货币资金及财务会计分析报告

1、从厚变薄CPA考试教材系列2004纪念版会 计第一章 总论一、会计的三个作用(了解一下就行)1、向企业外部提供会计信息：有助于有关各方（投资者、债权人、政府部门）了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出决策2、向经济责任考核工作提供会计信息3、向企业内部提供会计信息：有助于企业内部加强经济治理、提高经济效益。 e.g.上市公司会计报表要提供给银行（企业外部的债权人）、董事会（经济责任考核部门）和总经理（企业内部经营治理者）。二、四个会计前提(也是了解内容，可能性几乎没有) 1、会计主体： 明确会计主体的目的：A、划定经济业务空间范围。B、选择会计处理立场。C、区分会计主体和所有者的经济

2、活动 会计主体和法律主体的关系： 、法律主体往往是会计主体，任何一个法人都要按规定开展会计核算； 、会计主体不一定是法律主体，例如，企业集团、内部销售部门和车间，均能够作为一个会计主体核算，但它们不是法人。 2、持续经营：历史成本、折旧差不多上建立在持续经营基础上的。 持续经营差不多前提，不适用于破产清算会计。假如推断企业可不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务会计报告中披露。 3、会计分期：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区不；由于有了本期与非本期的区不，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。 4、货币计量 我国一般企业均以人民币为记账

3、本位币，外商投资企业也能够采纳某一外国货币作为记账本位币。但报表应折算为人民币。三、十三条会计原则：(一定会有客观题出现，要特不熟练掌握) 会计核算的一般原则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准 1、衡量会计信息质量的一般原则 、客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，(没有强调合法性)。客观性是会计核算原则的差不多原则。其余12项原则的运用，不能违背客观性原则 、可比性原则：（掌握） 要求会计核算按国家统一会计制度，企业间指标口径一致，横向相互可比。 *可比性原则以客观性原则为基础，不能过分强调可比性而忽略客观性。 *可比性原则和一贯性原则的区不在于：可比性原则强调

4、横向可比，一贯性原则强调纵向可比。 、一贯性原则：（掌握） 要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更； 必要时能够适当变更会计程序和会计处理方法，不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。变更条件：A、法律、法规要求；B、更恰当反映 、相关性原则：会计信息的有用性，与决策相关，以满足会计信息使用者的需要。 、及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提早或延后，对资产负债表日后事项进行确认和披露，确实是为了贯彻及时性原则 、明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用 2、确认和计量的一般原则 、权责发生制原则：凡是当期差不多实现的收入和差不多发生的或应当负担的费用，

5、不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。 e.g.设置应收、应付、待摊、预提账户的设置,体现了权责发生制原则 收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。（行政单位、事业单位的非经营业务） 、配比原则：指收入和对应的成本费用应相互配比，并在同一会计期间内确认 包含两层含义：因果配比和时刻配比 e.g.收入准则规定的收入确认条件之一，要求相关成本能够可靠计量，也体现了配比性原则。 、历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。 *资产发生减值的，可按规定提取相应的减值预备，这

6、是对历史成本原则辩证的否定 、划分收益性支出与资本性支出原则：（掌握） 凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出。注意区分固定资产后续支出中，改良与修理的会计处理差异 3、起修正作用的一般原则 、慎重原则：（掌握）：不得多计资产或收益、少计负债或费用 慎重性原则的运用，以存在“不确定因素”为前提 e.g.A、在会计核算上对资产计提8项减值预备，但不得设置密秘预备！ B、债务重组中对或有收益和或有支出的处理原则。 C、或有事项的确认和披露的相关规定。 D、加速折旧法计提折旧 *八项预备列支科目： 坏账预备治理费用 存货跌价预备治理费用 短期投资跌价预备投资收益 长期投

7、资减值预备投资收益 固定资产减值预备营业外支出 在建工程减值预备营业外支出 无形资产减值预备营业外支出 托付贷款减值预备投资收益 、重要性原则：（掌握） 在会计核算中应当区不重要程度，采纳不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理 e.g.A、重要的经济业务或会计事项在会计报告中重点讲明，次要的经济业务或会计事项在会计报告中合并反映 B、关联方交易的披露中，较多地运用了重要性原则，如零星的关联方交易，对企业财务状况和经营成果阻碍较小或没有阻碍的，能够不披露；类型相同的非重大交易能够合并披露等 、实质重于形式原则：（掌握） 按交易或事项的经济实质进行会计

8、核算，不能仅依照法律形式核算和反映。 e.g.A、售后回购：不确认收益。 B、销售商品的收入确认：应满足4个确认条件。 C、关联方关系的推断标准：将承包人和被承包企业之间，视同操纵关系。 D、融资租赁的会计处理：承租方关于租入资产，作为固定资产确认。 E、当资产达到预定可使用状态时，在建工程应结转固定资产。 F、推断关联方关系：将拥有共同关键治理人员的两个企业，作为关联方。三、六大会计要素资产 、三个特征，缺一不可（掌握） A、直接或间接地带来经济利益。E.g.往常“待处理财产损溢”：不可能再给企业带来经济利益，不符合资产要素的定义 B、企业所拥有、或企业所操纵(操纵确实是不能完全拥有)的 C

