会计基础第九章精讲

1、.：.；第九章财富清查【本章内容框架】第一节财富清查的意义、种类和普通程序一、财富清查的概念1.概念财富清查是指根据账簿记录，对企业的货币资金、存货、固定资产、债务债务等进展清点或核对，查明各项财富的实践结存数与账面结存数能否相符，并查明账实不符的缘由的一种专门方法。账实不符的缘由主要有：1.在收发各项财富物资时，由于计量不准确，导致其数量或质量出现过失;2.在财富物资的保管过程中，发生了自然损耗;3.在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密，发生了计算或登记错误;4.由于管理不善或任务人员失职而呵斥了财富物资的毁损和短缺;5.由于发生贪污盗窃等行为导致了财富物资的损失;6.在结算过程中，

2、由于未达账项等缘由而呵斥的企业之间的账目不符注：1条账簿错误，1条没错(未达账项)，4条实物缘由。呵斥账实不符的缘由不同，其会计处置也不同。二、财富清查的意义1. 保证企业财富的平安与完好。2.保证会计核算资料的真实性。3.发掘财富物资潜力，提高物资运用效率。4.保证财经纪律和结算制度的执行。三、财富清查的种类(交叉记忆)(一)按财富清查的对象和范围，分为全面清查和部分清查。1.全面清查。全面清查是指对本企业的全部财富进展全面的、彻底的清点和核对。清查对象主要包括：(1)库存现金、银行存款等货币资金和银行借款等。(2)一切的固定资产、存货(原资料、在产品和产废品等)及其他物资。(3)各种在途资

3、料、在途商品及在途物资等。(4)各项债务、债务及预算拨缴款项。(5)各项在其他企业加工或保管的资料、商品及物资等。需求进展全面清查的情况通常主要有：(1)年终决算之前;(2)单位撤销、合并或改动隶属关系前;(3)中外合资、国内合资前;(4)企业股份制改制前;(5)开展全面的资产评价、清产核资前;(6)单位主要指点调离任务前等。2.部分清查。部分清查是指根据需求对本企业的部分资产所进展的清点和核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财富的清查。清查的对象普通包括：(1)库存现金，应由出纳人员在每天营业终了时进展清点。(2)银行存款，应每月至少同银行核对一次。(3)各种贵重物资，如黄金、钻石等，

4、要经常进展清查清点。(4)各种债务、债务，应每年至少核对一至两次。(5)流动性较大的物资，如原资料、在产品、产废品等存货，年度内要进展轮番清点和重点抽查。总结：日现金月银行存款、贵重物品年内其他(债务债务、普通存货等)【例题91】以下哪些属于企业应该进展全面清查的情况( )。A.编制年度会计报告前B.改动隶属关系前C.股份制改制前D.国内合资前答案ABCD解析企业应该进展全面清查的情况包括年终决算前;单位合并、撤销以及改动隶属关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改制前;开展全面的资产评价、清产核资时;单位主要指点调离任务前等。【例题92】以下说法正确的选项是( )。A.现金应每日清点一次B

5、.银行存款每月至少同银行核对两次C.贵重物品每天应清点一次D.债务债务每年至少核对二至三次答案A解析银行存款每月至少同银行核对一次，贵重物品要经常清查，债务债务每年至少核对一至两次。(二)按财富清查的时间，分为定期清查和不定期清查。1.定期清查。定期清查是指根据管理制度的规定或方案安排的时间所进展的财富清查。定期清查普通在期末(月末、年末)进展，既可以是全面清查，也可以是部分清查。2.不定期清查。不定期清查是指事先没有规定清查时间，而是根据实践需求暂时安排的清查。不定期清查普通是部分清查，如改换财富物资保管人员进展的有关财富物资的清查、发生不测灾祸等非常损失进展的损失情况的清查、有关部门进展的

6、暂时性检查等。也可以是全面清查，如单位主要指点调离任务前等。普通适用于以下几种情况：(1)企业在改换财富物资保管人员和现金出纳人员时，要对其所保管的财富物资和库存现金进展清查，以明确经济责任。(2)当发生自然灾祸和不测损失时，要对受灾损失的有关财富进展清查，以查明损失情况。(3)为确保会计资料的真实性，上级主管部门、税务以及审计等部门，按检查的要求和范围对本企业进展暂时清查。(4)进展暂时性的清产核资、资产评价、企业购并、资产重组以及改动隶属关系时，为核定资产和债务，要对本单位的财富物资进展清查。四、财富清查的普通程序1.建立财富清查组织，企业应成立由总会计师或单位主要担任人指点的、由财会、业

