修改稿-最新税制税务策划方略及案例分析讲议

1、.PAGE ：.；PAGE 82最新税制税务谋划方略及案例分析讲议中国税务律师：陈建昌 HYPERLINK sztax1688/ns_detail.asp?id=36331&nowmenuid=144161&previd=28334 序文：时髦纳税理念说 “合理谋划，依法纳税将成为目前最时髦、最推崇的纳税理念，而“依法纳税也将赋予其崭新的含义：“该缴的税，我一分不少；不该缴的税，我一分也不多缴。 但在现实中，关于纳税谋划问题，还有为数众多的纳税人对此感到非常地困惑：或者“遮遮掩掩地怕泄露“春光；或者明明是“按章纳税，规范操作却总是“受罚；或者曾偿试“大胆地避税却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑 其实

2、，纳税谋划是一个严肃的话题国家税法的威严不仅仅在于税务执法者严厉的执法,依法维护共和国纳税人的合法权益,也是表达税法威严的一种方法和途径。合法的纳税谋划不仅仅是一个节税的问题，更是现代市场经济条件下如何充分维护我们纳税人合法权益而积极防备税务稽查风险的前沿课题。一、税务谋划概念说一税务谋划的概念1、税务谋划：税务谋划是指纳税人根据税务法律法规的规定，经过对本身或关联企业的运营、投资的各个环节预先进展的一致谋划和安排，并对多种纳税方案进展比对分析和优化选择，以最大限制地躲避纳税风险和实现税负相对最小化、经济效益最大化目的一系列理财管理活动。在现实中，纳税人对这一概念的了解往往存有一定的认识误差，

3、首先是将税务谋划仅仅了解为是节税的小技巧，其实不然。在现代市场经济条件下，税务谋划是企业的一个严肃的、抢手的话题：谋划不仅仅是为了节税，更多的那么是为了维权。由于在现代市场经济条件下，国家成认企业的独立法人位置和获取正当运营收益的自主权，政府不再将以“品德的名义来要求企业承当额外的“税负，税务局也相应地明确了“依法纳税，法无明文规定的不纳税的原那么，这就在一定的程度上意示着这样一个不争的道理：合理、合法的税务谋划正是依法纳税的前提。没有经过纳税诊断和税务谋划，就极有能够多纳税或少纳税，而对税务法律规范而言，纳税人无论是多纳税还是少纳税，同样是属于没有“依法纳税的行为。“依法纳税真正表达了我国税

4、法的威严，但税法的威严不仅仅在于税务执法者严厉的执法, 共和国纳税人依法维护本身的合法权益,也是表达税法威严的一种方法和途径。所以说，在现代市场经济条件下，作为独立自主的企业法人进展税务谋划，不仅仅是在节税以追求本身经济效益最大化，同时更是在履行维护本身合法运营权益和积极防备税务稽查风险的职责和义务。合法谋划就等于合法地维权，而“合理谋划，依法纳税将会成为目前最时髦、最推崇的纳税理念。其次是将税务谋划的了解过于简单化，以为税务谋划不过就是所谓的“分别与组合、“减免与优惠等等技术的简单照抄和运用。当然，税务谋划技术和思绪的表述有时是极为简单的，但其最后构成的谋划方案和详细的组织实施任务，就不是一

5、个“简单的过程，而应了解成是一个“综合型、智慧型的理财工程，由于真正意义上的税务谋划的方案设计和详细操作，至少将会涉及到财务的规划、会计的处置、纳税申报的改动和涉税法律风险的预防等，具有一定的复杂性和风险性，该当慎重地将其作为一项“理财工程来了解和对待，并最大限制地杜绝因谋划不当而引发的涉税法律事件。最后就是在了解税务谋划时，有些人没有深化地领会谋划与偷税的本质区别。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进展虚伪的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。由此可见，偷税是纳税人采取不正当或不合法的手段以逃脱其

6、纳税义务的行为，税务谋划那么是在税法规定答应范围内的合法的节税行为；偷税是在纳税人的纳税义务曾经发生并且曾经界定的情况下的行为；税务谋划那么是纳税人经过对运营、投资环节事先进展的谋划和安排，从而获得节约效益的行为。由此可见，税务谋划和偷税虽然在最后的目的上有其类似之处，但两者之间还是有着本质区别的，其主要表达在手段上和时间上的差别。目前，正是由于这种了解上的差别，曾导致部分纳税人对税务谋划产生了极大的困惑：明明是“按章纳税，规范操作却总是“受罚或者曾经偿试“大胆地谋划避税却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑。2、偷税与谋划的区别：1手段差别；偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。税务谋

7、划是在税法规定答应范围内的行为。 2时间差别： 偷税是在纳税人的纳税义务应税行为曾经发生并且可以确定的情况下的行为。 税务谋划是纳税人经过对运营、投资、理财活动事先进展谋划和安排，从而获得节约税务本钱的行为。3、节税、避税、逃税的异同点：三者都是纳税主体纳税人想争取不交税或少交税采取的不同方式和方法。因此主体都是纳税人，对象是税务款项， 手法是各种类型的减少课税对象，减少计税根据，避重就轻，降低税率，摆脱纳税 人概念，从纳税人到非纳税人，从无限义务纳税人到有限义务纳税人，并靠各种税务优惠，利用税务征管中的弹性，利用税法中的破绽以及转移利润，产权脱钩等一系列手法。 同时，三者之间往往可以相互转化

