审计工作底稿概述与归档

1、审计学 （第五版） 中国人民大学商学院 宋 常 主编 第5章 审计工作底稿5.1审计工作底稿的概述5.2审计工作底稿的内容与格式5.3审计工作底稿的归档与复核5.1 概述5.1.1审计工作底稿的含义5.1.2编制审计工作底稿的目的5.1.3编制审计工作底稿的作用5.1.4审计工作底稿的分类审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿含义（）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。（）提供证据，证明审计人员按照审计准则的有关规定执行了审计工作。 审计工作底稿的目的1.它联系并贯穿于整个审计工作过程2.它是形成审计结论、

2、发表审计意见的直接依据3.它是评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据4.它为审计质量的控制和检查提供了可能5.它对未来的审计业务具有备查参考价值审计工作底稿的作用审计工作底稿的分类5.2审计工作底稿的内容与形式5.2.1审计工作底稿的主要内容5.2.2审计工作底稿的基本格式5.2.3审计标识及工作底稿索引号审计工作底稿的主要内容通常，审计工作底稿的内容，应包括下列基本要素:CPA1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。 （一）审计工作底稿的标题：被审计单位名称；审

3、计项目名称；审计项目时点或期间。（二）记录审计过程 1.特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。 2在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（）2008参考答案：对 2.重大事项。 （l）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准

4、审计报告的事项。 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。6在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。A重大关联方交易B异常或超出正常经营过程的重大交易C导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】（三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计意见的基础。（四）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。 （五）索引号及编号通常

5、，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 （六）编制人员和复核人员及日期审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但应说明其含义，并保持前后一致。 纵加核对 横加核对 与上年结转数核对一致 与原始凭证核对一致 与总分类帐核对一致 与明细分类帐核对一致 与试算平衡表核对一致 已发询证函 C 已收回询证函P&L=profit & loss 中文含义是损益表 TB=trial balance 中文含义是试算平衡表 索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分类的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清

6、晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号：例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的编号为C1-1-1、机器设备的编号为C1-1-2、运输工具的编号为C1-1-3及其他设备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。W/P： working paper B/S：Balance Sheet (accounting) 抽查盘点存货的工作底稿原材料抽查盘点表客户：W公司B/S日：1993.12.31页次：53 W/P索引：E-2编制人:Esq日期:1993.12.31复核人:Zjr日期

7、:1994.1.5盘点标签号码存货表号码存货盘点结果 差异号码内容客户审计人员1233125a10015050kg22420190b505036725230c2000200048531320d12001500300kg4976045e6060审计过程： 以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点存货总价值为50000元，占全部存货的20。审计结论： 经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。审计标识: ：已追查至被审计单位存货汇总表E-5,并已纠正所有差异。审计工作底稿一、在对H公司2005年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N

8、注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 2006考题要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：（1）N注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷?（2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?答案：（一）根据独立审计具体准则第6号审计工作底稿规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引号、没有页次；2）缺少编制者姓名及编制日期；3）缺少复核者姓名及复核日期；4）未说明回函不符的原因。（1）在“一、函证”部

9、分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%（2）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。（3）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。（4）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函（二） N注册会计师应当实施的审计程序:1）当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。 如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有

10、关的充分、适当的审计证据。 如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。2）函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账款总额中可能出现的累计差错额是多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 3）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证） 通用格式通用格式的审计工作底稿是指有固定格式但没有具体用途的工作

11、底稿。（如表所示） 专用格式专用格式审计工作底稿是指根据具体审计事项的特点而专门设计的工作底稿 （如表所示）。 审计工作底稿的基本格式 在审计实务中，审计人员可运用一些常用的符号，以作审计标识和工作底稿索引号，如表所示。 审计标识说明工作底稿索引说明使用说明审计标识及工作底稿索引号5.3审计工作底稿的归档与复核5.3.1审计工作底稿的归档5.3.2审计工作底稿的复核对每项具体审计业务，审计人员应当将审计工作底稿归整为审计档案。在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后天内。如果审计人员未能完成审计

12、业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的天内。审计工作底稿的保存期限: 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。审计工作底稿的归档2007下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内【参考答案】A【参考答案】完成了审计工作，审计工作底稿的归

13、档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。20097在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。A如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年【答案】：AD 20081在完成最终审计档案的归整工作

14、后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（）参考答案：错 审计工作底稿复核制度是会计师事务所等审计机构对项目质量控制制度的重要组成部分。复核审计工作底稿时，审计人员不仅需要关注其：（1）所引用的有关资料是否翔实可靠、（2）所获取的审计证据是否充分适当，还需要关注（3）审计判断是否有理有据，及最终（4）得出的审计结论是否合理恰当。 审计工作底稿的复核第一级复核通常也称详细复核，系一种较为全面细致的复核，是由项目经理对下属审计人员形成的工作底稿进行的复核；第二级复核亦称一般复核，是由部门经理对工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行及审计调整事项等进行的复核；第三级复核又叫重点复核，是由

15、质量控制部负责人（或主任会计师）对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核。重点复核是对前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。2009ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。

16、（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。【答案】(1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。(2)存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。(3)存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。控制程序应

17、满足的要求有：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计工作底稿的完整性；便于对审计工作底稿的使用和检索；按照规定的期限保存审计工作底稿。思考题练习题：答案见下页案例题总结练习题1.（）通用。（）专用。（）专用。（）专用。（）专用。（）专用。（）通用。（）通用。 练习题2.名称别称复核人复核内容第一级详细复核项目负责人工作底稿第二级一般复核部门经理重要会计账项审计 重要审计程序执行 审计调整事项第三极重点复核质量控制部负责人或主任会计师重大事项案例题（1）本案例中，K会计事务所的审计工作底稿中存在的问题有以下几个方面：某电影公司审计项目。一份完整的审计工作底稿应当包含的基本要素有标题、审计过程记录和审计结论等八部分，在编制审计工作底稿时，明确要求应该规定审计的性质、目标、时间和范围等，而本案例中简单的一句话带过，是不正确的。某房地产开发公司审计项目。没有严格遵循审计计划