9、、过去的交易或事项形成 、资产的确认标准：A、符合资产定义，B、金额能够可靠地计量。假如金额不能可靠地计量，即使符合资产的定义，满足三个特征，也不能确认为资产 、资产和或有资产的联系和区不： A、共同点：差不多上过去的交易和事项形成的资源，一旦企业拥有或者操纵该资源，就会带来经济利益。 B、区不：a、资产是企业差不多拥有或者操纵的资源；或有资产只是企业潜在的资源，企业尚未拥有或操纵。b、资产是需要在会计报表内确认，或有资产不能在会计报表内确认。 2、负债 、两个特征：A、清偿会导致经济利益的流出。B、过去形成 、负债和或有负债的联系和区不 A、共同点：差不多上过去的交易和事项形成的义务，一旦履

10、行该义务，就会导致经济利益流出企业。 B、区不：负债是现时义务，需要在会计报表内确认；或有负债是潜在义务或特定的现时义务，不能在会计报表内确认。所谓特定的现时义务，是指不完全符合负债确认条件的现时义务，不能确认的缘故在于该项义务不是专门可能导致经济利益流出企业，或该项义务的金额不能可靠地予以计量 3、所有者权益股东投入经营盈余 4、收入（掌握） 、日常经营活动中产生（只包括主营业务收入、其它业务收入） *偶发的事件或交易中产生的：是利得，如“营业外收入” 则不能计入范畴 、三种来源：A、销售商品、提供劳务；B、让渡资金使用权；C、让渡无形资产使用权。不在列的如出售无形资产计入“营业外收入” 、

11、投资收益问题：是否属于收入，不能简单一刀切，应分具体情况 A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）：是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素 B、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入：不属于收入要素，是“利得” 5、费用：要与当期收入相配比。 偶发事件产生的属于损失，不属于费用，应计入营业外支出（或投资收益）。 6、利润：分清几个概念：营业利润、利润总额、净利润 *补贴收入、营业外收入、处置投资获得的投资收益不属于“收入”要素，属于“利得” *营业外支出、处置投资产生的

12、投资损失不属于“费用”要素，属于“损失”第二章 货币资金及应收项目一、现金(了解即可，一般可不能考到这么基础的问题) 1、使用范围 总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。 2、现金长款的处理 发觉长款时： 借：现金 贷： 待处理财产损益一待处理流淌资产损益 查明缘故 借：待处理财产损益一待处理流淌资产损益 贷：其它应付款一应付现金溢余 （应收支付给有关人员和单位的） 营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消） 3、现金短款的处理 发觉短款时： 借：待处理财产损益一待处理流淌资产损益 贷：现金 查明缘故 借：其它应收款一应收现金短缺款 （应

13、收责任人赔偿的部分） 其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分） 治理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消） 贷：待处理财产损益一待处理流淌资产损益 *现金短缺：大多数是因企业治理不善而形成，因此列入“治理费用”开支； *现金溢余：和企业的治理水平高低无关，纯粹偶然“利得”，因此计入“营业外收入”。 4、备用金的两种核算方法 、在 “其它应收款”科目核算 、专设 “备用金”科目 拔款时： 借：备用金 贷：现金 日常支出时，不再通过“备用金”科目： 借：治理费用等 贷：现金 收回时： 借：现金 贷：备用金二、银行存款(一般性了解) 1、银行汇票：适用：先收款、后发货或钞票货两清

14、的商品交易。付款期限：1个月。 2、银行本票：见票即付。付款期限2个月。 3、商业汇票(期限：同交易双方商定，最长不超过6个月)，可贴现。 、商业承兑汇票：非银行付款人承兑：这年头，谁敢收商业承兑汇票啊 、银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。 4、支票：同城结算，付款期限：10天 5、信用卡 6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。 7、托付收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项 8、异地托收承付：(必须是商品交易)托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元。 拒付理由： 、未达成托收承付结算方式协议的 、提早或逾期交货的。 、到货地址未按合同。 、代销、寄销、赊销。 、

15、验单付款，物资与合同不符，或验货单与物资不符。 、验货付款，物资与合同或发货单不符的。 、货款差不多支付或计算错误的款项。 9、信用证：国际结算方式，仅限于商品交易。 10、货币资金的操纵：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。 11、存放银行的存款，假如因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。三、其它货币资金(注意一下就行，没什么好看的) 指：差不多指定了特定用途的银行存款，改个科目名称而已，本质上依旧银行存着的款。 1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。 汇出时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时： 借：商品采购等 贷：其他货币资金外埠存

16、款 将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金 2、银行汇票存款 使用会计科目： “其他货币资金银行汇票存款” 3、银行本票存款 4、信用卡存款“其他货币资金银行汇票存款” 5、信用证保证金存款 6、存出投资款 在“其他货币资金存出投资款”，而不是在“其它应收款”反映。四、应收票据(本章第二大要点，掌握) 1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、计价 、不带息的应收票据：按面值 、带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值计提的利息 、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息 、不对应收票据计提坏账预备！（税法今年按会计制度执行了，往常年会计与税法