8、有时界限不明，有时节税与避税很难分清，而且逃税与避税也很难区别；另外，有时对三者的划断离不开同一时间和同一空间这一特定的时空尺度。三者的主要区别是在政策根据上能否正确、手法上能否合法和时间差别性规范的判别问题。 、避税与谋划的区别1法律与道义上的区别：根据我国的税务法定原那么一一国家纳税必需有法律上的根据，法无明文规定的不能纳税。为此，政府不能对纳税人以品德的名义提出额外要求，纳税人也只应根据税法要求负担其法定的税务义务，只需不违法，只需能合理避税都应被允许。 2立法导向之间的区别：避税是用合法手段以减少税务负担，但其手段通常是钻税法上的破绽、反常和缺陷，谋取不是立法者原来所期望的税务利益，与

9、立法者的立法本意、立法导向是相违背的。税务谋划也是经过合法手段减少税务负担，但其税务利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不违背立法者本意和立法导向。 3政府反映上的区别：政府对避税行为普通采取种种反避税措施，包括完善立法甚至设置避税圈套等，以到达打击和杜绝避税行为。税务谋划是政府予以引导和鼓励的，政府甚至会积极指点或辅导纳税人调整产业政策，并针对实践情况，公布一系列为纳税人落实税务优惠利益的政策、法规。 二税务谋划的必要性1、税务谋划是我国经济开展特定现状所产生的明智选择自古以来，依法纳税是我国人民具备的传统美德之一，而偷逃税务那么是为人所不耻的。西方有“税务和死亡是不可防止

10、之言谈；我国古代那么有“皇粮国税之传说。但就目前而言，我国仍是一个开展中国家,社会经济开展还比较落后,而从整体上来看,我国税负又显得偏重。面对偏重的税务负担，纳税人普通有三种方法可以选择:其一是偷税或欠税，即经过违法行为逃避税负，如此未来必将承当法律责任；其二是纳税人采取运营行为的逆向选择，即纳税人以起征点、低税率临界点为限，紧缩经济活动规模，这样一来终将会导致整体社会经济的萎缩；其三是进展纳税谋划、合理避税，这才是纳税人独一的、正确的最正确选择。有一句话说得好：“野蛮者抗税，愚笨者偷税，精明者进展税务谋划。2、税务谋划是纳税人的一项根本权益，也是合情、合理、合法的现代文明举措税务谋划是纳税人

11、的一项根本权益，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权益，有选择生存与开展、兼并与破产的权益，税务谋划所获得的收益应属合法收益。税务谋划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权益。纳税人对经济利益的追求可以说是一种天性，是最大限制地维护本人的利益的行为，具有明显的排它性和利己性的特征。税务谋划应是在企业权益的边境内或边境限上。超越企业权益的范围和边境，必然构成对企业义务的违背、践踏；而超越企业义务的范围和边境，又必然构成对企业权益的破坏和进犯。对纳税人来说，遵守权益的界限是其应承当的义务，不超出承当义务的界限又是其应有的权益。税务谋划没有超越企业权益的范

12、围，应属于企业的正当权益。现代文明意义上的税务，应该是在现代税务法律规范下和现代民主制约下的税务。这是社会经济开展到一定历史阶段的现实。这个阶段，税务对纳税人的经济活动调控作用更为明显，并且税务经过税务法律规范后，明确界定了纳税人应尽的纳税义务，为合法降低税务本钱提供了现实的能够。依法纳税也有了新的概念哪就是该缴的税一分不少，不该缴的税一分不能缴，在不违法的情况下，维护纳税人的合法权益。所以说，税务谋划也是合情、合理、合法的现代文明举措。3、税务谋划是现代市场经济条件下，独立法人追求“减轻企业综合税负，实现经济效益最大化目的的最正确方法之一。在高度集中一致的方案经济体制下，企业运营实行的是统收

13、统支的方法，企业纳税人需求资金由国家拨入，企业实现的盈利，不论以利润、还是以税金方式都要上缴国家，企业无权益可言。在现代市场经济条件下，国家成认企业的独立法人位置，企业行为自主化，企业利益独立化。企业作为独立法人所追求的目的是如何最大限制地、合理合法地满足本身的经济利益；同时，在市场经济条件下，银行、财政不再是企业的“资金保姆，大多数企业资金困难的现状也是显而易见的，为了最大限制地获取资金的时间价值的，纳税人也将会经过一定的手段将当期应缴的税款延缓到以后纳税期交纳，这不仅是企业理财的一个根本理念，也是企业纳税谋划的一项根本方法。所以说，税务谋划将会成为企业追求“减轻企业综合税负，实现经济效益最

14、大化 目的的方法之一。 4、税务谋划有利于全民普及税法知识，更有利于国家税法的不断完善。纳税谋划主要是利用国家税务优惠政策经过合理安排到达节税的目的；利用税务法规政策中的空白、破绽到达一定时期减轻税负的目的。纳税人为了进展纳税谋划必需熟习国家税务法律法规，具备较高的税务政策程度，并具有对税务政策深层加工的才干，才干保证纳税谋划方案的非违法性和有效性。纳税谋划是针对税法中的优惠政策和税法未明确规定的行为而进展的，也可以了解为纳税谋划是纳税人对国家税务政策和税务经济杠杆的反响，搜集和充分利用纳税人纳税谋划的反响信息，可以发现税法中的空白和破绽，改良有关税务政策和完善现行税法，从而，不断完善我国税法