7、务、仓储等有关部门、人员参与的财富清查指点小组，详细担任财富清查事宜;(建立清查组织)2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财富清查任务的质量;(组织人员学习)3.确定清查对象、范围，明确清查义务;(明确清查义务)4.制定清查方案，详细安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前预备;(制定清查方案)5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原那么进展;(遵守清查原那么)6.填制盘存清单;(填制盘存清单)7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。(编制清查报告)【例题单项选择题】财富清查是用来检查( )的一种专门方法。A.账实能否

8、相符B.账账能否相符C.账表能否相符D.账证能否相符答案A第二节财富清查的内容和方法一、货币资金的清查方法货币资金的清查主要包括现金和银行存款的清查。(一)现金的清查方法现金的清查，是经过实地清点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。实践任务中，除了由出纳人员对现金进展经常性清查外，还应由清查小组对库存现金进展定期或不定期的清查。清查前，出纳人员应将现金业务全部登记入账。在进展现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必需在场，现金由出纳人员经手清点，清查人员从旁监视。假设发现长款、短款，必需会同出纳人员当场核实。除了查明账实能否相符外，还要留意有无违反现金管理

9、条例的情况，如有无“白条抵库和挪用现金景象，有无坐支现金的问题，现金的库存数额能否超越规定限额等等。现金清点终了后，应填制“现金清点报告表，并由清点人员和出纳人员签章。“现金清点报告表，既是反映现金实存额，用以调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实差别缘由，明确经济责任的重要根据。【例题94】以下说法正确的选项是( )。A.在清查小组清点现金时，出纳人员必需在场B.在清查小组清查库存现金时，现金由清查人员清点C.根据“现金清点报告表进展账务处置D.不用根据“现金清点报告表进展账务处置答案AC解析“现金清点报告表是调整账簿记录的原始凭证，要根据现金清点报告表进展账务处置。在清查小组清查库存现金时，

10、出纳人员必需在场，现金由出纳人员经手清点，清查人员从旁监视。(二)银行存款的清查方法银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进展的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进展核对，确定账实能否相符。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的缘由有两个方面：一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方曾经入账，另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。详细地说，未达账项大致有以下四种情况：1.银行已收款入账，而企业尚未收款入账;2.银行已付款入账，而企业尚未付款入账;3.企业已收款入账，而银行尚未收款入账;4.企

11、业已付款入账，而银行尚未付款入账。其中(1)(4)两种情况下，会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额;而在(2)(3)两种情况下，又会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额。因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应经过编制“银行存款余额调理表(只起对账作用)进展调整。调理表的编制方法普通是在企业与银行双方的账面余额的根底上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调理后，双方的余额应相互一致。【例题95】某企业20年6月30日银行存款日记账余额为23 500元，银行转来对账单的余额为42500元。经逐笔核对发现如下未达账项：(1)企业送存转账支票20 0

12、00元，并已登记银行存款的添加，但银行尚未记账;(2)企业开出转账支票15 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账;(3)企业委托银行代收某企业购货款25 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知单，尚未记账;(4)银行代企业支付费l 000元，银行已登记入账，但公司尚未收到银行付款通知单，尚未记账。根据上述未达账项，编制银行存款余额调理表。银行存款余额调理表20年6月30日单位：元工程(代表企业方) 金额 工程(代表银行方) 金额企业账面存款余额加：银行已收，企业未收(3)减：银行已付，企业未付(4) 23 50025 0001 000 银行对账单存款余额加：企业

13、已收，银行未收(1)减：企业已付，银行未付(2) 42 50020 00015 000调理后存款余额 47 500 调理后存款余额 47 500需求阐明的是，银行存款双方余额调理相符后，对未达账项普通暂不作账务处置，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调理表来编制会计分录，作为记账根据，而必需在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。【例题97】企业12月31日银行存款日记账的余额为150 000元，经逐笔核对，朱达账项如下：银行已收，企业未收的92000元;银行已付，企业未付的2 000元。调整后的企业银行存款余额应为( )。A.240 000元B.60 000元C.5

