财务会计与人员管理知识分析教育

1、会计人员接着教育专用资料二0一二年目 录企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第31号现金流量表应用指南企业会计准则第31号现金流量表讲解企业会计准则解释第5号小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定会计从业资格治理方法2012-2013年颁发的有关税务文件企业会计准则第31号现金流量表第一章 总 则第一条 为了规范现金流量表的编制和列报，依照企业会计准则差不多准则，制定本准则。第二条 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及能够随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流淌性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险专门

2、小的投资。本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。第三条 合并现金流量表的编制和列报，适用企业会计准则第33号合并财务报表。第二章 差不多要求第四条 现金流量表应当分不经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。第五条 现金流量应当分不按照现金流入和现金流出总额列报。然而，下列各项能够按照净额列报：（一）代客户收取或支付的现金。（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的汲取与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。第六条 自然灾难损失、保险索赔等

3、专门项目，应当依照其性质，分不归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类不中单独列报。第七条 外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采纳现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的阻碍额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。第三章 经营活动现金流量第八条 企业应当采纳直接法列示经营活动产生的现金流量。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。直接法，是指通过现金收入和现金支出的要紧类不列示经营活动的现金流量。第九条 有关经营活动现金流量的信息，能够通过下列途径之一取得：（一）企业的会计记录。（二）依照下列

4、项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：1. 当期存货及经营性应收和应付项目的变动；2. 固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值预备等其他非现金项目；3. 属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。第十条 经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）销售商品、提供劳务收到的现金；（二）收到的税费返还；（三）收到其他与经营活动有关的现金；（四）购买商品、同意劳务支付的现金；（五）支付给职工以及为职工支付的现金；（六）支付的各项税费；（七）支付其他与经营活动有关的现金。第十一条 金融企业能够依照行业特点和现金流量实际情况，合理确定经营活动现金流量项目的类

5、不。第四章 投资活动现金流量第十二条 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。第十三条 投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）收回投资收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；（五）收到其他与投资活动有关的现金；（六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（七）投资支付的现金；（八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；（九）支付其他与投资活动有关的现金。第五章 筹资活动现金流量第十四条 筹资活动，是指导致企业资本及债

6、务规模和构成发生变化的活动。第十五条 筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）汲取投资收到的现金；（二）取得借款收到的现金；（三）收到其他与筹资活动有关的现金；（四）偿还债务支付的现金；（五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（六）支付其他与筹资活动有关的现金。第六章 披露第十六条 企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：（一）资产减值预备；（二）固定资产折旧；（三）无形资产摊销；（四）长期待摊费用摊销；（五）待摊费用；（六）预提费用；（七）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（八）固定资产报废损失

7、；（九）公允价值变动损益；（十）财务费用；（十一）投资损益；（十二）递延所得税资产和递延所得税负债；（十三）存货；（十四）经营性应收项目；（十五）经营性应付项目。第十七条 企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：（一）取得或处置价格；（二）取得或处置价格中以现金支付的部分；（三）取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金；（四）取得或处置子公司及其他营业单位按照要紧类不分类的非现金资产和负债。第十八条 企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但阻碍企业财务状况或在以后可能阻碍企业现金流量的重大投资和筹资活动。第十九条 企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下

8、列信息：（一）现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。（二）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。企业会计准则第31号现金流量表应用指南一、现金及现金等价物 现金，是指企业库存现金以及能够随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流淌性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险专门小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当依照具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量，是指

9、现金和现金等价物的流入和流出。二、现金流量表格式现金流量表格式分不一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当依照其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式。政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定，如有特不需要，能够结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。担保公司应当执行保险公司现金流量表格式规定，如有特不需要，能够结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。资产治理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量 2表格式规定，如有特不需要，能够结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。（一）一般企业现金流量表格式

10、现金流量表会企 03 表编制单位： 年 月 单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、同意劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金

11、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：汲取投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的阻碍五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额（二）商业银行现金流量表格式现金流量表会商银 03 表编制单位： 年 月 单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：

12、客户存款和同业存放款项净增加额向中央银行借款净增加额向其他金融机构拆入资金净增加额收取利息、手续费及佣金的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计客户贷款及垫款净增加额存放中央银行和同业款项净增加额支付手续费及佣金的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额

