增值税练习题及答案

1、1、某进出口公司当月进口办公设备1000台，每台进口完税价格为1万元，关税为1500元。当月以每台2.5万元的含税价格售出600台，为全运会赠送10台。请计算该公司当月应缴纳的增值税。2某工业企业（增值税一般纳税人）,2003年10月购销业务情况如下:（1）购进生产原料一批,已验收入库,取得的增值税专用发票上注明的价.税款分别为23万元.3.91万元,另支付运费（取得发票）3万元;（2）购进钢材20吨,已验收入库,取得的增值税专用发票上注明的价.税款分别为8万元.1.36万元;（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税务机关批准的收购凭证上注明价款为44.1万元;（4）销售产品一批,货

2、已发出并办妥银行托收手续,但货款未到,向买方开具的专用发票注明销售额42万元;（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用;（6）期初留抵进项税额0.5万元.要求:计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额.3某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150套，“六一”儿童节之前以每套98元的含税价格全部零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税。4.某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入11000元

3、（原值为40000元）和64000元（原值为56000元）；销售给小规模纳税人库存末使用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应纳增值税。某高档瓷器批发企业,年应纳增值税销售额300万元,会计核算制度也比较健全,符合作为一般纳税人条件,适用17%增值税率,但准予从销项税额中抵扣的进项税额较少,年购进货物的金额为60万元，请判断该企业应选择一般纳税人还是小规模纳税人。如果将该企业进行分劈,成为两个小规模纳税人分设为两个批发企业,则一分为二后的两个企业应税销售额分别为160万元和140万元，计算分劈后应纳的增值税和减少的税负。某装饰装修公司属于增值税一般纳税人,从事兼营业务,即销售各种装饰装修

4、材料,公司又有自己的装修队,提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系,属于兼营业务。该公司某月销售装修装饰材料取得不含税销售额90万元,同时又为客户装饰办公室,取得劳务收入50万元,本月可扣除的进项税额共12万元。分别计算公司对兼营业务分别核算及未分别核算的应纳税款，并比较税负差异作出相应的纳税筹划。建筑公司销售建筑材料,并代客户装潢。03年8月,该公司承包的一项装潢工程,该公司为装潢购进材料100万元（含增值税）。该公司销售建材增值税率17%,装潢的营业税率为3%。清分别计算（1）如果工程总收入为120万元（2）如果工程总收入为150万元时的混合销售行为应纳税额，作出相应

5、的纳税筹划。答案：1、（1）该公司进口设备应缴纳的增值税（进项税额增值税=（1OOOO+15OO）X1OOOX17%=195.5（万元）（2）为全运会赠送视同销售货物，应计算销项税额销项税额=（600+10）X25000/（1+17%）X17%=221.58（万元）（3）该公司当月应缴纳的增值税应纳增值税=221.58195.5=26.08（万元）2、解（1）当期进项税额=3.91+3x7%+1.36+（44.1）x13%-1.36x2=8.49（万元）（2）当期销项税额=42x17%=7.14（万元）（3）当期应纳税额=7.14-8.490.5=-1.85（万元）期末留抵的进项税额为1.85

6、万元。3、（150 x981.04x4%=565.38（元）4、9200三（1+4%）X4%三2=176.92（元）64000三（1+4%）X4%三2=1230.77（元）35000三（1+17%）X17%=5085.47（元）应纳增值税=176.92+1230.77+5085.47=6493.16（元）销售自己使用过的应缴纳消费税的机动车售价未超过原值不纳税。5、答案：进价只占销价的20%，购进金额占不含税销售额的20%，远远低于平衡点73.5%，一般纳税人的税负较高：企业应纳增值税为300X17%-300X17%X20%=40.8万元小规模纳税人应纳增值税为300X4%=12万元，所以应选

