会计职称考试-增值税

1、.PAGE ：.；PAGE 10第四章 流转税法律制度第一节 增值税 一销售、进口货物 “货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括不动产和无形资产，后两者征收“营业税。 二提供加工、修缮修配劳务 提供其他劳务，征收“营业税。 1、将货物交付他人代销 2、销售代销货物 三视同销售行为 3、异地移送相关机构不在同一县市 4、将自产、委托加工的货物用于非应税工程集体福利或者个人消费 5、将自产、委托加工或购买的货物用于投资分配给股东或者投资者无偿赠送他人 阐明：假设将外购的货物用于非应税工程集体福利或者个人消费，是将外购货物用在了不征收增值税的环节和最终消费环节，因此不是销售问题，不作视同

2、销售处置。 税务处置方法：不得抵扣进项税额；曾经抵扣的，进项税额转出。 案例：1纳税人将“外购的商品用于集体福利或者个人消费如卷烟厂将外购的饼干用于集体福利，不视同销售，没有销项税额，因此其进项税额不得抵扣。一、纳税范围 2纳税人将“自产的货物用于集体福利或者个人消费如卷烟厂将自产的卷烟用于集体福利，视同销售，有销项税额，因此为消费该产品所购进资料的进项税额可以抵扣。 1、从事货物消费、零售或零售的企业、企业性单位及个体运营者增值税纳税人的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税。 四混合销售行为 1假设其设立单独的机构运营货物销售并单独核算，对该单独机构的混合销售行为，征收增值税。 2、其他单

3、位和个人的混合销售行为，不征收增值税。例外 营业税纳税人 征收营业税 2从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并担任运输的混合销售行为，征收增值税。 案例1：某商场销售木地板，每平方米售价100元，假设客户需求安装时，每平方米加收20元的安装费。假设该商场向消费者销售木地板并担任安装，那么该销售行为既涉及 到增值税货物销售，又涉及到营业税安装劳务，属于混合销售。由于商场的主营业务应交纳增值税，因此其混合销售行为，一并征收增值税。 案例2：某装修公司在给客户粉刷墙壁时“包工包料，其中既涉及到营业税装修效力，又涉及到增值税涂料销售。但由于装修公司的主营业务应交纳营业税，因此其混合销 售行为，一并征

4、收营业税。 1、分别核算的，分别计征增值税和营业税 五兼营行为 2、未分别核算的，一并征收增值税 1、货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税。 2、银行销售金银的业务 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品的消费、调拨 1邮政部门销售集邮商品，征收营业税。 5、集邮商品的销售 1、征收增值税的特殊工程 2非邮政部门销售集邮商品，征收增值税。 1邮政部门发行报刊，征收营业税。 6、报刊发行 2非邮政部门发行报刊，征收增值税。 1电信部门销售，征收营业税。一、纳税范围：六特殊工程 7、销售寻呼机、挪动 2非电信部门销售，征收增值税。 8、缝纫

5、业务 1供应或者开采未经加工的天然水 2、不征收增值税的特殊工程 2融资租赁业务 3对体育彩票的发行收入 一根本规定：在中国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人。二、增值税纳税人 1、对报关进口的货物，以进口货物的收货人或者办理报关手续的单位和个人为纳税人。 2、企业租赁或者承包给他人运营的，以承租人或承包人为纳税人。 二特殊规定 1交割时采取由期货买卖所开具发票的，以期货买卖所为纳税人。 3、货物期货买卖在实物交割环节纳税 谁开票，谁纳税 2交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单位为纳税人。 4、境外单位或者个人在境内销售应税劳务而未

6、设运营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 1、消费企业，年应税销售额在100万元以下的，为小规模纳税人。但假设年应税销售额在30万元以上，且会计核算健全，可以认定为普通纳税人。 1年应税销售额在180万元以下，无论其会计核算能否健全，一概认定为小规模纳税人。 2、商业企业 2新办小型商贸企业自税务登记之日起，1年内实践销售额到达180万元方可恳求普通纳税人资历认定。未到达180万元之前一概按小规模纳税人管理。三小规模纳税人 3、个体运营者以外的其他个人，无论年应税销售额大小，一概认定为小规模纳税人。 4、销售免税货物的企业。 5、不经常发生增值税应税行