15、和税务政策。5、税务谋划工程是防备税务稽查风险的最根本的战略我们平常所说的税务稽查风险并不是指一些不法纳税人因偷税、骗税而被查处所产生的“追补税款和受罚款之“损失 ，而是指本来就可以谋划节税而由于业务操作的环节不当或财务、会计上处置失误所呵斥的不用要的“税务负担。事前的谋划能够是合法的节税，但事后或案发中的避税，那么还有能够转化为偷税，这一点是千万要引起税务谋划迷的高度注重的。所以说，我们要在税务稽查实施之前，就要以谋划的观念来思索您的企业的各个运营环节，能否存在谋划的空间，能否有合法避税的能够，并积极地、大胆地去发明条件，谋划您的明天和未来。只需这样，才是您积极防备稽查风险的平安坦途。正确地

16、认识到这一点确实具有深远的历史和现代意义的。但目前总有哪么些人，总是以为纳税人都是处在征纳双方的优势一方，税务机关总是高高在上、不可言辨、不可喻理的一方于是呼，遇到冤枉不作声，遇到不公平不敢言，遇到难题那么是千方百计地去寻关系、找偏方正当的维权全抛在脑后，大好的谋划和维权时机就在哪“婆婆妈妈的“底声下气中消逝。这不能不说是现代民主和法制时代的一种极不协调的灰色画面。所以我以为只需税务谋划才是防备税务稽查风险的最根本的战略，只需合法的维权行为才是防备税务稽查风险的强有力的武器。二、税务谋划的根本原那么一遵照合法性原那么税务谋划工程的根本根据和指点理念的关键是正确而又能适用的税务法规和政策，这是任

17、何谋划者都应牢记的首要原那么。在实践谋划工程中，普通要掌握以下二点合法性操作方法：其一是凡国家鼓励开展的产业或部门，税务都会采取低税或免税政策，而对那些限制开展或制止消费的，往往都会采取高税负调理，或多税种反复、交叉调理，纳税人可以根据这个政策导向，安排本人的消费运营活动，并合法进展纳税谋划。其二是税法对有关税务要素的规定都非常明确，在某一详细法规规定范围内的，就受该税种的法规调理，而在其之外的那么不受该法规约束。这一点，可在实践谋划操作中灵敏运用。比如，对于某一国家而言，进展国外避税往往是放任的。在双边税务协定中，外国在我国的建筑工地，建筑、装配或安装工程，以及外国企业经过雇员或者上述目的而

18、雇佣的其他人员提供劳务，包括咨询效力或监视活动，在超越一定期限6个月或更长时才构成常设机构。这样，外国企业就尽能够使其在我国的建筑安装、装配的工程期限不超越规定的期限，从而在我国不构成常设机构，以防止我国的税务。其三是任何国家税务立法部门都希望本人出台的税法非常完美，将应该征收的税一分不少地都收上来缴入国库，但现实上又不能够。任何一个国家再完美的税法也有破绽和盲区，它表达在两个层次：一是某个税法本身的缺乏；二是各税种综合构成的税法体系不完备。这种破绽和盲区也正是税务谋划的极好空间。二遵照综合效益原那么从根本上讲，税务谋划应归结于企业财务管理的范畴，它的目的是由企业财务管理的目的决议的，即实现企

19、业一切者财富最大化。也就是说，在谋划税务方案时，不能一味地思索税务本钱的降低，而忽略因该谋划方案的实施引发的其他费用的添加或收入的减少，必需综合思索采取该税务谋划方案能否能给企业带来绝对的收益。因此， 决策者在选择谋划方案时，必需遵照本钱效益原那么，才干保证税务谋划目的的实现。我们不能以为税负最轻的方案就是最优的税务谋划方案，一味追求税务负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。三遵照方案性原那么税务谋划工程的目的是是纳税人根据税务法律法规的规定，合法地降低税务本钱，添加经济效益。因此，税务谋划应属于方案的范畴，它是一种指点性、科学性、预见性很强的管理活动。所谓方案性原那么，即事先进展规划、设计

20、、安排。方案性原那么的把握包含两方面的涵义：第一、对一些新领域的发现并加以充分利用。比如，电子商务的纳税问题，目前世界上正处于争论不休阶段。WTO组织在美国的西雅图市召开的二十世纪最后一次协调会上正在进展着有趣的争论。第二、在经济实体的创建及运作的整个过程中进展税务谋划。对税务的谋划往往要伴随着企业的兴办设立，消费运营工程的选择等活动的开场而开场，其中有大量的任务要做。可以这样说，税务谋划的重头戏主要在企业的兴办和消费运营工程的开场运作的决策环节，一旦这些活动完成了，税务谋划的基调也就明确下来了。因此，税务谋划非常注重前瞻性。在通常情况下，进展税务谋划要留意事前、事中和事后的有机结合，只需这样

21、才干收到理想的效果。三遵照风险防备原那么所谓税务谋划的风险，通俗地讲就是税务的谋划活动因各种缘由失败而付出的代价。税务谋划的风险主要包括三方面的内容：1、业务流程的操作风险：决策者对有关政策不熟习，又没有经过咨询就武断操作，导致相关手续不完好，商事凭证与实践经济事项不一致。当税务机关对其进展纳税检查时，将有关事项确定为偷税，从而呵斥纳税风险。如：接受第三方发票等。2、“按章纳税的风险：即日常的纳税核算从外表或部分的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税务政策的精神把握不到位，本质上构成偷税，从而引起税务处分。3、对有关税务优惠政策的运用和执行不到位的风险：如“四残人员比例缺乏而享用了福利企业

22、优惠、利用再生资源的比例缺乏而享用了有关环保方面的税务优惠等等。4、对税务政策缺乏系统性把握的风险：在系统性税务谋划过程中对税务政策的整体性把握不够，构成税务谋划风险。如在企业改制、兼并、分设过程中的税务谋划涉及多种税务优惠，假设不能系统地了解，就很容易出现谋划失败的风险。总之，为防备谋划风险应主要把握好以下关键：培育正确纳税认识 ；准确把握好税法 ；关注税法变动；坚持账证完好；健全财务管理 。三、税务谋划的根本战略一转让定价法：在经济活动中，关联企业为了转移利润而在商品交换过程中，不按照市场规那么和公允价钱进展买卖，而是根据关联企业的共同利益而进展的商品或非商品买卖。1转让定价的方式：当两个