17、坏帐预备的计提基数不一样，还得分不记，今年好了，一样了） *到期收不回时，转入应收账款，就能够计入提坏账预备的基数了，因此了，这时就不再是应收票据计提坏账预备的问题了。 3、核算 、收到时： 借：应收票据 100 贷：主营业务收入等 100 、期末计息时：（“期”并非专指一个月，它是指中期，能够是月、季、半年、年） 借：应收票据 2 贷：财务费用 2 、到期收回时： 借：银行存款等 104 贷：应收票据 102 财务费用 2 、到期收不回时： 借：应收账款 104 贷：应收票据 102 财务费用 2 、尚未到期，然而能够确认到期收不回时：不再补计利息，往常提了多少就算多少，目前账面价值全部转入

18、应收帐款(这是不是慎重原则的运用啊) 借：应收账款 102 贷：应收票据 102 4、应收票据的转让 借：物资采购 104 (到期票面利息) 贷：应收票据 102 (目前账面价值) 财务费用 2 (提足到期利息) 5、贴现： 贴现息到期值贴现率贴现期 、贴现时： 借：银行存款 96(贴现所得款) 财务费用 8(贴现息) 贷：应收票据 102(目前账面价值) 财务费用 2(提足到期利息) 、到期承兑人未支付时： 借：应收账款 104 贷：银行存款 104 、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时： 借：应收账款 104 贷：短期借款 104五、应收账款 1、商业折扣：应收账款应按扣除商业折扣后的

19、实际售价确认 2、现金折扣：（要求按总价法处理） 、购销业务发生时： 借：应收账款 100 贷：主营业务收入等 100 、实际发生现金折扣时： 借：银行存款 98 财务费用 2 贷：应收账款 100 *原则：以发票价为准 3、账务处理： 借：应收账款 120 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值税(销) 17 银行存款 3(代垫运费等)六、坏账(本章最重要的要点，熟练掌握) 1、坏账损失的确认 有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严峻不足等)应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。 2、计提坏账预备时应注意的几个问题： 、除有确凿证据表明(如：撤消、

20、破产、资不抵债、现流严峻不足、严峻自然灾难、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账预备： A、当年发生的 B、打算债务重组的 C、与关联方发生的（能够提，但不能全提） D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的 、预付账款转来“其它应收款”的，提 、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提 、会计与税法坏帐预备计提基数的区不： A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成 B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 3、坏账损失的核算： 、坏账损失核算有两种方法：备抵法和直接转销法，我国现行会计制度规定：必须使用

21、备抵法（金融保险业例外） 、对本年应提坏账预备金额的理解(以百分比法为例)：不管现在“坏账预备”科目余额是多少，在期末必须把余额调整为：“期末应收款项余额比例”。 比如年初“坏账预备”科目余额是300，本年末应收款项余额为100,000,那么本年应如此做： 借：治理费用 200 贷：坏账预备 200（补足500） 、可能坏账损失的方法： A、应收款项余额百分比法：期末应收款项余额比例坏账预备贷方余额 B、账龄分析法 a. 收到偿还部分债务后剩余的应收账款，不应改变其账龄。 b. 存在多笔应收账款，且各自账龄不同时，应逐笔认定 c. 无法逐笔认定的，按先发生先收回原则确定 C、赊销百分比法：本年

22、赊销总额相应比例注意，这种方法的坏帐预备是累加计算的，与余额百分比法的多退少补是不一样的。 D、个不认定法： a. 不是对每一项应收账款逐一进行个不认定，而是在采纳余额百分比法、账龄分析法等方法计提坏账预备时，能够视具体情况对某项应收账款采纳个不认定法。 b. 运用个不认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账预备的应收账款中剔除 4、在会计核算上应注意以下两个问题： A、已确认并已转销的坏账损失，假如以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账预备科目。 B、收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐预备”科目，而不直接冲减“治理费用”。 5、坏账预备的核算要

23、注意： 、假如坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；假如在备抵法下，可能坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计可能变更进行会计处理，这一点要特不注意。 、计提坏账预备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账预备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账预备； 、坏账预备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。37页例9讲明了坏账预备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大预备一个道理，比照着做，能够提高学习效率。七、预付账款 1、一般应专设“预付账款”科目核算，关于预付账款不多的企

24、业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。 2、不计提坏账预备，如有确凿证据表明预付账款差不多不符合预付性质，或无望收到物资时，应转入 “其它应收款预付账款转入”科目。计提坏账预备八、其它应收款 核算范围 其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项第三章 存 货一、核算范围：依照用途分两类（专门基础的，一定要掌握） 1、为销售而储存的有形资产，如商品、产成品、在产品、半成品等。 2、为耗用而储存的有形资产，如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。二、存货的确认条件 1、首要条件：符合资产定义。 回忆一下吧：资产定义：A、直接或间接地带来经济利益；B