7、为的企业。 6、非企业性单位，但假设其经常发生增值税应税行为，可以认定为普通纳税人。 一根本税率：17% 1、粮食、食用植物油、鲜奶 2、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3、图书、报纸、杂志 二低税率13% 4、饲料、化肥、农药、农机不包括农机配件、农膜三、税率 5、初级农业产品农业消费者销售自产农业产品免税 6、金属矿采选产品 7、非金属矿采选产品 三零税率：出口货物，国务院另有规定的除外。 1、4% 商业企业小规模纳税人 四征收率 2、6% 商业企业以外的其他小规模纳税人 1、销售货物或者提供应税劳务：应纳税额当期销项税额当期进项税额 一普通纳税人 2、进

8、口货物：应纳税额组成计税价钱税率 进口货物以后再销售，该“应纳税额实践上是进项税额，准许抵扣四、增值税应纳税额的计算 组成计税价钱关税完税价钱关税消费税关税完税价钱关税1消费税税率 不得抵扣进项税额 二小规模纳税人：应纳税额含税销售额1征收率征收率 1、全部价款 一构成 1、向购买方收取的销项税额 2、价外费用含税，须先剔税 2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 这三项不属于价外费用 3、代垫运费 案例：甲委托乙加工一批卷烟，知甲提供的资料本钱为100万元，支付给乙的加工费用为40万元，消费税税率为30%。按照规定，甲为消费税的纳税义务人，应纳消费税 10040130%30%60万

9、元，由乙代收代缴。乙为增值税的纳税义务人提供加工劳务，在计算销项税额时，其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用。 案例：甲汽车厂向乙销售100万元的小汽车不含税，根据商定，10万元的运输费用由买方乙承当。甲将小汽车交给丙运输公司时，应丙的要求，甲先替乙垫付了10万元的运费。 丙在开具运费发票时，将发票开具给乙，同时甲将该发票转交给了乙。乙在付款时，应向甲支付127万元价款100万元、增值税17万元、运费10万元： 1甲企业的销项税额10017%17万元；2假设乙企业将该批小汽车销售，其进项税额10017%107%17.7万元五、销售额 1、进口货物：组成计税价钱关税完税价钱关税消费税关税完

10、税价钱关税1消费税税率 2、混合销售行为：其销售额该当是货物与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同“含税销售额处置。且该混合销售行为涉及的 非应税劳务所用购进货物的进项税额，准予抵扣。参阅P7案例1 3、兼营行为：未分别核算，一并征收增值税的，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同“含税销售额处置。 且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，准予抵扣。 4、纳税人销售货物或者提供应税劳务价钱明显偏低且无正当理由的，或者视同销售而无销售额的，按照以下顺序确定销售额： 1“当月同类货物的平均销售价钱 2“最近时期同类货物的平均

11、销售价钱 3组成计税价钱 计税价钱本钱1本钱利润率1消费税税率 二计算方法 其中：假设该货物属于应税消费品，那么“本钱利润率为消费品的本钱利润率；假设该货物不属于应税消费品，那么“本钱利润率一致规定为10%。 1单独记账核算的，不并入销售额纳税。 5、包装物押金含税，须先剔税 2逾期未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按照所包装货物的适用税率计算销项税额。 3酒类产品包装物押金，无论能否返还均并入销售额纳税。但啤酒、黄酒的包装物押金的处置，仍适用上述12。 1商业折扣：一票抵扣 留意：商业折扣仅限于价钱折扣，不包括实物折扣。 6、折扣销售 2现金折扣：不得减除折扣额 案例：某微波炉企

12、业为了促销，以800元的市场价钱销售，同时免费赠送价值600元的洗衣机从其他企业购买，那么600元的实物折扣不能从销售额中减除， 在计算中，该企业将购买的洗衣机无偿赠送给消费者的，视同销售行为，计入销项税额。 7、以旧换新销售：按照新货物的同期销售价钱确定销售额，不允许扣减旧货物的收买价钱，但金银首饰以旧换新销售，准许按照“实践收取价款计算销项税额。 8、以物易物：销售双方均应作购销处置。以各自发出的货物计算销项税额；以各自收到的货物计算进项税额，但前提必需是收到增值税公用发票。 1、从销售方获得的增值税公用发票上注明的增值税额 以票抵税 2、关税完税凭证上注明的增值税额 3、向农业消费者购买

13、免税农业产品、向小规模纳税人购买农业产品：进项税额买价扣除率13% 4、销售或者外购货物固定资产、免税货物除外所支付的运费包括运费、建立基金：进项税额运费扣除率7% 解释：运费严厉与货物挂钩：1货物的进项税额不得抵扣，那么其运费也不得抵扣；2货物的进项税额在当期不能抵扣， 一准予抵扣的进项税额 那么运费在当期也不得抵扣；3货物的进项税额只能抵扣80%，那么其运费也只能抵扣80%。 计算抵税 案例1：甲企业销售一批货物给乙企业，委托丙企业运输，运费为10万元，丙企业将运费发票开具给甲企业，甲乙两企业 同时商定各自承当一半运费。税务处置方法为：支付的10万元运费甲企业可以计算抵扣进项税额107%；