23、关联企业所接受的税率不一样时，由母公司谋划，将利润从税负高的企业向税负低的企业转移，利润转移采取的详细方式主要是定价转移。A：普通的定价转移方式图解：A企业B企业低价高价高税率或纳税期低税率或享用优惠期B：利用C企业搭桥对B 进展定价转移的方式图解：A企业C企业B企业高税率同为低税率区域或享用优惠低价高价平价平价C、企业兼营内部转移定价不同税率的产品或效力且为同一对象：A产品或效力高税率或纳税 B产品或效力低税率或免税2转让定价方法的思绪：利用商品买卖的谋划；利用原资料和零部件购销的谋划； 利用固定资产购建的谋划；利用提供劳务的谋划；利用无形资产的谋划；利用租赁业务的谋划； A、利用租金高低来

24、转移利润；B、利用不同国家折旧政策的差别来进展纳税谋划；C、先出卖后租回；利用借款费用的谋划。 3转让定价的法律根据：从法律方面讲，企业之间转让定价或转让利润是合法的，一家愿打，一家愿挨，根本无懈可击。由于在市场经济条件下，任何一个商品消费者和运营者，都有权益根据本人的需求来确定本人所消费或运营的商品的价钱规范。对于这种有悖于市场价钱的行为，任何人无权干涉。由于法律上对消费运营者产品定价权的维护及市场供求变化关系的变化对产品价钱的影响决议了商品消费者可以利用它们手中受法律维护的权益，对产品价钱和本身利润程度以及关联企业间的平均利润程度进展调整。由于，商品价钱上的任何增减变化，都会带来明显的税务

25、效果。对于一个消费运营者来讲，产品价钱的变动与经济利益有着非常亲密的关系，基于价钱变动对消费企业的影响，纳税人和个人往往会不遗余力地对价值制度和转让定价进展分析研讨，寻觅最正确的纳税谋划方法。二要素分解法：美国杜邦公司在对企业财务情况和经济效益进展分析时，是以净资产收益率为中心，采用要素分解法，提示各要素对净资产收益率的影响，称为杜邦分析法，又称杜邦财务分析体系，简称杜邦体系。如：自创杜邦分析法，对企业所得税的计算公式进展要素分解，把企业所得税应纳税额分解为七个要素，针对每一个要素的税务法规和会计制度的规定，提出相应的纳税谋划方法和会计处置技巧。企业所得税纳税谋划要素分解图应纳税额=销售单价销

26、售数量-本钱+费用+税金+损失 适用税率收入总额 准予税前扣除工程金额应纳税所得额如何计量 何时确认扣除范围 怎样扣除 扣除方法 低税率临界点谋划 企业所得税的纳税谋划三销售时间递延法 ：在市场经济条件下，追求利润最大化是一切经济组织从事运营活动的根本目的，提早收款、推迟支付可以使企业获得资金的时间价值。1分期收款方式：以分期收款方式销售商品的，可以按合同商定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；2赊销方式：采取赊销方式销售货物，为按合同商定的收款日期的当天；3委托代销方式：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； 四避税临界点法:企业在纳税过程中存在着大量的避税临界点

27、，例如销售企业已运用过的固定资产，具备一定的条件可以免征增值税，不具备这些条件就要征收4%的增值税。房地产企业在土地增值税交纳中，纳税人建造普通规范住宅出卖，增值额未超越扣除工程金额之和20%的，免征土地增值税；超越扣除工程金额之和20%的，应就其全部增值额按规定税率计税。又如商贸企业增值税普通纳税人的销项税减进项税也存在临界点或平衡法的谋划。五筹资本钱抵扣法：企业的资金筹集包括一切者权益和负债两部分，在筹资过程中并不是实收资本越多负债越少越好。由于，资本股本总是要参与企业税后净利润的分配的，而负债费用那么可以在税前扣除，抵减应纳税所得额。我们可以根据财务杠杆效应来合理确定企业资本构造，当企业

28、息税前资产收益率大于借款费用率时，在防止财务风险的前提下，可以适当扩展负债，把负债本钱在税前扣除，运用财务杠杆效应加大税前扣除，降低所得税费用，添加投资人的报答。六综合的九大技法： 根据纳税谋划技术所根据的原理，采用的方法和手段不同，国内目前普通把纳税谋划战略分为三类：即节税谋划技术、避税谋划技术和转嫁谋划技术，其中，从税制要要素思索，节税谋划技术可以归纳为九种：免税技术、减征技术、税率差别技术、分割技术、扣除技术、抵免技术、缓税技术、退税技术和税务优惠技术。在详细操作中，这九大技术不是一成不变的，而是可以相互转化的。1、免税技术；免税技术运用过程中，尽量留意做到以下两点：一是尽量使免税期最长

29、化，在合理合法的情况下，尽量使其最长化，免税期越长，节减的税就越多；二是尽量争取更多的免税待遇，在合法合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取能够多的免税工程与交纳的税务相比，免税越多，节减的税务也就越多，企业可以支配的税后利润也就越大。2、减征技术；减税技术在运用时应留意把握两点：一是尽量运用减税期最长化，在合理合法的情况下，尽量使减税期最长化。由于，减税时间越长，节减的税务越多，企业的税后利润也就越多。二是尽量使减税工程最多化，减税工程越多，企业的收益越大。3、税率差别技术；税率差别技术在运用中应留意两点：一是尽能够地寻觅税率最低的地域、产业，使其适用税率最低化，而且税率差别越大，企业的获利才