25、、企业所拥有、或企业所操纵；C、过去的交易或事项形成 2、其次要同时符合存货的两个确认条件： 、包含的经济利益专门可能流入企业 、成本能够可靠地计量。 3、几个容易混淆的几个概念： 、工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。 、购货约定：不符合存货的确认条件，不算。 、受托代销商品：也不是企业的存货。属于“在库不作为存货”。然而，托付方、受托方都作入存货账，作存货治理。 补充（了解）郑庆华：受托方的处理 借：受托代销商品 贷：代销商品款 在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的阻碍为零。这是专门专门的处理方法。 再如符

26、合收入确认条件但尚未发出的商品也不属于企业的存货。 、受托加工物资：不是企业的存货 、在途商品问题：要紧看所有权的转移，属于“不在库作为存货”。 因尚未符合收入确认条件的发出商品也属于企业的存货。三、取得存货：（按实际成本核算） 适用：规模小、品种少、采购少。 1、购入（以原材料为例）： 注意几点：a.不管什么现金折扣、商业折扣等乱七八糟的，简单一点：按开票价 b. 运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前选择整理费：要区分：工业企业能够计入存货成本，商业企业不行。做题时记得运费要扣掉抵扣的进项税金。 c. 税金：有消费税、资源税、关税，小规模纳税人还有进项税 d.损耗的会计处

27、理：区分正常损耗与非正常损耗，分不处理。正常损耗的，计入存货成本；非正常损耗的，除不计入存货成本外，还有一个进项税不能抵扣的问题按规定应计入存货成本的。 、发票与材料同时到： 借：原材料 100 应交税金增值税(进项) 17 贷：银行存款 117 、发票先到， 借：在途物资 100 应交税金增值税(进项) 17 贷：银行存款 117 *假如有运费：关于工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；关于商品流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益 借：在途物资 9.3 应交税金增值税(进项) 0.7 贷：银行存款 10 材料后到 借：原材料 109.3 贷：在途物资 109.3 、材

28、料先到、发票后到：先不入账，待发票到时再正式入账；假如月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。 借：原材料（暂估价） 贷：应付账款暂估应付账款 2、自制(入账价值采购成本加工成本其他成本) 借：原材料 贷：生产成本 *外购物资中发生损耗的处理、合理损耗是无法幸免且能够提早可能到的损失，计入存货的成本。、非合理损耗是企业治理不善的表现，应将其计入治理费用。 *假如制造费用科目期末出现余额，在资产负债表中列入“存货”项目 3、托付加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 、拔付加工物资时： 借：托付加工物资 1000 贷：原材料 1000

29、 、支付加工费、增值税时： 借：托付加工物资 800 应交税金增值税(进项) 136 贷：银行存款 936 、支付消费税(看清计算方法，消费税与增值税计算基础相同)： A、收回托付加工物资后直接用于销售的： 借：托付加工物资 200(（1000800）/(1消费税率)税率) 贷：银行存款 200 B、收回托付加工物资后用于再生产的： 借：应交税金应交消费税 200 贷：银行存款 200 *消费税的计确实是个难点，一定要理解。各科之间的内在联系越来越强，这也是为了增强CPA们的执业水平，幸免纸上谈兵。（可到去/去下载我整理的从厚变薄CPA考试教材2004纪念版-税法，第三章是消费税，有详细讲解）

30、 、收回时： 借：库存商品(或：原材料) 贷：托付加工物资 (转平) 4、投资者投入：具体由投资各方认可，开发票后才可抵扣项税。 借：原材料 100 应交税金增值税(进项) 17 贷：股本（非股份企业为“实收资本”） 117 5、同意捐赠(2004新变化：捐赠问题全书涉及多个知识点，重点关注一下) 确认价值优先顺序：A、有关凭据上标明的金额+相关税费 B、同类或类似存货的市场价格可能的金额+相关税费； C、或者该存货的可能以后现金流量。(终值，不是现值) 受赠时： 借：原材料 贷：银行存款（实际支付的相关税费） 待转资产价值 年底： 借：待转资产价值 贷：资本公积同意非货币性性资产捐赠预备 应

31、交税金应交所得税 6、同意债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货： 应收债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费。涉及补价的，按以下规定： 、收到补价的：债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费补价 、支付补价的：债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费补价 7、以非货币性交易换入的存货： 换出资产的账面价值可抵扣的进项税相关税费。涉及补价的，按以下规定： 、收到补价：换出资产账面价值可抵进项税相关税费应确认的收益补价 、支付补价：，换出资产账面价值可抵进项税相关税费补价 8、盘盈的存货：按相同或同类存货的市场价格作为实际成本 、发觉时： 借：原材料或库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流淌

32、资产损溢 、经有关部门批准后 借：待处理财产损溢待处理流淌资产损溢 贷：治理费用四、发出存货的计价方法 1、个不计价法：成本比较合理、准确，实务操作工作量大，适用于贵重物品 2、先进先出法：物价上涨时，会高估当期利润和存货价值；反之 3、加权平均法： 存货单位成本月初结存金额（本月各批收货的实际单位成本本月各批收货的数量）（月初结存数量本月各批收货数量之和） 本月发出存货成本本月发存货数量存货单位成本 月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本 4、移动平均法：购进一次存货，计算一次加权平均成本 存货加权单价（原有存货成本本批收货的实际成本）（原有的存货数量本次收货数量） 本批发货成本本批发