14、收回 的5万元作为价外费用计算销项税额51税率税率 案例2：向农业消费者购进免税农产品一批，支付收买价30万元，支付给运输单位的运费5万元，获得相关的合法票据， 且已经过税务机关认证。本月将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。那么 进项税额3013%57%120%3.4万元 5、消费企业普通纳税人从废旧物资回收运营单位购进废旧物资：进项税额买价扣除率10% 1、未获得增值税扣税凭证 2、 购进固定资产 的进项税额六、进项税额 3、 用于非应税工程 的购进货物或者应税劳务的进项税额参见一、纳税范围四混合销售行为五兼营行为 4、 用于免税工程 的购进货物或者应税劳务的进项税额 二不得抵扣的进项

15、税额 5、 用于集体福利或者个人消费 的购进货物或者应税劳务的进项税额 6、 非正常损失的 购进货物的进项税额 7、 非正常损失 的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额 8、 小规模纳税人 不得抵扣进项税额 9、进口货物交纳增值税时，不得抵扣在中国境外发生的各种税金 1、因进货退出或折让而收回的进项税额 三进项税额转出 2、已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用途发生改动发生26所列情况的 1、防伪税控公用发票进项税额抵扣时限：自公用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在经过认证的当月抵扣 四进项税额的抵扣时限 2、海关完税凭证进项税额抵扣时限：应在完税凭证开具之日起90日后

16、的第一个纳税申报期终了之前申报抵扣 3、购进废旧物资进项税额抵扣时限：应在发票开具之日起90日后的第一个纳税申报期终了之前向税务机关申报抵扣 1、农业消费者销售的“自产农业产品 2、避孕药品和器具 3、古旧图书，指向社会收买的古旧图书 一直接免税 4、直接用于科学研讨、科学实验和教学的进口仪器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备七、增值税的减免税与起征点 7、由残疾人组织直接进口的供残疾人公用的物品 1、销售货物的起征点为20005000元 二起征点：仅对个人适用 2、销售应税劳务的起征点为15003000元 3、按次纳税的起征

17、点为每次日销售额150200元 1、采取 直接纳款方式 销售货物，不论货物能否发出，均为收到销售额或者获得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天； 2、采取 托收承付 和 委托银行收款 方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3、采取 赊销 和 分期收款方式 销售货物，为按照合同商定的收款日期的当天； 一发生时间 4、采取 预收货款方式 销售货物，为货物发出的当天； 5、 委托其他纳税人代销货物 ，为收到代销单位销售的代销清单的当天； 6、 销售应税劳务 ，为提供劳务同时收讫销售额或获得索取销售额凭据的当天； 7、 视同销售货物行为 委托他人代销、销售代销货物除外，为货物移送的当天；

18、 8、 进口货物 ，为报关进口的当天。 1、固定业户 机构所在地主管税务机关；总、分支机构不在同一县市的，分别向其所在地主管税务机关纳税。 1向机构所在地税务机关恳求开具外出运营活动税收管理证明的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。八、增值税纳税义务 2、固定业户到外县市销售货物 二纳税地点 2未持有外出运营活动税收管理证明的，销售地主管税务机关一概按照4%的征收率纳税，并可处1万元以下罚款。 3、非固定业户 销售地主管税务机关 4、进口货物 报关地海关 1、以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。 2、以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日

19、至10日申报纳税，并结清上月应纳税款。 三纳税期限：1、3、5、10、15日或1个月 3、进口货物，自海关填发税款交纳凭证的次日起15日内交纳税款。 4、出口货物，按月申报出口退税案例1：某彩电消费企业增值税普通纳税人2005年7月购销情况如下：外 购 情 况销 售 情 况1、外购彩电显像管一批，获得的增值税公用发票上注明的税款680万元，另外支付运费20万元。1、向本市某公司销售彩电50000台，出厂单价0.2万元含税。因电子产品销售公司一次性付清货款，本企业给予了5%的现金折扣，并开具了红字发票入账。2、外购电子元器件一批，获得增值税公用发票上注明的税款340万元，尚未经过税务机关认证。2