13、三、筹资活动产生的现金流量：汲取投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的阻碍五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额（三）保险公司现金流量表格式现金流量表会保 03 表编制单位： 年 月 单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：收到原保险合同保费取得的现金收到再保业务现金净额保户储金及投资款净增加额收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流

14、入小计支付原保险合同赔付款项的现金支付手续费及佣金的现金支付保单红利的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金质押贷款净增加额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：汲取投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利

15、润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的阻碍五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额（四）证券公司现金流量表格式现金流量表会证 03 表编制单位： 年 月 单位： 元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：处置交易性金融资产净增加额收取利息、手续费及佣金的现金拆入资金净增加额回购业务资金净增加额收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计支付利息、手续费及佣金的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出

16、小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：汲取投资收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的阻碍五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金

17、等价物余额六、期末现金及现金等价物余额三、现金流量表附注现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公 司等各类企业。（一）现金流量表补充资料披露格式企业应当采纳间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。补 充 资 料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值预备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）固定资产报废损失（收益以“”号填列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）财务费用（收益以“”号填列）投资损失（收益以“”号填列）递延所得税

18、资产减少（增加以“”号填列）递延所得税负债增加（减少以“”号填列）存货的减少（增加以“”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额（二）企业应当按下列格式披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息：项 目金 额一、取得子公司及其他营业单位的有关信息：1取得子公司及其他营业单位的价格2取得

19、子公司及其他营业单位支付的现金和现金等价物减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物3取得子公司及其他营业单位支付的现金净额4取得子公司的净资产流淌资产非流淌资产流淌负债非流淌负债二、处置子公司及其他营业单位的有关信息：1处置子公司及其他营业单位的价格2处置子公司及其他营业单位收到的现金和现金等价物减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物3处置子公司及其他营业单位收到的现金净额4处置子公司的净资产流淌资产非流淌资产流淌负债非流淌负债（三）现金和现金等价物的披露格式如下：项 目本期金额上期金额一、现金其中：库存现金可随时用于支付的银行存款可随时用于支付的其他货币资金可用于支付的存放中央

20、银行款项存放同业款项拆放同业款项二、现金等价物其中：三个月内到期的债券投资三、期末现金及现金等价物余额其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物企业会计准则第31号现金流量表讲解第一节 现金流量表概述企业的现金流转情况在专门大程度上阻碍着企业的生存和进展。企业现金充裕，就能够及时购入必要的材料物资和固定资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则阻碍企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金治理差不多成为企业财务治理的一个重要方面，受到企业治理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。企业会计准则第31号一现金流量表(以下简称”现金流量表准则”)规范了现金流量表的编

21、制和列报。合并现金流量表的编制和列报，适用企业会计准则第33号一合并财务报表。一、现金流量表的概念现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的要紧目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业猎取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业以后现金流量。现金流量表的作用要紧体现在以下几个方面：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业以后现金流量；三是有助于分析企业收益质量及阻碍现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，能够从现金流量的角度了解净

22、利润的质量，为分析和推断企业的财务前景提供信息。二、现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。(一)现金现金，是指企业库存现金以及能够随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金要紧包括：1.库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。2.银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、能够随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容差不多一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应

23、作为现金；提早通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。3.其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。(二)现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流淌性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险专门小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。现金等价物尽管不是现金，但其支付能力与现金的差不不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，能够购买短期债券，在需要现金时，

24、随时能够变现。现金等价物的定义本身，包含了推断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，期限短；流淌性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险专门小。其中，期限短、流淌性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险专门小，则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。(三)现金及现金等价物范围的确定和变更不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当依照经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围。商业银行与一般工商企业的现金及现金等价物的范围可能不同，例如，某商业银行的现金及现金等价物包括库存

25、现金、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同业款项、拆放同业款项、同业间买入返售证券、短期国债投资等。依照现金流量表准则及其指南的规定，企业应当依照具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。假如发生变更，应当按照会计政策变更处理。三、现金流量的分类及列示(一)现金流量的分类现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金(含现金等价物，下同)形式的转换可不能产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金

26、购买3个月内到期的国库券。（新增分段）依照企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。1.经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。关于工商企业而言，经营活动要紧包括销售商品、提供劳务、购买商品、同意劳务、支付税费等。关于商业银行而言，经营活动要紧包括汲取存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。关于保险公司而言，经营活动要紧包括原保险业务和再保险业务等。关于证券公司而言，经营活动要紧包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证