33、货数量存货加权成本 5、后进先出法：在物价持续上涨时期，使当期成本升高，利润降低，能够减少通货膨胀对企业带来的不利阻碍，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一五、发出存货的核算（实际成本法） 1、领用原材料 借：生产成本(期间费用、在建工程等) 贷：原材料 *假如用于在建工程、职工福利等项目，对应的增值税进项税要转出 借：在建工程(应付福利费等) 贷：应交税金应交增值税（进项转出） 2、出售原材料：计入“其它业务收入” 3、发出包装物的核算 、生产领用：同原材料处理 借：生产成本 贷：包装物 、随同产品出售 借：营业费用 (不单独计价时) 其它业务支出 (单独计价时) 贷：包装物 、出租、出借

34、 A、第一次领用新包装物时，一次性摊销完毕，退回、再出租出借时，不作处理。出租、出借金额较大时可分期摊销 借：其它业务支出 (出租时) 营业费用 (出借时) 贷：包装物 B、收到租金，计入 “其它业务收入” C、收到出租、出借押金，记入 “其它应付款” D、逾期末退包装物，没收押金， 借：其它应付款 贷：其它业务收入 应交税金应交增值税(销项) *假如要交消费税（视所包装的产品而定，例如：烟、酒） 借：其它业务支出 贷：应交税金一应交消费税 E、报废时， 借：原材料 贷：其它业务支出 (出租时) 营业费用 (出借时) 4、低值易耗品的摊销方法 、一次摊销法：领用时计入期间费用 、五五摊销法：领

35、用时先摊一半，报废时再摊一半 、分次摊销法：按使用次数分摊六、存货的简化核算方法一打算成本法 1、规定存货的分类和打算成本。打算成本一般年内不作调整。 2、平常采购时： 借：物资采购 100（实际成本） 应交税金应交增值税 17 贷：银行存款等 117 3、收入存货以打算成本入账、差额计入“材料成本差异”，分类登记。 借：原材料 （打算成本） 材料成本差异 （差额） 贷：物资采购 （实际成本） 4、平常领用、发生按打算成本计算， 借：有关成本费用科目 贷：原材料 5、月底计算分摊计算材料成本差异。 本月材料成本差异率（月初成本差异本月购入材料的成本差异）（月初结存材料的打算成本本月收入材料的打

36、算成本）100 注意：由于当期暂估入帐的材料并不存在成本差异， “本月收入材料的打算成本”不包括暂估入帐材料的打算成本。 本月发出材料应负担差异发出材料的打算成本材料成本差异率 借：有关成本费用科目（蓝或红数） 贷：材料成本差异（蓝或红数） *郑庆华：打算成本法的关键是材料成本差异，要记住两句话： 发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方，节约额记在贷方； 转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。七、商品流通企业发出存货的方法 1、毛利率法(要紧适用于商业批发企业) 依照本期销售净额乘以上期实际（或本月打算）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本，和期末结存

37、 销售净额销售收入销售退回与折扣 毛利率销售毛利销售净额100 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购入成本本期销售成本 *注意该法在每季度的最后一个月，应按照其它计价方法（如：最后进价法），先计算月末存货成本，然后倒挤该季度的销售成本， 再计算第三个月结转的销售成本。 2、零售价法 (商业零售企业广泛采纳)：平进购进、储存、销售按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”核算 成本率（期初存货成本本期购货成本）/（期初存货售价本期购货售价） 期末存货成本期末存货售价总额成本率 本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本八、存货数量的盘存 1

38、、实地盘存制：要紧优点是简化存货的日常核算工作 2、永续盘存制：优点是有利于加强对存货的治理 3、存货盘盈盘亏的处理 、通过“待处理财产损溢”核算，注意，此科目在结帐前必须转平。两种情况： A、假如差不多董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； B、假如未经董事会等类似权力机构批准，会计应先自行处理，转入损益等，同时在附注中披露；假如次年批准的结果与自行处理不一致，则要调整次年的年初数。 、存货盘盈 借：原材料(包装物等) 贷：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢 盘盈的存货，通常是由收发计量或计算上的差错所造成的，可冲减治理费用 借：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢 贷：治理费用 、

39、关于购进的存货发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税 借：待处理财产损溢-待处理流淌资产损溢 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 因自然灾难或意外事故造成的净损失经批准应计入“营业外支出”。九、存货的期末计价本章难点，重点 1、差不多公式 可变现净值存货可能售价至完工可能将发生的成本可能销售费用相关税金 存货跌价预备应按单个项目来计提， 数量繁多，单价较低的存货可按存货类不计量成本与可变现净值 2、可变现净值中可能售价的确定： 、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础 、假如持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价作为计量的基础。 、没有合同约