20、、采取直接纳款方式向外地一小规模纳税人销售彩电1000台。提货单已交付对方，但货尚未发出3、进口大型检测设备一台，获得海关完税凭证上注明的增值税税款为15万元3、向本市一宾馆销售彩电800台。由本企业车队运送该批彩电获得运费1万元4、从小规模纳税人企业购进15万元的修缮用配件，未获得增值税公用发票。4、无偿提供本企业款待所彩电100台5、外购用于彩电二期工程的钢材一批，获得增值税公用发票上注明的税款68万元，货物已验收入库5、采取以物易物方式向某显像管厂提供彩电2000台，显像管厂向本企业提供显像管4000只，双方均已收到货物并开具增值税公用发票，并商定不再进展货币结算。计算当月应纳增值税额。

21、答案：销项税额500000.2117%17%10000.2117%17%8000.21117%17%1000.2117%17%20000.2117%17%1566.47万元进项税额680207%20000.2117%17%739.52万元应纳税额1566.47739.52826.95万元 案例2：某制药企业为增值税普通纳税人，2004年11月份发生以下购销业务： 答案：1购进A原资料一批，获得增值税公用发票注明价款100万元，货物曾阅历收入库；另支付运费5万元。 1进项税额10017%57%2购进B原资料一批，用于免税药品的消费，获得增值税公用发票注明价款10万元，货已验收入库。 2不得抵扣进

22、项税额用于免税工程3进口药品检验设备一台，获得海关的完税凭证上注明的增值税税额为12万元。 3不得抵扣进项税额购进固定资产4外购货物一批用于集体福利，获得公用发票注明价款100万元。 4不得抵扣进项税额用于集体福利5采取预收货款方式销售90万元的商品给某药品零售企业，该批药品下月交付。 5不得计算销项税额预收货款方式销售货物，应为发出货物的当天6以托收承付销售药品一批，货物曾经发出并办妥托收手续，公用发票上注明的价款为60万元。 6销项税额6017%7无偿提供市场价钱为8万元的药品给某医院试用。 7销项税额817%视同销售行为8将曾经逾期1年的包装物押金5万元，冲销本厂库存包装物本钱。 8销项

23、税额5117%17%案例3：某进出口公司进口办公设备500台，每台的关税完税价钱为1万元，关税税率为15%。当月以每台1.8万元的含税价钱销售400台，自用20台，为全运会捐赠2台，另外支付该批设备的运费1.3万元，获得运输企业开具的普通发票，计算应纳税额。1销项税额1.8117%17%4002105.5万元2进项税额1500115%17%5004801.37%93.931万元3应纳税额105.593.93111.2075万元 1消费企业普通纳税人自营出口或者委托外贸企业代理出口的自产货物 1、又免又退 2外贸企业收买后直接出口或者委托其他外贸企业代理出口的货物 3特定出口货物 1消费企业小规

24、模纳税人自营出口或者委托外贸企业代理出口的自产货物 一适用范围 2、只免不退 2外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口12类货物除外 3外贸企业直接购进国家规定的免税货物包括免税农产品出口 4特定货物 1国家方案外出口的原油方案内出口的原油按照13%退税 3、难免不退 2国家制止出口的货物 3委托外贸企业出口货物的非消费企业、商贸企业 二退税率：17%、13%、11%、8%、6%、5%九、出口退税 1剔税：不得免征和抵扣税额出口货物离岸价出口货物纳税率出口货物退税率不得免征和抵扣税额抵减额 不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原资料价钱出口货物纳税率出口货物退税率 2抵税：当期应纳税额当

25、期内销货物的销项税额当期进项税额不得免征和抵扣税额上期留抵税额 1、消费企业免、抵、退 3免抵退税额：免抵退税额出口货物离岸价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原资料价钱出口货物退税率 免征出口环节增值税 当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期期末留抵税额 4退、免、抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 三计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 1应退税额外贸收买不含增值税购进金额退税率 2、外贸企业先征后退 2外贸企业委托消费企业加工收回后报关出口的货物，其退税额分别计算：A、原辅资料的退税按照原辅资料的退税率计算； B、加工费的退税按照受托方开具的货物适用的退税率计算。 案例：某进出口公司2006年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，获得的增值税公用发票上注明的税额为1万元；获得服装加工费 计税金额2万元。知牛仔布退税率为13%，服装加工退税率为17%，那么该公司6月份应退税额=113%217%0.47万元解释1：“免、抵、退的含义当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期进项税额不得免征和抵扣税额上期留抵税额1只是计算“当期内销货物的销项税额，这表达了“免，即免征出口环节的增值税。2当期应纳税额当期内销