30、干就越高，可支配的税后利润就越多，企业的竞争力就越强；二是，尽量寻求税率差别的稳定性和长期性，税率差别普通具有时间性和稳定性两个特征，但并不是一成不变的，随着时间的推移和税法制度的改动会发生变化，如政策的变化和享用优惠政策时间的到期，税率也就会发生变化，因此，应想方法使企业税率差别的时间最长化和稳定化。4、分别技术: 分别技术在运用时留意两点：一点是分别要合理化，运用该技术，除要合法化以外，还要留意合理化，使分别出去的部分，尽量往低税率上靠，否那么就没有意义；二是节税最大化，经过合理的分别，使分别后的企业到达最大化的节税目的。5、扣除技术；在运用扣除扣技术时，普通应留意以下三点：一是扣除金额最

31、大化，在税法允许的情况下，尽量使各项扣除的工程按上限扣除，用足用活扣除政策，由于扣除金额的最大化，就意味着应交税基的最小化，扣除的金额越大，交税就最小，企业税后利润就越大；二是扣除工程最多化，企业应尽量将照税法允许的扣除工程一一列出，凡是符合扣除的工程，都要依法给予扣除，列入本钱，由于扣除工程越多，计税基数就越小，节减的税就越多；三是扣除最早化，在税法允许的范围之内，尽能够地使各种允许的扣除的工程尽早得到扣除，由于扣除越早，企业交纳的税金就越少，节省的税金就越多，企业早期的现金净流量就越大，相对节减的税务就越多。6、抵免技术；抵免技术在运用时应留意以下两点：一是抵免工程最多化，在税法规定的可以

32、抵免的范围内，尽能够地把能参与抵免的工程全部抵免，由于参与抵免的工程越多，就意味着节减的利润越多；二是抵免金额最大化，在税法允许的范围内，尽能够地使参与抵免的工程的金额，最大化地进展抵免，抵免的金额越大，应纳税额就越小，因此节减的税务就越多，企业实现的税后利润就最大。7、缓税技术；缓税技术在运用中应该留意两点：一是使缓纳时间最长化，在税法规定的时间内，尽量争取缓纳的时间最长，由于延伸的时间越长，相对节减的税务也就越多；其次是缓纳的工程最多化，争取在税法允许的范围内，找足找齐各种缘由，经税务机关同意，使这些工程纳入缓纳项的行列，由于缓纳的工程越多，企业当期的现金流量也就越大，节税也就越多。8、退

33、税技术；实施退税技术的要点：一是尽量争取退税工程的最多化，在税法规定的范围内，尽量争取更多的退税待遇；二是尽量使应退的税额最大化，由于退还的税越大，企业的税后利润也就越大。9、税务优惠技术：目前，我国的优惠政策主要集中在：经济特区、沿海开放城市、沿海经济特区、经济开发区、边境对外开放城市、沿江开放城市、内陆开放城市、北京地、上海地域、中国西部地域。利用税务优惠政策进展谋划必需掌握优惠政策，其次，我国的优惠政策，随着与WTO的接轨会越来越少。四、主要税种的谋划技巧及示范操作案例一增值税谋划技巧及示范操作案例；增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其获

34、得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。其特点为：1普遍征收2价外计税3公用发票4税率简化。 增值税其实就是对商品消费和流通中各环节的新增价值或商品附加值进展纳税，并实行“购进扣税法，即普通纳税人包括外购货物所支付的运输费用，在进项抵扣公用发票认证后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额(当期进项税额缺乏抵扣的部分,可以结转到下期继续抵扣)。增值税实行购进扣税法,虽然不会降低企业应税产品的总体税负,但却为企业经过各种方式延缓缴税,并利用通货膨胀和时间价值要素相对减少税负发明了条件。1、纳税人身份认定的谋划技巧与案例增值税对普通纳税人和小规模纳税人的差别待

35、遇，为小规模纳税人与普通纳税人进展纳税谋划提供了能够性。在现实当中，有的企业由于在日后的运营当中难以获得增值税公用发票抵扣，为防止承当高税率税负而不想申办普通纳税人，但年度销售收入一旦到达法定规范，税务局那么要强迫认定为普通纳税人，这时可以采取公司分立的方法，分解销售收入；有的企业那么因客户根本上都要17-13个点的增值税公用发票抵扣而想恳求普通纳税人，但年度销售收入却难以到达法定的规范，这时要分二种情况谋划：一是已获得普通纳税人资历即辅导期普通纳税人可采取“商品调济方法，对开发票以扩展销售额，为资历转正发明条件；二是没有获得资历的可以采取“提早销售的方法扩展销售额，然后再以“销售折让或退回的

36、方法妥善处理已预缴税金的冲抵问题，为恳求普通纳税人资历发明条件。【操作案例1】调济商品，对开发票，扩展销售额 由于目前商业企业严厉执行年销售额180万元的规范认定普通纳税人资历，企业运营规模小，意味着没有获得普通纳税人身份的资历，对于会计核算本身较健全的企业，假设只是由于年销售额达不到180万元的规范，就被划定为小规模纳税人，这是不公平的。因此这样的小规模企业要设法扩展销售规模，扩展销售规模的捷径之一便是“以物易物，对开发票，扩展销售额。如甲商场“销售给乙商场1 000辆自行车，销售额30万元，乙商场也“销售给甲商场价值大至一样的收录机，然后双方都相互开出增值税公用发票，不进展资金往来，但应有