27、券、代理买卖证券等。2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。那个地点所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。那个地点之因此将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在投资活动外，是因为差不多将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。那个地点所讲的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；那个地点所讲的债务

28、，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。关于企业日常活动之外专门的、不经常发生的专门项目，如自然灾难损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类不中，并单独反映。比如，关于自然灾难损失和保险赔款，假如能够确指属于流淌资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。假如不能确指，则能够列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，能够列入经营活动。假如专门项目的现金流量金额不大，则能够列入现金流量类不下的“其他”项目，不单列项目。(二)现金流量的列示通常情况下，现金流量应当分不按照现

29、金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。然而，下列各项能够按照净额列报：1.代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。例如，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。2.金融企业的有关项目，要紧指期限较短、流淌性强的项目。关于商业银行而言，要紧包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的汲取与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额；关于保险公司而言，要紧包括再保险业务收到或支付的现金净额；关于证券公司而言，要紧包

30、括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。上述这些项目由于周转快，在企业停留的时刻短，企业加以利用的余地比较小，净额更能讲明其对企业支付能力、偿债能力的阻碍；反之，假如以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的以后现金流量产生误导。四、现金流量表的编制方法及程序(一)直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的要紧类不直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、同意劳务支付的现金等确实是按现金收入和支出的类不直接反映

31、的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的阻碍，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上确实是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的阻碍。采纳直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的以后前景

32、；采纳间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的缘故，从现金流量的角度分析净利润的质量。因此，现金流量表准则规定企业应当采纳直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。(二)工作底稿法或型账户法在具体编制现金流量表时，能够采纳工作底稿法或型账户法，也能够依照有关科目记录分析填列。1.工作底稿法采纳工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过

33、人工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分不计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均差不多相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。第五步，依照工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。2.型账

34、户法采纳型账户法编制现金流量表，是以型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。型账户法的程序是：第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分不开设型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。假如项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流人，右边记现金流出。与其他账户一样，过人期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制

35、调整分录。第四步，将调整分录过人各型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致。第五步，依照大的“现金及现金等价物”型账户编制正式的现金流量表。本章着重讲解了现金流量表的编制要求和方法。第二节 现金流量表编制一、一般企业现金流量表的编制现金流量表的项目要紧有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的阻碍、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。(一)经营活动产生的现金流量有关项目的编制1.销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买

36、者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目能够依照“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。【例321】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 800 000元，增值税销项税额为476 000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270 000元，期末余额为60 000元；应收账款期初

37、余额为1 000 000元，期末余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为20 000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30 000元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金3 276 000加：本期收到前期的应收票据(27000060000) 210000本期收到前期的应收账款(1000 00040000020 000) 580000减：本期因销售退回支付的现金 30000本期销售商品、提供劳务收到的现金 40360002.收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费

38、附加返还款等。本项目能够依照有关科目的记录分析填列【例322】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额8500加：收到的退营业税额 18000 收到的退教育费附加返还额 33000本期收到的税费返还 59500 3.收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流淌资产损失中由个人赔偿的

39、现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，假如价值较大的，依照“库存现金”、“银行存款”、“治理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。4.购买商品、同意劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、同意劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、同意劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、同意劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目能够依照“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”

40、、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务支出”等科日的记录分析填列。【例323】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150 000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；购买工程用物资150 000元，货款已通过银行转账支付。本期购买商品、同意劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款 150000加：本期购买原材料支付的增值税进项税额 25500本期支付的应付票据 100000本期购买商品、同意劳务支付的现金 2755005.支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金

41、，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的酬劳以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应依照职工的工作性质和服务对象，分不在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和”支付给职工以及为职工支

42、付的现金”项目中反映。本项目能够依照“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。【例324】甲企业本期实际支付工资500 000元，其中经营人职员资300 000元，在建工程人职员资200 000元。本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000。6.支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付往常各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目能够依照“应交

43、税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。【例325】甲企业本期向税务机关交纳增值税34 000元；本期发生的所得税3 100 000元已全部交纳；企业期初未交所得税280 000元；期末未交所得税120 000元。本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税额 34000加：本期发生并交纳的所得税额 3100000 前期发生本期交纳的所得税额(280000120 000) 160000本期支付的各项税费 32940007.支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他