14、6 000元D.244 000元答案A解析l50 000+92 0002 000=240 000元二、实物的清查方法1.实地清点法。即经过点数、过磅、量尺等方法来确定财富物资实有数额的方法。大多数实物财富的清查都可以采用这种方法。2.技术推算法。又称技术匡算清点法，即按一定规范或数学方法推算出实物财富的实存数量的方法。常适用于价值较小、数量较多又难以一一清点的实物资产，如煤炭、矿石等。在财富清查过程中，实物财富的保管人员必需在场，并参与清点任务。对各项实物资产的清点结果，应照实登记“盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制“账存实存对比表，作为调整账面记录的原始凭证，它也是分析差别缘

15、由，查明经济责任的根据。【例题98】以下适于采用实地清点法清查的是( )。A.原资料B.固定资产C.露天堆放的沙石D.露天堆放的煤答案AB解析实地清点法适用于容易清点或计量的财富物资以及现金等货币资金的清查;技术推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财富物资的清查，选项CD适于采用技术推算法清查。三、往来款项的清查方法往来款项主要包括企业的应收款、应付款、暂存款等款项。各种结算往来款项普通采取“询证核对法进展清查，即采取同对方单位核对账目的方法。步骤如下：首先，应对本单位往来款项核对清楚;其次，确认准确无误后，再向对方填发“往来款项对账单。对账单应按明细账逐笔抄列一式两联，其中一联作为回单;最后，

16、对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回;如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的根据。对债务债务的清查，除了查对账实能否相符外，还应留意债务债务的账龄，从而掌握逾期债务债务情况，以便重点管理，减少呆账、坏账。总结：1.在财富清点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。2.对于财富清查所编制的表格中(1)能作为原始凭证调账的有：XX报告表(如库存现金清点报告表)，账存实存对比表，盈亏明细表等;(2)不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调理表。第三节财富清查结果的处置一、财富清查结果处置的要求和步骤(一)财富清查结果处置的要求1.分

17、析产生差别的缘由和性质，提出处置建议普通来说，个人呵斥的损失，应由个人赔偿;因管理不善缘由呵斥的损失，应作为企业“管理费用入账;因自然灾祸呵斥的非常损失，列入企业的“营业外支出。2.积极处置多余积压财富，清理往来款项3.总结阅历教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符对于财富清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中获得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财富物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处置财富损溢的发生。(二)财富清查结果处置的步骤1.审批之前的处置根据“清查结果报告表、“清点报告表等曾经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有

18、关账簿，使账簿记录与实践盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处置建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)、会议或类似机构同意。2.审批之后的处置根据审批的意见，进展差别处置，调整账务处置。二、财富清查结果的账务处置(分审批前和审批后)对于财富清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关指点审批之前，应基于客观性原那么，根据“清查结果报告表、“清点报告表等曾经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实践盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处置建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构同意。为了记录、反映财富的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处置财富损溢科目。在该科目下应设置“待

19、处置固定资产损溢和“待处置流动资产损溢两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处置的损溢。“待处置财富损溢账户的根本构造如下：待处置财富损溢(一)库存现金清查结果的账务处置库存现金在清查中，如发现账款不符，对有待查明缘由的现金短缺或溢余，应经过“待处置财富损溢账户核算，按短款或长款的金额记入该账户，待查明缘由后，再根据不同的情况进展不同的账务处置。1.现金盘盈的账务处置(1)发生现金盈余：借：库存现金(实践溢余金额)贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢(实践溢余金额)(2)查明缘由，根据不同缘由做出会计处置。属于应支付给有关人员或单位的：借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢(实践溢余金额)

20、贷：其他应付款应付现金溢余(个人或单位) (实践溢余金额)属于无法查明缘由的现金溢余，报经同意后：借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢贷：营业外收入现金溢余【例题99】某企业在财富清查中，发现库存现金较账面余额溢余800元。企业应编制会计分录如下：借：库存现金800贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢800【例题910】经反复核对，上述现金长款缘由不明，经同意转作营业外收入处置，企业应编制会计分录如下：借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢800贷：营业外收入现金溢余 8002.现金盘亏的账务处置(1)发生现金短缺时：借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢 (实践短缺金额)贷：库存现金(实践短缺金

