国际财务准则第8 号营 运部门

1、.：.；国际财务报导准那么第8 号营 运 部 门发布本国际财务报导准那么之理由IN1 国际财务报导准那么第8 号营运部门系对企业营运部门以及企业之产品与劳务、营运地域及主要客户之信息揭露订定规范。IN2 达成全球会计准那么之趋同系国际会计准那么理事会IASB之主要目的之一。为达成此目的，理事会与美国财务会计准那么理事会FASB已就能于相对短期内处理且能于主要方案外处置之差别，执行短期协作方案，以减少国际财务报导准那么与美国普通公认会计原那么间差别。该方案工程之一系关于双方理事会思索彼此最近发布之准那么，以期采用高质量之财务报导处理方案。本国际财务报导准那么系国际会计准那么理事会IASB思索美国

2、财务会计准那么理事会FASB于1997 年发布之第131 号公报企业部门及相关信息之揭露SFAS 131，并比较其与国际会计准那么委员会IASC国际会计准那么理事会IASB之前身于1997 年发布之几乎与目前完全一样格式之国际会计准那么第14 号部门别报导而产生。IN3 除了结论根底第BC60 段所列之少数差别外，本国际财务报导准那么与SFAS 131 之规定达成趋同。除为与其它国际财务报导准那么中所运用之公用术语一致所作之必要变动外，本国际财务报导准那么之用语系与SFAS 131 一样。本国际财务报导准那么之主要特性IN4 本国际财务报导准那么规定企业应如何于年度财务报表中报导有关其营运部门

3、之资讯，并配套修正国际会计准那么第34 号期中财务报导，要求企业于期中财务报告报导有关其营运部门之选定信息。本准那么亦对产品与劳务、地域及主要客户之相关揭露订定规范。IN5 本国际财务报导准那么要求企业报导有关应报导部门之财务及表达性信息。应报导部门系指符合特定基准之营运部门或营运部门之汇总。营运部门系企业之组成部分，有单独之财务信息可供主要营运决策者定期评价，以决议如何分配资源及评量绩效。普通而言，财务信息之报导根底应与内部用以评价营运部门绩效及决议如何分配资源予营运部门之根底一样。IN6 本国际财务报导准那么要求企业报导营运部门损益与部门资产之衡量。假设企业定期提供部门负债及特定收益与费损

4、工程之衡量予主要营运决策者，本准那么亦要求应报导此衡量。本准那么要求将应报导部门揭露之收入总额、损益总额、资产、负债及其它金额总额调理至企业财务报表中相对应工程之金额。IN7 本国际财务报导准那么要求企业报导产生收入之产品或劳务或类似产品及劳务之群组、赚得收入及持有资产所在之国家以及主要客户等信息；不论管理阶层能否运用上述信息以制定营运决策。惟假设必要信息无法获得且编制本钱过高，本国际财务报导准那么并不要求企业报导非供内部运用所编制之信息。IN8 本国际财务报导准那么亦要求企业提供表达性信息，阐明决议营运部门之方法、各部门所提供之产品及劳务、报导部门信息与企业财务报表信息间所用衡量方法之差别及

5、各期部门金额衡量方法之改动。IN9 企业应于2021 年1 月1 日以后开场之年度适用本国际财务报导准那么，并得提早适用。企业假设提早适用本国际财务报导准那么，应揭露此一现实。先前规定之变动IN10 本国际财务报导准那么取代国际会计准那么第14 号部门别报导。国际会计准那么第14 号之主要变动表达如下。部门之辨识IN11 本国际财务报导准那么之规定，系以管理阶层制定营运事项决策时所运用之企业组成部分相关信息为根底。本国际财务报导准那么规定，营运部门之辨识系以主要营运决策者定期复核用以分配资源予部门与评量绩效之内部报告为根底。国际会计准那么第14 号要求辨识两组部门一组系基于相关产品及劳务，另一