40、定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础 3、材料存货的期末计量：*重要出题点！ 首先推断存货持有的目的，待售依旧待耗，再分情况计算可变现净值 、假如是以备消耗的存货（如原材料） A、首先推断其生产的商品或产成品是否发生减值。假如未发生减值，则讲明该存货（材料）也不存在减值，不管该存货（材料）市价是多少，高于成本依旧低于成本，都不需要确定其可变现净值，该存货（材料）期末按成本计价。可见，以备消耗存货的可变现净值的计算，和材料的市价无关 B、假如其生产的商品或产成品发生减值，则按如下公式计算： 可变现净值可能售价可能完工成本可能销售费用及税金 、假如是以备出售的存货（如商品或产

41、成品，专门情况下需出售的材料） 可变现净值可能售价可能销售费用及税金 4、计提存货跌价预备的条件：期末假如发觉了以下情况之一 、市价持续下跌，回升无望； 、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 、企业因产品更新换代，原有的库存材料已不适应新产品需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值； 、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 、其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。 5、计提方法： 、单项法 、分类法 、系列合并法 *不能够对存货整体计提跌价预备 6、存货跌价预备的计算 每一会计期末，比较存货成本与可变现净值计算

42、出来的应计提的预备然后与“存货跌价预备”科目进行比较，若应提数大于已提数，应予以补提；反之，应冲销部分已提数。 7、存货跌价预备的账务处理 、成本低于可变现净值，不作账务处理。 、可变现净值低于成本，必须在当期确认存货跌价损失 提取和补提存货跌价损失预备时： 借：治理费用-计提的存货跌价预备 贷：存货跌价预备 冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。处理方法与坏账预备类似 、已售存货计提了存货跌价预备的，应同时结转存货跌价预备，不是冲销“主营业务成本”科目，而是通过冲销“治理费用”科目来实现。 、因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时存货结转跌价预备，但不冲减当期治理费用，按债务重组和非货

43、币性交易原则处理。第四章 投 资 本章是全书重中之重，自己本身确实是难点，考点，再加上后半本书大部分都与它有关的综合性问题，是必考点，因此一定要烂熟悉于胸。一、短期投资 1、范围：要紧包括各种证券投资，如股票、债券、基金 2、特征：与划分流淌资产和长期资产的依据不同 、随时变现； 、不预备长期持有。 3、初始投资成本 、构成：支付的全部价款、包括买价、交易税金、手续费等。 、两项要排除在初始投资成本外： A、宣告但尚未领取的现金股利。 B、已到付息期，尚未领取的利息。 *未到期的利息或股利，包含在初始投资成本中。 4、收到股利和利息 、收到上述AB两项的，冲减已记录的应收利息或应收股利 借：现

44、金 贷：应收股利（或应收利息） 、其它情况下不确认投资收益，只冲减短期投资账面价值，处置时才确认收益。 借：现金 贷：短期投资 5、期末计价： 、按成本与市价孰低法，三种方法： A、按投资总体计提； B、按投资类不计提； C、按单项投资计提 、假如某项短期投资占整个短期投资10%及以上，则必须单项计提跌价预备。 、当期应提的短投跌价预备 与坏帐预备、存货跌价预备处理原则相同，八大预备，全类似：当期应提的短投跌价预备当期市价低于成本的金额已提数,计入当期损益 借：投资收益计提的短期投资跌价预备 贷：短期投资跌价预备 6、处置：现在才体现短投在整个持有期间的总收益 借：现金 短期投资跌价预备(单项

45、计提时) 贷：短期投资 投资收益 *总体计提或按类不计提的跌价预备，现在不用管，月底再一起调整。二、长期股权投资的类型（一定搞明白，这是多个知识点的基础） 投资企业对被投资单位形成操纵、共同操纵、或重大阻碍关系的，长期股权投资应采纳权益法核算；其它情形采纳成本法核算。 1、操纵 、拥有50以上的表决权资本 、拥有50以下表决权资本但拥有实质操纵权，符合下列情况的 A、与其他投资者协议，拥有另一方半数以上表决权资本 B、依照章程和协议，有权操纵另一方财务和经营政策 C、有权任命董事长等类似权力机构多数成员 D、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 2、共同操纵：按合约对某项经济活动所共有

46、的操纵 3、重大阻碍 、拥有20或20以上至50表决权资本。 、拥有20以下表决权资本但符合下列情况的 A、在董事会或类似机构派有代表 B、参与政策制定过程 C、派出治理人员 D、依靠投资企业技术资料 E、其他能证明有重大阻碍情形 4、无操纵、无共同操纵且无重大阻碍 、拥有20以下表决权资本 、拥有20以上表决权资本，但实质不具有操纵、共同操纵和重大阻碍三、长股权投资的初始投资成本的确定 总原则：按支付净额确定。但不包括：评估、审计、咨询费，也不包括已宣告未领取的现金股利 1、以现金购入的： 初始成本价款税费用已宣告未领取的股利 2、抵债方式：初始投资成本债权坏帐预备税费用收到/支付的补价 3