21、额)(2)待查明缘由后，应据不同情况，分别进展处置：属于记账错误的应按账务处置规定及时予以更正;属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分：借：其他应收款应收现金短缺(个人或单位)(或库存现金)(实践赔偿金额)贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢(实践赔偿金额)属于无法查明缘由的部分，根据管理权限，报经同意后：借：管理费用现金短缺贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢留意：对于无法查明缘由的现金溢余记入“营业外收入，但无法查明缘由的现金短缺记入“管理费用中。【例题9一11】某企业在财富清查中，发现库存现金较账面余额短缺350元。企业应编制会计分录如下：借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢350贷：库

22、存现金350【例题912】经查，上述现金短缺，其中100元是属于出纳员王某的责任，应由其担任赔偿，另外250无法查明缘由，经同意后转作管理费用途置。企业应编制会计分录如下：借：其他应收款应收现金短缺(王某) 100管理费用现金短缺 250贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢 350(二)存货清查结果的账务处置呵斥存货账实不符的缘由很多，应根据“实存账存报告表的记录和实践情况分别进行不同的账务处置。1.存货盘盈的账务处置(1)企业发生存货盘盈时，在报经同意前：借：原资料(或消费本钱、库存商品)(实践溢余金额)贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢 (实践溢余金额)(2)在报经同意后：借：待处置财富

23、损溢待处置流动资产损溢贷：管理费用2.存货盘亏及毁损的账务处置(1)企业发生存货盘亏及毁损时，在报经同意前：借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢(实践短缺金额)贷： 原资料(或消费本钱、库存商品)(实践短缺金额)(2)在报经同意后，根据不同的缘由，分别不同情况进展账务处置：对于自然损耗产生的定额内损耗：借：管理费用贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢对于计量收发错误和管理不善等缘由呵斥的存货短缺：借：其他应收款保险公司(保险公司赔款)其他应收款个人(个人赔款)原资料(残料价值)管理费用(差额)贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢(实践短缺金额)对于自然灾祸或不测事故呵斥的存货毁损：借：其他应收

24、款保险公司(保险公司赔款)原资料(残料价值)营业外支出非常损失(差额)贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢(实践短缺金额)【例题915】某企业因自然灾祸等非常损失呵斥库存商品毁损，价值80 000元，保险公司赞同赔偿72000元，残料已办理入库手续，价值400元。企业应编制会计分录如下。同意处置前：借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢80 000贷：库存商品80 000同意处置后：借：其他应收款保险公司72 000原资料400营业外支出非常损失 7 600贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢80 000(三)固定资产清查结果的账务处置在固定资产清查中，假设发现盘盈、盘产盘盈、盘亏报告表，查明缘

25、由，并写出书面报告，根据企业董事会等类似机构同意后，在期末结账前处置终了。1.固定资产盘盈的账务处置清查中发现盘盈的固定资产大都是由于设备虽交付运用但未及时入账呵斥的。企业对于盘盈的固定资产，在报经同意处置前：借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价钱-该项资产新旧程度估计的价值损耗)贷：以前年度损益调整2.固定资产盘亏的账务处置同意处置前：借：待处置财富损溢待处置固定资产损溢(固定资产账面价值)累计折旧(固定资产已提折旧)贷：固定资产 (固定资产原价)同意处置后：借：其他应收款保险公司(保险公司赔款)其他应收款个人(过失人赔款)营业外支出非常损失(差额)贷：待处置财富损溢待处置固定资产损溢(

26、固定资产账面价值)【例题918】某企业在进展财富清查时，发现盘亏机床一台，其账面原价为250 000元，累计折旧为120000元(假定该设备未计提减值预备)。上述盘亏的机床应由保险公司赔偿100 000元。盘亏固定资产时，企业应编制会计分录为：借：待处置财富损溢待处置固定资产损溢 130 000累计折旧 120 000贷：固定资产 250 000盘亏固定资产同意转销时，编制会计分录为：借：其他应收款保险公司100 000营业外支出固定资产盘亏30 000贷：待处置财富损溢待处置固定资产损溢130 000总结：(一)盘盈处置1.流动资产审批处置前借记“库存现金、“原资料、“库存商品等有关财富科目