37、实物互换。这样对两商场而言，销项税额和进项税额同时添加51万元(3017)，应纳增值税额不受影响，但两商场销售额已都添加了30万元，这就为恳求普通纳税人资历的转正发明了良好的条件。 2.内部转移定价谋划技巧与案例增值税的有关法规对企业市场定价的幅度没有详细限定,即企业拥有所赋于的充分的市场定价自主权。这就为企业在利益一致体的关联企业之间或内部，经过转移价钱及利润的方式进展纳税谋划活动提供了条件。【操作案例2】某农机消费厂家，主营农机，兼营农机配件、通用机械，增值税普通纳税人。2005年元月份，向农机公司小规模纳税人销售迁延机10台，每台不含税售价8万元，销售农机配件一批，不含税售价50万元。税

38、法规定，农机适用增值税税率13%，通用机械及农机配件适用增值税税率17%。因此，该企业当月应纳增值税销项税额10813%5017%10.48.518.9万元 注：未思索进项税抵扣。因此，谋划方案可思索农机消费厂家可以在销售总价不变的情况下，将高税率的农机配件价钱适当转移到农机的售价当中，从而降低税负。 上述业务总含税售价为：108113%50117%90.458.5148.9万元。 现重新定价如下：迁延机每台不含税售价8.4万元，农机配件不含税售价46.14万元，总含税售价仍为：108.4113%46.14117%94.9253.98148.9万元，那么，该企业当月应纳增值税销项税额108.4

39、13%46.1417%10.927.8418.76万元 比较计算结果，采取第二种方案比第一种方案节省增值税：18.918.760.14万元。 3、折分销售谋划技巧与案例税务对经济的调理作用，决议了税法制定者有时会对不同产品制定不同的税率。例如，农机配件的增值税税率为17%，而农机的增值税税率为13%；根据市场的需求，有时候企业会将不同税率的同类产品进展组合，构成一种新的配套产品或称组合产制品对外销售，根据税法规定，这时应按照配套产品的适用税率计算交纳税务。例如将13%税率的迁延机与17%税率的机械配件装配成通用机械“发掘机，应按17%的税率计征增值税；将13%税率的农用柴油机与17%税率的电动

40、机组合成“发电机组，应按17%的税率计征增值税等等。 假设对组合产制品拆分销售，还其“本来容颜，那么其税负必将大大降低。 【操作案例3】整机与配件拆分：某农机消费企业最新研讨开发出一种工程机械产品“掘土机，掘土机由迁延机和一把铁铲子构成。掘土机每台含税售价87000元，经过机械适用增值税税率17%，假设每年销售400台，那么：应纳增值税销项税额40087000117%17%5056410元 假设改动做法，将迁延机和铁铲子明细核算，分别开票，分别确认收入，那么迁延机适用税率13%，铁铲子适用税率17%，假设迁延机每台含税售价82000元，铁铲子每台含税售价5000元，那么应纳增值税销项税额400

41、82000113%13%4005000117%17%37734512905984064049元； 在实践操作中，购买方只需买一辆迁延机，同时购买一把铁铲子，回去进展简单组装便成为“掘土机。因此购买者既然会接受这种销售方式。采取拆分销售法使得销项税额降低，而进项税额不变，直接降低了增值税税负。比较计算结果，采取第二种方法比第一种方法降低增值税税负：50564104064049992361元。 4、折扣销售谋划技巧与案例：折扣销售，是因购买方购货数量较大等缘由，而给予购买方的价钱优惠。在实践经济活动中，企业销售货物或应税劳务时，并不一定按原价销售，而为促使购货方多买货物，往往给予购货方较优惠的价钱

42、，并在购销合同中予以明确。税法规定折扣销售可按余额作为应税销售额申报纳税，但其条件却过于苛刻，即每一笔销售折扣额必需在同一张发票上分别注明，才可从销售收入中减除。国税发1993154号第二条第二项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，假设销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；假设将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处置，均不得从销售额中减除折扣额。这就为我们实践操作带来了极大的不便。普通来说，购货数量较大时即给予一定的折扣优惠比喻1万-10万台以内的冰箱给予9折优惠，当购货数量很大时或者到达、接近合同协议的最大值比喻超越10万台时，那么给予的相应折扣也要相应的加大

43、这时将能够给予整体采购冰箱8折的优惠，但前期的销售发票已开具，9折与8折的差额优惠无法在“同一张发票上分别注明，差额优惠也无法冲减销售收入。为此，我们想到了合同，并思索在合同上做点谋划文章。假设在签定采购合同时，双方协商后并加上如下折扣优惠条款就可以到达差额优惠仍可冲减销售收入的避税目的： 【操作案例4】方法一：保证金法。采购方比喻采购1万-10万台以内的冰箱时，销售方给予对方9折的优惠，但在销售发票中表达的折扣优惠那么是整体采购冰箱8折的优惠，而对于9折与8折的差额优惠那么以保证金的方式滞留在销售方，一旦采购方购货数量到达或接近合同协议的最大值比喻超越10万台时，那么在年底时一并将9折与8折

44、的差额优惠即保证金予以前往；否那么将取消整体采购冰箱8折的优惠，同时财务上要将9折与8折的差额优惠补做收入并申报纳税。【操作案例5】方法二：折扣平衡法。采购方比喻采购1万-10万台以内的冰箱时，销售方给予对方9折的优惠，在销售发票中表达的折扣优惠也是9折。一旦采购方购货数量将要接近合同协议的最大值比喻8万台时，那么在最后的几批采购中将给予大于目的折扣率8折的折扣优惠，比喻6折或7折在最后的几批销售发票中注明，以此来平衡前期折扣程度，并在总体上把握采购冰箱8折的优惠目的值。 【操作案例6】方法三：预估折扣率法。举例阐明：某啤酒消费企业规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享用0.2元的折扣；年