6、组系基于地域。国际会计准那么第14 号将一组视为主要部门，而另一组视为次要部门。IN12 假设企业之组成部分主要或专以向企业其它营运部门提供销售，且企业系以此种方式管理，那么该组成部分亦包含于本国际财务报导准那么之营运部门定义中。国际会计准那么第14 号将应报导部门局限于其赚获得之收入大部分对外部客户者之销售，因此并不要求将垂直整合化营运之不同阶段辨识为个别部门。部门信息之衡量IN13 本国际财务报导准那么规定，每一营运部门工程之报导金额，应为提供主要营运决策者以分配资源予部门及评量部门绩效为目的之报导所用之衡量金额。国际会计准那么第14 号要求部门信息之编制，须根据编制及表达合并集团或企业之

7、财务报表所采用之会计政策。IN14 国际会计准那么第14 号曾对部门收入、部门费用、部门营运结果、部门资产及部门负债予以定义。本国际财务报导准那么并未定义这些用语，但要求阐明每一应报导部门如何衡量部门损益、部门资产及部门负债。揭露IN15 本国际财务报导准那么要求企业揭露以下信息：(a) 用以辨识企业营运部门之要素，包括组织之根底例如管理阶层能否根据产品与劳务、地域、监管环境之差别，或综合各种要素以组织该企业，以及各部门能否予以汇总，及(b) 每一应报导部门产生收入之产品与劳务类型。IN16 国际会计准那么第14 号要求企业揭露有关主要部门特定工程之信息。本国际财务报导准那么要求，假设特定金额

8、包含于部门损益之衡量，且由主要营运决策者复核或定期提供予主要营运决策者，那么企业应揭露每一应报导部门之特定金额。IN17 本国际财务报导准那么要求企业将每一应报导部门之利息收入与利息费用分别报导，除非部门收入大部分于利息，且主要营运决策者主要仰赖净利息收入评量部门绩效及制定分配资源予该部门之决策。国际会计准那么第14 号并未要求揭露利息收入及费用。IN18 本国际财务报导准那么要求企业包括仅有单一应报导部门之企业揭露关于其产品与劳务、地域及主要客户之企业整体信息。假设该信息未包含于部门揭露中，那么无论企业组织架构为何，皆须揭露该企业整体信息。国际会计准那么第14 号要求应揭露产业部门或地域别部

9、门之次要部门信息，以作为主要部门信息之补充。中心原那么1. 企业应揭露有助于其财务报表运用者评价其所从事运营活动之性质与财务影响，及其营运所处经济环境之信息。范围2 .本国际财务报导准那么适用于：(a) 企业之单独或个别财务报表：(i) 该企业之债务或权益工具已于公开市场国内或国外证券买卖所或店头市场，包括当地及区域性市场买卖，或(ii) 该企业欲于公开市场发行任何方式之工具，而向证券委员会或其它主管机关申报财务报表，或正处于申报之程序中；及(b) 集团之合并财务报表：(i) 该集团母公司之债务或权益工具已于公开市场国内或国外证券买卖所或店头市场，包括当地及区域性市场买卖，或(ii) 该集团母

10、公司欲于公开市场发行任何方式之工具，而向证券委员会或其他主管机关申报合并财务报表，或正处于申报之程序中。3 .未被要求适用本国际财务报导准那么之企业，假设选择揭露未遵照本国际财务报导准那么之部门相关信息，那么不得称之为部门信息。4. 财务报告假设包含本国际财务报导准那么所规范之母公司合并财务报表及母公司之单独财务报表，那么部门信息仅须于合并财务报表中提供。营运部门5 .营运部门系企业之组成部分：(a) 该组成部分从事能够赚得收入并发生费用包括与同一企业内其它组成部分间买卖相关之收入与费用之运营活动， (b) 该组成部分之营运结果定期由该企业之主要营运决策者复核，用以制定分配资源予该部门之决策及

11、评量其绩效，及(c) 该组成部分已有单独之财务信息者。营运部门能够从事尚未赚得收入之运营活动，例如创业期间之营运虽未赚得收入，亦得为营运部门。6. 并非企业之每一部分皆为营运部门或营运部门之一部分。例如，公司总部或某些功能性部门能够未赚得收入或赚得之收入仅为企业活动偶发之收入，那么非属营运部门。就本国际财务报导准那么之目的而言，企业之退职福利方案并非营运部门。7 .主要营运决策者一词系指所具之职能，不用然为有特定职称之经理人。此职能系指分配资源予企业营运部门并评量其绩效。企业之主要营运决策者通常为执行长或营运长，但亦能够为，举例来说，执行董事团队或其它人员。8. 对许多企业而言，第5 段所述营