47、、非货币性交易： 支付补价的：初始投资成本换出资产帐面价值税费用补价 收到补价的：初投成本换出资产帐面价值税费用补价应确认损失/收益 4、由于追加投资，由成本法改为权益法核算的 初投成本追溯调整后的账面价值（不包括股权投资差额）追加投资成本四、新投资成本 是指投资成本在持有期间发生变动时，叫“新的投资成本” 1、收到分配的投资前累积盈余： 新投资成本初始成本收到的现金股利 2、权益法下， 新投资成本初始成本股权投资差额 3、减少股份，由成本法转为权益法的 新投资成本被投资企业权益份额五、长期股权投资的成本法（难点和重点，一定要会！） 1、适用、对被投资单位无操纵、共同操纵、重大阻碍时。（一般来

48、讲，20%；假如虽20%，但不具有重大阻碍时，也采纳成本法：实质重于形式原则）、被投资单位在严格限制条件下经营，转移资金能力受到限制 2、入账价值：以取得时的初投资成本入账。 记住：使用科目“长期股权投资X企业”，成本法下是没有三级科目的！ 3、投资当年现金股利的处理 、假如用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。 、假如用来分配股利的净利润是投资后产生的，确认收益。 、不易分清的： 借：应收股利 (当年现金股利) 借或贷：长期股权投资X企业 (差额) 贷：投资收益 (应享有净利润比例) 注意一点：假如“应冲减初始投资成本”计算结果为负数，应冲减初始投资成本最低为0，将分来的现金股利

49、或利润全部确认投资收益 4、投资年度以后的现金股利的处理以后每年有现金股利分配时，都要重新计算一遍，苦恼一点。但我们应该耐下心来去做完它，最终我们能够做对答案、能够得分，回头看看自己稍稍的努力而换来丰硕的成果，有成就感吧，用劲快乐去吧（这是一种战胜自我退缩的方法，不只在做题时，学习工作生活中的许多情况下都适用的“阿Q”法则,扯远了：） 、应冲减初始投资成本的金额（投资后累计发放现金股利投资后至上年底累计净损益）持股比例已冲减的初始投资成本（公式中：括号内计算结果如为负数，按0看待，即原投资企业已冲减的初始投资成本全部转回） 、应确认的投资收益当年获得的现金股利应冲减初始投资成本的金额 借：应收

50、股利 (实际现金股利) 借或贷：长期股权投资X企业 (差额应冲减初始投资成本) 贷：投资收益 (应确认收益) 重点注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 *教材例题要注意的4点，都认真看一看，然后再做找几道题做，一定要吃透了；过一段时刻再回头看看，温故而知新嘛。六、长期股权投资的权益法 1、适用范围：对比成本法来看 操纵、共同操纵、重大阻碍时(一般来讲，20%；假如虽20%，但实质上具有重大阻碍时，采纳权益法) 2、账务处理 、科目设置：与成本法不同了，按投资对象进行明细核算，设置4个明细科目： “长期股权投资被投资单位（投

51、资成本）” “长期股权投资被投资单位（股权投资差额）” “长期股权投资被投资单位（损益调整）” “长期股权投资被投资单位（股权投资预备）” 、按确定初始投资成本，记入“长期股权投资被投资单位（投资成本）”。 借：长期股权投资被投资单位（投资成本） (“买价相关税费”)贷：银行存款 、待获知被投资企业权益状况时，计算股权投资差额，调整投资成本，确定新的投资成本股权投资差额初始投资成本投资时被投资单位所有者权益投资持股比例借方差额时：借：长期股权投资被投资单位（股权投资差额）贷：长期股权投资被投资单位（投资成本）股权投资差额计算结果为负数，即贷方差额时：借：长期股权投资被投资单位（投资成本）贷：资

52、本公积股权投资预备 、股权投资差额的摊销：合同约定投资期限的，在期限内摊销；无规定的，10年以内摊销。 借：长期股权投资X企业(投资成本) (被投企业权益份额) 长期股权投资X企业(投资差额) (差额) 贷：银行存款 (初始投资成本) 借：投资收益股权差额摊销 贷：长期股权投资X企业(投资差额) *注意专门情况的处理：在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时，当期不再摊销股权投资差额，直到被投资单位实现净利润，投资企业恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。 累积计算股权投资差额的摊销期限时，不包括暂停摊销期间。但按合同规定期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。

53、为加深理解，看一下这段讨论吧，假设：2003年12.31对100%控股的乙单位长期股权投资帐面余额如下：乙单位帐面净资产为-500借方：长期股权投资乙单位（投资成本） 360股权投资差额40损益调整-4002004年，乙单位盈利500万元，帐面净资产为0。甲单位应如何调整长期股股权投资帐？A、不处理B、借：长期股权投资乙单位（损益调整）40贷：投资收益40假如选B的话，2004年乙单位盈利490万元时，应如何处理？C、不处理D、借：长期股权投资乙单位（损益调整）30贷：投资收益30假如2004年乙单位盈利860万元时，应如何处理？如何样，通过上述讨论，有点推断能力了吗？正确处理是不是应该如此：