44、与经营活动有关的现金，假如金额较大的，应单列项目反映。本项目能够依照有关科目的记录分析填列。(二)投资活动产生的现金流量有关项目的编制1.收回投资收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目能够依照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”

45、、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例326】甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480 000元；出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为410 000元，其中，60 000元是债券利息。本期收回投资所收到的现金计算如下：收回长期股权投资金额 480000加：收回长期债权性投资本金(410 00060 000) 350000本期收回投资所收到的现金 8300002.取得投资收益收到的现金 本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。包括在现金

46、等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目能够依照“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例327】甲企业期初长期股权投资余额2000 000元，其中1 500 000万元投资于联营企业A企业，占其股本的25%，采纳权益法核算，另外200000元和300000元分不投资于B企业和C企业，各占同意投资企业总股本的5%和10%，采纳成本法核算；当年A企业盈利2000 000元，分配现金股利800000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600 000元，分配现金股利200 000元。企业已如数收到现金股利。本期取得投资收益收到的

47、现金计算如下：取得A企业实际分回的投资收益(800 00025%) 200000 取得C企业实际分回的投资收益(200000l0%) 20000本期取得投资收益收到的现金 2200003.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时刻上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的阻碍。由于自然灾难等缘故所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。

48、如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目能够依照“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例328】乙公司出售一台不需用设备，收到价款30 000元，该设备原价40 000元，已提折旧15 000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：本期出售固定资产收到的现金 30 000减：支付出售固定资产的清理费用 280本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净

49、额 29 7204.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目能够依照有关科目的记录分析填列。 企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。如此，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。 5.收到的其他与投资活动有关的现

50、金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反映。本项目能够依照有关科目的记录分析填列。6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建筑固定资产，取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建筑工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项

51、目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目能够依照“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产” 、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例329】乙公司购入房屋一幢，价款1850 000元，通过银行转账1800000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160 000，价款已通过银行转账支付。本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：购买房屋支付的现金 1800000加：为在建工程购买材料支付的现金 160000本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现

52、金 19600007.投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目能够依照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”

53、、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例3210】甲企业以银行存款2000 000元投资于A企业的股票。此外，购买某银行发行的金融债券，面值总额200000元，票面利率8%，实际支付金额为204000元。本期投资所支付的现金计算如下：投资于A企业的现金总额 2000000投资于某银行金融债券的现金总额 204000本期投资所支付的现金 22040008.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目能够依照有关科目的记录分析填列。整体购买一个单位，其结算方式是多

54、种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。如此，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。【例3211】甲企业购买丙企业的一子公司，出价1500000元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：表32一1 资产负债表(简表)资 产金 额负债及所有者权益金 额现金及银行存款存货固定资产长期股权投资其

55、他资产15000030 0000150 000060000050000短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积4000005000002000001200000200000100000资产总额2600000负债及所有者权益总额2600000该子公司有15 0000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：购买子公司出价 150 0000减：子公司持有的现金和现金等价物 150000购买子公司支付的现金净额 135 00009.支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项

56、目反映。本项目能够依照有关科目的记录分析填列。(三)筹资活动产生的现金流量有关项目的编制1.汲取投资收到的现金本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；项目能够依照“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例3212】甲企业对外公开募集股份1 000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15 000元。甲企业已收到全部发行价款。本期汲取投资收

57、到的现金计算如下：发行股票取得的现金 1085000 其中：发行总额（10000001.1） 1100000 减：发行费用 15000 本期汲取投资收到的现金 10850002.借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目能够依照“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3.收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反映。

58、本项目可依照有关科目的记录分析填列。4.偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。本项目能够依照“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。本项目能够依照“应付股利”、

59、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、”在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【例3213】甲企业期初应付现金股利为21 000元，本期宣布并发放现金股利50 000元，期末应付现金股利12000元。本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：本期宣布并发放的现金股利 50000加：本期支付的前期应付股利(2100012 000) 9000 本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金 590006.支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的

60、审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金。其他与筹资活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反映。本项目能够依照有关科目的记录分析填列。(四)汇率变动对现金的阻碍现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采纳现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的阻碍额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的阻碍，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采纳的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资