12、运部门之三项特性足以明确辨识其营运部门。惟企业编制报告时，能够以多种方式表达其运营活动。假设主要营运决策者运用超越一组之部门信息，其它要素能够有助于辨识由一组组成部分所构成之企业营运部门，包括每一组成部分运营活动之性质、有无经理人对其担任，以及呈送董事会之信息。9. 普通而言，营运部门设有一位部门经理人直接对主要营运决策者担任，并定期与其坚持联络，讨论部门之营业活动、财务结果、预测或方案。部门经理人一词系指所具之职能，不用然为有特定职称之经理人。主要营运决策者亦能够为一些营运部门之部门经理人。单一经理人亦能够为一个以上营运部门之部门经理人。假设组织内有超越一组以上之组成部分符合第5 段之特性，

13、但部门经理人仅对其中一组担任，那么由该组组成部分构成营运部门。10. 第5 段之特性能够适用于经理人担任之两组以上重迭之组成部分。此构造有时称为矩阵型组织。例如，于某些企业中，有些经理人对全球不同产品及劳务线担任，而其它经理人那么对特定地域担任。主要营运决策者定期复核两组组成部分之营运结果，且已有该两组组成部分之财务信息可用。于此情况下，企业应参照中心原那么以决议何组组成部分构成营运部门。应报导部门11. 企业应对以下每一营运部门分别报导其信息：(a) 依第5 至10 段之规定辨识出之部门或依第12 段之规定自两个以上部门汇总而得之部门，且(b) 超越第13 段所规定之量化门坎者。第14 至1

14、9 段阐明应分别报导营运部门相关信息之其它情况。汇总基准12. 假设营运部门具有类似之经济特性，通常会呈现类似之长期财务绩效。例如，假设两个营运部门之经济特性类似，那么可预期有类似之长期平均销货毛利。假设两个以上营运部门之汇总与本国际财务报导准那么之中心原那么一致、该等部门具有类似之经济特性且该等部门在以下一切方面均类似，那么得汇总为单一营运部门：(a) 产品及劳务之性质；(b) 消费过程之性质；(c) 其产品及劳务之客户类型或种类；(d) 用于配销其产品或提供其劳务之方法；及(e) 监管环境之性质假设适用时，例如银行、保险或公用事业。量化门坎13 .企业应分别报导符合以下任一量化门坎之营运部

15、门信息：(a) 该营运部门之报导收入包括对外部客户之销售及部门间销售或转拨达一切营运部门收入内部及外部合计数之10%以上者。(b) 该营运部门之报导损益绝对值达以下两项绝对值较大者之10%以上者：(i)无报导损失之一切营运部门之报导利益合计数；(ii)有报导损失之一切营运部门之报导损失合计数。(c) 该营运部门之资产达一切营运部门资产合计数之10%以上者。未符合任何量化门坎之营运部门，假设管理阶层以为与该部门相关之信息对财务报表运用者有用时，亦可被视为应报导部门而分别揭露。14. 企业仅于营运部门具有类似之经济特性且符合第12 段所述之大多数汇总基准时，得将未符合量化门坎之营运部门相关信息与未

16、符合量化门坎之其它营运部门相关信息合并，以产生一应报导部门。15. 假设营运部门所报导之外部收入总额小于企业收入之75%，那么应辨识额外之营运部门作为应报导部门即使其未符合第13 段之基准，直至应报导部门之收入至少达企业收入之75%为止。16. 非属应报导之其它运营活动及营运部门之相关信息，应合并并揭露于一切其它部门类别，并与第28 段规定之其它调理工程分别列示。一切其它部门类别所包含收入之来源，应予以阐明。17. 管理阶层假设判别前一期被辨识为应报导部门之营运部门仍继续具重要性，即使已不符合第13 段之应报导基准，本期应继续分别报导该部门之信息。18 .营运部门假设本期依量化门坎而被辨识为应