45、销售啤酒在100-500万瓶的，每瓶享用0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享用0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒消费企业不知道也不能够知道每家代理商到年底终究能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享用的折扣率。这时，企业对销售折扣完全可以采取预估折扣率的方法来处理这一问题。比如啤酒消费企业可以采用按最低折扣率0.2元瓶或根据上一年每家经销代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只需稍作一些调整即可。调整部分的折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣曾经在平常的销售中直接冲减了销售收入。当然，预估折扣率测算得越准确，结算时的折扣调整额就越小。5、商品资料采购合同与平衡

46、避税法的运用技巧：增值税所谓“税款抵扣制度即普通纳税人包括外购货物所支付的运输费用，在进项抵扣公用发票认证后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额(当期进项税额缺乏抵扣的部分,可以结转到下期继续抵扣)。 增值税普通纳税人的纳税计算公式为：销项税-进项税=应纳税额。从这个公式我们不难发现其中的计算规律：当销项税进项税时为应纳税额；当销项税进项税时为应纳税额。假设应纳税额过大时，我们可以适当加大商品或主要原资料的采购力度，添加进项税以缓解销项税的压力，从而到达合理避税的目的。增值税平衡避税法的原理极为简单，但其详细的运用却是一件较为复杂的“避税工程。它需求财务部门和采购部门的协调与协作方能运作。财务部

47、门每年初应结合历史资料预测好当年的销售趋势和变化，并分析每月季度销项税的升降规律；而采购部门在制定采购方案和签定采购合同时那么要适当兼顾企业每月季度销项税的升降规律，并将一部分可以灵敏采购的商品或主要原资料的方案，利用采购合同的签定作出一定的灵敏安排，以便在适当的时候添加进项税以缓解销项税的压力；同时，更应掌握好年度总体的购销平衡方案的制定和实施，从而最大限制地配合财务部门实现年度“避税工程的目的。6、混合销售合同签定与谋划技巧及案例；混合销售：一项销售行为，假设既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。需求解释的是：出现混合行为，涉及到的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而做

48、出的，两者之间是严密相连的从属关系。它与普通既从事这个税工程、又从事那个税的应税工程，两者之间却没有直接从属关系的兼营行为，是完全不同的。这就是说混合销售行为是不能够分别核算的。 税法对混合销售的处置规定是：从事货物的消费、零售或零售的企业、企业性单位及个体运营者，从事货物的消费、零售或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体运营者，发生上述混合销售行为，应一并征收增值税。以从事货物的消费、零售或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超越50%，非应税劳务营业额不到50%。发生混合销售行为的纳税企业，应看本人能否属于从事货物消费、

49、零售或零售的企业、企业性单位。假设不是，那么只需交纳营业税。由此可见，我们可以经过购销劳务合同的签定和财务、销售部门的调控，到达避税的目的。【操作案例7】技术转让与设备转让：某大专院校于2005年11月转让一项新技术，获得转让收入80万元。其中：技术资料收入50万元，样机收入30万元。由于该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业单位。该院校获得的80万元混合销售收入，只需按5的税率交纳营业税，不交纳增值税。假设发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，应看非应税劳务年销售额能否超越总销售额的50，假设非应税劳务年销售额大于总销售额的50时，那么该混合销售行为不纳增值税；假设年

50、销售额小于总销售额的50时，那么该混合销售行为应纳增值税。而这50%的比率也是可以调控的。【操作案例8】产品销售与施工安装：某通讯工程公司既销售工程资料，又代为用户施工和安装。2005年10月，该公司承包某挪动公司的通讯工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的资料4万元，施工安装费为6万元。工程完工后，该厂给挪动公司开具普通发票，并收回了货款(含施工安装费)。 假设该公司2005年施工安装收入60万元，工程资料销售为50万元，那么该混合销售行为不纳增值税。假设施工安装收入为50万元，工程资料销售收入为60万元，那么一并交纳增值税。那么，后一种情况混合行为应纳增值税额如下：10(1十17)1

51、7145(万元)；而前一种那么视为营业税的混合销售行为：10万*3%=0。3万元。节税差额达1。15万元。从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，假设当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要经过合同的签定来添加非应税劳务销售额，并使之超越年销售额的50，就可以降低混合销售行为的税负。7、运输方式与价外费用谋划技巧及案例；关于运输业务的避税谋划，是当前一个热点。人们往往简单地以为，只需成立独立的运输公司就可以节税。问题没这么简单，需求思索多种要素。运输业务往往同混合销售、兼营行为一同发生，对其谋划就要处置好三者的关系。要防止堕入政策误区以自有货车从事货物运输业务的消费企业，在纳税

52、谋划中，最容易发生的是混淆兼营和混合销售的界限，仅从税负的高低思索，将销售本企业产品时发生的运输收入从货物销售收入中分割出去，按兼营方式分别核算销售额，将运输收入作为营业税应税劳务申报交纳营业税。这样做不仅达不到降低税负的目的，反而会构成纳税风险。由于以自有车辆运输本企业销售货物的行为属于混合销售业务，而非兼营业务，其运输环节的收入不论能否单独核算，都应并入货物销售额中交纳增值税。此外，虽然企业有兼营运输业务的工程，但与货物购买方仅签署一份包括运输收入的产品销售合同，却在进展会计账务处置时，人为地将货物销售额扣除一部分，作为运输收入单独核算交纳营业税，这样做也会构成纳税风险。税务机关往往会将其