27、，贷记“待处置财富损溢科目;同意处置后借记“待处置财富损溢科目，贷记“管理费用、“营业外收入等科目。2.固定资产在新准那么下，固定资产盘盈作为前期过失处置，在按管理权限同意处置前，应先经过“以前年度损溢调整科目核算。(二)盘亏处置审批之前应借记“待处置财富损溢、“累计折旧科目，贷记“库存现金、“原资料、“库存商品、“固定资产科目。报经同意后处置时：借记有关科目，贷记“待处置财富损溢科目。借方科目如下：1.对于流动资产的盘亏回收的残料价值借记“原资料;可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借“其他应收款;普通运营损失部分借记“管理费用;非常损失部分借记“营业外支出2.固定资产的盘亏，借记“营业外支出科目

28、。(四)往来结算款项清查结果的账务处置。企业该当定期或者至少每年年度终了，对应收应付款项进展全面检查，对于长期无法收回和长期无法支付的款项要及时进展处置。在财富清查中查明确实无法收回和无法支付的应付款项，不经过“待处置财富损溢账户核算，而是在原来账面记录的根底上，按规定程序报经同意后，直接转账冲销。1.应收款项清查结果的账务处置企业因债务人拒付、破产、死亡或债务单位撤销等缘由导致应收而无法收回的款项就是坏账。由于发生坏账而呵斥的损失称为坏账损失。对于坏账损失，根据其确认的时间不同，在会计上普通有两种核算方法：即直接转销法和备抵法。(1)直接转销法。直接转销法是指在实践发生坏账时，确认坏账损失，

29、直接计入当期费用并冲销应收款项的一种核算方法。采用直接转销法核算坏账损失时，实践发生损失时：借：管理费用贷：应收账款【例题919】某企业应收A公司的货款6000元，因A公司已撤销，确认无法收回，经同意作坏账处置。企业应编制会计分录如下：借：管理费用 6 000贷：应收账款A公司6 000直接转销法对能够发生的坏账不作任何账务处置，方法简单，但不符合权责发生制及收入与费用相配比的原那么。(2)备抵法。备抵法是指企业采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时，建立坏账预备金，待实践发生坏账损失时，冲销已计提的坏账预备和相应的应收款项的一种核算方法。我国规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。

30、备抵法弥补了直接转销法的缺乏，符合权责发生制和配比的原那么，防止企业虚盈实亏。同时在报表上列示应收款项净额，防止了企业虚列资产，有利于加速企业资金周转。计提坏账预备时：借：资产减值损失贷：坏账预备实践发生损失时：借：坏账预备贷：应收账款2.应付款项清查结果的账务处置在财富清查过程中，如发现债务单位撤销或其他缘由呵斥长期应付而无法支付的应付款项，在报经同意后将其转作营业外收入处置，借记“应付账款等账户，贷记“营业外收入账片。【例题921】企业在财富清查中发现一笔长期无法支付的货款8000元，据查该债务单位已撤销。企业报经同意后，予以转销。企业编制会计分录如下：借：应付账款8 000贷：营业外收入

31、8 000【本章根本要求】1.货币资金的清查方法;2.财富清查结果的账务处置。【本章习题练习】一、单项选择题4.对固定资产所采用的清查方法普通是( )。A.技术推算法B.丈量计算法C.实地清点法D.对账单法答案C6.财富清查中盘盈存货一批，价值200元，同意处置后应转入( )。A.营业外收入B.其他业务收入C.管理费用D.主营业务收入答案C8.对于在财富清查中经查实无法支付的应付账款，在按规定的程序报经同意后作( )。A.借：应付账款贷：坏账预备B.借：应付账款贷：营业外收入C.借：应付账款贷：管理费用D.借：应付账款贷：本年利润答案B9.“未达账项是指由于会计凭证传送引起的( )。A.双方登记金额不一致的账项B.一方反复记账的账项C.一方曾经入账，而另一方尚未登记入账的账项D.双方均尚未入账的账项答案C11.普通说来，单位撤销、合并或改动隶属关系时，要进展( )。A.全面清查B.部分清查C.实地清点D.技术推算答案A