17、报导部门，除必要信息无法获得且编制本钱过高外，即使该单一部门于前期未符合第13 段之应报导基准，为比较目的所列之前期部门数据应予重编，以反映此一新应报导部门为一单独部门。19. 企业分别揭露之应报导部门数量能够有实务上之限制，超越此数量那么部门信息能够显得过于详细。本准那么虽未明订限制，惟依第13 至18 段之规定，报导之部门数量添加至十个以上时，企业应思索能否已达实务上之限制。揭露20. 企业应揭露有助于其财务报表运用者评价其所从事运营活动之性质与财务影响，及其营运所处经济环境之信息。21. 为落实第20 段之原那么，企业应于综合损益表列报之每一期间，揭露以下信息：(a) 第22 段所述之普

18、通性信息；(b) 第23 至27 段所述关于报导之部门损益包括属于报导部门损益之特定收入与费用、部门资产、部门负债及衡量根底之信息；及(c) 第28 段所述将部门收入总额、报导部门损益、部门资产、部门负债及其它艰苦部门工程调理至相对应之企业财务报表金额。企业应于每一财务情况表列报之日，将应报导部门财务情况表之金额调理至企业财务情况表之金额。前期之信息应依第29 及30 段重编。普通性信息22. 企业应揭露以下普通性信息：(a) 用以辨识企业应报导部门之要素，包括组织之根底例如管理阶层能否根据产品与劳务、地域、监管环境之差别，或综合各种要素以组织该企业，以及各部门能否予以汇总，及(b) 每一应报

19、导部门产生收入之产品与劳务类型。损益、资产与负债之信息23. 企业应报导每一应报导部门损益与资产总额之衡量。假设部门负债之金额系定期提供予主要营运决策者，企业应报导每一应报导部门负债之衡量。以下特定金额假设包括于经主要营运决策者复核之部门损益衡量；或虽未包括于部门损益之衡量，但定期提供予主要营运决策者，亦应揭露每一应报导部门之以下信息：(a) 外部客户之收入；(b) 与企业内其它营运部门买卖之收入；(c) 利息收入；(d) 利息费用；(e) 折旧与摊销；(f) 依国际会计准那么第1 号财务报表之表达2007 年修订第97 段之规定所揭露之艰苦收益与费损工程；(g) 企业采权益法处置之对关联企业

20、损益及合资损益之权益；(h) 所得税费用或所得税利益；及(i) 折旧与摊销外之艰苦非现金工程。企业应将每一应报导部门之利息收入与利息费用分别报导，除非部门收入大部分于利息，且主要营运决策者主要仰赖净利息收入评量部门绩效及制定分配资源予该部门之决策。于此情况下，企业得报导部门利息收入减除利息费用后之净额，并揭露此现实。24 .以下特定金额假设包括于经主要营运决策者复核之部门资产衡量；或虽未包括于部门资产之衡量，但定期提供予主要营运决策者，那么企业应揭露每一应报导部门之以下信息：(a) 采权益法处置之对关联企业投资及合资投资之金额，及(b) 非流动资产*之添加金额，不包含金融工具、递延所得税资产、

21、退职福利之资产见国际会计准那么第19 号员工福利第54 至58 段及由保险合约产生之权益。衡量25. 每一部门工程之报导金额应为提供主要营运决策者以分配资源予部门及评量部门绩效为目的之报导所用之衡量金额。编制企业财务报表所作之调整与冲销，及收入、费用、利益或损失之分摊，仅于其包含于主要营运决策者所运用之部门损益衡量时，方须包含于报导部门损益之决议中。同样地，资产及负债仅于其包含于主要营运决策者所运用之部门资产及部门负债衡量时，方须于该部门中报导。金额假设分摊至报导部门之损益、资产或负债，该等金额应采合理根底分摊。26. 主要营运决策者于评量部门绩效及决议如何分配资源时，假设仅运用一种方法衡量营

22、运部门损益、部门资产或部门负债，那么应以该衡量方法报导部门损益、资产或负债。主要营运决策者假设运用超越一种方法衡量营运部门损益、部门资产或部门负债，报导之衡量方法应为管理阶层以为与衡量企业财务报表相对应金额最为一致之衡量原那么。27. 企业应提供每一应报导部门损益、部门资产及部门负债之衡量阐明。企业至少应揭露以下信息：(a) 应报导部门间一切买卖之会计根底。(b) 应报导部门损益与企业列计所得税费用或所得税利益及停业单位损益前之损益两者衡量差别之性质当第28 段所述之调理未清楚呈现时。该等差别能够包括为了解报导部门信息所须之会计政策，及集中发生本钱之分摊政策。(c) 应报导部门资产与企业资产两