53、视为混合销售要求交纳增值税。多角度思索运输业务的税收谋划。首先，从整体收益角度思索能否需求成立独立运输公司。消费企业自有车辆，为防止混合销售业务交纳增值税，可以根据运输车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度进展论证，看能否可以经过设立运输公司节税。A：假设消费企业将自有车辆单独成立运输公司，消费公司销售货物指定该运输公司担任运输，消费公司分别与运输公司签署货物运输合同，与购货单位签署购销合同。这样，运输公司只需交纳3的营业税，而消费公司那么可抵扣运费7的增值税，企业节税为734；B：假设不设立运输公司，车辆的物耗那么作增值税扣除。假设车辆可抵扣物耗金额为M，那么物耗可抵扣税金为17M，设销

54、售额为N，扣税平衡点为M4N1723.53N，在M23.53N时，设立运输公司那么有节税空间。普通情况下，当自有车辆可抵扣的物耗大于23.53时，自有车辆无需独立；假设自有车辆可抵扣的物耗小于23.53时，可以思索成立运输公司。但成立运输公司会有各种费用发生，如兴办费、人工费用以及其他费用等等，所以，就消费企业来讲，能否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生的节税收益能否能保证运输公司的根本费用开支。【操作案例9】某企业为增值税普通纳税人，主要消费、销售大米。2005年，为节省运输本钱，公司购置了一批车辆。2005年销售大米实现收入5000万元不含税，在销售本单

55、位产品时实现运输收入500万元。会计主管为节省税金支出，将运输业务视为兼营业务独立核算，交纳营业税。知该企业本年度增值税进项税额为455万元，其中运输车辆物耗可抵扣税金为30万元。 该企业会计计算本年度应纳流转税为：5000134555003210万元。根据税法有关混合销售的规定，该企业对应纳税金的计算方法不正确，正确的应纳税金计算方法为：50005001.1313455252.5万元。从节税思索，该企业应成立运输公司，独立核算。企业应纳增值税为：500013455305007190万元。运输公司应纳营业税为：500315万元。以上方案共交纳税金205万元，比企业在不成立运输公司的情况下少缴税

56、金47.5万元。缘由就是车辆可抵扣物耗金额为176万元30/17%，所占销售额的比例176/5000=3.52%远远小于23.53即17623.53*5000=1,176.50。2从支付运费方式的角度对运输业务进展谋划。企业无自有车辆，请外面的运输公司运输货物，这类业务普通有企业直接支付运费或代购货方垫付运费两种方式并以合同方式明确。要降低税负，可以采用代垫运费的方式进展操作。企业以正常的产品价钱与购货方签署产品购销合同，并商定：运输公司的运输发票直接开给购货方，并由企业将该项发票转交给购货方，企业为购货方代垫运费。另一方面，与运输公司签署代办运输合同，企业在货物运到后向运输公司支付代垫运费。

57、这样，企业就可以节省运费收入10的税金。【操作案例10】某消费水泥企业增值税普通纳税人与购货方签署销售合同，水泥以每吨280元卖给购货方，其中包含运输费用35元。该企业每年销售水泥10万吨。企业没有自有车辆，请运输公司运输产品，每吨运费为35元。企业进项税额为180万元不含运输发票可抵扣的进项税额。按不代垫方式，企业应纳增值税为：100000280171800000100000357271.5万元。假设企业和运输公司以代垫运费的方式签署运输合同，每吨价钱为35元，同时对原销售合同进展修正，将代垫运费从销售价钱中分别出来，水泥每吨价钱从280元降为245元。这样处置后，企业整体利润并未减少，却可

58、节约税金支出35万元(100000*35*10%)。8、购销结算方式合同的避税技巧及案例分析：从避税的角度出发，企业可以选择购销结算方式来到达节税的目的，而选择购销结算方式那么主要是表达在购销合同的签定上。第33条规定，企业购销业务可以选择直接纳款、赊销和分期收款、预收货款、托收承付和委托银行收款等多种结算方式，而不同的结算方式其纳税义务的时间也不同，这为避税提供了良好的条件。例如A公司对外出卖产品，实现销售收入127725元。由于发出货物时，没有收到货款，而没有申报纳税，遭到国税部门的查处。在补缴税款、滞纳金和罚款后，A公司不由有这样的疑问：销售货物，能不能选择纳税时间。 这是当前中小型企业

59、普遍存在的问题。据了解，这类企业没有充足资金作为保证，在货款不能及时回笼的情况下，缴税成为了困扰企业的突出困难。这也导致了企业销售产品不记收入、未提销项税额的景象，在中小型企业中时有发生的主要缘由。就A公司的情况，在不能及时收到货款的前提下，可以与购货方签署分期收款或赊销合同，其纳税义务时间，将会是合同商定收款的当天。这样，就可以暂时缓解资金短缺的问题了。9、特殊购销方式的避税技巧引见：1折扣方式销售：纳税人采取折扣方式销售货物，假设销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；假设将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处置，均不得从销售额中减除折扣额。前有引见,略2以旧

60、换新方式销售：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价钱确定销售额。降低同期销售价钱3还本销售方式：纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。思索利息收入问题4价钱明显偏低或无销售价钱销售：纳税人因销售价钱明显偏低或无销售价钱等缘由，按规定需组成计税价钱确定销售额的，其组价公式中的本钱利润率为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的本钱利润率，为中规定的本钱利润率。国税发1993154号5邮寄方式销售：增值税普通纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，能否对比(94)财税字第060号)中关于销售应税货物而支付的运输费用的规定，计算进项税额