7、择小规模纳税人。如果将该企业进行分劈,成为两个小规模纳税人分设为两个批发企业,则,一分为二后的两个企业应税销售额分别为160万元和140万元,这就符合小规模纳税人的条件,可适用4%的征收率。在这种情况下,只要分别缴增值税6.4万元（160X4%）和5.6万元（140X4%）。很明显,化小核算单位后,作为小规模纳税人,可较一般纳税人减轻税负28.8万元未分别核算:应纳增值税=90X17%+50三（1+17%）X17%-12=10.56分别核算:应纳增值税=90X17%-12=3.3（万元）应纳营业税=50X3%=1.5（万元）共纳流转税税额=3.3+1.5=4.8（万元）结论：缴纳税款的差异是:

8、10.56一4.8=5.76（万元）分别核算可以合理合法地为企业省税5.76万元.7（1）含税销售额的增值率:R=（S-P）/S=（120-100）/120=16.67%20.65%,缴纳营业税可以达到省税的目的。应纳增值税税额=150三（1十17%）X17%-100三（1+17%）X17%=7.26（万元）应纳营业税税额=150X3%=4.5（万元）缴纳营业税可以节税金额=126-4.5=2.76（万元）所以,如果该公司经常从事混合销售,而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是大于增值税混合销售纳税平衡点的,就要努力使其营业税应税销售额占其全部营业收入的50%以上。三、计算题某市酒厂为增

9、值税一般纳税人，主要生产销售粮食白酒和薯类白酒，2009年8月有关经营业务情况如下：（1）从农业生产者手中收购薯类作物，收购凭证上注明金额400000元，薯类作物已验收入库。（2）购入生产用煤，取得税控增值税专用发票注明的金额400000元，税额68000元，支付运输费用20000元，取得货运发票，已验收入库。（3）销售瓶装粮食白酒50000斤，开具增值税专用发票取得价款780000元，同时收取包装物押金，开具普通发票取得押金收入58500元。销售散装粮食白酒20000斤，开具普通发票取得收入210600元。（4）试制一批新型号的粮食白酒10000斤发给职工作为福利，成本价60000元，成本利

10、润率10%，该产品无同类产品市场价格。（5）月初库存外购已税酒精4吨，每吨单位4000元，本月外购已税酒精10吨，取得税控增值税专用发票，支付价款40000元，税额6800元，已验收入库。月末库存酒精3吨，其他被本月生产粮食白酒所使用。（6）发出薯类作物30000元委托某县城甲企业加工薯类白酒2000斤，取得对方开具的专用发票，注明加工费20000元，税额3400元，薯类白酒已经验收入库，将其中1000斤直接零售，取得零售收入64350元。（7）因管理不善，损失库存的薯类作物成本58000元，损失上月购进煤炭金额30000元。有关票据当月均通过税务机关的认证。（8）销售2009年1月份购进作为

11、固定资产使用过的设备5台，开具普通发票，每台取得含税销售额2.34万元；该设备原值每台1.8万元。要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题：（1）计算本月可以实际抵扣的进项税额；（2）计算本月销项税额；（3）计算本月应纳增值税；2.甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年3月份发生以下业务：（1）从农民手中收购烟叶，收购凭证上注明收购买价30000元，另外企业自己负担并支付价外补贴3000元。另支付运输企业运费l000元，装卸费500元，并取得了符合规定的运费发票；（2）将购买的烟叶直接运往乙企业（位于县城，增值税一般纳税人）委托其加工烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费5000元、增值税850元

12、，乙企业代收代缴了消费税；（3）甲卷烟厂将收回的烟丝的20%直接销售，取得不含税销售额35000元，80%用于生产A牌卷烟，本月销售卷烟17箱（标准箱），取得不含税销售额416500元；（4）企业职工浴池领用从小规模纳税人购进时取得普通发票的劳保用品，成本8600元，领用从一般纳税人购进时取得增值税专用发票和合法的运输发票的煤炭，成本32360元（包括买价30000元，运输成本1860元，装卸费500元）。（A牌卷烟的不含增值税调拨价为98元条，本月取得的发票均在本月认证并抵扣）要求：根据上述资料，计算下列问题：（1）甲企业收购烟叶业务中准予抵扣的进项税额；（2）本月应纳增值税的进项税；本月的