54、只有当乙单位净资产大于360时再做D的分录，在乙单位净资产小于和等于360时，不做任何处理。 、被投资单位实现净损益的处理 不管被投企业盈亏，当年分得利润都在 “长期股权投资X企业(损益调整)”科目 被投单位实现净损益时： 借：长期股权投资X企业(损益调整) (当年净利润比例) 贷：投资收益 (当年净利润比例) 宣布分派股利时： 借：应收股利 (应得金额) 贷：长期股权投资X企业(损益调整) (应得金额)当年所持股份有变化时，两种计算方法： 投资收益原持股比例原持股期间被投资单位净损益追加持股比例追加持股期间被投资单位净损益 投资收益被投资单位全年净损益（原持股比例当年投资持有月份追加持股比例

55、当年投资持有月份）12 *应注意的几个问题： A、确认净亏损时，以账面价值减至零为限 *账面价值投资成本投资差额损益调整跌价预备 B、净损益只通过“长期股权投资企业(损益调整)”科目 C、亏损时，使账面价值降至初始投资成本以下时，暂停股权投资差额的摊销。 D、计算净损益份额时，以取得股权后的发生数为基础。 E、应扣除不能享有的被投资企业的净利润，如职工福利基金等。 F、假如年度内投资的持股比例发生变化（变化前后差不多上权益法核算），应该分段计算应享有的份额 、非净损益缘故权益变动的处理 A、被投单位受赠的 a受赠现金： 借：长期股权投资X企业（股权投资预备） 增加的权益份额 贷：资本公积股权投

56、资预备 b.受赠资产：2004新变化：内外资企业统一了。 借：长期股权投资X企业（股权投资预备） 贷：资本公积股权投资预备 只有在该长期股权投资变现时，再按余额转入“其它资本公积” B、由于被投资企业增资扩股形成的资本溢价、外币资本折算差价、拔款、关联交易价差： 借：长期股权投资X企业（股权投资预备） 贷：资本公积股权投资预备 3、几个问题： 、中止权益法核算时，对中止前实现的净损益，仍按权益法调整账面价值，确认投资收益 、重大会计差错，应追溯调整 、因追加投资，由成本改为权益法的，关于新旧股权投资差额应分不计算、分不摊销 、被投单位因变更、更正等调整留存收益的，也按相应期间投资比例计算调整。

57、假如被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积阻碍数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。七、成本法与权益法的转换（全书重点，这这掌握不了，考场就不要到里面去了） 1、权益转成本：按账面价值作为新的投资成本。假如分配转换前的利润，冲减投资成本。 借：长期股权投资一乙公司 贷：长期股权投资一乙（成本） 一乙（损益） 一乙（差额） *假如存在“资本公积股权投资预备”科目：当权益法转为成本法核算时，不视为股权的处置，无需结转到“资本公积其他资本公积”科目。真正股权处置时再结转至“资本公积其他资本公积”科目。 2、成本转权益：按追溯调整后确定的长期股权投资账面价

58、值（不含股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始成本。重点掌握：必考！步骤要点： 、对原投资的追溯调整 A、计算投资时产生的股权投资差额 B、计算应分摊的股权投资差额 C、应确认的收益 D、对往常年度损益的累积阻碍数（累计收益份额累计摊销的差额） 借：长期股权投资一乙（成本） 权益份额 一乙（损益） 期间收益一期间差额分摊 一乙（差额） 未分摊的差额 贷：长期股权投资一乙公司 成本法下 利润分配一未分配利润 累积阻碍数 *括号里的三级科目不能像如此简写的，那个地点仅仅是为了排版方便。考试时如此写是不能得分的。 、追加投资时 借：长期股权投资一乙（成本） 新增权益份额 一乙（差额） 新增差额 贷

59、：银行存款 实际支付额 、新、旧股权投资差额分不计算： A、原来：按原摊销打算，在剩余摊销年限内摊销 B、新增：新订摊销打算，在会计制度规定的期限内摊销 *2004教材88页例19，特不典型，绝对要吃透八、股票股利： 所有者权益总额不变，只是内部项目之间的变动。不能确认为收益九、长期股权投资的处置 1、股权转让条件（股权转让日的确定） 总原则： 、关于购买企业，应比照资产的确认原则，即以被购买企业的净资产和经营的操纵权上的要紧风险和酬劳差不多转移为标志； 、关于被购买企业，应比照收入的确认原则，即以其净资产和经营的操纵权上的要紧风险和酬劳差不多转移，同时相关经济利益能够流入企业为标志。 具体包

60、括： 、购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准 、已办理必要的财产交接手续； 、已支付购买价款（以货币资金支付的价款）的大部分（一般应超过50）； 、购买企业实际上差不多操纵被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。*处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值预备，不能于期末调整 部分处置时，按比例确认。2、股权处置的计量、全部处置：处置收入与账面价值的差额确认投资收益。投资收益处置收入账面价值应收股利其中：账面价值账面余额减值预备权益法下账面余额投资成本股权投资差额损益调整股权投资预备*权益法核算下，还有一步：由于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动而形成的