政管理部门13002500合 计420055002022/8/1615第15页，共27页。表4-5 辅助生产费用分配表（交互分配法） 19000693612064635571分配金额合计7388.834683920.80分配金额25001300耗用数量行政管理部门11611.234688143.20分配金额25002700耗用数量基本生产车间571分配金额200耗用数量运输车间635分配金额耗用数量机修车间辅助生产车间1.3873.0161.272.86单位成本（分配率）5000400055004200供应劳务数量1900069361206419000700012000待分配辅助生产费

10、用合计运输机修合计运输机修辅助车间名称对外分配交互分配分配方法分配金额合计分配金额耗用数量分配金额分配金额耗用数量运输车间分配金额500耗用数量机修车间辅助生产车间单位成本（分配率）供应劳务数量待分配辅助生产费用运输机修合计运输机修辅助车间名称对外分配交互分配分配方法2022/8/1616第16页，共27页。账务处理如下：（）交互分配的会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本运输车间 571 机修车间 635 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 635 机修车间 571 （）对外分配的会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 11 611.2 管理费用 7 388.8 贷：生产成本辅助生产成本运输车

11、间 6 936 辅助生产成本机修车间 12 064 2022/8/1617第17页，共27页。代数分配法建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配计算公式某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本该车间直接发生费用该车间耗用其他辅助费用数量其他辅助生产车间产品或劳务单位成本某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量耗用产品或劳务单位成本优点：分配结果准确缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业2022/8/1618第18页，共27页。表4-3 辅助生产车间提供劳务数量汇总

12、表受益部分机修（工时）运输（公里）基本生产车间27002500辅助生产车间机修车间500运输车间200行政管理部门13002500合 计42005500采用代数分配法时的计算过程如下:首先，设运输车间的单位劳务成本为X，机修车间的单位劳务成本为Y。运输车间的待分配费用7 000元，机修车间的待分配费用12 000元。2022/8/1619第19页，共27页。其次，建立如下多元一次方程组:7000+200Y=（500+2500+2500）*X .(1)12000+500X=（200+2700+1300）*Y .(2)然后，解上述二元一次方程组.X= 1.383Y= 3.022最后，计算出各车间、

13、部门应分配的辅助生产费用。2022/8/1620第20页，共27页。表4-6 辅助生产费用分配表（代数分配法） 20298.97606.512692.4分配金额合计7386.13457.53928.6分配金额25001300耗用数量行政管理部门11616.93457.58159.4分配金额25002700耗用数量基本生产车间604.4604.4分配金额200耗用数量运输车间691.5691.5分配金额500耗用数量1.3833.022实际单位成本（分配率）55004200供应的劳务数量19000700012000待分配辅助生产费用金额合计运输机修辅助生产车间名称分配金额合计分配金额耗用数量行政

14、管理部门分配金额耗用数量基本生产车间分配金额耗用数量运输车间分配金额耗用数量机修车间辅助生产车间实际单位成本（分配率）供应的劳务数量待分配辅助生产费用金额合计运输机修辅助生产车间名称2022/8/1621第21页，共27页。应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本运输车间 604.4 机修车间 691.5 制造费用基本生产车间 11 616.9 管理费用 7 386.1 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 7 606.5 机修车间 12 692.4或者：借：生产成本辅助生产成本运输车间 604.4 机修车间 691.5 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 691.5 机修车间 604.4 借：

15、生产成本基本生产成本 11 616.9 管理费用 7 386.1 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 6 915 辅助生产成本机修车间 12 0882022/8/1622第22页，共27页。计划成本分配法（内部结算价格法）特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”计算公式某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额实际费用分配转入额计划分配额优点：计算手续简单，加快会计核算的速度缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性适用范围：企业计划单位成本

16、制定比较准确2022/8/1623第23页，共27页。表4-7 辅助生产费用分配表（计划分配法）1120辅助生产车间成本差异20320772012600辅助生产车间实际成本21720660015120按计划成本分配合计768030004680分配金额25001300耗用数量行政管理部门1272030009720分配金额25002700耗用数量基本生产车间720720分配金额200耗用数量运输车间600600分配金额500耗用数量机修车间辅助生产车间1.23.6计划单位成本（分配率）55004200供应的劳务数量19000700012000待分配辅助生产费用金额合计运输机修辅助生产车间名称-14

17、00-2520-辅助生产车间成本差异辅助生产车间实际成本按计划成本分配合计分配金额耗用数量行政管理部门分配金额耗用数量基本生产车间分配金额耗用数量运输车间分配金额耗用数量机修车间辅助生产车间计划单位成本（分配率）供应的劳务数量待分配辅助生产费用金额合计运输机修辅助生产车间名称2022/8/1624第24页，共27页。编写的会计分录如下：1、按计划成本分配：借：生产成本辅助生产成本运输车间 720 机修车间 600 制造费用基本生产车间 12720 管理费用 7680 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 6600 机修车间 151202、分配差异：借：管理费用 1400 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 880 机修车间 22802022/8/1625第25页，共27页。作业某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间。 供电车间本月发生费用为352 360元，供汽车间本月发生费用为340 000元。 各辅助生产车