13、进项税转出额；甲卷烟厂本月应纳增值税.三、计算题1.【正确答案】当期进项税额=400000 x13%+68000+20000 x7%+6800+3400-58000/(1-13%)x13%-30000 x17%=117833.33(元)当期销项税额=780000 x17%+58500m(1+17%)x17%+210600m(1+17%)x17%+60000 x(1+10%)+10000 x0.5-(120%)x17%+64350m(1+17%)x17%=196137.5(元)纳税人销售自己使用过资产应纳增值税税额=2.34-(1+17%)x17%x5=17000(元)(4)当期应纳增值税=19

14、6137.5-117833.33+17000=95304.17(元)【正确答案】甲企业收购烟叶业务中准予抵扣的进项税额=烟叶收购价款x(1+10%)+烟叶稅x13%+运输费x7%=30000 x(1+10%)+30000 x(1+10%)x20%x13%+1000 x7%=5148+70=5218(元)(2)甲卷烟厂本月准予抵扣的增值税进项税税额；收购烟叶的进项税合计=5218(元)加工费进项税=5000 x17%=850(元)甲卷烟厂本月应缴纳的增值税进项税=5218+850=6068(元)转出进项税=30000 x17%+1860(1-7%)x7%=5240(元)(3)甲卷烟厂本月应纳增值

15、税=销项税额进项税额=(416500+35000)x17%-6068+5240=75927(元)四、综合题1.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，生产的小汽车达到低污染排放标准，小汽车出厂价格每辆100000元(不含增值税)，2009年2月该厂购销情况如下：销售给特约经销商A小汽车50辆，经销商已提取40辆小汽车，其余10辆尚未提货；该厂已经开具了50辆小汽车的增值税专用发票；抵债给某供货商小汽车8辆，并开具了增值税专用发票；为该业务支付运费12000元，运输单位发票抬头为供货商，发票已由该厂转给供货商；与特约经销商B签订了60辆小汽车的代销协议，代销手续费5%,该厂当即开具了60辆小汽车的增值税

16、专用发票，当月收到经销商返还的30辆小汽车的代销清单及销货款；以本厂生产的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取600000元的专用配件，双方均已收到货物，未开具增值税专用发票。销售使用过两年的一台旧机床，帐面原价400000元，已提取折旧100000元，销售价格410000元；国内购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额4000000元，货已入库；另支付运费金额30000元，取得运输单位开具的运输发票上注明运费金额20000元，建设基金5000元，装卸费2000元，保险费3000元，本月未报送增值税运输发票抵扣清单及电子信息；从国内小规模纳税人处购进自产小汽车零配件一批，并取得当地

17、税务机关开具的增值税专用发票注明价款60000元，货已验收入库；从国外进口原材料一批，支付买价400000元、相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得增值税专用发票注明金额5000，税额850元；本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值100000元；购进办公用品一批，取得普通发票注明价款20000元；购置复印机一台，普通发票上注明价款50000元，为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元。要求：假设小汽车适用消费税税率5%，关税税率20%，依据增值税纳税申报表的口径，请计算该厂2

18、月份:进口环节应缴纳的关税；(2)进口环节缴纳的增值税；(3)当月可以实际抵扣的税额；(4)当月销项税额；(5)当月应纳的增值税额.四、综合题1.【正确答案】(1)进口原材料关税完税价格=400000+30000+40000+20000=490000(元)进口原材料应缴纳的关税=490000 x20%=98000(元)原材料进口环节应缴纳的增值税=(490000+98000)x17%=99960(元)当月可以实际抵扣的税额=4000000 x17%+60000 x3%+99960+850-100000 x17%=680000+3600+99960+850-17000=765610(元)当月销项

19、税额=(50+8+60+10)x100000 x17%=2176000(元)当月应纳增值税额=2176000-765610+410000(1+4%)x4%x50%=1418274.61(元)解析(1)该厂已经开具了50辆小汽车的增值税专用发票，应按50辆小汽车销售金额计算应纳增值税。(2)抵偿债务给供货单位的8辆小汽车，应做视同销售处理。应按60辆小汽车销售金额计算应纳增值税。销售使用过两年的一台的旧机床，应按4%的征收率计算缴纳增值税后减半征收。准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括保险费、装卸费。但该企业未报送增值税运输发票抵扣清单及电子信息