23、者衡量差别之性质当第28 段所述之调理未清楚呈现时。该等差别能够包括为了解报导部门信息所须之会计政策，及各部门共同运用资产之分摊政策。(d) 应报导部门负债与企业负债两者衡量差别之性质当第28 段所述之调理未清楚呈现时。该等差别能够包括为了解报导部门信息所须之会计政策，及共同承当负债之分摊政策。(e) 决议报导部门损益所运用之衡量方法与前期相较有任何改动时，其改动之性质及该改动对部门损益衡量之影响。(f) 任何对应报导部门不对称分摊之性质及影响，例如企业能够分摊折旧费用予某部门，却未分摊相关折旧性资产予该部门。调理28 企业应提供以下一切工程之调理：(a) 应报导部门收入总额至企业收入。 (b

24、) 应报导部门损益衡量总额至企业所得税费用或所得税利益及停业单位损益前之损益。惟企业假设将诸如所得税费用所得税利益等工程分摊予应报导部门时，那么企业得将部门损益衡量总额调理至扣除该等工程后之企业损益。(c) 应报导部门资产总额至企业资产总额。(d) 依第23 段之规定而报导部门负债者，应报导部门负债总额至企业负债总额。(e) 应报导部门所揭露之每一其它艰苦工程信息之金额总数至企业相对应金额。一切艰苦调理工程应分别辨识及阐明。例如，由于会计政策不同而将应报导部门损益调理至企业损益所须之每一艰苦调整金额，皆应分别辨识及阐明。前期报导信息之重编29 .企业假设改动其内部组织构造导致应报导部门之组成改

25、动，除该部门之前期相对应信息无法获得且编制本钱过高外，应重编前期相对应信息包括期中信息。资讯能否无法获得且编制本钱过高之决议，应针对每一个别揭露工程。应报导部门之组成改动后，企业应揭露能否已重编前期部门信息之相对应工程。30. 企业假设改动其内部组织构造导致应报导部门之组成改动，且假设未重编前期部门资讯包括期中信息以反映此改动，除必要之信息无法获得且编制本钱过高外，企业应于改动发生之当年度揭露当期按旧根底及新根底划分部门之部门信息。企业整体揭露31. 一切适用本国际财务报导准那么之企业包括仅有单一应报导部门之企业均应适用第32 至34 段。某些企业之运营活动并非依不同相关产品及劳务或不同营运地

26、域为根底所组成。此类企业之应报导部门能够报导许多本质上广泛不同产品及劳务之收入，或能够其一个以上之应报导部门提供本质一样之产品及劳务。同样地，企业之应报导部门能够持有不同地域之资产及报导不同地域之客户收入，或能够有一个以上之应报导部门于一样地域营运。第32 至34 段所规定之资讯仅于其未依本国际财务报导准那么作为应报导部门信息之一部分而提供时，方须提供。产品及劳务信息32 企业应报导每一产品及劳务或每一组类似产品及劳务外部客户之收入，除非必要信息无法获得且编制本钱过高，此时应揭露该现实。所报导之收入金额应以编制企业财务报表所用之财务信息为根底。地域信息33 企业应报导以下地域信息，除非必要信息无法获得且编制本钱过高：(a) 外部客户之收入：(i)归属至企业所在国家之收入总额及(ii)归属至产生企业收入之一切外国国家之收入总额。假设单一外国之外部客户收入艰苦时，应分别揭露该收入。企业应揭露将外部客户收入归属至个别国家之根底。(b) 非流动资产*不包含金融工具、递延所得税资产、退职福利之资产及由保险合约产生之权益：位于企业所在国家之非流动资产总额及(ii)位于企业持有资产之一切外国国家之非流动资产总额。假设位于单一外国之资产金额艰苦时，应分别揭露该资产。报导之金额应以编制企业财务报表所用之财务信息为根底。假设必