20、，即便按上述规定正确计算方法了运费的进项税额也不能抵扣。从小规模纳税人处购进小汽车零配件，并取得增值税专用发票，应按3%抵扣进项税额。进口原材料由海关征收关税和代征进口环节增值税。税控机可以抵扣进项税额850元。基本建设工程领取上月购进的生产用钢材，应做进项税额转出处理。购置办公用品取得的普通发票、复印机是普通发票不可以抵扣。职工食堂购置用具，不准予抵扣进项税额例2-1某机床厂(增值税一般纳税人)，2009年某月份外购项目如下(假定外购货物均已验收入库，相关票据均在本月认证并抵扣)：外购钢材，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票注明税额

21、1300元。（3）外购协作件，价款30000元，增值税专用发票注明税额5100元。（4）外购低值易耗品6500元，其中从一般纳税人购入物品4000元，增值税专用发票注明税额680元，从小规模纳税人购入物品2500元，发票未注明税额。（5）外购生产用电力，价款2000元，增值税专用发票注明税额340元。（6）外购生产用水，价款1000元，增值税专用发票注明税额60元。该厂本月份销售情况如下：（1）采用托收承付结算方式销售给甲厂机床60000元（不含税），货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。（2）采用分期收款结算方式销售给乙厂机床，价款l00000元（不含税），货已发出，合同规定本月到期货款

22、40000元，但实际只收回货款20000元。（3）采用其他结算方式销售给丙厂机床及配件，价款80000元（不含税），货已发出，货款已收到。根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。第一，本月销项税额的计算。该厂本月销售货物的结算方式分为托收承付、分期收款和其他结算方式三种。按照增值税政策规定：对采用托收承付和其他结算方式的，其纳税义务发生时间为货物发出，同时收讫价款或者取得索取价款凭证的当天；对采用分期收款结算方式销售货物的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。因此，该厂本月份的计税销售额为：销售给甲厂货物，价款60000元。销售给乙厂货物，价款40000元。销售给丙厂货物，价款800

23、00元。合计180000元。本月销项税额=180000 x17%=30600（元）第二，本月进项税额的计算。该厂本月进项税额为：钢材8500元，煤炭1300元，外协件5100元，低值易耗品680元，电力340元，外购水60元，合计：15980元。第三，本月应纳增值税税额的计算。本月应纳增值税税额=30600（销项税额）-15980（进项税额）=14620（元）例2-2某物资系统金属公司（增值税一般纳税人），主要从事工业金属材料的采购和供应业务。2009年某月各类金属材料的销售收入额为987500元（不含税）。本月外购货物情况如下（假定外购货物货款已支付，相关票据均在本月认证并抵扣）：（1）外购

24、螺纹钢120吨，单价每吨4300元，价款516000元，增值税专用发票注明税额87720元。2）外购镀锌板100吨，单价每吨4900元，价款490000元，增值税专用发票注明税额83300元。（3）外购铲车一部，价款42000元，增值税专用发票注明税额7140元，交付仓库使用。（4）将本月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基本建设使用，价款86000元。（5）由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失10吨，价款49000元。根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税额。答案：该公司本月的经营业务，除货物的正常购销外，还有三个特点：第一，购进一部铲车自用，按照规定应作为固定资产处理，其进项税额是

25、可以抵扣的；第二，将购进的螺纹钢用于本单位基本建设，按照规定，其进项税额不得抵扣；第三，购进的镀锌板被窃丢失，按照规定属非正常损失，其进项税额也不得抵扣。因此，本月不得抵扣的购进货物的进项税额为：（1）购进固定资产，进项税额7140元。（2）购进货物（螺纹钢20吨）用于本单位基本建设：进项税额=86000 x17%=14620（元）（3）购进货物（镀锌板10吨）被窃丢失：进项税额=49000 x17%=8330（元）本月应抵扣的进项税额=（87720-14620）+（83300-8330）=148070（元）本月销项税额=987500 x17%=167875（元）本月应纳增值税税额=167875-148070=19805（元）例2-3某企业为增值税一般纳税人，2009年1月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票